depreciações

DEPRECIAÇÕES

Depreciações

Critérios rígidos quando todas as quotas de depreciação são

fixadas à data da aquisição dos activos. Têm apenas em atenção o factor tempo.

Critérios elásticos

quando a fixação das quotas de depreciação se efectua no fim de cada período a que respeitam, e em função de determinados acontecimentos (grau de utilização, preços de mercado, etc.)

Depreciações

Em termos contabilísticos: NCRF 7 – Activos fixos tangíveis

§ 43 a § 62 NCRF – PE

§ 7.13 a § 7.21

Em termos fiscais:

C.I.R.C. Art.ºs 29º a 34º

Decreto - Regulamentar n.º 25/2009, de 14 de Setembro

Critérios rígidos

1.1 Método da linha recta (quotas constantes)

O desgaste é directamente proporcional ao tempo, ou seja, é constante o valor das quotas anuais de depreciação.

Vantagens: Grande simplicidade. Aceite fiscalmente.

Critérios rígidos

1.1 Método da linha recta (quotas constantes)

Inconvenientes: Como a quota anual de depreciação é constante, não existe

qualquer variação ao longo da vida útil do bem, não diferenciando os primeiros anos (em que o desgaste é maior, por força de uma maior utilização) dos últimos, em que problemas de obsolescência e avarias, originam uma menor utilização dos equipamentos.

Por outro lado, uma vez que as despesas de conservação crescem à medida que o activo vai envelhecendo, o somatório da depreciação com estas despesas sobrecarrega em maior grau os últimos períodos de vida útil dos bens, precisamente a fase em que estes menos trabalham.

Método da linha recta

Equipamento 1

Ano AquisiçãoDepreciações

Valor líquidoPeríodo Acumuladas

n 7.200 € 900 € 900 € 6.300 €

n+1 900 € 1.800 € 5.400 €

n+2 900 € 2.700 € 4.500 €

n+3 900 € 3.600 € 3.600 €

n+4 900 € 4.500 € 2.700 €

n+5 900 € 5.400 € 1.800 €

n+6 900 € 6.300 € 900 €

n+7 900 € 7.200 € 0 €

Valor de aquisição: 7.200 €Vida útil:8 anosTaxa de depreciação: 12,5%

Critérios rígidos

1.2 Quotas decrescentes

A utilização dos bens é maior no início da sua vida útil, pelo que a depreciação deverá afectar mais os primeiros anos de utilização do que os últimos.

A menor utilização dos bens nos últimos anos da sua vida útil resulta de: Maior desgaste, logo maior número de

paragens por avaria; Existência de novos equipamentos, que

estarão a ser mais utilizados, por estarem em início de vida.

Critérios rígidos

1.2.1 Quotas variáveis em progressão aritmética decrescente Critério da soma dos dígitos (Método de Cole)

Vantagens:

Elimina os inconvenientes referidos para a linha recta. Ao sobrecarregar os primeiros anos com quotas mais

elevadas, consegue-se um equilíbrio de custos durante toda a vida útil.

De referir ainda que sendo maiores as depreciações nos primeiros exercícios, os lucros tendem a ser mais afectados por custos nos primeiros exercícios e menos nos últimos. Desta forma consegue-se que o pagamento de impostos seja diferido para períodos posteriores, constituindo esse facto um processo de financiamento para a empresa.

Critérios rígidos

1.2.1 Quotas variáveis em progressão aritmética decrescente Critério da soma dos dígitos (Método de Cole)

Inconvenientes: Não previsto fiscalmente, pelo que a sua

aceitabilidade carece de prévia autorização. Obriga a cálculos laboriosos para a

determinação das quotas de depreciação. Se o número de bens a depreciar for muito elevado, este critério origina perdas de tempo incomportáveis.

Método de Cole (soma dos dígitos) Equipamento 2

AnoValor

depreciávelFracção

DepreciaçõesValor líquido

Período Acumuladas

n 10.000 € 5/15 3.333 € 3.333 € 6.667 €

n+1 4/15 2.667 € 6.000 € 4.000 €

n+2 3/15 2.000 € 8.000 € 2.000 €

n+3 2/15 1.333 € 9.333 € 667 €

n+4 1/15 667 € 10.000 € 0 €

Valor de aquisição: 10.000 €Vida útil:5 anosDenominador da fracção: 15 (1+2+3+4+5)

Critérios rígidos

1.2.2 Taxa linear ponderada por um coeficiente Critério puro

Vantagens:

As já referidas para o critério das quotas

variáveis em progressão aritmética

decrescente (critério da soma dos dígitos).

Critérios rígidos

1.2.2 Taxa linear ponderada por um coeficiente Critério puro

Inconvenientes:

Além do apontado no caso anterior (não aceitação

fiscal directa, cálculos laboriosos para a

determinação das quotas de depreciação) neste critério

o valor a depreciar nunca será nulo, conduzindo

invariavelmente à existência de um valor residual, não

depreciado, e portanto não contabilizado como gasto.

Taxa linear ponderada por um coeficienteCritério puro

Equipamento 3

AnoValor

depreciávelTaxa


Período Acumuladas

n 10.000 € 40,0% 4.000 € 4.000 € 6.000 €

n+1 6.000 € 40,0% 2.400 € 6.400 € 3.600 €

n+2 3.600 € 40,0% 1.440 € 7.840 € 2.160 €

n+3 2.160 € 40,0% 864 € 8.704 € 1.296 €

n+4 1.296 € 40,0% 518 € 9.222 € 778 €

Valor de aquisição: 10.000 €Vida útil:5 anosTaxa de depreciação: 20%Taxa a aplicar: 40%

Valor residual

Vida útil Coeficiente< 5 anos 1,5

5 ou 6 anos 2> 6 anos 2,5

Critérios rígidos

1.2.3 Taxa linear ponderada por um coeficiente Critério misto ou fiscal (nº 2 artº 30º CIRC / artº 6º

DR 25/2009)

Vantagens:

As já referidas para o critério das quotas variáveis em progressão aritmética decrescente (critério da soma dos dígitos).

Aceite fiscalmente. Não fica qualquer valor residual, já que nos últimos

anos a quota de amortização passa a constante, possibilitando a integral depreciação dos bens.

Critérios rígidos

1.2.3 Taxa linear ponderada por um coeficiente Critério misto ou fiscal (nº 2 artº 30º CIRC /

artº 6º DR 25/2009)

Inconvenientes:

Cálculos laboriosos para a determinação das quotas de depreciação.

Perdas de tempo consideráveis, caso o número de bens a depreciar seja muito elevado.

Taxa linear ponderada por um coeficienteCritério misto ou fiscal

Equipamento 4

AnoValor

depreciávelTaxa


nº2 artº 6º DR 25/2009Período Acumuladas

n 10.000 € 40,0% 4.000 € 4.000 € 6.000 € 6.000 / 4 = 1.500

n+1 6.000 € 40,0% 2.400 € 6.400 € 3.600 € 3.600 / 3 = 1.200

n+2 3.600 € 40,0% 1.440 € 7.840 € 2.160 € 2.160 / 2 = 1.080

Valor de aquisição: 10.000 €Vida útil:5 anosTaxa de depreciação: 20%Taxa a aplicar: 40%Quota mínima: 1.000 € (10.000 x 10%)

Vida útil Coeficiente< 5 anos 1,5

5 ou 6 anos 2> 6 anos 2,5

n+3 2.160 € 40,0% 864 € 8.704 € 1.296 €

n+3 2.160 € 1.080 € 8.920 € 1.080 € Passa a taxa constante

n+4 1.296 € 1.080 € 10.000 € 0 €

Não pode ser porque: a) Valor a amortizar menor que quota mínima (864 < 1.000) b) Valor a amortizar menor que valor pendente (864 < 1.080) - nº 2 artº 6º DR 25/2009

Até ao final da

vida útil


2.1 Unidades de produção (desgaste funcional) Neste critério, as quotas de depreciação são

proporcionais à utilização dos Activos. São determinadas com base em unidades que exprimem a actividade desenvolvida pelo activo, durante os sucessivos exercícios da sua vida útil ou económica.

Vantagens:

A principal vantagem deste critério é a de proporcionar a contabilização anual de um gasto (depreciação) que se aproxima do grau de utilização (desgaste físico) do activo.


2.1 Unidades de produção (desgaste funcional)

Inconvenientes:

Não previsto fiscalmente, pelo que a sua aceitabilidade carece de prévia autorização.

O facto de as quotas de depreciação serem calculadas em função de um coeficiente, cujo valor é estimado com base na actividade prevista para o bem imobilizado, pode conduzir a importantes distorções, se a estimativa se afastar demasiado da realidade.

Por este critério não haverá depreciação no período em que o bem imobilizado esteja inactivo.

Unidades de produção

Equipamento 5

Ano Aquisição Horas reaisDepreciações

Valor líquidoPeríodo Acumuladas

n 18.000 € 3.000 1.800 € 1.800 € 16.200 €

n+1 4.000 2.400 € 4.200 € 13.800 €

n+2 6.000 3.600 € 7.800 € 10.200 €

n+3 7.000 4.200 € 12.000 € 6.000 €

n+4 5.000 3.000 € 15.000 € 3.000 €

n+5 3.000 1.800 € 16.800 € 1.200 €

n+6 2.000 1.200 € 18.000 € 0 €

Valor de aquisição: 18.000 €Actividade estimada: 30.000 horasCoeficiente de depreciação: 0,60 € / hora


2.2 Base dupla

Resulta da combinação dos critérios da linha recta e unidades de produção.

A quota anual de depreciação em cada período é igual à diferença entre a maior das depreciações acumuladas no período e a maior das depreciações acumuladas no período anterior, calculadas de acordo com cada um dos critérios citados.

Vantagens:

Conjuga o desgaste provocado pela utilização (resultante da actividade desenvolvida) com o decorrente do factor tempo.


2.2 Base dupla

Inconvenientes:

Não previsto fiscalmente, pelo que a sua aceitabilidade carece de prévia autorização.

Os cálculos laboriosos a que obriga.

Base dupla

Equipamento 6Valor de aquisição: 15.000 €Actividade estimada: 37.500 horasCoeficiente de depreciação: 0,40 € / horaVida útil: 6 anosTaxa de depreciação: 16,66%

Ano

DepreciaçõesLinha recta Unidades de produção Base dupla

Período Acumuladas Horas reais Período Acumuladas Período Acumuladas

n 2.500 € 2.500 € 4.000 1.600 € 1.600 € 2.500 € 2.500 €

n+1 2.500 € 5.000 € 6.000 2.400 € 4.000 € 2.500 € 5.000 €

n+2 2.500 € 7.500 € 8.000 3.200 € 7.200 € 2.500 € 7.500 €

n+3 2.500 € 10.000 € 8.000 3.200 € 10.400 € 2.900 € 10.400 €

n+4 2.500 € 12.500 € 6.000 2.400 € 12.800 € 2.400 € 12.800 €

n+5 2.500 € 15.000 € 5.500 2.200 € 15.000 € 2.200 € 15.000 €

DR 25/2009

Definição de código e taxa de depreciação Empresa vitivinícola:

Tractor agrícola

Cuba inox para a produção de vinho

Computador

Mobiliário administrativo

Viatura comercial

2240 – 33,33%

0075 – 16,66%

2430 – 12,50%

2375 – 25,00%

0120 – 12,50%

DR 25/2009

Definição de código e taxa de depreciação Restaurante:

Talheres e utensílios de cozinha

Balcão frigorífico

Computador

Mobiliário

Reclamo luminoso

1675 – 25,00%

2240 – 33,33%

1655 – 12,50%

2415 – 12,50%

1680 – 14,28%

DR 25/2009

Definição de código e taxa de depreciação Gabinete de Contabilidade:

Computadores e impressoras

Mobiliário administrativo

Aparelhos de ar condicionado

Programas de computadores

Viatura ligeira de passageiros

2430 – 12,50%

2210 – 12,50%

2440 – 33,33%

2375 – 25,00%

2240 – 33,33%

depreciações

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