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Aula 11

Detonando os CPCs - Pronunciamentos Contaacutebeis Esquematizados Resumidos eAnotados

Professores Gilmar Possati Tiago Lucas

Detonando os CPCs Pronunciamentos Contaacutebeis esquematizados resumidos e anotados

Aula 11

Prof Gilmar Possati wwwestrategiaconcursoscombr 1 de 51

Aula 11 CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo CPC 20 (R1) - Custos de Empreacutestimos

Sumaacuterio 1 CPC 17 - Contratos de Construccedilatildeo 2 2 CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos 24 3 Questotildees comentadas 38 4 Resumo 41 5 Lista de Questotildees 45 6 Gabarito 51

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Pessoal depois de uma pausa em nosso curso decorrente da missatildeo que recebi da coordenaccedilatildeo do Estrateacutegia para assumir os cursos de Contabilidade Puacuteblica voltamos a nos dedicar ao nosso projeto Agradeccedilo a compreensatildeo de todos Tenha certeza que foi pelo bem de muitos alunos que tive que aceitar a missatildeo pois um professor novo sem conhecimento da metodologia de ensino agrave distacircncia aplicada pela nossa equipe de professores natildeo conseguiria escrever tudo o que necessitava em tatildeo curto espaccedilo de tempo Nesse periacuteodo escrevi aproximadamente 20 aulas e comentei centenas de questotildees das diversas bancas Foi meu maior desafio profissional E contar com a paciecircncia de todos vocecircs foi determinante pois seria humanamente impossiacutevel tocar os dois projetos Bem agora que o ldquoincecircndiordquo foi controlado podemos voltar a nos dedicar a esse projeto dos CPCs Creio que ateacute o momento estamos conseguindo atingir o objetivo inicialmente previsto Assim dando continuidade ao nosso curso hoje vamos estudar mais dois Pronunciamentos Contaacutebeis CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo CPC 20 (R1) ndash Custos de Empreacutestimos Bons estudos Gilmar Possati profpossatigmailcom

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Pessoal antes de mais nada cabe destacar que o CPC 17 natildeo eacute muito

explorado em provas tendo em vista que sua aplicabilidade eacute bem restrita

pois estaacute mais voltado agraves empresas de construccedilatildeo (civil naval etc) Logo

para natildeo perdermos tempo com algo que possui pouca probabilidade de

ser exigido em prova nossa abordagem seraacute bem objetiva ou seja

filtramos o essencial aquilo que vocecirc realmente deve saber para estar

preparado e detonar eventual exigecircncia do assunto

ASPECTOS INTRODUTOacuteRIOS

Objetivo Galera o objetivo do CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo eacute estabelecer o tratamento contaacutebil das receitas e despesas associadas a contratos de construccedilatildeo O CPC 17 explica que por forccedila da natureza da atividade subjacente aos contratos de construccedilatildeo as datas de iniacutecio e teacutermino do contrato caem geralmente em periacuteodos contaacutebeis diferentes Por isso o assunto primordial referente agrave contabilizaccedilatildeo dos contratos de construccedilatildeo eacute a alocaccedilatildeo da receita e das despesas correspondentes ao longo dos periacuteodos de execuccedilatildeo da obra nos quais o trabalho de construccedilatildeo eacute levado a efeito Nesse sentido o CPC 17 determina o momento em que as receitas do contrato e as despesas a elas relacionadas devem ser reconhecidas na demonstraccedilatildeo do resultado Tambeacutem proporciona indicaccedilatildeo praacutetica sobre a aplicaccedilatildeo desses criteacuterios Alcance O CPC 17 deve ser aplicado na contabilizaccedilatildeo dos contratos de construccedilatildeo nas demonstraccedilotildees contaacutebeis das entidades contratadas (fornecedoras dos serviccedilos)

CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo

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Definiccedilotildees As definiccedilotildees dos CPCs costumam ser exploradas em provas logo esse eacute um ponto importante no nosso estudo do CPC17 Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para

a construccedilatildeo de um ativo ou de uma combinaccedilatildeo de ativos que estejam

diretamente interrelacionados ou interdependentes em funccedilatildeo da sua

concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final

O CPC 17 destaca que o contrato de construccedilatildeo pode ser negociado para a construccedilatildeo de um uacutenico ativo tal como uma ponte um edifiacutecio uma barragem um oleoduto uma estrada um navio ou um tuacutenel Mas tambeacutem pode contemplar a construccedilatildeo de diversos ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepccedilatildeo tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final entre os exemplos de tais contratos estatildeo os da construccedilatildeo de refinarias e de outras partes complexas de plantas industriais ou equipamentos Ademais o CPC 17 ressalta que os contratos de construccedilatildeo incluem a) contratos para a prestaccedilatildeo de serviccedilos que estejam diretamente relacionados com a construccedilatildeo do ativo Exemplos serviccedilos de arquitetos e de gestores de projetos e b) contratos para a destruiccedilatildeo ou restauraccedilatildeo de ativos e de recuperaccedilatildeo ambiental apoacutes a demoliccedilatildeo ou retirada de ativos Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo

segundo o qual a entidade contratada (fornecedora dos serviccedilos) concorda

com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada por unidade concluiacuteda

que em alguns casos estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost

escalation clauses)

Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de

construccedilatildeo segundo o qual a entidade contratada (fornecedora dos

serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas

partes - ou de outra forma definidos ndash acrescido de percentual sobre tais

custos ou por remuneraccedilatildeo fixa preacute-determinada

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Os contratos de construccedilatildeo podem ser elaborados de diversas maneiras Poreacutem para fins de aplicaccedilatildeo do Pronunciamento o CPC 17 determina que os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost

plus) Alguns contratos de construccedilatildeo podem conter caracteriacutesticas tanto de um contrato de preccedilo fixado quanto de um contrato de custo mais margem como por exemplo no caso de um contrato de custo mais margem com um preccedilo maacuteximo acordado Veremos mais a frente as condiccedilotildees a serem considerados a fim de determinar quando reconhecer as receitas e as despesas do contrato

RECEITA DO CONTRATO

Nos termos do CPC 17 a receita do contrato deve compreender a) a quantia inicial da receita estabelecida no contrato e b) as variaccedilotildees no trabalho contratado reivindicaccedilotildees e pagamentos por incentivos (i) ateacute a extensatildeo em que seja provaacutevel que resultem em receita e (ii) que estejam em condiccedilotildees de serem mensurados com confiabilidade O CPC 17 informa que a receita do contrato deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida ou a receber Uma variaccedilatildeo corresponde a uma instruccedilatildeo dada pelo contratante (cliente) para uma alteraccedilatildeo no trabalho a ser executado de acordo com o contrato Tal variaccedilatildeo pode conduzir a um aumento ou a uma diminuiccedilatildeo na receita do contrato Exemplos alteraccedilotildees nas especificaccedilotildees ou na concepccedilatildeo do ativo alteraccedilotildees na duraccedilatildeo do contrato O CPC 17 destaca que uma variaccedilatildeo deve ser incluiacuteda na receita do contrato quando a) for provaacutevel que o contratante (cliente) aprovaraacute a variaccedilatildeo e o valor da receita advinda da variaccedilatildeo e b) a quantia da receita puder ser mensurada com confiabilidade Reivindicaccedilatildeo por custos natildeo previstos no contrato eacute uma quantia que a entidade contratada (fornecedora dos serviccedilos) procura cobrar do contratante (cliente) ou de terceiro para reembolso dos custos natildeo incluiacutedos

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no preccedilo originalmente contratado A reivindicaccedilatildeo pode surgir por exemplo de atrasos causados por clientes de erros nas especificaccedilotildees ou na concepccedilatildeo e de variaccedilotildees discutidas nos trabalhos objeto do contrato O CPC 17 destaca que a mensuraccedilatildeo da quantia da receita proveniente de reivindicaccedilotildees estaacute sujeita a um alto niacutevel de incerteza e depende muitas vezes do desfecho das negociaccedilotildees Por isso as reivindicaccedilotildees somente devem ser reconhecidas como receitas do contrato quando a) as negociaccedilotildees tiverem atingido um estaacutegio avanccedilado tal que eacute provaacutevel que o contratante (cliente) aceitaraacute a reivindicaccedilatildeo e b) a quantia que provavelmente seraacute aceita pelo cliente puder ser mensurada com confiabilidade Os pagamentos de incentivos contratuais satildeo quantias adicionais pagas agrave entidade contratada (fornecedora dos serviccedilos) caso os padrotildees de desempenho especificados previamente sejam alcanccedilados ou superados Por exemplo o contrato pode permitir pagamento de incentivos agrave entidade contratada pela conclusatildeo antecipada do contrato Segundo o CPC 17 os pagamentos de incentivos devem ser reconhecidos como receita do contrato quando a) o contrato estiver suficientemente avanccedilado que indique como provaacutevel que os padrotildees de desempenho especificados seratildeo alcanccedilados ou superados e b) a quantia dos pagamentos de incentivos puder ser mensurada com confiabilidade Esquematicamente temos

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A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida ou a receber e compreende

CUSTOS DO CONTRATO

Nos termos do CPC 17 os custos do contrato devem compreender a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao contrato e c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os termos do contrato O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico

Quantia inicial

Variaccedilotildees

Reinvindicaccedilotildees

Pagamentos de incentivos

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Custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico

Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local Custos de materiais usados na construccedilatildeo Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave execuccedilatildeo da obra Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o contrato Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de garantia futura Reivindicaccedilotildees de terceiros

O CPC 17 destaca que esses custos podem ser reduzidos por qualquer receita ocasional que natildeo esteja incluiacuteda na receita do contrato como por exemplo a receita proveniente da venda de sobras de materiais ou da alienaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ao final do contrato Pessoal natildeo encontrei nenhuma exigecircncia ateacute o momento sobre esse ponto do CPC 17 No entanto creio ser um ponto forte considerando as formas de exigecircncia dos pronunciamentos mais presentes em prova Quer ver um exemplo de como esse ponto pode ser facilmente explorado em prova Entatildeo se liga nessa questatildeo ineacutedita

1 (Questatildeo ineacutedita) Nos termos do CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo os custos do contrato devem compreender os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao contrato e outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os termos do contrato Nesse sentido satildeo exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico exceto a) custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local b) custos de materiais usados na construccedilatildeo c) gastos gerais de construccedilatildeo

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d) reivindicaccedilotildees de terceiros e) custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia

Com exceccedilatildeo dos gastos gerais de construccedilatildeo (opccedilatildeo ldquoCrdquo) todos as opccedilotildees nos fornecem exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico Os gastos gerais de construccedilatildeo satildeo exemplos de custos que satildeo atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e natildeo diretamente relacionados a um contrato especiacutefico Os gastos gerais de construccedilatildeo incluem custos tais como a elaboraccedilatildeo e o processamento da folha de salaacuterios do pessoal envolvido com a construccedilatildeo Estudaremos exemplos de custos gerais na sequecircncia Gabarito C Vamos ver outra forma de exigecircncia agora no estilo CertoErrado

2 (Questatildeo ineacutedita) Acerca das disposiccedilotildees estabelecidas no CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo julgue o item a seguir Entre os custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico estatildeo inclusos os custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia exceto os custos esperados de prestaccedilatildeo de garantia futura por ainda natildeo ter ocorrido o fato gerador

Segundo o CPC 17 entre os custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico estatildeo inclusos os custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de garantia futura Veja que essa questatildeo ilustra bem como o examinador pode tornar um item errado Trata-se de uma forma claacutessica que o CESPE utiliza em suas provas Ele troca um termo (no caso a expressatildeo ldquoincluindordquo) por um termo de sentido oposto (no caso a expressatildeo ldquoexceto) Aleacutem disso para induzir ao erro o examinador insere uma justificativa que parece ser bem razoaacutevel mas que na verdade eacute apenas uma ldquocasca de bananardquo Nessa questatildeo essa justificativa estaacute na expressatildeo ldquopor ainda natildeo ter ocorrido o fato geradorrdquo Fique alerta em questotildees desse tipo em se tratando de provas ldquocespianasrdquo Gabarito Errado

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O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos

Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos especiacuteficos

Precircmios de apoacutelice de seguro Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato especiacutefico Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead) Custos de Empreacutestimos

Segundo o CPC 17 tais custos devem ser alocados por meio de meacutetodos que sejam sistemaacuteticos e racionais e sejam aplicados consistentemente a todos os custos que tenham caracteriacutesticas similares A alocaccedilatildeo deve estar baseada no niacutevel normal da atividade de construccedilatildeo Quanto aos custos que satildeo especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os termos do contrato o CPC 17 informa que esses custos podem incluir alguns custos gerais de natureza administrativa e custos de desenvolvimento para os quais o reembolso esteja previsto em disposiccedilotildees contratuais especiacuteficas O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem ser alocados ao contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O pronunciamento nos fornece os seguintes exemplos os quais satildeo importantes estarmos por dentro pois eacute uma provaacutevel fonte de exigecircncia em provas

Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato Despesas de venda Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em particular

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RECONHECIMENTO DAS RECEITAS E DAS DESPESAS DO CONTRATO

Pessoal todas as exigecircncias que encontrei sobre o CPC 17 estatildeo

relacionados a esse ponto do pronunciamento Logo preste bastante

atenccedilatildeo a essa parte ok

Nos termos do CPC 17 quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como despesa O CPC 17 destaca algumas condiccedilotildees a serem satisfeitas para considerarmos a conclusatildeo do contrato a um niacutevel aceitaacutevel de confiabilidade Para tanto o pronunciamento segrega essas condiccedilotildees de acordo com o tipo de contrato preccedilo fixo ou custo mais margem Elaboramos a tabela abaixo para ficar mais faacutecil o estudo A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as condiccedilotildees seguintes estiverem satisfeitas

Contrato de preccedilo fixo (fixed price) A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual puderem ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas anteriores

Custo mais margem (cost plus) For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser claramente identificados e mensurados com confiabilidade

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Meacutetodo da Percentagem Completada

Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo do contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado Esse meacutetodo proporciona informaccedilatildeo uacutetil sobre a extensatildeo da atividade e do desempenho contratuais ao longo do periacuteodo O CPC 17 nos ensina que pelo meacutetodo da percentagem completada a receita do contrato deve ser reconhecida como receita na demonstraccedilatildeo do resultado nos periacuteodos contaacutebeis em que o trabalho for executado Os custos do contrato devem ser usualmente reconhecidos como despesa na demonstraccedilatildeo do resultado nos periacuteodos contaacutebeis em que o trabalho a eles relacionado for executado Entretanto qualquer excedente esperado dos custos contratuais totais sobre o total das receitas contratuais para o contrato deve ser reconhecido imediatamente como despesa

Pessoal reitero que esses toacutepicos acima estudados sobre o Meacutetodo

da Percentagem Completada eacute o que vem sendo exigido em prova

Foque seu estudo nesse ponto pois eacute provaacutevel que as futuras

exigecircncias do CPC 17 se concentrem aqui

Eacute claro que para ver como o assunto vem sendo exigindo separei uma questatildeo bem interessante que vai servir como um ldquoexemplo realrdquo Bora pra action

3 (FBCExame de Suficiecircncia do CFCBacharel20152) Uma Sociedade Empresaacuteria assina um contrato de longo prazo para a construccedilatildeo de um navio O preccedilo atual do navio eacute de R$39000000 e o custo estimado da obra eacute de R$28500000 No primeiro ano a Sociedade Empresaacuteria incorre em custos no valor de R$6750000 diretamente vinculados agrave produccedilatildeo do navio

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Com base nos dados apresentados e considerando-se a NBC TG 30 ndash Receitas e a NBC TG 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo especificamente Meacutetodo da Percentagem Completada o valor do Lucro Bruto a ser apresentado pela empresa no primeiro ano eacute de a) R$1168269 b) R$1598684 c) R$2486842 d) R$9236842

Pessoal o meacutetodo da percentagem completada consiste basicamente em confrontar as receitas com os custos incorridos em um determinado periacuteodo tomando-se tendo como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo do contrato Assim para resolver esse tipo de questatildeo siga os seguintes passos Passo 1 ndash Identificaccedilatildeo do percentual de execuccedilatildeo do contrato Custo contratual total estimado = 28500000 (100) Custo incorrido no primeiro ano = 6750000 (2368) 2368 = (67500285000) Passo 2 ndash Caacutelculo da receita do periacuteodo Para calcular a receita do periacuteodo (no caso da questatildeo o primeiro ano) basta multiplicar a receita total estimada pelo percentual de execuccedilatildeo do contrato (passo 1) Assim temos Receita do periacuteodo = 390000 x 2368 = 9235200 Passo 3 ndash Caacutelculo do Lucro Bruto Para calcular o lucro bruto basta confrontar a receita do periacuteodo (passo 2) com o custo incorrido do periacuteodo (informado pela questatildeo) Assim temos Lucro Bruto = 9235200 ndash 6750000 = 2485200 Gabarito C E aiacute galera Alguma dificuldade na aplicaccedilatildeo do meacutetodo Tranquilo natildeo eacute mesmo Vamos fixar nosso conhecimento por meio de outra questatildeo jaacute

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exigida em concurso Eacute claro que a FGV natildeo poderia ficar de fora Pensa numa banca que gosta dos CPCs

4 (FGVAnalistaContabilidadeDPE-MT2015) Um estaleiro constroacutei navios por periacuteodos de longo prazo Em janeiro de 2013 ele assinou um contrato para construccedilatildeo de um navio no valor total de R$ 80000000 Para a obra satildeo estimados R$ 50000000 de custos totais No ano de 2013 a empresa incorreu em R$ 8000000 de custos Considerando apenas esses fatos assinale o valor do resultado bruto na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio da empresa em 31122013 a) -R$ 8000000 b) R$ 3000000 c) R$ 4800000 d) R$ 30000000 e) R$ 72000000

Bora aplicar nosso passo a passo para ldquodetonarrdquo essa questatildeo Entatildeo ldquosigam-me os bonsrdquo como diria o saudoso Chapolim Colorado Passo 1 ndash Identificaccedilatildeo do percentual de execuccedilatildeo do contrato Custo contratual total estimado = 50000000 (100) Custo incorrido em 2013 = 8000000 (16) 16 = (80000500000) Passo 2 ndash Caacutelculo da receita do periacuteodo Para calcular a receita do periacuteodo (2013) basta multiplicar a receita total estimada pelo percentual de execuccedilatildeo do contrato (passo 1) Assim temos Receita do periacuteodo = 800000 x 16 = 12800000

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Passo 3 ndash Caacutelculo do Lucro Bruto Para calcular o lucro bruto basta confrontar a receita do periacuteodo (passo 2) com o custo incorrido do periacuteodo (informado pela questatildeo) Assim temos Lucro Bruto = 12800000 ndash 8000000 = 4800000 Gabarito C Galera essas duas questotildees acima estudadas ilustram como o meacutetodo da percentagem completada vem sendo exigido em prova Outra forma de exigecircncia eacute claro pode ser teoacuterica Veja a questatildeo abaixo exigida pela VUNESP

5 (VUNESPAgenteContaacutebil e FinanceiroCM Jabo2015) A respeito do reconhecimento de receita na demonstraccedilatildeo financeira de uma entidade quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas respectivamente tomando como referecircncia a) na conclusatildeo da obra quando os custos poderatildeo ser apurados com mais propriedade b) o contrato que o suporta seguindo as claacuteusulas contratuais financeiras (financial clause) c) a emissatildeo das notas fiscais de serviccedilos d) o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte e) a ocasiatildeo em que for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade

Nos termos do CPC 17 quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte Gabarito D

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O CPC 17 ressalta que a entidade contratada (fornecedora dos serviccedilos) pode ter incorrido em custos que estejam relacionados com uma atividade futura do contrato Referidos custos contratuais devem ser reconhecidos como ativo caso seja provaacutevel que venham a ser recuperados Esses custos representam uma quantia devida pelo contratante (cliente) e muitas vezes satildeo classificados como trabalho em andamento Organizando essa teoria temos

Custos que estejam relacionados com uma atividade futura do contrato

Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente) =

Direito da empresa contratada (fornecedora dos serviccedilos)

Devem ser reconhecidos como ativo

O CPC 17 destaca ainda que a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo soacute pode ser estimada com confiabilidade quando for provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos a ele associados fluiratildeo para a entidade Entretanto quando houver incerteza acerca da realizaccedilatildeo de quantia incluiacuteda na receita do contrato e jaacute reconhecida como receita na demonstraccedilatildeo do resultado o montante natildeo realizaacutevel ou cuja recuperaccedilatildeo deixou de ser provaacutevel deve ser reconhecido como despesa e natildeo como ajuste agraves receitas do contrato Estimativas Confiaacuteveis

Pessoal conforme jaacute estudamos quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte Pois bem o CPC 17 nos informa algumas condiccedilotildees para que a empresa considere uma estimativa como confiaacutevel Aleacutem disso estabelece alguns detalhes na determinaccedilatildeo do estaacutegio de execuccedilatildeo Vamos estudar agora esses pontos

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Segundo o CPC 17 a entidade geralmente estaacute em condiccedilotildees de fazer estimativas confiaacuteveis apoacutes firmar um contrato que estabeleccedila a) os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente (enforceable) no que diz respeito ao ativo a ser construiacutedo b) a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca e c) a forma e os termos da liquidaccedilatildeo Para tanto eacute usualmente necessaacuterio que a entidade possua registros financeiros e contaacutebeis confiaacuteveis e um sistema orccedilamentaacuterio eficaz A entidade deve rever e quando necessaacuterio revisar as estimativas da receita e dos custos do contrato na medida em que o trabalho progride A necessidade de revisatildeo natildeo significa que a conclusatildeo do contrato natildeo possa ser estimada com confiabilidade Assim organizando essas condiccedilotildees dispostas no pronunciamento temos

Condiccedilotildees para que a empresa possa estimar confiavelmente a conclusatildeo de um contrato

Contrato deve estabelecer

os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca a forma e os termos da liquidaccedilatildeo Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio

registros financeiros sistema orccedilamentaacuterio eficaz

Professor e se essas condiccedilotildees natildeo estiverem presentes o que a empresa deve fazer Nesses casos o CPC 17 nos indica as seguintes orientaccedilotildees Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo natildeo puder ser estimada com confiabilidade a receita deve ser reconhecida somente na extensatildeo em que seja provaacutevel que os custos do contrato incorridos seratildeo recuperados (1) e

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os custos do contrato devem ser reconhecidos [imediatamente] como despesa no periacuteodo em que forem incorridos (2) Aleacutem disso o CPC 17 destaca que a perda esperada em um contrato de construccedilatildeo deve ser reconhecida imediatamente como despesa Veja que o reconhecimento da perda eacute imediato Aqui o examinador pode afirmar que a perda pode ser reconhecida ao longo do tempo de execuccedilatildeo do contrato de acordo com o estaacutegio de execuccedilatildeo induzindo vocecirc ao erro fique alerta O CPC 17 nos explica melhor esses pontos [(1) e (2)] vamos transcrever aqui esses itens pois jaacute foram alvo de exigecircncia em prova conforme veremos na sequecircncia (1) Durante os estaacutegios iniciais de um contrato muitas vezes natildeo eacute possiacutevel estimar com confiabilidade a sua conclusatildeo Natildeo obstante pode ser provaacutevel que a entidade consiga recuperar os custos do contrato incorridos Assim a receita do contrato deve ser reconhecida somente na extensatildeo dos custos incorridos cuja recuperaccedilatildeo seja esperada Uma vez que a conclusatildeo do contrato natildeo possa ser estimada com confiabilidade nenhum lucro deve ser reconhecido Entretanto mesmo que a conclusatildeo do contrato natildeo possa ser estimada com confiabilidade pode ser provaacutevel que o total de custos exceda o total de receitas do contrato Nesses casos qualquer excesso esperado do total de custos sobre o total de receitas do contrato deve ser reconhecido imediatamente como despesa

(2) Os custos do contrato cuja probabilidade de recuperaccedilatildeo natildeo seja provaacutevel devem ser reconhecidos imediatamente como despesa O CPC 17 fornece os seguintes exemplos de circunstacircncias em que a recuperaccedilatildeo dos custos de um contrato incorridos pode natildeo ser provaacutevel e portanto devem ser reconhecidos imediatamente como despesa a) [contratos] que natildeo dispotildeem de instrumentos de coerccedilatildeo para seu cumprimento integral isto eacute sua validade pode ser seriamente questionada b) [contratos] cuja conclusatildeo estaacute sujeita ao desfecho de litiacutegio ou de legislaccedilatildeo pendente c) [contratos] relacionados com propriedades que tenham a possibilidade de serem condenadas ou expropriadas

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d) [contratos] em que o contratante (cliente) estaacute impossibilitado de cumprir com as suas obrigaccedilotildees ou e) [contratos] em que a entidade contratada (fornecedora dos serviccedilos) eacute incapaz de completar o contrato ou de cumprir com as suas obrigaccedilotildees nos termos do contrato Quando as incertezas que impedem que a conclusatildeo do contrato seja estimada com confiabilidade deixarem de existir a receita e as despesas associadas ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidas como receitas e despesas respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo

6 (FBCExame de Suficiecircncia do CFCTeacutecnico em Contabilidade20121) Uma empresa industrial assinou um contrato a preccedilo fixo de construccedilatildeo de um bem para entrega em 26 meses Antes de iniciar a produccedilatildeo percebeu que era provaacutevel que os custos totais do contrato superariam a receita total do contrato Diante desse fato e com base na NBC TG 17 que trata dos Contratos de Construccedilatildeo a perda esperada deveraacute ser reconhecida a) apenas no teacutermino do contrato b) imediatamente no resultado c) no final do contrato no caso das construtoras d) proporcionalmente agrave execuccedilatildeo do contrato

Segundo o CPC 17 (NBC TG 17) mesmo que a conclusatildeo do contrato natildeo possa ser estimada com confiabilidade pode ser provaacutevel que o total de custos exceda o total de receitas do contrato Nesses casos qualquer excesso esperado do total de custos sobre o total de receitas do contrato deve ser reconhecido imediatamente como despesa (no resultado)

Gabarito B Pessoal natildeo sei se ficou claro que temos duas possibilidades no reconhecimento das receitas e dos custos incorridos Para ajudar a visualizar que tal esquematizar

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Reconhecimento das receitas e dos custos incorridos (despesas) (CPC 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo)

Pessoal essa sistemaacutetica de reconhecimento de receitas e despesas e a aplicaccedilatildeo do meacutetodo da percentagem completada eacute o ponto central de todo o CPC 17 Logo se vocecirc entendeu essa loacutegica teraacute grande probabilidade de detonar eventuais exigecircncias sobre o CPC 17 De qualquer forma ainda nos restam alguns pontos para finalizar o CPC 17 vamos estudaacute-los Moral nessa carcaccedila

A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser ESTIMADA COM CONFIABILIDADE

SIM NAtildeO

A receita e as despesas associadas ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidas como receitas e despesas respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo

Aplicaccedilatildeo do Meacutetodo da Percentagem Completada

A receita deve ser reconhecida somente na extensatildeo em que seja provaacutevel que os custos do contrato incorridos seratildeo recuperados Os custos do contrato devem ser reconhecidos imediatamente como despesa no periacuteodo em que forem incorridos

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Como determinar o estaacutegio de execuccedilatildeo

Nos termos do CPC 17 o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) de um contrato pode ser determinado de vaacuterias maneiras A entidade deve usar o meacutetodo que mensure com confiabilidade o trabalho executado Dependendo da natureza do contrato os meacutetodos podem contemplar a) a proporccedilatildeo dos custos incorridos com o trabalho executado ateacute a data vis-agrave-vis os custos totais estimados do contrato b) mediccedilatildeo do trabalho executado ou c) evoluccedilatildeo fiacutesica do trabalho contratado Os pagamentos parcelados e os adiantamentos recebidos dos clientes natildeo refletem necessariamente o trabalho executado e natildeo devem servir de paracircmetro para mensuraccedilatildeo da receita Pessoal esses ldquonatildeosrdquo destacados satildeo muito explorados pelos examinadores Veja como fica faacutecil elaborar uma questatildeo teoacuterica sobre esse ponto

7 (Questatildeo Ineacutedita) Segundo o CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo as receitas e os custos associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas respectivamente tomando como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte Sobre o assunto julgue o item a seguir Para mensurar com confiabilidade o trabalho executado a empresa pode usar como paracircmetro os pagamentos parcelados e os adiantamentos recebidos dos clientes os quais acabam refletindo o trabalho executado e consequentemente servem de paracircmetro para mensuraccedilatildeo da receita

Veja meus camaradas que se o(a) candidato(a) natildeo estaacute ligado(a) no assunto provavelmente incorra em erro pois o item parece bem razoaacutevel natildeo eacute mesmo Essa eacute outra forma claacutessica de elaboraccedilatildeo de questotildees notadamente utilizada pelo CESPE

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Conforme estudamos os pagamentos parcelados e os adiantamentos recebidos dos clientes natildeo refletem necessariamente o trabalho executado e natildeo devem servir de paracircmetro para mensuraccedilatildeo da receita Gabarito Errado Segundo o CPC 17 quando o estaacutegio de execuccedilatildeo for determinado com base nos custos do contrato incorridos ateacute a data somente aqueles custos do contrato que reflitam o trabalho executado devem ser incluiacutedos nos custos incorridos ateacute a data Satildeo exemplos de custos do contrato que natildeo devem ser considerados como incorridos a) custos que se relacionem com as atividades futuras do contrato tais como os custos de materiais que tenham sido entregues no local da obra ou reservados para posterior utilizaccedilatildeo mas que natildeo tenham sido instalados usados ou aplicados durante a execuccedilatildeo do contrato a menos que tais materiais tenham sido produzidos especificamente para o contrato e b) pagamentos antecipados a subcontratados por trabalho a ser executado nos termos de um subcontrato

RECONHECIMENTO DE PERDA ESPERADA

Galera aqui nesse ponto basicamente o CPC 17 replica alguns pontos que

estudamos sobre reconhecimento de perda

Nos termos do CPC 17 quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda esperada deve ser reconhecida imediatamente como despesa Nesse sentido o montante de tal perda deve ser determinado independentemente a) de ter sido iniciado ou natildeo o trabalho relativo ao contrato b) do estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade do contrato ou c) do montante de lucros que se tem a expectativa de advir de outros contratos que natildeo satildeo tratados como um contrato de construccedilatildeo uacutenico

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ALTERACcedilOtildeES NAS ESTIMATIVAS

Segundo o CPC 17 o meacutetodo da percentagem completada deve ser aplicado em base cumulativa em cada periacuteodo contaacutebil agraves estimativas correntes de receita e de custos do contrato Por essa razatildeo os efeitos de mudanccedila na estimativa da receita e dos custos do contrato ou os efeitos de mudanccedila de estimativa na conclusatildeo de um contrato devem ser contabilizados como uma mudanccedila de estimativa contaacutebil conforme estudaremos no acircmbito do CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro As estimativas alteradas devem ser usadas na determinaccedilatildeo do montante de receitas e despesas reconhecido na demonstraccedilatildeo do resultado no periacuteodo em que a mudanccedila for feita e em periacuteodos subsequentes

Bem chegamos ao final de mais um Pronunciamento Teacutecnico Acredito que com o que vimos acima estamos em totais condiccedilotildees de detonar eventual exigecircncia sobre o CPC 17 Lembrando que esse pronunciamento vem sendo pouco exigido em provas devido talvez agrave sua restrita aplicabilidade De qualquer forma como o nosso objetivo eacute detonar qualquer questatildeo de prova sobre os CPCs natildeo podemos deixar qualquer detalhe possiacutevel passar Uma preparaccedilatildeo de alto niacutevel requer um maior esforccedilo mas a recompensa certamente viraacute em breve Vamos nos manter motivados pois a hora de estudar eacute agora Depois que o edital sair fica humanamente impossiacutevel estudar detalhadamente todos os toacutepicos importantes dos Pronunciamentos PS Todas as questotildees que encontramos sobre o CPC 17 estatildeo na aula Caso vocecirc encontre mais questotildees por favor me envie para que eu comente e inclua na aula ok Sugiro agora vocecirc dar um intervalo no estudo ou estudar outra disciplina para entatildeo prosseguir na missatildeo aqui com o estudo do CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos Agora se vocecirc estaacute com ldquosangue nos olhosrdquo motivado e com disposiccedilatildeo eacute claro que deve aproveitar ao maacuteximo essa disposiccedilatildeo Keep walking

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Objetivo Galera o objetivo do CPC 20 eacute estabelecer procedimentos quanto agrave contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos Alcance (aplicabilidade) A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis (em regra) conforme definiccedilotildees abaixo estudadas O Pronunciamento natildeo trata do custo real ou imputado a tiacutetulos patrimoniais (custo do capital proacuteprio) incluindo accedilotildees preferenciais classificadas no patrimocircnio liacutequido Aleacutem disso o CPC 20 destaca que a entidade natildeo eacute requerida a aplicar o Pronunciamento aos custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo construccedilatildeo ou produccedilatildeo de a) ativo qualificaacutevel mensurado por valor justo como por exemplo ativos bioloacutegicos b) estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos em larga escala e em bases repetitivas Definiccedilotildees Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade

incorre em conexatildeo com o empreacutestimo de recursos

Segundo o CPC 20 os custos de empreacutestimos incluem a) encargos financeiros calculados com base no meacutetodo da taxa efetiva de juros como descrito nos CPC 08 e CPC 38

CPC 20 (R1) ndash Custos dos Empreacutestimos

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b) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros reconhecidos de acordo com o CPC 06 ndash Operaccedilotildees de Arrendamento Mercantil e c) variaccedilotildees cambiais decorrentes de empreacutestimos em moeda estrangeira na extensatildeo em que elas sejam consideradas como ajuste para mais ou para menos do custo dos juros Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um

periacuteodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda

pretendidos

Dependendo das circunstacircncias um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificaacuteveis a) estoques b) plantas industriais para manufatura c) usinas de geraccedilatildeo de energia d) ativos intangiacuteveis e) propriedades para investimentos f) plantas portadoras O CPC 20 destaca que ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Aleacutem disso os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as mercadorias para revenda Pessoal esses exemplos costumam ser uma boa fonte para exigecircncias em provas Vamos ver como pode ser exigido na sua prova

8 (Questatildeo ineacutedita) Segundo o CPC 20 (R1) ndash Custos de Empreacutestimos ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda pretendidos quando adquiridos satildeo exemplos de ativos qualificaacuteveis

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Para fixar O CPC 20 destaca que ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Aleacutem disso os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda pretendidos quando adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Gabarito Errado Agora vamos ver um ldquoexemplo realrdquo de exigecircncia Para variar a FCC encheu a questatildeo de detalhes para acabar com os aventureiros

9 (FCCAnalista JudiciaacuterioContabilidadeTRE-RO2013) A Cia Tetra comercializa equipamentos de informaacutetica e em 01012013 obteve um empreacutestimo bancaacuterio para compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 10500000 para ser pago em 4 prestaccedilotildees mensais de R$ 2757549 cada com vencimento da primeira parcela em 31012013 A empresa adquiriu mercadorias no valor de R$ 10000000 em 01022013 sendo totalmente revendidas para um uacutenico cliente em 31032013 para recebimento em abril de 2013 Sabendo que a taxa efetiva de juros do empreacutestimo eacute de 2 ao mecircs eacute correto afirmar que a Cia Tetra a) deveria capitalizar R$ 200000 de custos dos empreacutestimos para os estoques b) deveria capitalizar R$ 210000 de custos dos empreacutestimos para os estoques c) deveria capitalizar R$ 404000 de custos dos empreacutestimos para os estoques d) deveria capitalizar R$ 266128 de custos dos empreacutestimos para os estoques e) natildeo poderia capitalizar custos dos empreacutestimos para os estoques

Veja que nesse caso temos uma aquisiccedilatildeo de mercadorias para revenda Conforme estudamos mercadorias para revenda natildeo se enquadram no conceito de ativo qualificaacutevel Logo a empresa natildeo pode capitalizar custos de empreacutestimos para o estoque dessas mercadorias Nesse caso ela deve apropriar esses custos como despesa no periacuteodo em que forem incorridos conforme veremos na sequecircncia da aula

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Gabarito E

RECONHECIMENTO

Segundo o CPC 20 a entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo construccedilatildeo ou produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer os outros custos de empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa O CPC 20 destaca os seguintes requisitos para capitalizar os custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis como parte do custo do ativo deve ser provaacutevel que eles iratildeo resultar em benefiacutecios econocircmicos futuros para a entidade e tais custos devem ser mensurados com confiabilidade Veja que o CPC 20 apenas aplica aqui os criteacuterios para reconhecimento dos ativos de um modo geral Para reconhecer qualquer ativo esses dois criteacuterios devem ser satisfeitos Logo o CPC 20 apenas reforccedila isso Vamos ver mais uma questatildeo teoacuterica sobre o que estudamos ateacute o momento

10 (FUNCABAnalista de ContabilidadePRODAM-AM2014) Os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo agrave construccedilatildeo ou agrave produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel formam parte do custo de tal ativo Com relaccedilatildeo aos aspectos relativos aos custos de empreacutestimos eacute correto afirmar a) Dependendo das circunstacircncias uma usina de geraccedilatildeo de energia pode ser considerada um ativo qualificaacutevel b) Os custos de empreacutestimos incluem os dividendos pagos em que a entidade incorre em conexatildeo com o empreacutestimo de recursos

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c) Os custos de empreacutestimos incluem as variaccedilotildees cambiais decorrentes de empreacutestimos em moeda estrangeira na medida em que elas satildeo consideradas como provisotildees para mais ou para menos do custo dos juros d) Os estoques que satildeo manufaturados ou produzidos ao longo de um curto periacuteodo de tempo satildeo ativos qualificaacuteveis e) Os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo agrave construccedilatildeo ou agrave produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando for improvaacutevel que eles resultaratildeo em benefiacutecios econocircmicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser mensurados com seguranccedila

Vamos analisar as opccedilotildees a Certo Segundo o CPC 20 dependendo das circunstacircncias um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificaacuteveis a) estoques b) plantas industriais para manufatura c) usinas de geraccedilatildeo de energia d) ativos intangiacuteveis e) propriedades para investimentos f) plantas portadoras b Errado Natildeo haacute essa previsatildeo no CPC 20 Vale destacar que o CPC 20 natildeo trata do custo real ou imputado a tiacutetulos patrimoniais (custo do capital proacuteprio) incluindo accedilotildees preferenciais classificadas no patrimocircnio liacutequido c Errado Segundo o CPC 20 os custos de empreacutestimos incluem [] c) variaccedilotildees cambiais decorrentes de empreacutestimos em moeda estrangeira na extensatildeo em que elas sejam consideradas como ajuste para mais ou para menos do custo dos juros Veja que o examinador alterou a expressatildeo ldquoajusterdquo por ldquoprovisotildeesrdquo tornando a opccedilatildeo errada d Errado O CPC 20 destaca que ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um curto periacuteodo de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis

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e Errado Os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo agrave construccedilatildeo ou agrave produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando for provaacutevel que eles resultaratildeo em benefiacutecios econocircmicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser mensurados com seguranccedila Gabarito A Agora que tal ver uma questatildeo padratildeo FGV atualmente a banca mais temiacutevel na exigecircncia dos CPCs

11 (FGVContador CorporativoCODEMIG2015) A Cia Invest apoacutes criterioso estudo de demanda e viabilidade decidiu construir um edifiacutecio empresarial na principal avenida da cidade com custos estimados em R$ 7 milhotildees e prazo de trecircs anos para construccedilatildeo Como natildeo dispunha do capital para o investimento a Cia Invest recorreu ao creacutedito bancaacuterio Natildeo obtendo aprovaccedilatildeo integral em nenhum dos bancos a entidade optou por aceitar as taxas e condiccedilotildees de trecircs instituiccedilotildees diferentes para levantar os recursos necessaacuterios Os empreacutestimos foram obtidos conforme apresentado no quadro em janeiro de 20x5

Nas demonstraccedilotildees contaacutebeis de 20x5 o valor que poderaacute ser capitalizado como custo de construccedilatildeo do edifiacutecio empresarial de acordo com o CPC 20 (R1) - Custos de Empreacutestimos eacute a) R$ 90125000 b) R$ 98750000 c) R$ 128750000 d) R$ 270375000 e) natildeo deveraacute reconhecer os juros no custo de construccedilatildeo pois o edifiacutecio empresarial natildeo eacute um ativo qualificaacutevel

Veja que logo no iniacutecio a banca nos fornece algumas caracteriacutesticas que permitem enquadrar a construccedilatildeo do edifiacutecio como um ativo qualificaacutevel

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pois demanda trecircs anos para construccedilatildeo ou seja demanda um periacuteodo de tempo substancial para ficar pronto para uso Lembre-se do conceito de ativo qualificaacutevel Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um


pretendidos

Com isso jaacute excluiacutemos a opccedilatildeo ldquoErdquo Agora vamos ver quanto que poderaacute ser capitalizado Para tanto vamos calcular os custos dos empreacutestimos obtidos Banco A 250000000 x 125 = 31250000 Banco B 450000000 x 15 = 67500000 Banco C 300000000 x 10 = 30000000 Total dos empreacutestimos = 128750000 A banca natildeo deixou claro mas percebe-se que foram obtidos 10 milhotildees de empreacutestimos sendo apenas 7 milhotildees utilizados para a construccedilatildeo do edifiacutecio ou seja 70 Assim poderaacute ser capitalizado 70 de 128750000 totalizando 90125000 Gabarito A

CUSTOS DE EMPREacuteSTIMOS ELEGIacuteVEIS Agrave CAPITALIZACcedilAtildeO

O CPC 20 informa que os custos de empreacutestimos que satildeo atribuiacuteveis diretamente agrave aquisiccedilatildeo construccedilatildeo ou produccedilatildeo de um ativo qualificaacutevel satildeo aqueles que seriam evitados se os gastos com o ativo qualificaacutevel natildeo tivessem sido feitos Quando a entidade toma emprestados recursos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel particular os custos do empreacutestimo que satildeo diretamente atribuiacuteveis ao ativo qualificaacutevel podem ser prontamente identificados Nesse sentido na extensatildeo em que a entidade toma recursos emprestados especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel a entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita

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financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos (1) (1) Os contratos financeiros para um ativo qualificaacutevel podem resultar em a entidade obter recursos de empreacutestimos e incorrer em custos de empreacutestimos associados antes que parte ou todos os recursos sejam utilizados para gastos com o ativo qualificaacutevel Nessas circunstacircncias os recursos satildeo frequentemente investidos ateacute que se incorra em gastos com o ativo qualificaacutevel Na determinaccedilatildeo do montante de custos de empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo durante o periacuteodo quaisquer receitas financeiras ganhas sobre tais recursos devem ser deduzidas dos custos dos empreacutestimos incorridos

Ainda sobre o assunto o CPC 20 estabelece que agrave medida que a entidade toma recursos emprestados sem destinaccedilatildeo especiacutefica e os utiliza com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel a entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo aplicando uma taxa de capitalizaccedilatildeo aos gastos com o ativo A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel Esse toacutepico jaacute foi exigido pela FCC senatildeo vejamos

12 (FCCAnalista de Controle ExternoContabilidadeTCE-GO2014) O montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo que satildeo tomados sem que a entidade identifique de forma especiacutefica para quais ativos qualificaacuteveis seratildeo utilizados para aquisiccedilatildeo deve utilizar como taxa de capitalizaccedilatildeo a) a variaccedilatildeo da taxa SELIC vigente durante o periacuteodo dos empreacutestimos que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel b) o custo total de empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel c) a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel

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d) a variaccedilatildeo da TJLP vigente durante o periacuteodo dos empreacutestimos que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel e) a meacutedia ponderada dos custos do total de empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel

Para fixar A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel Gabarito C Aleacutem disso o CPC 20 destaca que o montante dos custos de empreacutestimos que a entidade capitaliza durante um periacuteodo natildeo deve exceder o montante dos custos de empreacutestimos incorridos durante esse periacuteodo Bem oacutebvio natildeo eacute mesmo

EXCESSO DO VALOR CONTAacuteBIL DO ATIVO QUALIFICAacuteVEL SOBRE O MONTANTE

RECUPERAacuteVEL

Segundo o CPC 20 quando o valor contaacutebil ou o custo final esperado do ativo qualificaacutevel exceder seu montante recuperaacutevel ou valor liacutequido de realizaccedilatildeo o valor contaacutebil deve ser baixado de acordo com requerido no CPC 01 (Reduccedilatildeo ao valor Recuperaacutevel de Ativos) Em certas circunstacircncias o montante da baixa pode ser revertido de acordo com o CPC 01

INIacuteCIO DA CAPITALIZACcedilAtildeO

Segundo o CPC 20 a entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo qualificaacutevel na data de iniacutecio Seacuterio Sacanagem neacute pessoal ldquoa entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo na data de iniacuteciordquo rsrsrs

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Mas fica na paz que o CPC 20 explica o que seria essa data de iniacutecio rsrsrs A data de iniacutecio para a capitalizaccedilatildeo eacute a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes condiccedilotildees a) incorre em gastos com o ativo b) incorre em custos de empreacutestimos e c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos Segundo o CPC 20 gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos Gastos satildeo reduzidos por meio de qualquer recebimento intermediaacuterio e subvenccedilatildeo recebida relacionada ao ativo O saldo contaacutebil meacutedio do ativo durante um periacuteodo incluindo os custos de empreacutestimos anteriormente capitalizados constitui normalmente uma aproximaccedilatildeo razoaacutevel dos gastos sobre os quais a taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser aplicada nesse periacuteodo Finalizando esse toacutepico o CPC 20 esclarece que as atividades necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos abrangem mais do que a construccedilatildeo fiacutesica do ativo Elas incluem trabalho teacutecnico e administrativo anterior ao iniacutecio da construccedilatildeo fiacutesica tais como atividades associadas agrave obtenccedilatildeo de permissotildees para o iniacutecio da construccedilatildeo fiacutesica Entretanto tais atividades excluem a de manter um ativo quando nenhuma produccedilatildeo ou nenhum desenvolvimento que altere as condiccedilotildees do ativo estiverem sendo efetuados Exemplo os custos de empreacutestimos incorridos enquanto um terreno estaacute em preparaccedilatildeo devem ser capitalizados durante o periacuteodo em que tais atividades relacionadas ao desenvolvimento estiverem sendo executadas Entretanto custos de empreacutestimos incorridos enquanto o terreno adquirido para fins de construccedilatildeo for mantido sem nenhuma atividade de preparaccedilatildeo associada natildeo se qualificam para capitalizaccedilatildeo

SUSPENCcedilAtildeO DA CAPITALIZACcedilAtildeO

A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em que suspender as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel

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Exemplo uma empresa de construccedilatildeo civil estaacute construindo uma grande rodovia e por restriccedilotildees orccedilamentaacuterias e financeiras necessita suspender suas atividades por 3 meses Nesse caso a entidade deve suspender paralelamente a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos Mais um item bem loacutegico do CPC 20 Veja que o CPC 20 ldquofalardquo em ldquoperiacuteodos extensosrdquo Logo nesse exemplo se a obra parasse por uma semana natildeo haveria necessidade de suspensatildeo da capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos O CPC 20 explica que a entidade pode incorrer em custos de empreacutestimos durante um periacuteodo extenso em que as atividades necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos estatildeo suspensas Tais custos satildeo custos de se manter os ativos parcialmente concluiacutedos e natildeo se qualificam para capitalizaccedilatildeo Entretanto a entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos Por exemplo a capitalizaccedilatildeo deve continuar ao longo do periacuteodo em que o niacutevel elevado das aacuteguas atrasar a construccedilatildeo de uma ponte se tal niacutevel elevado das aacuteguas for comum durante o periacuteodo de construccedilatildeo na regiatildeo geograacutefica envolvida Pessoal esses detalhes de suspensatildeo de prazo vislumbro como uma boa oportunidade para o examinador exigir em prova Quer um exemplo de como pode ser exigido na sua prova Entatildeo se liga na questatildeo abaixo

13 (Questatildeo Ineacutedita) A empresa Construtora SA estaacute em fase de construccedilatildeo de uma ponte para interligar duas importantes regiotildees produtoras de arroz da regiatildeo da campanha no centro-oeste do Estado do Rio Grande do Sul A entidade vem aplicando as disposiccedilotildees presentes no CPC 20 (R1) ndash Custos de Empreacutestimos para capitalizar os custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis agrave construccedilatildeo da ponte (ativo qualificaacutevel) como parte do custo do ativo No entanto referida regiatildeo

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historicamente eacute afetada por fortes chuvas no mecircs de julho elevando o niacutevel de aacuteguas da regiatildeo e consequentemente causando atraso nas obras o qual se mostra necessaacuterio para o processo de conclusatildeo da ponte Nesse sentido considerando as disposiccedilotildees do CPC 20 assinale a opccedilatildeo que indica o procedimento correto a ser adotado pela empresa Construtora SA a) a empresa deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos tendo em vista o atraso temporaacuterio ocorrido pelo periacuteodo de chuvas na regiatildeo geograacutefica na qual estaacute sendo realizada a construccedilatildeo da ponte b) nesse periacuteodo de atraso temporaacuterio a empresa deveraacute considerar os custos de empreacutestimos como despesa do periacuteodo c) a empresa natildeo deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos nesse periacuteodo de atraso temporaacuterio das obras apenas se houver substancial trabalho teacutecnico e administrativo sendo executado d) a empresa natildeo deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos tendo em vista que o atraso temporaacuterio eacute necessaacuterio para agrave conclusatildeo da construccedilatildeo da ponte e) a empresa deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos mesmo que nesse periacuteodo ela aproveite para executar trabalhos teacutecnicos e administrativos

Conforme estudamos segundo o CPC 20 a entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo em que substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos No caso apresentado pela questatildeo como o atraso eacute plenamente justificado pelo histoacuterico de chuvas da regiatildeo no periacuteodo e eacute necessaacuterio para o bom andamento da obra e da conclusatildeo da construccedilatildeo da ponte a entidade deve portanto continuar a capitalizar o custo de empreacutestimos Gabarito D

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CESSACcedilAtildeO DA CAPITALIZACcedilAtildeO

Segundo o CPC 20 a entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as atividades necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem concluiacutedas Jaacute ouviu aquele ditado ldquosoacute termina quando acabardquo Pois eacute basicamente eacute essa a ideia do CPC 20 soacute que natildeo SQN Rsrsrs Como assim professor Calma veja os proacuteximos dispositivos do CPC 20 O CPC 20 informa que um ativo normalmente estaacute pronto para seu uso ou venda pretendidos quando a construccedilatildeo fiacutesica do ativo estiver finalizada mesmo que trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar Veja que se ainda existir rotinas administrativas relacionadas agrave construccedilatildeo do ativo a empresa pode jaacute considerar como pronto para uso ou venda conforme o caso Aleacutem disso nos termos do CPC 20 se modificaccedilotildees menores tal como a decoraccedilatildeo da propriedade sob especificaccedilotildees do comprador ou do usuaacuterio resumirem-se a tudo o que estaacute faltando isso eacute indicador de que substancialmente todas as atividades estatildeo completas Assim chegamos agrave seguinte conclusatildeo

A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos

quando substancialmente todas as atividades necessaacuterias ao

preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos

estiverem concluiacutedas

Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda

continuar ou ainda se modificaccedilotildees menores resumirem-se a tudo

o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos

custos de empreacutestimos

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Ainda segundo o CPC 20 quando a entidade completa a construccedilatildeo de um ativo qualificaacutevel em partes e cada parte pode ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua a entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando completar substancialmente todas as atividades necessaacuterias ao preparo dessa parte para seu uso ou venda pretendidos Assim a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto desde que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua Exemplos (CPC 20) Um centro de negoacutecios compreendendo diversos edifiacutecios cada um deles podendo ser utilizado individualmente eacute um exemplo de ativo qualificaacutevel no qual cada parte estaacute em condiccedilotildees de ser utilizada enquanto a construccedilatildeo das outras partes continua Um exemplo de ativo qualificaacutevel que precisa estar completo antes de qualquer parte poder ser utilizada eacute uma planta industrial que envolve diversos processos que satildeo executados sequencialmente nas diversas partes da planta no mesmo local tal como uma sideruacutergica

DIVULGACcedilAtildeO

Segundo o CPC 20 a entidade deve divulgar a) o total de custos de empreacutestimos capitalizados durante o periacuteodo e b) a taxa de capitalizaccedilatildeo utilizada na determinaccedilatildeo do montante dos custos de empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo

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Pessoal conforme jaacute comentamos todas as questotildees que encontrei sobre o CPC 17 estatildeo comentadas na aula Para o CPC 20 aleacutem das questotildees jaacute comentadas ao longo da aula encontrei mais trecircs questotildees as quais passamos a analisar a seguir Caso vocecirc tenha encontrado mais alguma questatildeo sobre o assunto favor encaminhe para que possamos comentaacute-la e editar a nossa aula se for o caso

14 (FCCAnalista JudiciaacuterioContabilidade2011) A empresa Revisa SA foi contratada para ampliar a estrada de ferro Norte Leste No periacuteodo de inverno a regiatildeo sofre muitos alagamentos forccedilando a suspensatildeo das obras por trecircs meses Com relaccedilatildeo agrave capitalizaccedilatildeo dos custos dos empreacutestimos a empresa deve a) suspender a contabilizaccedilatildeo em decorrecircncia dos fenocircmenos naturais b) contabilizar somente 50 dos custos dos empreacutestimos c) encerrar a ativaccedilatildeo e considerar a partir dessa data como despesa d) continuar contabilizando normalmente e) registrar somente 25 dos custos dos empreacutestimos

Conforme estudamos a entidade natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos Por exemplo a capitalizaccedilatildeo deve continuar ao longo do periacuteodo em que o niacutevel elevado das aacuteguas atrasar a construccedilatildeo de uma ponte se tal niacutevel elevado das aacuteguas for comum durante o periacuteodo de construccedilatildeo na regiatildeo geograacutefica envolvida Veja que o caso apresentado na questatildeo se insere dentro do contexto apresentado no item acima do CPC 20 Gabarito D

15 (CESGRANRIOProfissional BaacutesicoCiecircncias ContaacutebeisBNDES2013) De acordo com o Pronunciamento Teacutecnico CPC 20(R1) aprovado pela

Questotildees Comentadas

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Deliberaccedilatildeo CVM no 672 de 20 de outubro de 2011 que trata de custos de empreacutestimos um ativo qualificaacutevel eacute aquele que a) eacute utilizado de imediato mas somente como ativo de renda b) eacute financiado integralmente por capitais de terceiros de longo prazo c) demora um periacuteodo substancial para ficar pronto para uso ou venda d) fica pronto em curto prazo sendo financiado por capital de terceiros de longo prazo e) tem prazo curto para ficar pronto desde que financiado a curto prazo

Conforme estudamos Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um


pretendidos

Gabarito C

16 (CESPEAnalista LegislativoCacircmara dos Deputados2014) Julgue os itens a seguir relativos aos fundamentos de contabilidade aplicados agrave contabilidade empresarial A empresa que obtiver um empreacutestimo de longo prazo para a construccedilatildeo de um ativo qualificaacutevel deve reconhecer os juros desse empreacutestimo como despesa do periacuteodo em que o empreacutestimo tiver sido autorizado

Conforme estudamos a empresa que obtiver um empreacutestimo de longo prazo para a construccedilatildeo de um ativo qualificaacutevel deve reconhecer os juros desse empreacutestimo como parte do custo do ativo desde que seja provaacutevel que esses juros pagos iratildeo resultar em benefiacutecios econocircmicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser mensurados com confiabilidade Gabarito Errado

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Feito o carreto Mais um Pronunciamento ldquodetonadordquo De batalha em

batalha vamos vencendo essa guerra Ateacute a proacutexima aula

Bons estudos Gilmar Possati profpossatigmailcom


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Contrato de construccedilatildeo eacute um contrato especificamente negociado para a construccedilatildeo de um ativo ou de uma

combinaccedilatildeo de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes em funccedilatildeo da sua concepccedilatildeo

tecnologia e funccedilatildeo ou do seu propoacutesito ou uso final

Os contratos de construccedilatildeo devem ser classificados como contratos de preccedilo fixo (fixed price) e contratos de custo mais margem (cost plus)

Contrato de preccedilo fixo (fixed price) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade contratada (fornecedora

dos serviccedilos) concorda com o preccedilo preacute-fixado ou com a taxa preacute- fixada por unidade concluiacuteda que em alguns casos

estaacute sujeito agraves claacuteusulas de custos escalonados (cost escalation clauses)

Contrato de custo mais margem (cost plus) eacute um contrato de construccedilatildeo segundo o qual a entidade contratada

(fornecedora dos serviccedilos) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas partes - ou de outra forma

definidos ʹ acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneraccedilatildeo fixa preacute-determinada

A receita do contrato de construccedilatildeo deve ser mensurada ao valor justo da contraprestaccedilatildeo recebida ou a receber e

compreende

Os custos do contrato devem compreender

a) os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico

b) os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao contrato e

c) outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os termos do contrato

O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico


Custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local

Custos de materiais usados na construccedilatildeo

Depreciaccedilatildeo de ativos fixos tangiacuteveis utilizados no contrato

Custos para levar ou retirar do local os ativos fixos tangiacuteveis e os materiais necessaacuterios agrave execuccedilatildeo da

obra

Custos de aluguel de instalaccedilotildees e equipamentos

Custos de concepccedilatildeo e de assistecircncia teacutecnica que estejam diretamente relacionados com o contrato

Custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia incluindo os custos esperados de prestaccedilatildeo de garantia

futura

Reivindicaccedilotildees de terceiros

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O CPC 17 nos fornece os seguintes exemplos de custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo

geral e imputados a contratos especiacuteficos

Custos que podem ser atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e imputados a contratos

especiacuteficos

Precircmios de apoacutelice de seguro

Custos de concepccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica que natildeo estejam diretamente relacionados a um contrato

especiacutefico

Gastos gerais de construccedilatildeo (overhead)

Custos de Empreacutestimos

O CPC 17 destaca que os gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato ou natildeo podem ser alocados ao

contrato devem ser excluiacutedos dos custos do contrato de construccedilatildeo O pronunciamento nos fornece os seguintes

exemplos

Gastos que natildeo podem ser atribuiacutedos agrave atividade do contrato

Gastos gerais administrativos para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato

Despesas de venda

Despesas com pesquisa e desenvolvimento para os quais o reembolso natildeo esteja previsto no contrato

Depreciaccedilatildeo de instalaccedilotildees e equipamentos ociosos que natildeo sejam usados em um contrato em particular

Quando a conclusatildeo de um contrato de construccedilatildeo puder ser estimada com confiabilidade as receitas e os custos

associados ao contrato de construccedilatildeo devem ser reconhecidos como receitas e despesas respectivamente tomando

como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo (stage of completion) da atividade contratual ao teacutermino do periacuteodo de reporte

A perda esperada com o contrato de construccedilatildeo por sua vez deve ser reconhecida imediatamente como despesa

A conclusatildeo do contrato de construccedilatildeo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as condiccedilotildees

seguintes estiverem satisfeitas

Contrato de preccedilo fixo (fixed price)

A receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade

For provaacutevel que os benefiacutecios econocircmicos associados ao contrato fluiratildeo para a entidade

Tanto os custos para concluir o contrato quanto o estaacutegio de execuccedilatildeo da atividade contratual puderem

ser mensurados com confiabilidade ao teacutermino do periacuteodo de reporte

Os custos atribuiacuteveis ao contrato puderem ser claramente identificados e mensurados com confiabilidade

de forma tal que os custos atuais incorridos possam ser comparados com estimativas anteriores

Custo mais margem (cost plus)


Os custos atribuiacuteveis ao contrato quer sejam especificamente reembolsaacuteveis ou natildeo puderem ser

claramente identificados e mensurados com confiabilidade


Segundo o CPC 17 o reconhecimento da receita e das despesas tendo como referecircncia o estaacutegio de execuccedilatildeo do

contrato eacute usualmente denominado como Meacutetodo da Percentagem Completada

Por esse meacutetodo a receita contratual eacute confrontada com os custos contratuais incorridos agrave medida que cada estaacutegio de execuccedilatildeo do trabalho eacute alcanccedilado fato que resulta na divulgaccedilatildeo de receitas despesas e lucro que podem ser

atribuiacutedos agrave proporccedilatildeo do trabalho realizado

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Representam uma quantia devida pelo contratante (cliente)

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os direitos de cada uma das partes exerciacuteveis coercitivamente

a contraprestaccedilatildeo a ser dada em troca

a forma e os termos da liquidaccedilatildeo

Aleacutem disso eacute usualmente necessaacuterio

registros financeiros

sistema orccedilamentaacuterio eficaz

Quando for provaacutevel que os custos totais do contrato excederatildeo a receita total do contrato a perda esperada deve

ser reconhecida imediatamente como despesa

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A entidade deve aplicar o CPC 20 na contabilizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos de ativos qualificaacuteveis (em regra)

Custos de empreacutestimos satildeo juros e outros custos que a entidade incorre em conexatildeo com o empreacutestimo de recursos

Ativo qualificaacutevel eacute um ativo que necessariamente demanda um periacuteodo de tempo substancial para ficar pronto

para seu uso ou venda pretendidos

Ativos financeiros e estoques que satildeo manufaturados ou de outro modo produzidos ao longo de um curto periacuteodo

de tempo natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Os ativos que estatildeo prontos para seu uso ou venda pretendidos quando

adquiridos natildeo satildeo ativos qualificaacuteveis Exemplo claacutessico desses ativos satildeo as mercadorias para revenda

Reconhecimento

A entidade deve capitalizar os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo construccedilatildeo ou

produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel como parte do custo do ativo A entidade deve reconhecer os outros custos de

empreacutestimos como despesa no periacuteodo em que satildeo incorridos Assim temos

Custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis reconhecido como ativo

Outros custos de empreacutestimos reconhecido como despesa

Custos de Empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo

A entidade deve determinar o montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empreacutestimos durante o periacuteodo menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporaacuterio de tais empreacutestimos

A taxa de capitalizaccedilatildeo deve ser a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos empreacutestimos da

entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o

propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel

Iniacutecio da Capitalizaccedilatildeo

A entidade deve iniciar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos como parte do custo de um ativo qualificaacutevel na

data de iniacutecio ou seja a primeira data em que a entidade satisfaz todas as seguintes condiccedilotildees

a) incorre em gastos com o ativo

b) incorre em custos de empreacutestimos e

c) inicia as atividades que satildeo necessaacuterias ao preparo do ativo para seu uso ou venda pretendidos

Gastos com o ativo qualificaacutevel incluem somente aqueles gastos que resultam em pagamento em caixa

transferecircncias de outros ativos ou assunccedilatildeo de passivos onerosos

Suspensatildeo da Capitalizaccedilatildeo

A entidade deve suspender a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante periacuteodos extensos em que suspender

as atividades de desenvolvimento de um ativo qualificaacutevel

A entidade normalmente natildeo suspende a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos durante um periacuteodo em que

substancial trabalho teacutecnico e administrativo estaacute sendo executado

A entidade tambeacutem natildeo deve suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos quando um atraso temporaacuterio eacute

parte necessaacuteria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda pretendidos

Cessaccedilatildeo da Capitalizaccedilatildeo

A entidade deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos quando substancialmente todas as atividades

necessaacuterias ao preparo do ativo qualificaacutevel para seu uso ou venda pretendidos estiverem concluiacutedas

Atenccedilatildeo Mesmo se trabalho administrativo de rotina possa ainda continuar ou ainda se modificaccedilotildees menores

resumirem-se a tudo o que estaacute faltando a empresa deve cessar a capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos

A capitalizaccedilatildeo dos custos de empreacutestimos pode cessar por partes agrave medida que o ativo for ficando pronto desde

que cada parte possa ser utilizada enquanto a construccedilatildeo de outras partes continua

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1 (Questatildeo ineacutedita) Nos termos do CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo os custos do contrato devem compreender os custos que estejam relacionados diretamente com um contrato especiacutefico os custos que sejam atribuiacuteveis agrave atividade do contrato de modo geral e possam ser alocados ao contrato e outros custos que sejam especificamente imputaacuteveis ao contratante (cliente) de acordo com os termos do contrato Nesse sentido satildeo exemplos de custos relacionados diretamente a um contrato especiacutefico exceto a) custos de matildeo de obra no local incluindo supervisatildeo no local b) custos de materiais usados na construccedilatildeo c) gastos gerais de construccedilatildeo d) reivindicaccedilotildees de terceiros e) custos estimados de retificaccedilatildeo e garantia


3 (FBCExame de Suficiecircncia do CFCBacharel20152) Uma Sociedade Empresaacuteria assina um contrato de longo prazo para a construccedilatildeo de um navio O preccedilo atual do navio eacute de R$39000000 e o custo estimado da obra eacute de R$28500000 No primeiro ano a Sociedade Empresaacuteria incorre em custos no valor de R$6750000 diretamente vinculados agrave produccedilatildeo do navio Com base nos dados apresentados e considerando-se a NBC TG 30 ndash Receitas e a NBC TG 17 ndash Contratos de Construccedilatildeo especificamente Meacutetodo da Percentagem Completada o valor do Lucro Bruto a ser apresentado pela empresa no primeiro ano eacute de a) R$1168269 b) R$1598684

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c) R$2486842 d) R$9236842



6 (FBCExame de Suficiecircncia do CFCTeacutecnico em Contabilidade20121) Uma empresa industrial assinou um contrato a preccedilo fixo de construccedilatildeo de um bem para entrega em 26 meses Antes de iniciar a produccedilatildeo percebeu que era provaacutevel que os custos totais do contrato superariam a receita total do contrato Diante desse fato e com base na NBC TG 17 que trata dos Contratos de Construccedilatildeo a perda esperada deveraacute ser reconhecida a) apenas no teacutermino do contrato b) imediatamente no resultado

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c) no final do contrato no caso das construtoras d) proporcionalmente agrave execuccedilatildeo do contrato




10 (FUNCABAnalista de ContabilidadePRODAM-AM2014) Os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo agrave construccedilatildeo ou agrave produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel formam parte do custo de tal ativo Com relaccedilatildeo aos aspectos relativos aos custos de empreacutestimos eacute correto afirmar a) Dependendo das circunstacircncias uma usina de geraccedilatildeo de energia pode ser considerada um ativo qualificaacutevel

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b) Os custos de empreacutestimos incluem os dividendos pagos em que a entidade incorre em conexatildeo com o empreacutestimo de recursos c) Os custos de empreacutestimos incluem as variaccedilotildees cambiais decorrentes de empreacutestimos em moeda estrangeira na medida em que elas satildeo consideradas como provisotildees para mais ou para menos do custo dos juros d) Os estoques que satildeo manufaturados ou produzidos ao longo de um curto periacuteodo de tempo satildeo ativos qualificaacuteveis e) Os custos de empreacutestimos que satildeo diretamente atribuiacuteveis agrave aquisiccedilatildeo agrave construccedilatildeo ou agrave produccedilatildeo de ativo qualificaacutevel devem ser capitalizados como parte do custo do ativo quando for improvaacutevel que eles resultaratildeo em benefiacutecios econocircmicos futuros para a entidade e que tais custos possam ser mensurados com seguranccedila



12 (FCCAnalista de Controle ExternoContabilidadeTCE-GO2014) O montante dos custos dos empreacutestimos elegiacuteveis agrave capitalizaccedilatildeo que satildeo tomados sem que a entidade identifique de forma especiacutefica para quais ativos qualificaacuteveis seratildeo utilizados para aquisiccedilatildeo deve utilizar como taxa de capitalizaccedilatildeo

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a) a variaccedilatildeo da taxa SELIC vigente durante o periacuteodo dos empreacutestimos que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel b) o custo total de empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel c) a meacutedia ponderada dos custos dos empreacutestimos aplicaacuteveis aos empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel d) a variaccedilatildeo da TJLP vigente durante o periacuteodo dos empreacutestimos que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel e) a meacutedia ponderada dos custos do total de empreacutestimos da entidade que estiveram vigentes durante o periacuteodo que natildeo sejam os empreacutestimos feitos especificamente com o propoacutesito de obter um ativo qualificaacutevel

13 (Questatildeo Ineacutedita) A empresa Construtora SA estaacute em fase de construccedilatildeo de uma ponte para interligar duas importantes regiotildees produtoras de arroz da regiatildeo da campanha no centro-oeste do Estado do Rio Grande do Sul A entidade vem aplicando as disposiccedilotildees presentes no CPC 20 (R1) ndash Custos de Empreacutestimos para capitalizar os custos de empreacutestimos diretamente atribuiacuteveis agrave construccedilatildeo da ponte (ativo qualificaacutevel) como parte do custo do ativo No entanto referida regiatildeo historicamente eacute afetada por fortes chuvas no mecircs de julho elevando o niacutevel de aacuteguas da regiatildeo e consequentemente causando atraso nas obras o qual se mostra necessaacuterio para o processo de conclusatildeo da ponte Nesse sentido considerando as disposiccedilotildees do CPC 20 assinale a opccedilatildeo que indica o procedimento correto a ser adotado pela empresa Construtora SA a) a empresa deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos tendo em vista o atraso temporaacuterio ocorrido pelo periacuteodo de chuvas na regiatildeo geograacutefica na qual estaacute sendo realizada a construccedilatildeo da ponte b) nesse periacuteodo de atraso temporaacuterio a empresa deveraacute considerar os custos de empreacutestimos como despesa do periacuteodo c) a empresa natildeo deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos nesse periacuteodo de atraso temporaacuterio das obras apenas se houver substancial trabalho teacutecnico e administrativo sendo executado d) a empresa natildeo deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos tendo em vista que o atraso temporaacuterio eacute necessaacuterio para agrave conclusatildeo da construccedilatildeo da ponte

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e) a empresa deveraacute suspender a capitalizaccedilatildeo de custos de empreacutestimos mesmo que nesse periacuteodo ela aproveite para executar trabalhos teacutecnicos e administrativos


15 (CESGRANRIOProfissional BaacutesicoCiecircncias ContaacutebeisBNDES2013) De acordo com o Pronunciamento Teacutecnico CPC 20(R1) aprovado pela Deliberaccedilatildeo CVM no 672 de 20 de outubro de 2011 que trata de custos de empreacutestimos um ativo qualificaacutevel eacute aquele que a) eacute utilizado de imediato mas somente como ativo de renda b) eacute financiado integralmente por capitais de terceiros de longo prazo c) demora um periacuteodo substancial para ficar pronto para uso ou venda d) fica pronto em curto prazo sendo financiado por capital de terceiros de longo prazo e) tem prazo curto para ficar pronto desde que financiado a curto prazo


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1 2 3 4 5 6 7 8 C E C C D B E E 9 10 11 12 13 14 15 16 E A A C D D C E

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Aula 11 CPC 17 (R1) ndash Contratos de Construccedilatildeo CPC 20 (R1) - Custos de Empreacutestimos

Sumaacuterio 1 CPC 17 - Contratos de Construccedilatildeo 2 2 CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos 24 3 Questotildees comentadas 38 4 Resumo 41 5 Lista de Questotildees 45 6 Gabarito 51

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escalation clauses)






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RECEITA DO CONTRATO


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CUSTOS DO CONTRATO


Quantia inicial

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SIM NAtildeO




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pretendidos



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RECONHECIMENTO



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pretendidos




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RECUPERAacuteVEL




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Resumo da Aula

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