contabilidade introdutória parte iii prof. mestre. joão rafael alberton universidade de passo...

ContabilidadeIntrodutória

Parte III

Prof. Mestre. João Rafael Alberton

UNIVERSIDADE DE PASSO FUNDOFACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAÇÃO E CONTÁBEISCurso de Ciências Contábeis

Casca - 2015

Resultado Bruto com Resultado Bruto com Mercadorias Mercadorias

Resultado com mercadorias =Resultado com mercadorias = Vendas (–) Custo das Mercadorias VendidasVendas (–) Custo das Mercadorias Vendidas

Resultado líquido do Período =Resultado líquido do Período = Resultado com Mercadorias (+) Outras ReceitasResultado com Mercadorias (+) Outras Receitas

(-) Outras Despesas(-) Outras Despesas

Contabilidade Introdutória – Prof. Mestre João Rafael Alberton

Custo das Mercadorias Custo das Mercadorias Vendidas Vendidas

Inventário Periódico:Inventário Periódico:

O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a Venda durante o período e o Estoque Final para a Venda durante o período e o Estoque Final (apurado através de levantamento físico)(apurado através de levantamento físico)


Custo das Mercadorias Custo das Mercadorias Vendidas Vendidas

Inventário Permanente:Inventário Permanente:

O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por meio de um controle contínuo do estoque de meio de um controle contínuo do estoque de mercadorias, dando baixa em cada venda e mercadorias, dando baixa em cada venda e entrada em cada compraentrada em cada compra


Inventário Inventário PermanentePermanente

Contabilização:Contabilização:

MercadoriasMercadorias

a Fornecedores (ou Caixa)a Fornecedores (ou Caixa)

COMPRACOMPRA


DÉBITODÉBITO

Mercadorias (ativo)Mercadorias (ativo)

$ Aumentos$ Aumentos

CRÉDITOCRÉDITO

Fornecedores (passivo)Fornecedores (passivo)




Contabilização:Contabilização:

Clientes (ou Caixa)Clientes (ou Caixa)

a Vendas a Vendas (pelo valor da venda)(pelo valor da venda)

EE


Custo das mercadorias vendidas Custo das mercadorias vendidas

a Mercadorias a Mercadorias (pelo custo das mercadorias vendidas)(pelo custo das mercadorias vendidas)

VENDAVENDA



DÉBITODÉBITO

Clientes (ativo)Clientes (ativo)


CRÉDITOCRÉDITO

Vendas (receita)Vendas (receita)

$ Aumento do $ Aumento do resultadoresultado



DÉBITODÉBITO

CMV (despesa)CMV (despesa)

CRÉDITOCRÉDITO

Mercadorias (ativo)Mercadorias (ativo)

$ Diminuição$ Diminuição

$ Diminuição $ Diminuição do resultadodo resultado


Ficha de Controle de Ficha de Controle de EstoquesEstoques

Data

Entrada Saída SaldoQuanti

- Valor Tota

lQuanti

- Valor Tota

lQuanti

-Valor

unitárioTota

l

dadeUnitário

($) ($) dadeUnitário

($) ($) dade Unitário ($) ($)

Ficha de Controle de EstoquesFicha de Controle de EstoquesMercadoria:Mercadoria:


??

Atribuição de Preços aos Atribuição de Preços aos InventáriosInventários

Deverá ser dado ao Estoque Final o valor Deverá ser dado ao Estoque Final o valor baseado nas últimas comprasbaseado nas últimas compras

Na média das compras do períodoNa média das compras do período

No valor corrente das mercadoriasNo valor corrente das mercadorias

?


Preço Preço específico específico

Quando é possível fazer a determinação do preçoQuando é possível fazer a determinação do preço

específico de cada unidade em estoque, pode-seespecífico de cada unidade em estoque, pode-se

dar baixa, em cada venda, por esse valordar baixa, em cada venda, por esse valor

Com isto, no estoque final, seu valor será a somaCom isto, no estoque final, seu valor será a soma

de todos os custos específicos de cada unidadede todos os custos específicos de cada unidade

ainda existenteainda existente


Peps ou FifoPeps ou Fifo

Com base nesse critério, daremos baixa no custo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: da seguinte maneira:

O PRIMEIRO QUE ENTRA É OO PRIMEIRO QUE ENTRA É O

PRIMEIRO QUE SAI (PEPS)PRIMEIRO QUE SAI (PEPS)

Assim, à medida que ocorreram as vendas, Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras.vamos dando baixa a partir das primeiras compras.


Ueps ou LifoUeps ou Lifo

Com base nesse critério, daremos baixa no custo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: da seguinte maneira:

O ÚLTIMO QUE ENTRA É OO ÚLTIMO QUE ENTRA É O

PRIMEIRO QUE SAI (UEPS)PRIMEIRO QUE SAI (UEPS)

Assim, à medida que ocorreram as vendas, Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras.vamos dando baixa a partir das últimas compras.


Média Ponderada MóvelMédia Ponderada Móvel

Para evitar o controle de preços por lotes e para Para evitar o controle de preços por lotes e para

fugir aos extremos, existe a possibilidade de sefugir aos extremos, existe a possibilidade de se

dar como custo o valor médio das comprasdar como custo o valor médio das compras

O valor médio de cada unidade em estoqueO valor médio de cada unidade em estoque

altera-se pela compra de outras unidades por umaltera-se pela compra de outras unidades por um

preço diferentepreço diferente


CríticaCríticass

Preço específico:Preço específico:

Existe a necessidade de se levar em conta a Existe a necessidade de se levar em conta a desvalorização da moedadesvalorização da moeda

PEPS (ou FIFO)PEPS (ou FIFO)

Em caso de inflação, o resultado será maior que o Em caso de inflação, o resultado será maior que o real e no caso de deflação será menor que o realreal e no caso de deflação será menor que o real

UEPS (ou LIFO)UEPS (ou LIFO)

O valor do estoque final estará sendo baseado nos O valor do estoque final estará sendo baseado nos valores mais antigosvalores mais antigos


Custo ou Mercado (o Custo ou Mercado (o mais baixo)mais baixo)

De acordo com a Lei das Sociedades Anônimas e De acordo com a Lei das Sociedades Anônimas e com a Convenção do Conservadorismo, o estoque com a Convenção do Conservadorismo, o estoque deverá sempre ser registrado pelo menor valor deverá sempre ser registrado pelo menor valor entre o custo ou o mercado.entre o custo ou o mercado.

Nunca antecipar lucros, mas sempre antecipar Nunca antecipar lucros, mas sempre antecipar possíveis prejuízospossíveis prejuízos


Importância da Exatidão nos Importância da Exatidão nos InventáriosInventários

Se o Inventário Final é:Se o Inventário Final é:

a) Superestimado, o lucro será Superestimadoa) Superestimado, o lucro será Superestimado

b) Subestimado, o lucro líquido será Subestimadob) Subestimado, o lucro líquido será Subestimado

Dos inventários depende a precisão do Balanço Dos inventários depende a precisão do Balanço Patrimonial e da Demonstração de ResultadoPatrimonial e da Demonstração de Resultado

• Se o Inventário Inicial é:Se o Inventário Inicial é:

a)a) Superestimado, o lucro líquido será Subestimado;Superestimado, o lucro líquido será Subestimado;

b) Subestimado, o lucro líquido será Superestimadob) Subestimado, o lucro líquido será Superestimado


Considerações Adicionais Considerações Adicionais sobre o Inventáriosobre o Inventário

A inclusão de mercadorias no inventário deve basear-seA inclusão de mercadorias no inventário deve basear-se

no critério da propriedade e não no da posseno critério da propriedade e não no da posse

Para mercadorias em trânsito, as condições contratuais ePara mercadorias em trânsito, as condições contratuais e

o momento da liberação e despachos devem ser analisadas o momento da liberação e despachos devem ser analisadas

Operação de consignação, o consignante mantém aOperação de consignação, o consignante mantém a

propriedade da mercadoria até que o consignatário a vendapropriedade da mercadoria até que o consignatário a venda


Inventário Inventário PeriódicoPeriódico

Custo das Mercadorias Vendidas Custo das Mercadorias Vendidas

==

Total das Mercadorias Disponíveis para a VendaTotal das Mercadorias Disponíveis para a Venda

(–)(–)

Estoque FinalEstoque Final


Contabilização do Contabilização do Inventário PeriódicoInventário Periódico

Custo da Mercadoria Vendida =Custo da Mercadoria Vendida =Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque FinalEstoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final

Resultado com Mercadorias =Resultado com Mercadorias =Vendas (-) Custo da Mercadoria VendidaVendas (-) Custo da Mercadoria Vendida


Fatos que alteram os valores Fatos que alteram os valores de compras e vendasde compras e vendas

Devoluções:Devoluções: PARA O VENDEDOR

PARA O VENDEDOR

Devoluções de VendasDevoluções de Vendas

a Caixa (ou Clientes)a Caixa (ou Clientes)

EE

MercadoriasMercadorias

A CMV (pelo retorno das mercadoriasA CMV (pelo retorno das mercadorias



Abatimentos:Abatimentos: PARA O VENDEDOR

PARA O VENDEDOR

Abatimento sobre vendasAbatimento sobre vendas

a Caixa (ou Clientes)a Caixa (ou Clientes)

Os saldos de tais contas de Os saldos de tais contas de DevoluçõesDevoluções e de e de AbatimentosAbatimentos, , no fim do período, serão jogados contra o saldo de no fim do período, serão jogados contra o saldo de

Vendas, para apuração do valor das vendas líquidasVendas, para apuração do valor das vendas líquidas



Devolução:Devolução:

PARA O COMPRADOR

PARA O COMPRADOR

Fornecedores (ou Caixa)Fornecedores (ou Caixa)

a Devolução de Comprasa Devolução de Compras



PARA O COMPRADOR

PARA O COMPRADOR Abatimento:Abatimento:

Caixa (ou Fornecedores)Caixa (ou Fornecedores)

a Abatimentos sobre Comprasa Abatimentos sobre Compras

No final do mês, os saldos de tais contas serão lançados na de No final do mês, os saldos de tais contas serão lançados na de ComprasCompras, se estiver utilizando o inventário periódico, ou na de , se estiver utilizando o inventário periódico, ou na de

MercadoriasMercadorias, se estiver usando o inventário permanente, se estiver usando o inventário permanente



Devoluções: Devoluções:

Controle nas Fichas do Inventário PermanenteControle nas Fichas do Inventário Permanente

As devoluções de compras corrigem o valor de As devoluções de compras corrigem o valor de entrada e deverão ser registradas na coluna entrada e deverão ser registradas na coluna

entrada com valor negativoentrada com valor negativo



Abatimentos e Descontos Comerciais: Abatimentos e Descontos Comerciais:

Controle nas Fichas do Inventário PermanenteControle nas Fichas do Inventário Permanente

Sobre Compras: Coluna de entrada com valor Sobre Compras: Coluna de entrada com valor negativo, apenas na parte relativa a valoresnegativo, apenas na parte relativa a valores

Sobre Vendas: Não são registradas Sobre Vendas: Não são registradas nas fichas de controle do inventárionas fichas de controle do inventário



Descontos Comerciais: Descontos Comerciais:

Já são contratados no ato da venda, quando ficam Já são contratados no ato da venda, quando ficam conhecidos seus montantesconhecidos seus montantes

O procedimento mais comum é seu não registro na O procedimento mais comum é seu não registro na contabilidade do comprador e do vendedorcontabilidade do comprador e do vendedor

Faz-se o registro da compra e da Faz-se o registro da compra e da venda diretamente pelo valor líquido venda diretamente pelo valor líquido



Gastos com Transportes e Outros: Gastos com Transportes e Outros:

O custo real de uma mercadoria é o resultante da O custo real de uma mercadoria é o resultante da soma da nota fiscal mas todos os gastos necessários soma da nota fiscal mas todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de vendapara a colocação do produto em condições de venda

Os gastos com transportes, seguros e outros Os gastos com transportes, seguros e outros devem ser somados ao custo da fatura das devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias para lançamento na ficha de mercadorias para lançamento na ficha de controle, já pelo totalcontrole, já pelo total



Descontos Financeiros: Descontos Financeiros: NO COMPRADOR

NO COMPRADORFornecedores Fornecedores

a Diversosa Diversos

a Caixaa Caixa

a Descontos Financeiros Obtidos a Descontos Financeiros Obtidos

Abertas contas especiais ou Abertas contas especiais ou transferidos diretamente para a transferidos diretamente para a conta Resultado (mais comum)conta Resultado (mais comum)



Descontos Financeiros: Descontos Financeiros: NO VENDEDOR

NO VENDEDORDiversos Diversos

a Clientesa Clientes

CaixaCaixa

Descontos Financeiros Concedidos Descontos Financeiros Concedidos

Abertas contas especiais ou Abertas contas especiais ou transferidos diretamente para a transferidos diretamente para a conta Resultado (mais comum)conta Resultado (mais comum)


Sobre Avaliações de Estoque Sobre Avaliações de Estoque em Lojas de Deptosem Lojas de Deptos

A empresa coloca etiqueta com o preço de venda A empresa coloca etiqueta com o preço de venda em todas as mercadorias, sendo que esse preço é em todas as mercadorias, sendo que esse preço é calculado da seguinte forma:calculado da seguinte forma:

Preço de Custo (+) Lucro Bruto = Preço de VendaPreço de Custo (+) Lucro Bruto = Preço de Venda

O Lucro Bruto é uma porcentagem fixa sobre o O Lucro Bruto é uma porcentagem fixa sobre o preço de venda ou de custopreço de venda ou de custo

Em tal sistema, há a necessidade de um registro Em tal sistema, há a necessidade de um registro sempre constante do valor da vendasempre constante do valor da venda


Conceituação de Ativo Conceituação de Ativo ImobilizadoImobilizado

O ativo imobilizado é a parcela do Ativo O ativo imobilizado é a parcela do Ativo que se compõe dos bens destinados ao usoque se compõe dos bens destinados ao uso e à manutenção da atividade da empresae à manutenção da atividade da empresa

São elementos que servem a vários São elementos que servem a vários ciclos operacionais da empresa, às ciclos operacionais da empresa, às vezes por sua vida todavezes por sua vida toda

Exemplo: edifícios, equipamentos, automóveis etc.


Conceituação de Ativo Conceituação de Ativo ImobilizadoImobilizado

Elementos do ativo imobilizado

Tangíveis:Tangíveis: elemento que tem elemento que tem um corpo físico (ex: edifícios e um corpo físico (ex: edifícios e máquinas)máquinas)

Intangíveis:Intangíveis: O seu valor O seu valor reside nos direitos de reside nos direitos de propriedade (ex: patente ou propriedade (ex: patente ou um direito autoral)um direito autoral)


Conceito de AmortizaçãoConceito de Amortização

Amortização é o processo de transformar em Amortização é o processo de transformar em despesa um “pedaço” do valor de aquisição de umdespesa um “pedaço” do valor de aquisição de um ativo destinado ao uso, já que ele não será ativo destinado ao uso, já que ele não será recuperado pela venda do bem a que se refererecuperado pela venda do bem a que se refere

Valor residual é o valor final de venda, após o uso,Valor residual é o valor final de venda, após o uso, de um Ativo Imobilizadode um Ativo Imobilizado


Classificação do Ativo Classificação do Ativo ImobilizadoImobilizado

A.A. TangíveisTangíveis

1. Bens componentes da planta1. Bens componentes da plantaa) Sujeitos à depreciaçãoa) Sujeitos à depreciação

Ex: máquinas, equipamentos, edifíciosEx: máquinas, equipamentos, edifíciosb) Não sujeitos à depreciaçãob) Não sujeitos à depreciação

Ex: terrenos, obras de arteEx: terrenos, obras de arte

2. Recursos naturais2. Recursos naturaisa) Sujeitos à exaustãoa) Sujeitos à exaustão

Ex: minas, florestasEx: minas, florestasb) Não sujeitos à exaustãob) Não sujeitos à exaustão

Ex: terreno para uso imobiliárioEx: terreno para uso imobiliário


Classificação do Ativo Classificação do Ativo ImobilizadoImobilizado

A.A. IntangíveisIntangíveis

1. Normalmente, sujeitos à amortização1. Normalmente, sujeitos à amortizaçãoEx: patentes, direitos autorais, benfeitoriasEx: patentes, direitos autorais, benfeitorias

2. Normalmente, não sujeitos à amortização2. Normalmente, não sujeitos à amortizaçãoEx: marcas de indústria e comércioEx: marcas de indústria e comércio


Valor Contábil do Ativo Valor Contábil do Ativo ImobilizadoImobilizado

O custo de um imobilizado deve incluir o valor pagoO custo de um imobilizado deve incluir o valor pago ao vendedor mais todos os desembolsos até que oao vendedor mais todos os desembolsos até que o elemento esteja em condições de operaçãoelemento esteja em condições de operação

Incluem-se também no custo do imobilizado os Incluem-se também no custo do imobilizado os encargos financeiros incorridos pela empresaencargos financeiros incorridos pela empresa durante o tempo de construção ou operaçãodurante o tempo de construção ou operação


Conceitos de DepreciaçãoConceitos de Depreciação

A depreciação é a transformação do custo de A depreciação é a transformação do custo de aquisição, representado pela saída de Caixa nãoaquisição, representado pela saída de Caixa não recuperável pelo valor residual de vendarecuperável pelo valor residual de venda

A depreciação global de um bem é a parte do custoA depreciação global de um bem é a parte do custo amortizado durante a vida útil do bemamortizado durante a vida útil do bem


Problemas de Problemas de DepreciaçãoDepreciação

A) Problema da estimação da vida útil

A limitação da vida útil dos bens é devida a duas A limitação da vida útil dos bens é devida a duas causas: físicas e funcionaiscausas: físicas e funcionais

B) Problema do método de cálculo

Método das quotas constantes, da soma dos Método das quotas constantes, da soma dos algorismos dos anos, do saldo decrescentealgorismos dos anos, do saldo decrescente



A) Problema da estimação da vida útil

Causa físicas:Causa físicas: são o uso, o desgaste natural e a são o uso, o desgaste natural e a ação dos elementos da naturezaação dos elementos da natureza

Causa funcionais:Causa funcionais: a inadequação e o obsoletismo a inadequação e o obsoletismo


Método das quotas constantesMétodo das quotas constantes


Quota de Quota de depreciação depreciação

periódicaperiódica estimada útil vidade períodos de NºresidualValor - Custo




Método da Soma dos Algarismos dos AnosMétodo da Soma dos Algarismos dos Anos


Somam-se os algarismos que vão desde a Somam-se os algarismos que vão desde a unidade até o algarismo que representa o unidade até o algarismo que representa o número de anos de vida útil do bemnúmero de anos de vida útil do bem



Método do Saldo DecrescenteMétodo do Saldo Decrescente


Percentagem anual = Percentagem anual = nbem do Custo

residualValor 1

n = número estimado de anos de vida útil do n = número estimado de anos de vida útil do elementoelemento


Métodos de Quotas Métodos de Quotas DecrescentesDecrescentes

Vantagens:

Vantagens fiscais:Vantagens fiscais: as quotas maiores de depreciaçãoas quotas maiores de depreciação no início da vida útil significam menores impostosno início da vida útil significam menores impostos

Diminuição do risco de prejuízos:Diminuição do risco de prejuízos: seus saldos a seus saldos a amortizar são sempre menores, diminuindo asamortizar são sempre menores, diminuindo as possibilidades de prejuízos na baixapossibilidades de prejuízos na baixa

Permitem maior uniformidade nos custos:Permitem maior uniformidade nos custos: o o crescimento das despesas de manutenção sãocrescimento das despesas de manutenção são compensados pela depreciação decrescentecompensados pela depreciação decrescente


Contabilização da Contabilização da DepreciaçãoDepreciação

DÉBITODÉBITO$ $ $$ $ $

Despesa com Despesa com depreciaçãodepreciação

CRÉDITOCRÉDITO $ $ $$ $ $

Depreciação acumuladaDepreciação acumulada


Depreciação versus Provisão Depreciação versus Provisão para Reposiçãopara Reposição

A depreciação NÃO é a constituição de fundos destinados à futura substituição de elementos depreciados

A depreciação é o reconhecimento como despesa de uma parte do custo de um ativo comprado anteriormente


Gastos relacionados com Gastos relacionados com bens depreciáveisbens depreciáveis

Gastos de capital: Devem produzir aumentos no valor contábil do Devem produzir aumentos no valor contábil do ativoativo

Exemplo: custo de aquisição do bem, custo de instalação etc.Exemplo: custo de aquisição do bem, custo de instalação etc.

Gastos atribuíveis ao período: Devem ser debitados em contas de despesa Devem ser debitados em contas de despesa

Exemplo: custo de manutenção, custo de reparos ordinários Exemplo: custo de manutenção, custo de reparos ordinários etc.etc.


Contabilização da Venda de Contabilização da Venda de Bens DepreciáveisBens Depreciáveis


CaixaCaixa

CRÉDITOCRÉDITO$ $ $$ $ $

Venda de Venda de ImobilizadoImobilizado


Valor Contábil de Valor Contábil de Imobilizado VendidoImobilizado Vendido


VeículosVeículos

Pelo valor Pelo valor da vendada venda

Pela baixa Pela baixa do custo do custo originaloriginal

e


Contabilização da Venda de Contabilização da Venda de Bens DepreciáveisBens Depreciáveis


Depr. Acum. Depr. Acum. Veículos Veículos


Valor Contábil Valor Contábil Imob. VendidoImob. Vendido Pela baixa da Pela baixa da

depreciação depreciação total total

acumuladaacumulada

Mais:


Recursos naturaisRecursos naturais Determinação da quota de exaustão

A quota de exaustão por unidade é geralmente calculada dividindo-se o custo do bem pelo número estimado de unidades de recursos

Contabilização


Custo do Minério Custo do Minério ExtraídoExtraído


Exaustão Exaustão AcumuladaAcumulada

Valor da cota Valor da cota do período do período

findofindo


Bens Intangíveis Sujeitos à Bens Intangíveis Sujeitos à AmortizaçãoAmortização

A amortização de intangíveis diferencia-se usualmente da depreciação por ser um procedimento que pode transferir

parcelas do ativo diretamente para contas de despesa

Contabilização


Despesa com Despesa com Amortização (RES)Amortização (RES)


Amortização Amortização AcumuladaAcumulada Valor da cota Valor da cota

anual de anual de amortização amortização de patentesde patentes


Amortização de Ágio Amortização de Ágio


Investimentos Investimentos PermanentesPermanentes


CaixaCaixa

Quando da constituição do investimento

Ágio – Cia. XÁgio – Cia. X

Ágio – Cia. XÁgio – Cia. X


Quando da amortização do ágio


Despesa amorti-Despesa amorti-zação de ágiozação de ágio



Amortização de Amortização de Deságio Deságio


Investimentos Investimentos PermanentesPermanentes


CaixaCaixa

Quando da constituição do investimento

Deságio – Cia. YDeságio – Cia. Y


Quando da amortização do deságio


Receita amorti-Receita amorti-zação de ágiozação de ágio


Deságio – Cia. YDeságio – Cia. Y


contabilidade introdutória parte iii prof. mestre. joão rafael alberton universidade de passo...

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