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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 34

Explorao (*) e Avaliao de Recursos Minerais

(*) explorao, no contexto deste Pronunciamento, se refere fase entre a obteno do direito deexplorao e o momento em que fica demonstrada a viabilidade tcnica e comercial da atividade

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRS 6

NDICE ITEM

OBJETIVO 12

ALCANCE 35

RECONHECIMENTO DE ATIVOS DE EXPLORAO EAVALIAO

67

Dispensa temporria da aplicao dos itens 11 e 12 do cpc 2367

MENSURAO DE ATIVOS DA EXPLORAO E AVALIAO 814

Mensurao no momento do reconhecimento 8

Elementos de custo dos ativos de explorao e avaliao 911

Mensurao aps o reconhecimento 12

Mudanas nas polticas contbeis 1314

APRESENTAO 1517

Classificao de ativos de explorao e avaliao 1516

Reclassificao do ativo de explorao e avaliao 17

REDUO AO VALOR RECUPERVEL DO ATIVO 1822

Reconhecimento e mensurao 1820

Especificao do nvel em que os ativos de explorao e avaliao soanalisados pelo valor recupervel 2122

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DIVULGAO 2326DISPOSIES TRANSITRIAS 27

APNDICE ATermos definidos

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Objetivo

1. O objetivo deste Pronunciamento tratar das informaes contbeis pertinentes atividade de explorao e avaliao de recursos minerais.

2. Em particular, este Pronunciamento exige:

(a)melhorias especficas nas prticas contbeis relativas aos gastos comexplorao e avaliao;

(b)utilizao do valor recupervel dos ativos destinados a atividades deexplorao e avaliao de recursos minerais, contabilizando qualquer perdaverificada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo aoValor Recupervel de Ativos;

(c)

divulgao que identifique e justifique os valores constantes dasdemonstraes contbeis referentes explorao e avaliao de recursosminerais, de forma a auxiliar os usurios das referidas demonstraes aentenderem tais valores, sua tempestividade e grau de certeza de seus efeitosnos fluxos de caixa futuros.

Alcance

3. A entidade dever aplicar este Pronunciamento para tratar dos gastos incorridoscom explorao e avaliao.

4. Este Pronunciamento no trata de outros aspectos da Contabilidade de entidadesatuantes em atividade de explorao e avaliao de recursos minerais.

5. A entidade no aplicar este Pronunciamento para gastos incorridos:

(a)antes da explorao e da avaliao dos recursos minerais, tais como aquelesrealizados antes da obteno do direito de explorao;

(b)depois de demonstrada a viabilidade tcnica e comercial da extrao dosrecursos minerais.

Reconhecimento de ativos de explorao e avaliaoDispensa temporria da aplicao dos itens 11 e 12 do CPC 23.

6. Quando do desenvolvimento de suas polticas contbeis, a entidade que possuiativos de explorao e avaliao dever aplicar o item 10 do PronunciamentoTcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana em Estimativa e Erro.

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7. Os itens 11 e 12 do Pronunciamento Tcnico CPC 23 especificam as origens dasexigncias e as orientaes que a administrao obrigada a considerar nodesenvolvimento de polticas contbeis para um item no-previsto nosPronunciamentos do CPC. Sujeito aos itens 9 e 10 frente, este Pronunciamentodispensa a entidade de aplicar esses itens s suas polticas contbeis para oreconhecimento e mensurao de ativos de explorao e avaliao.

Mensurao de ativos da explorao e avaliao

Mensurao no momento do reconhecimento

8. Os ativos de explorao e avaliao devem ser mensurados ao custo.

Elementos de custo dos ativos de explorao e avaliao

9. A entidade deve determinar polticas contbeis para definir os gastos que seroreconhecidos como ativos de explorao e avaliao, considerando o nvel deassociao deles com os recursos minerais especficos. A aplicao de tais polticasdeve ocorrer de forma consistente. A seguir, esto apresentados alguns exemplosde gastos que podem ser includos na mensurao inicial do ativo de explorao eavaliao:

(a)aquisio de direitos de explorao;(b)estudos topogrficos, geolgicos, geoqumicos e geofsicos;(c)perfurao exploratria;(d)valas;(e)amostragens; e(f) atividades relacionadas com avaliao de viabilidade tcnica e comercial da

extrao do recurso mineral.

10. Gastos relacionados com o desenvolvimento de recursos minerais no devero sercontabilizados como ativos de explorao e avaliao. O Pronunciamento Contbilpara a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e oPronunciamento Tcnico CPC 04 - Ativo Intangvel orientam sobre oreconhecimento de ativos desenvolvidos internamente.

11. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises e Passivo e AtivoContingentes, a entidade deve reconhecer toda obrigao de remoo ourestaurao incorrida durante determinado perodo em decorrncia de terempreendido a atividade de explorao e avaliao de recursos minerais.

Mensurao aps o reconhecimento

12. Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve manter a metodologia do custo deaquisio ou utilizar a reavaliao para os ativos de explorao e avaliao, quandopermitida legalmente. Se o modelo de reavaliao for aplicado (CPC 27 -

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Imobilizado ou CPC 04Ativo Intangvel), dever s-lo de forma consistente coma classificao do ativo (veja o item 15).

Mudanas nas polticas contbeis

13. A entidade pode mudar suas polticas contbeis para gastos com explorao eavaliao se isso tornar as demonstraes contbeis mais relevantes para a tomadade decises econmicas de seus usurios, sem torn-las menos confiveis, ou maisconfiveis, porm, menos relevantes. A entidade deve avaliar a relevncia e aconfiabilidade usando os critrios do Pronunciamento Tcnico CPC 23 PolticasContbeis, Mudana de Estimativa e Erro.

14. Para justificar as mudanas de polticas contbeis para gastos com explorao eavaliao, a entidade dever evidenciar a maior aproximao das demonstraescontbeis aos critrios estabelecidos pelo Pronunciamento Tcnico CPC 23proporcionadas pelas mudanas, mas as mudanas no precisam estar totalmentede acordo com os referidos critrios.

Apresentao

Classificao de ativos de explorao e avaliao

15. A entidade deve classificar os ativos de explorao e avaliao como tangveis ouintangveis de acordo com a natureza dos mesmos e manter tal classificao deforma consistente.

16. Alguns ativos de explorao e avaliao so tratados como intangveis (porexemplo, direitos de perfurao), enquanto outros como tangveis (por exemplo,veculos ou plataformas de perfurao). Na medida em que os ativos tangveis soconsumidos no desenvolvimento de um ativo intangvel, o montante de seu custobaixado a ttulo de consumo ser computado como parte do custo de elaborao doativo intangvel. Contudo, o uso do ativo tangvel para desenvolver um ativointangvel no o torna intangvel.

Reclassificao do ativo de explorao e avaliao

17. O ativo para explorao e avaliao deixar de ser classificado como tal quando aviabilidade tcnica e comercial de extrao do recurso mineral for passvel dedemonstrao. Tais ativos devem ser avaliados quanto ao seu valor recupervel,reconhecendo-se qualquer perda por irrecuperabilidade antes da reclassificao.

Reduo ao valor recupervel do ativo

Reconhecimento e mensurao

18. Os ativos de explorao e avaliao sero avaliados pelo seu valor recupervel

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quando fatos e circunstncias sugerirem que o total contabilizado estiverexcedendo o montante passvel de recuperao. Nessas situaes, a entidademensurar e divulgar qualquer resultado da perda por irrecuperabilidade deacordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01, exceto na condio prevista noitem 21, a seguir.

19. Somente para ativos de explorao e avaliao em que se identifique perda nacapacidade de recuperao do respectivo valor ser aplicado o item 20 destePronunciamento, em substituio aos itens 7-15 do Pronunciamento Tcnico CPC01. O item 20 usa o termo ativos, mas se aplica tanto para ativos de explorao eavaliados individuais como para uma unidade geradora de caixa.

20. Um ou mais dos seguintes fatos ou circunstncias podem indicar que a entidadedever testar a capacidade de recuperao dos ativos de explorao e avaliao (alista no exaustiva):

(a)o perodo para o qual a entidade tem o direito de explorar uma rea especficaencerrou-se durante o exerccio ou expirar em futuro prximo, e no seespera uma renovao;

(b)gastos substanciais futuros para explorao e avaliao dos recursos minerais,em rea especfica, no esto includos no oramento ou no planejamento;

(c)a explorao e a avaliao de recursos minerais de rea especfica noconduziram descoberta de quantidades de recursos minerais viveiscomercialmente e a entidade decidiu descontinuar tais atividades na rea emquesto;

(d)existem dados suficientes que indicam que, embora o desenvolvimento deuma rea especfica seja provvel, a recuperao do montante total dos ativosde explorao e avaliao improvvel, mesmo no caso de umdesenvolvimento bem-sucedido ou da venda.

Em qualquer caso, a entidade dever fazer um teste de recuperabilidade de acordocom o Pronunciamento Tcnico CPC 01. Qualquer perda apurada ser reconhecidacomo despesa do perodo.

Especificao do nvel em que os ativos de explorao e avaliao so analisadospelo valor recupervel

21. A entidade deve determinar a poltica contbil para alocao dos ativos deexplorao e avaliao s unidades geradoras de caixa, ou grupos de unidadesgeradoras de caixa, visando determinar a capacidade de recuperao dos referidosativos. As unidades geradoras de caixa, ou grupos de unidades mencionadas, nopodem ser igual ou maior que o segmento operacional, conforme oPronunciamento Tcnico CPC 22Informao por Segmentos.

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22. A entidade deve estabelecer um nvel mnimo no valor dos ativos para submet-losao teste de recuperabilidade, podendo agrupar uma ou mais unidades geradoras decaixa.

Divulgao

23. A entidade dever divulgar informaes que identifiquem e expliquem o montantecontabilizado nas demonstraes contbeis relativo explorao e avaliao derecursos minerais.

24. Para atender ao item 23, a entidade dever divulgar:

(a) suas polticas contbeis para gastos com explorao e avaliao, incluindo asrelacionadas com reconhecimento dos ativos de explorao e avaliao;

(b)o total de ativos, obrigaes, receitas e despesas e fluxos de caixaprovenientes das atividades operacionais e de investimentos relacionadas coma explorao e a avaliao dos recursos minerais.

25. A entidade dever tratar os ativos de explorao e avaliao como uma classeseparada de ativos e divulg-la como requeridos os Pronunciamentos TcnicosCPC 27 Imobilizado ou CPC 04 - Ativo Intangvel, de maneira consistente,assim como os ativos so classificados.

26. Eliminado

Disposies transitrias

27. Se for impraticvel algum requisito do item 18 para informaes comparativasrelacionadas ao perodo anual inicial, a entidade divulgar o fato. PronunciamentoTcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Erro explica otema impraticvel.

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Apndice A

Termos definidos

Este Apndice parte integrante deste Pronunciamento.

Ativos de explorao e avaliao so gastos reconhecidos com ativos de acordo com aspolticas contbeis da entidade.

Gastos com explorao e avaliao so gastos incorridos pela entidade relacionadoscom a explorao e a avaliao de recursos minerais antes da demonstrao daviabilidade tcnica e comercial da extrao do recurso mineral.

Explorao e avaliao de recursos minerais: a pesquisa para recursos minerais incluiminrios, petrleo, gs natural e recurso similares no-regenerativos, depois que aentidade obtiver o direito legal para explorao em rea especfica, alm da determinaoda viabilidade tcnica e comercial da extrao do recurso mineral.