deterioro del valor de activos

7/26/2019 Deterioro Del Valor de Activos

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Universidad de San Carlos de Guatemala

Seminario de Integracin Profesional

Deterioro del Valor de los Activos

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS1. DEFINICIONES

1.1 Deterioro

El deterioro del valor significa el registro de una correccin valorativa que tiene

relacin con la valoracin posterior de determinados activos, de cara a su registro

en el alance!

De esta forma, seg"n lo estalecido en el marco conceptual de la Contailidad, el

valor contale o en liros, para el caso de los activos, #es el importe neto por el

que se encuentra registrado en alance una ve$ deducida su amorti$acin

acumulada % cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se &a%a

registrado'!

1.2 Mercado activo

Es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones( las partidas

negociadas en el mercado son &omog)neas, normalmente se pueden encontrar

compradores % vendedores en cualquier momento % los precios est*n disponiles

al p"lico!

1.3 Fecha del acuerdo

En una cominacin de negocios es la fec&a en que se alcan$a un acuerdo

sustantivo entre las partes que participan en la cominacin!


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1. I!"orte e# li$ro%

Es el importe por el que se reconoce un activo, una ve$ deducidas la depreciacin

o amorti$acin acumuladas % las p)rdidas por deterioro del valor acumuladas!

1.& Activo% co!u#e% de la co!"a'(a

Son los activos, diferentes de la plusval+a comprada, que contriu%en a la

otencin de fluos de activos futuros tanto en la unidad generadora de efectivo

que se est* considerando como en otras!

1.) *+rdida "or deterioro del valor

Es la cantidad en que e-cede el importe en liros de un activo o unidad

generadora de efectivo a su importe recuperale

1., I!"orte recu"era$le

De un activo o de una unidad generadora de efectivo, es el monto ma%or entre su

valor ra$onale menos los costos de venta % su valor de uso!

1.- Vida til

Es el periodo durante el cual se espera utili$ar el activo por parte de la entidad. o

el n"mero de unidades de produccin o similares que se espera otener del

mismo por parte de la entidad!


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1./ Valor de u%o de u# activo

Es el valor presente de los fluos futuros de efectivo que se espera otener de un

activo o unidad generadora de efectivo!

1.10 Activo i#ta#i$leEs un activo identificale, de car*cter no monetario % sin apariencias f+sicas! Por

eemplo, listas de ingredientes para elaoracin de productos, licencias,

programas de computacin, marcas, etc!

2. METODOLOA CONTA4LE *ARA REFLE5AR EL DETERIORO

2.1 M+todo directo

Consiste en reflear, a trav)s de una cuenta de gastos, la correccin valorativa

estimada, reali$ada al cierre del eercicio, por deterioro de car*cter reversile en

los diferentes tipos de activos

2.2 M+todo i#directo

Se caracteri$a porque, si ien la representacin del gasto la reali$a de igual

manera que el m)todo directo, no &ace disminuir directamente el valor del ien

que sufre la correccin valorativa, sino que recoge la p)rdida por deterioro en una

cuenta de compensacin para que as+, indirectamente, dic&a cuenta de

compensacin reste, al ser correctora de valor, el valor de adquisicin

representado en la correspondiente cuenta de activo!

Este m)todo indirecto no se puede utili$ar(

En el caso del fondo de comercio, si se atiende a los motivos de cargo %

aono de las diferentes cuentas en la quinta parte del Plan General de


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Contailidad! El motivo es que las correcciones valorativas por deterioro

reconocidas en el fondo de comercio no ser*n oeto de reversin!

En las cuentas Participaciones a largo pla$o en otras partes vinculadas %

Inversiones financieras a largo pla$o en instrumentos de patrimonio

3. NORMATIVA T6CNICA

3.1 NIC 3) Deterioro del valor de lo% activo%

3.1.1 O$7etivo

Asegurar que los activos se llevan a no m*s que su cantidad recuperale, % definir

cmo se calcula la cantidad recuperale!

3.1.2 Alca#ce

/a 0IC 12 aplica a todos los activos e-cepto( 30IC 12!45

o inventarios 6ver la 0IC 47

o activos que surgen de contratos de construccin 6ver la 0IC 887o activos triutarios diferidos 6ver la 0IC 847

o activos que surgen de eneficios para empleados 6ver la 0IC 897

o activos financieros 6ver la 0IC 197

o propiedad para inversin llevada a valor ra$onale 6ver la 0IC :;7

o ciertos activos de agricultora llevados a valor ra$onale 6ver la 0IC :87

o activos de contratos de seguro 6ver la 0II< :7

o activos tenidos para la venta 6ver la 0II< =7

Por consiguiente, la 0IC 12 aplica a 6entre otros activos7(

o

terrenoso edificaciones

o maquinaria % equipo

o propiedad para inversin llevada al costo

o activos intangiles

o plusval+a

o inversiones en susidiarias, asociadas, % negocios conuntos

o activos llevados a cantidades revaluadas seg"n la 0IC 82 % la 0IC 1>


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Identificacin del activo que puede estar deteriorado

En cada fec&a de alance general, revise todos los activos para mirar cualquier

indicador de que un activo puede estar deteriorado 6su valor en liros puede estar

en e-ceso de su precio neto de venta % su valor en uso7! /a 0IC 12 tiene una lista

de indicadores de deterioro e-ternos e internos! Si &a% un indicador de que un

activo puede estar deteriorado, entonces usted tiene que calcular la cantidad

recuperale del activo!

/as cantidades recuperales de los siguientes tipos de activos intangiles deen

ser medidas anualmente sea que &a%a o no indicativo de que puedan estar

deteriorados! En algunos casos, el c*lculo detallado m*s reciente de la cantidad

recuperale que se &i$o en el per+odo precedente puede ser usado en la pruea

por deterioro de ese activo en el per+odo actual(

o un activo intangile con una vida "til indefinida

o

un activo intangile que todav+a no est* disponile para usoo plusval+a adquirida en una cominacin de negocios

Indicadores de deterioro

Fuentes externas(o declinacin del valor del mercado

o camios negativos en tecnolog+a, mercados, econom+a, o le%es

o incrementos en las tasas de inter)s del mercado

o el precio de las acciones de la compa?+a est* por deao del valor en

lirosFuentes internas:

o

osolescencia o da?o f+sicoo el activo &ace parte de una re@estructuracin o es tenido para

disposicino peor desempe?o econmico que el esperado


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Esas listas no tienen la intencin de ser e-&austivas! ami)n, se tiene que

considerar la materialidad! Adem*s, un indicador de que un activo puede estardeteriorado puede se?alar que la vida "til del activo, el m)todo de depreciacin, o

el valor residual pueden necesitar ser revisado % austado!

3.1.3 Deter!i#aci8# de la ca#tidad recu"era$le

Si el valor ra$onale menos los costos de venta o el valor en uso es ma%or que el

valor en liros, no es necesario calcular la otra cantidad! El activo no est*

deteriorado!

Si el valor ra$onale menos los costos de venta no se pueden determinar,

entonces la cantidad recuperale es el valor en uso!Para activos a ser dispuestos, la cantidad recuperale es el valor ra$onale menos

los costos de venta!

Valor ra$onale menos los costos de venta

Si &a% un acuerdo de venta vinculante, use el precio seg"n el acuerdo menos los

costos de disposicin!

Si &a% un mercado activo para ese tipo de activo, use el precio de mercado menos

los costos de disposicin! Precio de mercado significa precio de oferta actual, si

est* disponile, o de otra manera el precio de la transaccin m*s reciente!Si no &a% mercado activo, use el meor estimado del precio de venta del activo

menos los costos de disposicin!

Costos de disposicin son "nicamente los costos directamente agregados 6no

e-isten costos o gastos generales7!

3.1. Valor e# u%o

El c*lculo del valor en uso dee reflear los siguientes elementos(


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o un estimado de los fluos de efectivo futuros que la entidad espera

derivar del activo en una transaccin en condiciones iguales.o las e-pectativas sore las posiles variaciones en la cantidad u

oportunidad de esos fluos de efectivo futuros.o el valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de inter)s del

mercado corriente lire de inter)s.o otros factores, tales como la liquide$, que los participantes en el

mercado reflear+an en la fiacin del precio de los fluos de efectivo

futuros que la entidad espera derivar del activo!

/as pro%ecciones de los fluos de efectivo se deen asar en supuestos

ra$onales % que tengan respaldo, los presupuestos % pronsticos m*s recientes,

% la e-trapolacin para per+odos que est*n m*s all* de las pro%ecciones

presupuestales! /a 0IC 12 presume que los presupuestos % los pronsticos no

deen ir m*s all* de cinco a?os. para per+odos despu)s de cinco a?os, e-trapole a

partir de los anteriores presupuestos! /a administracin dee valorar la

ra$onailidad de sus supuestos &aci)ndolo mediante el e-amen de las causas de

las diferencias entre las pro%ecciones de los fluos de efectivo pasados % los fluos

de efectivo actuales!

/as pro%ecciones de los fluos de efectivo se deen relacionar con el futuro en su

condicin actual B no se deen anticipar las reestructuraciones futuras para las

cuales la entidad no est) comprometida ni los desemolsos para meorar o

aumentar el desempe?o del activo!

/os estimados de los fluos de efectivo futuros no deen incluir las entradas o

salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiacin, ni los ingresos

o pagos de impuestos a las ganancias!

3.1.& Ta%a de de%cue#to


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Al medir el valor en uso, la tasa de descuento que se use dee ser la tasa antes

de impuestos que reflee la valoracin actual que el mercado &ace respecto delvalor del dinero % los riesgos espec+ficos para el activo!

/a tasa de descuento no dee reflear los riesgos por los cuales &an sido

austados los fluos de efectivo futuros % dee ser igual a la tasa de descuento que

los inversionistas requerir+an si fueran a escoger una inversin que generar+a

fluos de efectivo equivalentes a los que se esperan del activo!

Para el deterioro de un activo individual o de un portafolio de activos, la tasa de

descuento es la tasa que la compa?+a pagar+a en una transaccin de mercado

actual para comprar dinero con el fin de comprar ese activo espec+fico o ese

portafolio!

Si no est* disponile una tasa espec+fica para el activo, que sea determinada por

el mercado, se tiene que usar un sustituto que reflee el valor del dinero en el

tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo pa+s, riesgo de moneda,

riesgo de precio, % riesgo de los fluos de efectivo! 0ormalmente se considerar+a lo

siguiente(

El costo promedio del capital propio de la empresa.

/a tasa incremental del endeudamiento de la empresa, %

tras tasas de pr)stamos del mercado

econocimiento de una p)rdida por deterioro

Se dee reconocer una p)rdida por deterioro cuando la cantidad recuperale est)

por deao del valor en liros!

/a p)rdida por deterioro es un gasto en el estado de resultados 6a menos que se

relacione con un activo revaluado por el que los camios se recono$can

directamente en patrimonio7!


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Auste de la depreciacin correspondiente a per+odos futuros

Unidades generadoras de efectivo

/a cantidad recuperale dee ser determinada para el activo individual, si es

posile! Si no es posile determina la cantidad recuperale 6valor ra$onale

menos costo de venta % valor en uso7 para el activo individual, entonces se

determina la cantidad recuperale para la unidad generadora de efectivo 6UGE7

del activo! /a UGE es el grupo m*s peque?o identificale de activos(

o ue genera entradas de efectivo provenientes del uso continuo, %o ue es ampliamente independiente de las entradas de efectivo

provenientes de otros activos o grupos de activos!

Deterioro de la plusval+a

Anualmente la plusval+a dee ser proada por deterioro! Para proar por

deterioro, la plusval+a tiene que ser asignada a cada una de las unidades

generadoras de efectivo, o grupos de unidades generadoras de efectivo, que seespera se eneficien de las sinergias de la cominacin, independiente de si otros

activos o pasivos de la adquirida se asignan a esas unidades o grupos de

unidades! Cada unidad o grupo de unidades a las cuales se asigna la plusval+a

tienen que representar el nivel m*s ao dentro de la entidad en el cual se

monitorea la plusval+a para propsitos de administracin interna. % no ser m*s

grande que un segmento con ase %a sea en el formato primario o secundario de

presentacin de reportes de la entidad determinado de acuerdo con la 0IC 8:

Informacin financiera sore segmentos!

/a unidad generadora de efectivo a la cual se &a asignado la plusval+a tiene que

ser proada por deterioro al menos anualmente, &aci)ndolo mediante la

comparacin del valor en liros de la unidad, inclu%endo la plusval+a, con la

cantidad recuperale de la unidad(


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o si la cantidad recuperale de la unidad e-cede el valor en liros de la

unidad, la unidad % la plusval+a asignada a esa unidad no est*n

deterioradaso si el valor en liros de la unidad e-cede la cantidad recuperale de la

unidad, la entidad tiene que reconocer una p)rdida por deterioro

/a p)rdida por deterioro se asigna para reducir el valor en liros de los

activos de la unidad 6grupos de unidades7 en el siguiente orden(o primero, se reduce el valor en liros de cualquier plusval+a asignada a la

unidad generadora de efectivo 6grupo de unidades7. %

Entonces, se reducen a pro rata los valores en liros de los otros activos de la

unidad 6grupos de unidades7

El valor en liros de un activo no se dee reducir por deao del m*s alto

de(o su valor ra$onale menos los costos de venta 6si es determinale7.

o su valor en uso 6si es determinale7. % cero

Si se aplica la regla precedente, la asignacin de la p)rdida por deterioro se &ace

a pro rata a los otros activos de la unidad 6grupos de unidades7!

eversa de una p)rdida por deterioro

El mismo enfoque que para la identificacin de los activos deteriorados( valorar a

cada fec&a de alance general si &a% una se?al de que la p)rdida por deterioro

puede &aer disminuido! Si es as+, calcular la cantidad recuperale!

o 0o se revelan los descuentos anulados!


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o El valor en liros incrementado deido a la reversa no dee ser ma%or

que el costo &istrico depreciado si no se &uiera reconocido el

deterioro!o /a reversa de una p)rdida por deterioro se reconoce como ingreso en el

estado de resultados! 30IC 12!8895o Se austa la depreciacin correspondiente a per+odos futuros!

o Est* pro&iida la reversa de una p)rdida por deterioro correspondiente a

la plusval+a!

3.1.) Revelaci8#

o evelacin por clase de activos(

o P)rdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados

o P)rdidas por deterioro reversadas en el estado de resultados

Elementos de l+nea del estado de resultados

Revelacin por segmento:o solamente los segmentos primarios 6usualmente l+nea de

producto o industria7o p)rdidas por deterioro reconocidaso p)rdidas por deterioro reversadas


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CASO *R9CTICO

Reco#oci!ie#to de "+rdida "or deterioroAl cierre del eercicio econmico 18 de diciemre de 4;;;, FFA S!A compa?+a

recientemente creada en el giro de produccin de olsas de polietileno, adquiri

un equipamiento de produccin en 1!;;;! /a vida "til estimada del equipo de

produccin es de 8= a?os! Este equipo se amorti$a en forma lineal % no e-iste

valor residual estimado! /a empresa no tiene otro activo adicional a este

equipamiento industrial!

Al 18 de diciemre de 4;;:, el Poder Eecutivo apruea un nuevo decreto el

cual camia en forma significativa la legislacin actual e-istente, restringiendo las

e-portaciones del principal producto de FFA S!A! Como resultado de esta

medida la produccin de FFA S!A se ver* reducida en un :;H!

Pregunta 1:Puede reali$arse alg"n test de deterioro en funcin de los &ec&os

ocurridosJ, Cu*l es la unidad generadora de efectivo en el marco de la 0IC 12

para cualquier activo que necesite ser testeado su deterioroJ

Pregunta 2:Para poder determinar el valor recuperale de la unidad generadora

de efectivo, que informacin deer+a estar disponile para la empresa FFA

S!AJ

Pregunta 3: Calcular el valor de uso de la unidad generadora de efectivo

utili$ando la informacin que se detalla a continuacinJ

Cuadro 1*ro:ecci8# de ;lu7o de ;o#do% "ara lo% "r8


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/a tasa de descuento antes de impuestos que reflea el valor actual

del dinero % el riesgo espec+fico asociado a la unidad generadora de

efectivo es de 8=H!

Cuadro 1*ro:ecci8# del ;lu7o de ;o#do% "or lo% "r8


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Al final del a?o 4;;:, la ase para impuesto de la unidad generadora de

efectivo es de 8!8;;! /a perdida por deterioro no es deducile a efectos

fiscales! /a tasa de impuesto es del :;H!

E


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A'o Ta%a% decreci!ie#to

de laro "la=o

Flu7o de;o#do% ;uturo

Factor dede%cue#to a

la ta%a del

Flu7o de;o#do% ;uturo

de%co#tado

4;8; 1H 181 647 ;,:1411 81=

4;8: @4=H 8>: 647 ;,4:K89 :=

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Valor en liro luego de la perdida por deterioro 8!12;

FFA S!A dee reconocer inmediatamente una perdida por deterioro en el

estado de resultados de >:;! El reconocimiento de la perdida por deterioro del

equipamiento de produccin reduce la diferencia temporaria gravale relacionada

con este! En consecuencia se reduce el pasivo por impuesto diferido asociado!

Fi#al del 200 EBui"a!ie#to a#te% de

la "+rdida

*+rdida"or

deterioro

EBui"a!ie#to de%"u+%

de la

Diferencia

temporaria

8!8;; 6>:;7 42;

Pasivo por impuesto diferido6Q :;H7

::; 112 8;:


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CONCLSIONES

Sin lugar a dudas, una de las 0ormas Internacionales de Contailidad m*s

compleas corresponde a la 0IC 12! Dando )nfasis en la determinacin del

valor recuperale a trav)s del m)todo del valor en uso! Es as+ como se

centra en modelar el c*lculo de dic&o valor, para tal fin, las ases

financieras requeridas!

Al aplicar los conceptos *sicos que claramente nos indica la 0orma de la

Evaluacin del Deterioro de los Activos, ra$onalemente se deer* de

actuar ao los requerimientos estalecidos para otener un correcto control

financiero en cualquier Empresa!

RECOMENDACIONES

Actuar de una manera ra$onale ante una actividad de evaluacin de

deterioro de activos fios para dar % concretar soluciones lgicas para evitar

una deflacin en el control financiero de la Empresa!

Utili$ar m)todos pr*cticos e implementar t)cnicas de meora en la

recuperacin de activos, dar el ma%or valor posile para mantener una

Solide$ fiale % aceptale en la empresa de sus activos fios!


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4I4LIORAFA

Fanuel Amoeiro 6mar$o 4;;97 C*tedra( Contailidad L*sica Fanuel

odr+gue$ C!I! 1!1;>!4;1@K +tulo( Aplicacin pr*ctica de la 0IC 12 B

Deterioro del Valor de los Activos@

RRR!gerencie!comOdeteriorodeactivos

emas( @Laa en Cuentas propiedad, planta % Equipo! @Casos Especiales 6IV7 @0IC 12! Deterioro de Activos

RRR!ifrs!org

ema( 0IC 12 BDeterioro del valor de los Activos@

deterioro del valor de activos

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