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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 35

Demonstraes Separadas

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 27

ndice ItemALCANCE 13

DEFINIES 48

APRESENTAO DE DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS 9 - 37

APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS SEPARADAS:MENSURAO DOS INVESTIMENTOS EM CONTROLADAS, ENTIDADESCONTROLADAS EM CONJUNTO E EM COLIGADAS

3840

DIVULGAO 4143

O Guia de Implementao deste Pronunciamento Tcnico encontra-se no Pronunciamento

Tcnico CPC 36 - Demonstraes Consolidadas

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Alcance

1. (Eliminado).

2. (Eliminado).

3. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de investimentos emcontroladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, quando o investidor

opta ou requerido por regulamentao local, a apresentar as demonstraes

contbeis separadas.

Definies

4. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes

significados:

Demonstraes separadas so aquelas apresentadas por uma controladora, um

investidor em coligada ou um empreendedor em uma entidade controlada em

conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base no valor do

interesse direto no patrimnio (direct equity interest), em vez de nos resultadosdivulgados e nos valores contbeis dos ativos lquidos das investidas. No se

confundem com as demonstraes contbeis individuais.

Demonstraes Consolidadas, Controle, Grupo econmico, Participao de No

Controlador e Controladora: conforme definies constantes do PronunciamentoTcnico CPC 36Demonstraes Consolidadas.

5. De acordo com o item 5 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes

Consolidadas, a controladora ou suas controladas podem ser um investidor em uma

coligada ou um empreendedor em uma entidade controlada em conjunto. Nessecaso, as demonstraes contbeis consolidadas elaboradas e apresentadas em

conformidade com este Pronunciamento devem tambm atender aos

Pronunciamentos Tcnicos CPC 18Investimento em Coligada e em Controlada e

CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint

Venture).

6. Para a entidade descrita no item 5, as demonstraes contbeis separadas soaquelas apresentadas adicionalmente s demonstraes consolidadas citadas no

item 5. No necessrio que as demonstraes contbeis separadas sejam

anexadas ou que acompanhem tais demonstraes consolidadas.

6A. As demonstraes contbeis separadas so apresentadas adicionalmente s

demonstraes contbeis consolidadas e s demonstraes contbeis individuais

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nas quais os investimentos em controladas, coligadas e em empreendimentos

controlados em conjunto so contabilizados pelo mtodo de equivalncia

patrimonial. As demonstraes contbeis separadas podem ou no ser apresentadas

juntamente com as demonstraes consolidadas.

6B. As entidades dispensadas da consolidao integral e da consolidao proporcional

em conformidade, respectivamente, com o item 10 do Pronunciamento TcnicoCPC 36 Demonstraes Consolidadas e com o item 2 do Pronunciamento

Tcnico CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto

( Joint Venture), bem como dispensadas da aplicao do mtodo de equivalncia

patrimonial pelo item 13(c) deste Pronunciamento, podem apresentar asdemonstraes contbeis separadas, de acordo com o Pronunciamento Tcnico

CPC 35 Demonstraes Separadas, como suas nicas demonstraes contbeis,

se permitido legalmente.

7. As demonstraes contbeis da entidade que no tenha controlada, coligada ou

participao em uma entidade controlada em conjunto no so demonstraescontbeis separadas.

8. A controladora que estiver dispensada da apresentao das demonstraes

contbeis consolidadas em conformidade com o disposto no item 10 adiante podeapresentar as demonstraes contbeis separadas conforme este Pronunciamento

Tcnico.

Apresentao de demonstraes contbeis consolidadas

9. (Eliminado).

9A. As demonstraes contbeis em que o mtodo de equivalncia patrimonial

aplicado no so demonstraes contbeis separadas e nem so demonstraescontbeis separadas aquelas da entidade que no tenha controladas, coligadas ou

participaes em entidades controladas em conjunto.

10. A controladora pode no apresentar as demonstraes contbeis consolidadas,

somente se:

(a)a controladora ela prpria uma controlada (integral ou parcial) de outra

entidade, a qual, em conjunto com os demais scios ou acionistas, incluindoaqueles sem direito a voto, foram consultados e no fizeram objeo quanto

no apresentao das demonstraes contbeis consolidadas pela

controladora;

(b)os instrumentos de dvida ou patrimoniais da controladora no so negociados

em mercado aberto (bolsas de valores no Pas ou no exterior ou mercado de

balcomercado descentralizado de ttulos no listados em bolsa de valores

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ou cujas negociaes ocorrem diretamente entre as partes, incluindo mercados

locais e regionais);

(c)a controladora no registrou e no est em processo de registro de suasdemonstraes contbeis na Comisso de Valores Mobilirios ou outro rgo

regulador, visando emisso de qualquer tipo ou classe de instrumento em

mercado aberto; e

(d)a controladora final (ou intermediria) da controladora disponibiliza ao

pblico suas demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com os

Pronunciamentos Tcnicos do CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis.

11. A controladora que optar, em conformidade com o disposto no item 10, pela no

apresentao de suas demonstraes contbeis consolidadas e apresenta somente asdemonstraes contbeis separadas, deve cumprir as exigncias contidas nos itens

38 a 43 do presente Pronunciamento.

12 a 37. (Eliminados).

Apresentao das demonstraes contbeis separadas: mensurao dosinvestimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e emcoligadas

38. Quando a entidade elabora suas demonstraes contbeis separadas, ela devecontabilizar os investimentos em controladas, entidades controladas em conjunto e

coligadas por uma das seguintes alternativas:

(a)ao custo; ou

(b)de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38

Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.

A entidade deve contabilizar da mesma forma cada categoria de investimento. Os

investimentos contabilizados ao custo devem ser contabilizados de acordo com osrequisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 31 - Ativo No Circulante Mantidopara Venda e Operao Descontinuada, se estiverem classificados como mantidos

para venda (ou includos em grupo de operaes em descontinuidade que esteja

classificado como mantido para venda). A mensurao dos investimentos

contabilizados de acordo os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao no se alteram nessas

circunstncias.

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38A. A entidade deve reconhecer os dividendos da controlada, entidade controlada em

conjunto ( joint venture) ou coligada no resultado do perodo em suas

demonstraes contbeis separadas quando o direito ao recebimento dessesdividendos estiver efetivado.

38B. Quando a controladora reorganiza a estrutura societria do grupo econmico pormeio da constituio de nova entidade que passa a ser a nova controladora, de

modo a satisfazer os seguintes critrios:

(a)a nova controladora obtm o controle da controladora original pela emissode instrumentos patrimoniais em troca dos instrumentos patrimoniais da

controladora original;

(b)os ativos e passivos do novo grupo econmico e os do grupo original so

iguais imediatamente antes e depois da reorganizao; e

(c)os acionistas ou scios da controladora original, antes da reorganizao, tm a

mesma participao absoluta e relativa nos ativos lquidos do grupo

econmico original e do novo grupo, imediatamente antes e depois da

reorganizao;

e, a nova controladora contabiliza seu investimento na controladora original de

acordo com o item 38(a) nas suas demonstraes contbeis separadas, ento a novacontroladora deve mensurar ao custo o valor contbil de sua parte nos itens de

patrimnio lquido evidenciados nas demonstraes contbeis separadas da

controladora original, na data da reorganizao.

38C. Da mesma forma, a entidade que no uma controladora pode constituir nova

entidade como sua controladora, de forma a satisfazer os critrios descritos no item

38B. Os requisitos do item 38B aplicam-se igualmente para tais reorganizaes.

Nesses casos, as referncias controladora original e grupo econmico originalpassam para entidade original.

39. Este Pronunciamento no exige que as entidades elaborem demonstraescontbeis separadas para divulgao ao pblico. O item 38 e os itens 40 a 43

devem ser aplicados quando a entidade elabora demonstraes contbeis separadas

em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do Comit dePronunciamentos Contbeis. A entidade tambm elabora e disponibiliza ao pblico

suas demonstraes contbeis consolidadas de acordo com as exigncias do item 9

do Pronunciamento Tcnico CPC 36Demonstraes Consolidadas, a menos que

esteja dispensada pelo disposto no item 10.

40. Os investimentos em entidades controladas em conjunto e coligadas que forem

contabilizados de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38

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Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao nas demonstraes

contbeis consolidadas devem ser contabilizados da mesma forma nas

demonstraes contbeis separadas do investidor.

Divulgao

41. (Eliminado).

42. Quando as demonstraes contbeis separadas forem elaboradas por controladora

dispensada da elaborao das demonstraes contbeis consolidadas emconformidade com o item 10, nessas demonstraes contbeis separadas devem ser

divulgadas as seguintes informaes:

(a)que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas;

se a dispensa da apresentao da posio consolidada foi aplicada; o nome e oendereo da entidade cujas demonstraes contbeis consolidadas editadasem conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do Comit de

Pronunciamentos Contbeis foram apresentadas e disponibilizadas ao

pblico, indicando o local dessa disponibilizao;

(b)a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em

conjunto ( joint ventures) e coligadas, incluindo nome, pas ou endereo, a

proporo da participao relativa no capital social e, se diferente, aproporo do capital votante que possui; e

(c)a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados deacordo com o item 42(b).

43. Quando a controladora (que no se encontra na situao descrita no item 42), o

empreendedor com participao na entidade controlada em conjunto ou oinvestidor em coligada elabora suas demonstraes contbeis separadas, nelas

devem ser divulgadas as seguintes informaes:

(a)que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas eos motivos pelos quais essas demonstraes foram elaboradas quando no

exigido por lei;

(b)a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em

conjunto e coligadas, incluindo nome, pas ou endereo, proporo da

participao no capital social e, se diferente, proporo do capital votante quepossui; e

(c)a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de

acordo com o item 43(b);

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e deve identificar as demonstraes contbeis elaboradas em conformidade com o

item 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas e com

o Pronunciamento Tcnico CPC 19 Investimento em EmpreendimentoControlado em Conjunto (Joint Venture) aos quais elas se referem.