depreciacao,amortizacaoeexaustao

7/25/2019 Depreciacao,AmortizacaoeExaustao

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DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

Os itens patrimoniais constantes no Ativo Imobilizado so sacrificados no decorrer dos

anos, com o intuito de gerar receitas para a empresa.Estes sacrifcios, que reduzem o imobilizado, so divididos em:- Depreciao!- Amortizao! e,- E"austo.Os itens que comp#em o ativo imobilizado sero apresentados, no balano, deduzido do

saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou e"austo.

DEPRECIAO

A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde $ diminuio do valor doselementos ali classific%veis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolesc&ncianormal. 'er% registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa em contrapartida contasde registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo

permanente.

(% v%rios m)todos para se calcular a depreciao, os mais comuns so:

- Mtodo linear* consiste na aplicao de uma ta"a fi"a peri+dica sobre o custo dobem durante o prazo de vida til estimado!

- Mtodo decrescente* aplica-se uma ta"a peri+dica sobre o saldo residual custo dobem menos depreciao/, reduzindo em cada perodo o montante depreciado!

O m)todo que tem sido adotado com freq0&ncia, devido a sua facilidade de c%lculo, ) om)todo linear, e isto ) recon1ecido inclusive pelo 2isco.

Bens !e "ode# ser de"reciados - podem ser ob3eto de depreciao todos os bens fsicossu3eitos a desgaste pelo uso, por causas naturais, obsolesc&ncia normal, inclusive edifcios econstru#es. A partir de 45645678 somente ser% admitida, para fins de apurao do lucro real, a

despesa de depreciao de bens m+veis ou im+veis que este3am intrinsecamente relacionadoscom a produo ou comercializao de bens e servios ob3eto da atividade empresarial.

Bens !e n$o "ode# ser de"reciados - no sero depreciados:

a/ terrenos, salvo em relao aos mel1oramentos ou constru#es!

b/ pr)dios ou constru#es no alugados nem utilizados pelo propriet%rio na produo dosseus rendimentos, bem como destinados $ revenda!

c/ bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte eantig0idade!

d/ bens para os quais se3a registrada quota de e"austo.

9ag: 5

9rofessor: 9edro Armando ;upel - E-mail: parupel


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TAXA DE DEPRECIAO %ORMA&

A ta"a de depreciao ser% fi"ada em funo do prazo durante o qual se possa esperar autilizao econ=mica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos.

As ta"as normais de depreciao admitidas pela ;eceita 2ederal so:

DE'>;I?@O IDA BCI CAA AFGAH+veis e utenslios 54 anos 54Edifcios e benfeitorias JK anos LH%quinas e equipamentos 54 anos 54>omputadores e perif)ricos K anos J4eculos de passageiros K anos J4Cratores L anos JKeculos de carga K anos J4>amin1#es fora-de-estrada L anos JKHotociclos L anos JK

A ta"a de depreciao aplic%vel a cada caso ) obtida mediante a diviso de 544 peloprazo de vida til, em meses, trimestres ou em anos, apurando-se assim a ta"a mensal, trimestralou anual a ser utilizada.

CO%DI'ES ESPECIAIS

(ora)de)estrada - so os camin1#es construdos especialmente para servios pesados,destinados ao transporte de min)rios, pedras, terras com pedras e materiais semel1antes,utilizados dentro dos limites das obras ou minas.

Ta*a e+etia dier-ir da nor#al- a legislao leva em considerao na fi"ao do prazo devida til admissvel para cada esp)cie de bem as condi#es normais ou m)dias de sua utilizao,ficando todavia assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada$s condi#es de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao quandoadotar ta"a superior $ usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Facional de Cecnologiaou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnol+gica.

Bens a"licados na e*"lora.$o #ineral o! +lorestal - a quota de depreciao registr%vel emcada perodo base, de bens aplicados e"clusivamente na e"plorao de minas, 3azidas e florestas,cu3o perodo de e"plorao total se3a inferior ao tempo de vida til desses bens, poder% serdeterminada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de e"plorao ou,ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possanacon1ecida da mina ou a dimenso da floresta e"plorada.

Con/!nto de instala.$o o! e!i"a#entos - quando o registro do imobilizado for feito porcon3unto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar asdiferentes ta"as de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiverelementos para 3ustificar as ta"as m)dias adotadas para o con3unto, ser% obrigado a utilizar as

ta"as aplic%veis aos bens de maior vida til que integrem o con3unto.

9ag: J



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DEPRECIAO DE BEM AD0UIRIDO USADO

Muando a empresa adquiri um bem usado o seu prazo de vida til, na empresa adquirente,ser% menor. Desta forma temos duas possibilidades de c%lculo, sendo que prevalecer% o que

resultar no maior prazo para depreciao. e3amos:

metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo! e, restante da vida til do bem, considerada esta em relao $ primeira instalao.

E*e#"lo:5- A empresa comprou em 4K-45-7K uma m%quina usada, sendo que a empresa vendedora a

adquiriu nova em 5N-45-75.

TAXA DE DEPRECIAO DE BEM USADOH)todo Ca"a anual de depreciao54 anos K anos

JJ4 ao ano

ida til normal 54 anos-/ utilizao anterior L anos/ vida til restante 8 anos

58,8N ao ano

Feste caso a empresa dever% adotar o segundo c%lculo que resulta em um maior prazo de vidatil restante. 9ara comprovao fiscal dever% ane"ar uma c+pia da F2 de compra de 4N-45-75.

J- A empresa comprou em JP-4Q-7K um veculo usado, sendo que a empresa vendedora oadquiriu novo em 5K-4N-75.

TAXA DE DEPRECIAO DE BEM USADOH)todo Ca"a anual de depreciaoK anos J anos e 8 meses J

L4 ao ano

ida til normal K anos-/ utilizao anterior Q anos e P meses/ vida til restante 5 ano e L meses

NK ao ano

Feste caso a empresa dever% adotar o primeiro c%lculo que resulta em um maior prazo de vidatil restante. 9ara comprovao fiscal dever% ane"ar uma c+pia da F2 de compra de 5K-4N-75.

Q- A empresa comprou em 57-48-7K uma m%quina de escrever usada, sendo que a empresavendedora a adquiriu nova em 5L-4Q-PL.

TAXA DE DEPRECIAO DE BEM USADOH)todo Ca"a anual de depreciao54 anos K anos J

J4 ao ano

ida til normal 54 anos-/ utilizao anterior 54 anos/ vida til restante 4

544 no ano de aquisio

Feste caso a empresa dever% adotar o primeiro c%lculo que resulta em um maior prazo de vidatil restante. 9ara comprovao fiscal dever% ane"ar uma c+pia da F2 de compra de 5L-4Q-PL.

9ag: Q



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TAXAS DE DEPRECIAO ACE&ERADA

R aplicada em razo do aumento dos turnos de trabal1o, visando a corrigir a distoroe"istente entre as ta"as aplic%veis aos casos de depreciao normal e o maior desgaste fsicosofrido pelo bem, quando submetido a uma utilizao mais intensa, estando su3eita $s mesmas

regras da depreciao normal, no que se refere ao seu c%lculo e contabilizao.9ara os bens m+veis podero ser adotados, em funo de 1oras di%rias de utilizao dosbens, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada:

TUR%O DE 1 2ORAS COE(ICIE%TEGm 5,4Dois 5,KCr&s J,4

E*e#"lo: uma m%quina na empresa ) utilizada diariamente, JL 1oras por dia, assim:

54 Ca"a normal

" J,4 >oeficiente J4 Ca"a de depreciao acelerada

DEPRECIAO ACE&ERADA I%CE%TI3ADA

O regime de depreciao acelerada incentivada ) concedido no interesse pblico, comorenovao do parque industrial brasileiro, independentemente do desgaste fsico sofrido pelo

bem.A depreciao incentivada deve obrigatoriamente estar autorizada por lei, que fi"ar% as

ta"as de depreciao, sendo que o c%lculo e a contabilizao ser% conforme depreciao normal.

E*e#"lo: Sens utilizados na atividade rural - os bens do ativo permanente imobilizado, e"ceto aterra nua, adquiridos por pessoa 3urdica que e"plore a atividade rural, para uso nessa atividade,

podero ser depreciados integralmente no pr+prio ano da aquisio Hedida 9rovis+ria 5.7LQ-K76J444, art. KT! ;I;677, art. Q5L/.

AMORTIZAO

'ero registrados como amortizao o valor correspondente $ perda do valor do capitalaplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial, e quaisquer outros come"ist&ncia ou e"erccio de durao limitada, ou cu3o ob3eto se3am bens de utilizao por prazo

legal ou contratualmente limitado e dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativodiferido, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao.O ;egulamento do Imposto de ;enda relaciona alguns itens do imobilizado que so

comuns nas empresas que se su3eitam $ amortizao. 'o eles: patentes de inveno, f+rmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas,

autoriza#es ou concess#es! din1eiro desembolsado em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a

concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazoda concesso, sem indenizao!

custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquernatureza, inclusive de e"plorao de fundos de com)rcio!

custos das constru#es ou benfeitorias em bens locados! ou direitos contratuais de e"plorao de florestas.

9ag: L



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TAXA A%UA& DE AMORTIZAO

A ta"a anual de amortizao ser% fi"ada em funo do nmero de anos de direito de uso.

Ben+eitorias e# i#4eis de terceiros* relativa ao nmero de anos que resta para uso do

im+vel, conforme o contrato.

Ben+eitorias e# i#4eis de "essoas li-adas* JK anos, sendo L ao ano, mesmo que o im+velven1a a ser entregue antes dos JK anos.

So+t5are- K anos, sendo J4 ao ano, o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos edespesas de aquisio e desenvolvimento de logiciais software/ utilizados em processamento dedados.

E*e#"los de c!stos e des"esas !e "oder$o ser o6/eto de a#orti7a.$o

a/ a partir do incio das opera#es, as despesas de organizao pr)-operacionais ou pr)-industriais!

b/ despesas compesquisas cientficas ou tecnol+gicas, inclusive com e"perimentao,para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, f+rmulas e t)cnicas deproduo, administrao ou venda!

c/ despesas com prospeco e cubagem de 3azidas ou dep+sitos, realizadas porconcession%rias de pesquisa ou lavra de min)rios, sob a orientao t)cnica deengen1eiro de minas, se o contribuinte optar pela sua capitalizao!

d/ a partir da e"plorao da 3azida ou mina, ou do incio das atividades das novasinstala#es, os custos e as despesas de desenvolvimento de 3azidas e minas ou de

e"panso de atividades industriais, classificados como ativo diferido at) o t)rmino daconstruo ou da preparao para e"plorao!

e/ a partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida a plena utilizao dasinstala#es, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados comoativo diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao,utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instala#es!

f/ os 3uros durante o perodo de construo e pr)-operao registrados no ativo diferidoinclusive o de empr)stimos contrados para financiar a aquisio ou construo de

bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr)-operacional/!

g/ os 3uros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o inciodas opera#es sociais, ou de implantao do empreendimento inicial, registrados noativo diferido! e,

1/ os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao oumodernizao da empresa.

%otas:

5- O prazo de amortizao dos valores relativos $s alneas UaU at) UeU no poder% serinferior a cinco anos! e,

J- A partir de 45-45-78, somente ser% permitida a amortizao de bens e direitos

intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.

9ag: K



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EXAUSTO

O conceito de e"austo est% ligado com bens tangveis su3eitos a esgotamento pore"plorao, ou se3a, recursos naturais que, atrav)s de minerao, e"trao, corte ou outro

procedimento, perdem a sua substVncia, que se transforma em mat)ria-prima.

As quotas peri+dicas de e"austo devero ser determinadas relacionando o custo deaquisio dos direitos de e"plorao acrescido do custo dos maquin%rios e outros bensnecess%rios na atividade e a dimenso dos recursos naturais com as unidades produzidas,e"tradas ou cortadas em cada perodo, e levando em considerao, ainda, o prazo de concessoou contrato de e"plorao.

Em termos de florestas ou mesmo de vegetais de menor porte, temos que considerar asseguintes distin#es:

De"recia.$o * empreendimento pr+prio e do qual sero e"trados apenas os frutos, a

depreciao ocorrer% em tantos anos quantos forem os de produo dos frutos.

A#orti7a.$o * direitos sobre empreendimentos de propriedade de terceiros, a amortizaoocorrer% ao longo do perodo determinado, contratado para a e"plorao.

E*a!st$o* quando se trata de floresta pr+pria, o custo de aquisio ou de formao e"cludo osolo/ ser% ob3eto de quotas de e"austo, $ medida e na proporo em que os seus recursos foremsendo e"auridos, e". corte das %rvores plantadas. Camb)m ser% aplicada a e"austo quando afloresta pertence a terceiros, mas se3a e"plorada em funo de contrato por prazo indeterminado.

TAXA A%UA& DE EXAUSTO

Rec!rsos #inerais* o montante anual da quota de e"austo ser% determinado tendo em vista ovolume da produo no ano e sua relao com o potencial con1ecido da mina, ou em funo do

prazo de concesso.

Rec!rsos +lorestais * o montante anual da quota de e"austo dever% obedecer o seguintecrit)rio:

apurar-se-%, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados

ou a quantidade de %rvores e"tradas durante o perodo base representam em relaoao volume ou $ quantidade de %rvores que no incio do perodo base compun1am afloresta.

o percentual encontrado ser% aplicado sobre o valor cont%bil da floresta registrado noativo e o resultado ser% considerado como custo dos recursos florestais e"trados.

as disposi#es acima aplicam-se tamb)m $s florestas ob3eto de direitos contratuais dee"plorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de e"austo sercontabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar% como valor da floresta ovalor do contrato corrigido monetariamente.

9ag: 8



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PR8TICA

EXAUSTO

A empresa plantou 54.444 p)s de eucalipto, com inteno de posteriormente e"tra-los e vend&-

los.

>ontabilizao do custo de formao da plantao de eucalipto

D- 2lorestas 9lantadas * Eucalipto ativo imobilizado/>- Sanco ou >ai"a ativo circulante/

Codos os custos inerentes $ formao da floresta sero lanados como ativo imobilizado,para que, ao incio da e"plorao ten1amos o valor de custo da floresta. 'e 1ouver correomonet%ria esta tamb)m ser% lanada na conta de florestas.

>%lculo da e"austo

amos considerar que a empresa fec1a balancete mensal e que o custo corrigido/ dos54.444 p)s de eucalipto em Q5-45-5, registrado no imobilizado, ) W 5K.444,44.

Fo decorrer do m&s de 3an65 a empresa e"traiu e vendeu 5.444 p)s de eucalipto, assim,o encargo de e"austo a ser contabilizado em Q5-45-5 ):

5.444 p)s 54 ta"a de e"austo em 3an6554.444 p)s

W 5K.444,44 custo corrigido dos 54.444 p)s de eucalipto " 54 ta"a de e"austo W 5.K44,44 encargo de e"austo

>ontabilizao do encargo de e"austo

D- >usto com E"austo resultado/ W 5.K44,44>- E"austo Acumulada redutora do ativo imobilizado/ W 5.K44,44

9ag: N


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