Download - CAPÍTULO 1
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM No 539
“Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:”
I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos
acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Introduzida pela Lei nº 11.638/07).”
DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Tornaram-se obrigatórias: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA –
DFC; DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
– DVA [para as companhias abertas].
A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.
A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.
CPC 03 Deliberação CVM nº 641/2010
OBJETIVO
Evidenciar as alterações na situação Financeira da
Entidade.
DRE
Situação Financeira da
Entidade
Situação Econômica da
Entidade
DFC
DRE
Evidenciação dos fluxos de
Recebimentos e Pagamentos
Evidenciação das
Receitas e Despesas em
função de seus Fatos Geradores
DFC
Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES.
1) Caixa; 2) Bancos conta Movimento e; 3) Equivalentes Caixa [Aplicações de
Liquidez Imediata].
“Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)”
Fluxos Financeiros: a) das operações;
b) dos financiamentos;
c) dos investimentos.
1º) Método Direto
2º) Método Indireto
1º) Método Direto
Receitas Recebidas
(-) Despesas Pagas
= Lucro Financeiro
A Cia. Alfa apresentou as seguintes informações referentes ao período X1 [valores em milhares de reais]:
1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 ;
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;
3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200;
4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80;
5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; 6) Despesas Incorridas em X1 a serem
Pagas em X2 = 30.
1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300
D: Disponibilidades C: Receita de Vendas 300
Receita Recebida em X1 = R$ 300
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;
Em X0 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 100
2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;
Em X1D: Disponibilidades C: Duplicatas a Receber 100Receita Recebida em X1 = R$ 100
3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200;
Em X1 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 200
Receitas não recebidas em X1
4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80;
D: Disponibilidades C: Receitas Antecipadas 80
Receitas Recebidas em X1 = R$ 80
5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60;
D: Despesas C: Disponibilidades 60
Despesas pagas em X1 = R$ 60
6) Despesas Incorridas em X1 a serem Recebidas em X2 = 30.
D: Despesas C: Contas a Pagar 30
Despesas não pagas em X1
1) Receitas Ganhas e Recebidas 300 2) Receitas Recebidas 100 4) Receitas Antecipadas recebidas 80 5) (-) Despesas Incorridas e Pagas (60) Lucro Financeiro
420
2º) Método Indireto: Por este método, ajusta-se o Lucro Econômico
para apuração do Lucro Financeiro.
Por este Método é necessário verificar o que acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS CONTAS DE RESULTADO.
LLE Econômico
Lucro Financeiro
Ajustes
DREReceitas que alteram as Disponibilidades+Receitas que não alteram as
Disponibilidades(-) Despesas que alteram as Disponibilidades(-) Despesas que não alteram as
DisponibilidadesLucro Líquido do Exercício
Obs: As Receitas e Despesas que não alteram as Disponibilidades devem ser eliminadas para a apuração do Lucro Financeiro.
1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeito das Receitas e Despesas que não alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NÃO CIRCULANTES;
2) Verificar as Receitas e Despesas que alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que não sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar os respectivos efeitos do LLE por meio da VARIAÇÃO destas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES.
Disponibilidades Receitas
Receitas
Outras Contas Circulantes Receitas
Contas Não Circulantes
Disponibilidades Despesas
Despesas
Outras Contas Circulantes [+/-] Despesas
Contas Não Circulantes [+/-]
1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP
ClientesANC: ARLP
Receita
300
Resultado
300
2) Resultados Positivos de Equivalência Patrimonial de R$400.
Investim/ANC
GEP400
Resultado
400
3) Variações Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$100.
ClientesANC: ARLP
VCA
100
Resultado
100R$
1) Variações Cambiais Passivas de Obrigações de LP com Fornecedores de R$ 80.
FornecedoresPNC
VCP
80
Resultado
80R$
2) Depreciação de Bens do Imobilizado de R$ 60.
Deprec. AcumulANC: Imobilizado Encargos de
Depreciação
60
Resultado
60R$
3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.
ImobilizadoANC Outras
Despesas
200
Resultado
200200
1) Receita de R$ 500 para recebimento no período seguinte.
ClientesAC
Receita
500
Resultado
500
1) Despesas para pagamento no período seguinte de R$ 90.
Ctas. a PagarPC
Despesas 90
Resultado
90
2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no período anterior. 2.1) Em X0 aquisição de R$ 100.
Estoques AC
Disponibilidades
100
AC
100R$
2.2) Em X1, baixa dos Estoques.
EstoquesAC
CMV 100
Resultado
100100
3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 a serem pagos no período seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisição de R$ 200.
Estoques AC
Fornecedores
200
PC
200
3.2) Em X1, baixa dos Estoques.
EstoquesAC
CMV 200
Resultado
200200
LLE (-) Receitas com contrapartida em contas não
circulantes c/ Variação a Débito + Despesas com contrapartida em contas não
circulantes c/ Variação a Crédito + Outras Contas Circulantes c/ Variação a Crédito (-) Outras Contas Circulantes c/ Variação a Débito Lucro Líquido Financeiro
1) As Receitas e Despesas com contrapartida em contas não circulantes são eliminadas diretamente do LLE Contábil.
2) As Receitas e Despesas com contrapartida em Outras Contas Circulantes são eliminadas indiretamente por meio das variações nestas Outras Contas Circulantes.
A Cia Alfa, prestadora de serviços, iniciou suas atividades no período X1, apresentando as seguintes informações em 31.12.X1 [valores em milhares de reais].
Contas 31.12.X0 31.12.X1Clientes 0,00 600Contas a Pagar 0,00 200Despesas Antecipadas
0,00 100
Receitas de Serviços 1.000
Despesas 350
Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício; 2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.
Receitas ------------ 1.000 Despesas ------------ (350) LLE ----------------- 650
Receitas ----------------- 1.000 (-) Aumento de Clientes ---- (600) [Variação a Débito] Receitas Recebidas -------- 400
Caixa
Receitas
1000600
Clientes
400
X1 X2
Receitas Realizadas 1000
Receitas Recebidas 400 Clientes 600
Caixa
Despesas
350200
Contas a Pagar
400
Despesas Antecipadas
100150100
X1 X2 Despesas
Incorridas 350
+ Despesas Antecipadas 100
Contas a Pagar 200
Despesas Pagas 250
(200)
Despesas ----------------- 350 (-) Aumento de Contas a Pagar (200) + Despesas Antecipadas ------100 = Despesas Pagas ----------- 250
LLE ------------------- 650 (-) Aumento de Clientes--- (600) Var.
Déb. + Aumento de Ctas. A Pag. 200 Var. Créd. (-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var.
Déb Lucro Financeiro ----------- 150
Em 31.12.X2, a Cia. Alfa do exemplo 1, apresentou as seguintes informações:
Contas 31.12.X1 31.12.X2Clientes 600 900Contas a Pagar 200 600Despesas Antecipadas
100 300
Receitas de Serviços 2.000
Despesas 700
Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício; 2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.
Receitas ------------ 2.000 Despesas ------------ (700) LLE ----------------- 1.300
Receitas ---------------- 2.000 (-) Aumento de Clientes ---- (300)
Débito [900 – 600] = Receitas Recebidas ------- 1.700
Caixa
Receitas
2000600
Clientes
600
600
900
1.100
X0 X2
Clientes 600
(600)
Receitas Recebidas em X1 600
X1
Receitas Realizadas 2000 (900)
Clientes 900
Dados: Receita à Vista = R$ 100.000; Receita a Prazo = R$ 150.000; Compra de Mercadorias a Prazo = R$ 90.000; EI = 0,00 e EF = R$ 10.000; Despesas pagas = R$ 15.000; Despesas a prazo = R$ 20.000; Depreciação do Imobilizado = R$ 12.000; Fornecedores: SI = 0,00; SF = R$ 90.000.
Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000) EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000] (-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE 123.000
1) Vendas a Prazo
D: Clientes 150.000C: RV 150.000
VariaçãoA Débito
Variação na conta Cliente 0,00 - 150.000
O Valor será diminuído do LLE
2) Compra de Mercadorias a Prazo
D: Estoques 90.000 C: Fornecedores 90.000 Crédito
2.1) Baixa dos Estoques vendidos D: CMV 80.000 C: Estoques 80.000
3) Despesas a Prazo
D: Despesas 20.000 C: Contas a Pagar 20.000 Crédito
4) Despesa de Depreciação
D: Encargos de Depreciação C: Depreciação Acumul. 12.000
Crédito
Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000) EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000](-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE 123.000
LLE --------------------- 123.000 (-) Aumento de Clientes [Débito]
(150.000) Neste Lançamento está sendo
eliminada a Receita a Prazo.
+ Aumento de Fornecedores[Crédito] 90.000
(-) Aumento de Estoques [Débito] (10.000)
Nestes Lançamentos está sendo eliminado o CMV que não representa Despesa Paga [o CMV foi de R$ 80.000 [90.000 – 10.000].
+ Aumento de Cts. a Pagar [Crédito] 20.000
Neste Lançamento está sendo eliminada Despesa Não Paga.
+ Aumento da Depr. Acumulada 12.000 [Crédito] Neste Lançamento está sendo
eliminada Despesa de Depreciação [Não Paga].
= LUCRO LÍQUIDO FINANCEIRO 85.000
1) Dos Sócios/Acionistas
Fluxo de Entrada
Sociedade Acionistas
Integralização de Capital Social
1) Dos Sócios/Acionistas
Fluxo de Saída
Sociedade Acionistas
Reembolso de Ações
2) De Terceiros Fluxo de Entradas
Sociedade Terceiros
Empréstimos e Financiamentos
2) De Terceiros Fluxo de Saída
Sociedade Terceiros
Pagamento do Principal
ATENÇÃO: 1) Pagamento dos Juros: Preferencialmente: Atividades
Operacionais Secundariamente: Atividades de
Financiam/
1) Aquisição de Imobilizado Fluxo de Saída
Sociedade Terceiros
1) Venda de Imobilizado Fluxo de Entrada
Sociedade Terceiros
2) Aquisição de Participações Societárias
Fluxo de Saída
Sociedade Coligadas/ Controladas
Part. Societária
2) Alienação de Participações Societárias
Fluxo de Entrada
Sociedade Coligadas/ Controladas
ATENÇÃO: Preferencialmente deve ser classificada como Atividade Operacional
Contas 31.12.X1 31.12.X2Caixa 0,00 ?Clientes 1000 900PDD 70 63Receita de Vendas 1000 1500
Despesa c/ PDD 70 63
Contas 31.12.X1 31.12.X2Reversão de PDD 0,00 30Perdas c/ Clientes 0,00 0,00
Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.
Clientes 1000 % Estimativa de Perdas 7 % PDD 70 %
Despesa c/ PDDPDD
70 70
Rever. PDD
PDD701000
Clientes40 40
960
Caixa960
3030
30
Caixa
RV1500900
Clientes
600
960
Realizadas em X1 960 Realizadas em X2 600 TOTAL 1.560
Receitas de Vendas 1500 (-) Baixa da PDD [Var. a Débito] (40) + Redução de Clientes [Var. a Crédito] 100 Receitas Recebidas 1560
Despesa c/ PDDPDD
63 63
Contas 31.12.X1 31.12.X2Caixa 0,00 ?Clientes 1.000 1.200PDD 70 84Receita de Vendas 1.000 1500
Despesa c/ PDD 70 84
Contas 31.12.X1 31.12.X2Reversão de PDD 0,00 0,00Perdas c/ Clientes 0,00 20
Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.
Clientes 1000 % Estimativa de Perdas 7 % PDD 70 %
Despesa c/ PDDPDD
70 70
Perdas Client.
PDD701000
Clientes70 70
910Caixa
910 20
20
Caixa
RV15001200
Clientes
300
910
Realizadas em X1 910 Realizadas em X2 300 TOTAL 1.210
Receitas de Vendas 1.500 (-) Baixa da PDD [Var. a Déb.] (70) (-) Perdas com Clientes (20) + Aumento de Clientes [Var. a Déb.] (200) Receitas Recebidas 1.210
Contas 31.12.X1 31.12.X2Caixa 600 ?Clientes 0,00 0,00Estoques 200 0,00Fornecedores 0,00 400
Receita de Vendas 600 1000
Contas 31.12.X1 31.12.X2CMV 200 600Despesas 100 100Contas a Pagar 0,00 0,00
Com base nos dados apontados, identificar o valor do Lucro Financeiro em X2.
Receita de Vendas 1000 (-) CMV (600) (-) Despesas (100) LLE 300
LLE [Econômico] 300 + Redução de Estoques [Var. Créd.]
200 + Aumento de Fornecedores [Var. Créd]
400 Lucro Financeiro 900
CMV
Forneced.400200
Estoques
200
200400 400
400
Contas 31.12.X1 31.12.X2Caixa 0,00 ?Compras 400 500Fornecedores 200 300
Determinar o valor das Compras pagas no período X2.
Compras 500 (-) Variação de Fornecedores (100) Compras Pagas 400
Caixa
Fornecedores200500
Compras200
200R$
300
200