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Primeiros passos

2015

Contabilidade Básica

Renato Santos Chaves

www.contas.cnt.br

1 Contabilidade Básica | Renato Santos Chaves

Contabilidade Básica: primeiros passos / Renato

Santos Chaves. 1. ed. – Teresina, 2015.

ISBN 978-85-916768-1-1

1. Contabilidade. 2. Contabilidade Básica. 3.

Contabilidade Geral. 4. Cursos. 5. Concursos.

Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei nº 9.610

de 19/2/1998.

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Prefácio

O presente livro, “Contabilidade Básica – Primeiros passos”, escrito em

linguagem clara e objetiva, tem por principal finalidade apresentar aos

estudantes, uma abordagem inicial, que facilite a compreensão da lógica

contábil.

Nosso propósito não é esgotar nenhum assunto, tampouco tecer

parâmetros doutrinários sobre a contabilidade.

O caráter principal é auxiliar a aprendizagem de quaisquer pessoas que

pretendam ter um contato com a matéria. Para tanto, utilizo de exemplos,

ilustrações gráficas e resolução de questões.

Logicamente que, posteriormente, acaso seja a intenção de seguir nos

estudos da contabilidade, o estudante deverá aprofundar o conhecimento em

literatura mais avançada.

Relevante mencionar que cada capítulo ou aula, como denominamos

nesta obra, contém uma abordagem disponibilizada em Videoaula específica,

dentro do curso Contabilidade Básica, disponibilizado no site www.contas.cnt.br

Dividimos o livro em três partes, ou módulos, procurando, no início,

preparar uma base teórica da matéria. Já o segundo passo do nosso estudo

aborda assuntos mais práticos sobre a lógica da contabilização e, finalmente, o

terceiro passo, ou terceiro módulo, explora a apuração do resultado do

exercício e todas as demonstrações contábeis previstas na Lei 6.404/76.

Diversas questões de concursos públicos são apresentadas e

analisadas, evidenciando que, apesar de constar neste livro a palavra “básica”,

é possível resolver questões, desde os níveis fáceis e médios e, até mesmo

complexas, de variadas bancas examinadoras e dos mais importantes

concursos que demandam o conhecimento da contabilidade.

O alcance do objetivo acima mencionado, deve-se ao fato de que este

livro está baseado nos ensinamentos disponibilizados na melhor doutrina

contábil, principalmente no Manual de Contabilidade Societária da Fundação

Instituo de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras, FEA/USP, além de

outras obras de renomados autores das Ciências Contábeis.

Assim, o meu propósito maior é auxiliar o aprendizado da contabilidade,

numa espécie de “decodificação do segredo contábil”, de forma, ao mesmo

tempo, teórica e prática, observando princípios, normas e pronunciamentos

contábeis.

Renato Santos Chaves

AGOSTO/2015.

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PARTE I

1) O que é contabilidade? Conceito, objeto, objetivo, técnicas contábeis, campo

de aplicação.

2) Princípios Contábeis

3) Patrimônio

4) Contas

5) Mecanismo de Débito e Crédito

6) Plano de Contas

7) Variações Patrimoniais (Atos e Fatos Contábeis)

8) Regime de Caixa e Regime de Competência

PARTE II

1) Escrituração Contábil

2) Razonetes e Balancetes

3) Depreciação, Amortização e Exaustão

4) Operações com Mercadorias

5) Fatos que alteram os valores das operações com mercadorias

6) Tributação nas operações com mercadorias (IPI, ICMS, PIS/COFINS)

7) Tópicos Especiais (Operações com seguros; Financiamentos

bancários a curto prazo – Duplicatas descontadas e Encargos

financeiros a transcorrer)

PARTE III

1) Apuração do Resultado do Exercício

2) Balanço Patrimonial;

3) Demonstração do Resultado do Exercício;

4) Demonstração do Resultado Abrangente;

5) Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados;

6) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;

7) Demonstração dos Fluxos de Caixa;

8) Demonstração do Valor Adicionado; e

9) Notas Explicativas.

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Iniciamos, agora, nosso estudo sobre contabilidade. Os primeiros passos

deste curso nos levarão a conhecimentos teóricos desta ciência. Aliás, não há

ciência sem base teórica, sustentáculo da sua aplicação prática.

Imagine a seguinte situação:

1ª) Uma pessoa pretende vender mercadorias. Essa venda será a sua

atividade principal, seu ganha-pão, ou seja, a pessoa quer tornar-se um

comerciante. Vai montar um mercadinho. Para executar bem sua tarefa,

precisará dos seguintes itens: ponto comercial (espaço físico), prateleiras,

balcão, geladeira (freezer), máquina de calcular, dentre outros itens

(utensílios) e, provavelmente, um ou mais ajudantes. Terá que adquirir

mercadorias e revendê-las por um preço a maior, a fim de que obtenha

lucro. Demais disso, terá que pagar conta de água, energia, alvará de

funcionamento, tributos, salários e encargos trabalhistas.

Agora, outra situação:

2ª) Um Advogado vai atuar na área trabalhista. Para isto, pretende montar

um escritório em sala alugada. Necessitará de computadores, impressoras,

mesas, cadeiras, papel, telefone e, certamente, um profissional auxiliar de

escritório. Terá que pagar o aluguel da sala, os tributos incidentes sobre os

serviços prestados, contas de água, luz, condomínio, salários do auxiliar de

escritório e demais encargos, despesas com deslocamento para as

audiências nas Varas do Trabalho, dentre outras.

Conforme visto, a primeira situação classifica-se como atividade

comerciária, isto é, há a venda de produtos ou a comercialização. Já a segunda

situação, podemos classificá-la como atividade de serviço técnico

especializado.

Os eventos acima exemplificados configuram atos e fatos contábeis. Mais

à frente, vamos explorar mais detidamente a conceituação de atos e fatos

contábeis.

Voltando às duas situações mencionadas (comerciária e de serviço), surge

um item em comum: a gestão do negócio. O negócio é a área de atuação da

atividade a ser desenvolvida. É necessário ter um controle sobre o negócio,

Módulo I Aula 1 – O que é Contabilidade?

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sobre as receitas e despesas que serão geradas no decorrer dessa atividade,

já que há um patrimônio formado.

Certamente, a Ciência Contábil está preparada para suprir o controle do

patrimônio de pessoas, empresas e outras corporações que visam ou não o

lucro, a exemplo de indústrias, associações, igrejas, organizações não

governamentais e órgãos/entidades do setor público.

Muito bem. Após esta breve introdução, vejamos os conceitos atinentes à

Contabilidade, a partir de estudos do Instituto Brasileiro de Pesquisas

Contábeis, Atuariais e Financeiras (Ipecafi).

Vamos lá, então!

A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação

destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza

econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade

objeto da contabilização (Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações,

6ª ed. Atlas, 2003, p. 48-49).

Do conceito acima podemos extrair conclusões sobre a utilidade da

Contabilidade:

A Contabilidade é um sistema de informação: a Ciência Contábil,

aplicando regras (princípios, convenções e normas), transforma dados

(atos e fatos contábeis) em informação (Demonstrações Contábeis);

Um dos principais objetivos da contabilidade é apresentar informações

aos interessados por meio das demonstrações contábeis: dá tratamento

contábil aos dados (atos e fatos contábeis);

Para a apresentação correta das demonstrações contábeis é necessário

realizar o registro dos atos e fatos contábeis: o registro obedece a regras

(princípios, convenções e normas);

Os atos e fatos contábeis são registrados por meio de contas: as contas

são os elementos ou rubricas que traduzem os atos e fatos contábeis

(exemplo: conta “caixa”, conta “contas a receber”, conta “fornecedores”).

Estas contas possuem regras de classificação: classificação em contas

patrimoniais e em contas de resultado.

Após os registros dos atos e fatos por meio das contas, deve-se apurar o

resultado do exercício ou do período solicitado.

O resultado do exercício poderá afetar o patrimônio líquido da entidade

objeto da contabilização.

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Lei 6.404, de 15/12/19/76 – Lei das Sociedades por Ações

A Contabilidade obedece a preceitos legais e, como tal, a Lei 6.404/76 trata

de diversos aspectos que as empresas registradas sob a forma de Sociedades

Anônimas devem seguir.

Por exemplo, a mencionada legislação trata do exercício social e das

demonstrações financeiras, além de critérios de avaliação do ativo e do

passivo, bem como dos lucros, reservas e dividendos (Arts. 175 a 205 da Lei

6.404/76).

Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), segundo o Decreto-Lei n.

9295/1946 tem por finalidade orientar, normatizar e fiscalizar o exercício da

profissão contábil, além de regular acerca dos princípios contábeis, do cadastro

de qualificação técnica e dos programas de educação continuada, bem como

editar Normas Brasileiras de Contabilidade de natureza técnica e profissional.

Em 2010 foi sancionada a Lei 12.249 /2010, que institui a obrigatoriedade

do Exame de Suficiência na área contábil.

Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC)

O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), criado pela Resolução

CFC nº 1.055/2005, tem como objetivo "o estudo, o preparo e a emissão de

Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a

divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas

pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do

seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da

Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais".

Os pronunciamentos técnicos emitidos pelo CPC serão sempre

mencionados neste livro, quando necessário, para a melhor explicação técnica

dos assuntos abordados.

Objeto da Contabilidade

O objeto da contabilidade é o patrimônio. Isso mesmo. A contabilidade

existe para evidenciar e preservar o patrimônio de uma entidade, seja ela

pública ou privada.

O patrimônio é formado por bens, direitos e obrigações. No dia a dia,

ocorrem vários eventos que causam impacto nesses elementos (bens, direitos

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e obrigações). Esses eventos são os atos e fatos contábeis, que nós, neste

curso, denominamos dados contábeis.

A contabilidade, portanto, vai retratar o que ocorreu com esses elementos,

ou seja, vai retratar o que ocorreu com o patrimônio da entidade.

A partir das informações geradas, é possível preservar e/ou controlar o

patrimônio das entidades.

Objetivo da Contabilidade

O objetivo da contabilidade é fornecer aos usuários (sócios da empresa,

sociedade, fisco) informações sobre os resultados alcançados, possibilitando

análises econômicas, financeiras e físicas do patrimônio.

Técnicas Contábeis

A contabilidade, que é um sistema de informação, vale-se de técnicas

para transmitir informações aos interessados. São elas:

a) Escrituração: registros dos atos e fatos contábeis, em livros próprios

(Diário, Razão e Caixa);

b) Demonstrações: informações tratadas e organizadas segundo normas

próprias, a exemplo da Lei 6.404/76, retratando o que ocorreu na corporação,

no sentido contábil. As principais demonstrações contábeis são o Balanço

Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício;

c) Auditoria: técnica que visa conferir ou atestar, se as Demonstrações

Contábeis retratam com fidedignidade o que ocorreu na corporação. A auditoria

utiliza-se de amostragem e se vale dos registros contábeis, além de outras

técnicas de auditoria para emitir parecer sobre as demonstrações;

d) Análise de Balanços: realiza exame sobre as Demonstrações

Contábeis, extraindo índices e analisando-os, com o propósito de

esclarecimento da situação financeira e econômica da corporação.

Campo de aplicação

A contabilidade aplica-se a todo tipo de entidade, seja pública ou privada,

com fins de lucro ou não.

Assim, a contabilidade é utilizada em uma Igreja, em uma Associação, em

Indústrias, Empresas Agropecuárias, Empresas de Construção Civil, Empresas

ou Sociedades prestadoras de serviço, na Administração Pública etc.

Conforme exposto, o campo de aplicação da contabilidade é amplo,

abrangendo todas as instituições econômico-financeiras.

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Funções da Contabilidade

A contabilidade possui duas funções básicas, a função administrativa e a

função econômica.

Função Administrativa: controlar o patrimônio de uma pessoa física ou

jurídica;

Função Econômica: apurar o resultado, em determinado período, das

atividades de uma pessoa física ou jurídica, ou seja, confronta receitas com

despesas e evidencia o resultado em lucro ou prejuízo. Também, diz-se apurar

o rédito.

Passos para aprender Contabilidade

É natural que os estudantes iniciantes desta ciência, principalmente com

formação em outras áreas do conhecimento, tenham certa dificuldade ou

aversão à matéria, em razão do famigerado “débito” e “crédito”.

Minha sugestão é de que você siga os passos constantes deste curso, um

de cada vez. Dessa forma, será possível compreender a lógica da

contabilidade.

No âmbito de cada passo ou fase, existem passos menores ou subfases, de

modo a detalhar o assunto que será estudado.

Vejamos aqui as fases do nosso processo de aprendizagem da

Contabilidade Básica:

Figura 1

Portanto, nós vamos estudar os dados contábeis, as regras contábeis e

as informações contábeis. Os passos/fases são relacionados entre si, de

modo que um assunto pode estar presente em mais de um passo.

Na figura que segue (Figura 2), é possível compreender o processo de

tratamento dos dados contábeis, por meio de regras, transformando-os em

informação.

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Logicamente este curso não tem o propósito de esgotar todas as regras

utilizadas em contabilidade, até por que a ciência contábil é muito ampla.

Porém, será possível solidificar o conhecimento de modo que seja possível

interpretar informações e aplicar o conhecimento adquirido em diversas

situações, como, por exemplo, na resolução de questões de concursos

públicos, os mais variados possíveis.

Perceba que, inicialmente, vários fatos ocorrem numa determinada

instituição (empresa ou não), correspondendo aos dados, ou seja, aos atos e

fatos contábeis. Reveja os dois primeiros exemplos que mencionei no início do

curso.

A seguir, no segundo passo, utilizando regras contábeis, traduzidos em

princípios, convenções, normas e técnicas de contabilização, é possível

transformar os dados em informações técnicas, consubstanciadas em

Demonstrações Contábeis, momento que atingimos o terceiro passo.

Veja agora a figura para materializar este processo:

Figura 2

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Figura 3

Numa rápida síntese, a contabilidade vai retratar todos os atos e fatos

contábeis ocorridos em determinado período, por meio da escrituração contábil.

Em seguida, faz-se a apuração do resultado do exercício, o que propiciará a

apresentação da informação estática do patrimônio num demonstrativo

chamado Balanço Patrimonial, sendo, portanto, um dos principais

demonstrativos que estudaremos.

Balanço Patrimonial

Balanço Patrimonial

Ativo Passivo + Patrimônio Líquido

Ativo Circulante

Ativo Não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangível

Passivo Circulante

Passivo Não Circulante

Patrimônio Líquido

Capital Social

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Reservas de Lucros

Ações de Tesouraria

Prejuízos Acumulados

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Estrutura Conceitual da Contabilidade

Neste tópico vamos tratar do modo de apresentação das informações

contábeis, segundo o que preceitua o documento denominado Estrutura

Conceitual da Contabilidade, além de alguns conceitos sobre a composição do

patrimônio, como ativo, passivo, capital, receita e despesa.

Quanto ao tema, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis emitiu o

Pronunciamento Técnico CPC 00 (R1) – Estrutura Conceitual para Elaboração

e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro.

O Conselho Federal de Contabilidade, por sua vez, emitiu a Resolução

1.374/2011 denominada NBC TG Estrutura Conceitual – Estrutura Conceitual

para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro.

Vamos explorar, inicialmente, a classificação da informação contábil

segundo suas características qualitativas.

Nos termos dos documentos mencionados, a informação contábil possui

duas classificações segundo as características qualitativas: i) fundamentais e ii)

de melhoria.

As características qualitativas fundamentais subdividem-se em:

relevância; materialidade e representação fidedigna.

As características qualitativas de melhoria subdividem-se em:

comparabilidade; verificabilidade; tempestividade e compreensibilidade.

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Características Qualitativas Fundamentais

Relevância: Informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de

fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. A

informação pode ser capaz de fazer diferença em uma decisão mesmo no caso

de alguns usuários decidirem não a levar em consideração, ou já tiver tomado

ciência de sua existência por outras fontes

Materialidade: A informação é material se a sua omissão ou sua

divulgação distorcida (misstating) puder influenciar decisões que os usuários

tomam com base na informação contábil-financeira acerca de entidade

específica que reporta a informação. Em outras palavras, a materialidade é

um aspecto de relevância específico da entidade baseado na natureza ou na

magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informação está

relacionada no contexto do relatório contábil-financeiro de uma entidade em

particular.

Representação Fidedigna: Os relatórios contábil-financeiros

representam um fenômeno econômico em palavras e números. Para ser útil, a

informação contábil-financeira não tem só que representar um fenômeno

relevante, mas tem também que representar com fidedignidade o fenômeno

que se propõe representar. Para ser representação perfeitamente fidedigna, a

realidade retratada precisa ter três atributos. Ela tem que ser completa, neutra

e livre de erro. É claro, a perfeição é rara, se de fato alcançável. O objetivo é

maximizar referidos atributos na extensão que seja possível

Características Qualitativas de Melhoria

Comparabilidade: Comparabilidade é a característica qualitativa que

permite que os usuários identifiquem e compreendam similaridades dos itens e

diferenças entre eles. Diferentemente de outras características qualitativas, a

comparabilidade não está relacionada com um único item. A comparação

requer no mínimo dois itens.

Verificabilidade: A verificabilidade ajuda a assegurar aos usuários que

a informação representa fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe

representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cônscios

e independentes, podem chegar a um consenso, embora não cheguem

necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade

econômica em particular ser uma representação fidedigna. Informação

quantificável não necessita ser um único ponto estimado para ser verificável.

Uma faixa de possíveis montantes com suas probabilidades respectivas pode

também ser verificável.

Tempestividade: Tempestividade significa ter informação disponível

para tomadores de decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões.

Em geral, a informação mais antiga é a que tem menos utilidade. Contudo,

certa informação pode ter o seu atributo tempestividade prolongado após o

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encerramento do período contábil, em decorrência de alguns usuários, por

exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendências.

Compreensibilidade: Classificar, caracterizar e apresentar a informação

com clareza e concisão torna-a compreensível. Certos fenômenos são

inerentemente complexos e não podem ser facilmente compreendidos. A

exclusão de informações sobre esses fenômenos dos relatórios contábil-

financeiros pode tornar a informação constante em referidos relatórios mais

facilmente compreendida. Contudo, referidos relatórios seriam considerados

incompletos e potencialmente distorcidos (misleading).

Conceituações sobre Elementos do Patrimônio

As demonstrações contábeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, por meio do grupamento dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas características econômicas.

Essas classes amplas são denominadas de elementos das demonstrações contábeis.

Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balanço patrimonial são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido.

Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas.

A demonstração das mutações na posição financeira usualmente reflete os elementos da demonstração do resultado e as alterações nos elementos do balanço patrimonial.

Passemos agora a conceituações sobre os elementos do patrimônio,

presentes nas demonstrações contábeis.

Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Estes são definidos como segue:

a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade;

b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos;

c) Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

Os elementos de receitas e despesas são definidos como segue:

Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período

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contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais.

A definição de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais da entidade e é designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos, royalties, aluguéis.

Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.

A definição de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, salários e depreciação. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou redução de ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.

Conceitos de Capital

O conceito de capital financeiro (ou monetário) é adotado pela maioria das entidades na elaboração de suas demonstrações contábeis.

De acordo com o conceito de capital financeiro, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital é sinônimo de ativos líquidos ou patrimônio líquido da entidade.

Segundo o conceito de capital físico, tal como capacidade operacional, o capital é considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produção diária.

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Em concursos públicos a maioria das questões

que envolvem cálculos solicita a contabilização

dos atos e fatos, a correta classificação das

contas em balancetes e a estruturação dos

demonstrativos contábeis, principalmente

Balanço Patrimonial e Demonstração do

Resultado do Exercício.

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Os Princípios de Contabilidade estão dispostos na Resolução do

Conselho Federal de Contabilidade nº 753/1993. Esta resolução sofreu

alterações da Resolução CFC nº 1282/2010.

A observância dos Princípios de Contabilidade é obrigatória no exercício

da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de

Contabilidade (NBC).

Os Princípios de Contabilidade representam a essência das doutrinas e

teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento

predominante nos universos científico e profissional de nosso País.

Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social,

cujo objeto é o patrimônio das entidades.

São Princípios de Contabilidade:

I – o da Entidade;

II – o da Continuidade;

III – o da Oportunidade;

IV – o do Registro pelo Valor Original;

V – o da Competência; e

VI – o da Prudência.

Vejamos como a Resolução CFC nº 750/93 descreve cada um dos

Princípios de Contabilidade:

I PRINCÍPIO DA ENTIDADE

O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequência, nesta acepção, o Patrimônio não se

Módulo I Aula 2 – Princípios de Contabilidade

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confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A

soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova

ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.

II

PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE

O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em

operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos

componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância.

III

PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE

O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da

informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é

necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da

informação.

IV

PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I – Custo histórico. Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição. Os passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações; e

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II – Variação do custo histórico. Uma vez integrado ao patrimônio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variações decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no período das demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários para liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações contábeis; b) Valor realizável. Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos são mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da Entidade; c) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado do

fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no

curso normal das operações da Entidade. Os passivos são mantidos pelo valor

presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera

seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da

Entidade;

d) Valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos; e e) Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais. São resultantes da adoção da atualização monetária: I – a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, não representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional, a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequência, o do Patrimônio Líquido; e III – a atualização monetária não representa nova avaliação, mas tão somente

o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a

aplicação de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variação do

poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período.

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V

PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA

O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade da confrontação de

receitas e de despesas correlatas.

VI

PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA

O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os

componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se

apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações

patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.

O Princípio da Prudência pressupõe o emprego de certo grau de precaução no

exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de

incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados e que

passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade

ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais.

Ressalte-se que a inobservância dos Princípios de Contabilidade constitui

penalidade ético-disciplinar aplicável por infração ao exercício legal da profissão

contábil, podendo culminar em multa ou suspensão do exercício da profissão, nos

termos das alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei 9.295, de 27/5/1946 e,

quando aplicável, ao Código de Ética Profissional do Contabilista.

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Patrimônio

Perceba que constantemente estamos falando de Patrimônio, de

Balanço Patrimonial e, ainda, de Patrimônio Líquido. Portanto, é essencial

dominarmos os conceitos que envolvem o tema patrimônio.

Vicenzo Masi, citado por A. Lopes de Sá, conceitua patrimônio da

seguinte forma:

“A Contabilidade já dissemos, tem por objeto o estudo do patrimônio aziendal:

portanto, devemos iniciar as nossas indagações pelo conceito de patrimônio, o

qual pode ser considerado, para os fins de nossa pesquisa, sob o aspecto

econômico ou qualitativo e sob o aspecto estatístico-contábil ou quantitativo.

Qualitativamente o patrimônio aziendal é uma coordenação de bens, créditos,

débitos e dotações ou provisões que se acham à disposição de uma azienda

em dado momento.

Quantitativamente é um fundo de valores coexistente em uma azienda

também em dado momento.

>> Azienda: são sistemas organizados que visam a atingir um fim qualquer.

Exemplos: casa de comércio, indústria, lar, Prefeitura, hospitais. Azienda =

Fazenda.

Patrimônio, contabilmente falando, é o conjunto de bens, direitos e

obrigações. Graficamente, este conjunto de bens, direitos e obrigações é

assim representado:

Patrimônio

Bens

Obrigações

Direitos

Vamos, agora, concentrar nossa atenção em cada um desses conceitos.

Bens – em acepção jurídica, o Código Civil não conceitua “bem”, apenas

faz distinção e traça características entre bens móveis e imóveis, bens

Módulo I Aula 3 – Patrimônio

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fungíveis e consumíveis, bens divisíveis, bens singulares e coletivos (arts. 79 a

91 do Código Civil/2002).

No entanto, como nosso estudo sobre o patrimônio, e especificamente

sobre bens, é de natureza contábil, podemos dizer que “bens” são elementos à

disposição de uma corporação para a obtenção de seus fins. Esses bens são

desde os mais simples, como caneta e papel, indo até a máquinas complexas

de fabricação ou as de ressonância magnética por exemplo. Contudo, os bens

podem ser imateriais ou intangíveis. Assim, temos a seguinte classificação de

bens:

a) Bens materiais ou corpóreos ou tangíveis: são os que possuem

corpo, matéria, sendo, ainda, classificados em bens móveis e bens

imóveis. São exemplos de bens móveis: veículos, mercadorias,

dinheiro. São exemplos de bens imóveis: edifícios e terrenos.

b) Bens imateriais ou incorpóreos ou intangíveis: não possuem

corpo, nem matéria. São exemplos “marcas e patentes” e fundo de

comércio (clientela).

Direitos – são valores que a corporação (empresa) tem a receber de

terceiros, seja pela venda de mercadorias, seja pelo empréstimo ou

adiantamento de valores a outras pessoas, enfim, pelos valores que tem direito

a receber.

Obrigações – de forma contrária aos “direitos a receber”, as obrigações

configuram valores a pagar, exigibilidades a serem entregues a terceiros, a

exemplo de fornecedores, bancos, fisco etc. Portanto, são “obrigações a pagar”

a terceiros.

Aspectos qualitativo e quantitativo do Patrimônio

Aspecto qualitativo – especifica a natureza de cada um dos elementos

patrimoniais. Sabemos que o Patrimônio é formado por Bens, Direitos e

Obrigações. O aspecto qualitativo dirá o tipo de Bens (dinheiro, veículos,

máquinas); Direitos (duplicatas a receber, clientes); e Obrigações (contas a

pagar, fornecedores a pagar, impostos a pagar).

Aspecto quantitativo – especifica os valores de cada um dos

elementos do Patrimônio, ou seja, os valores dos Bens, Direitos e Obrigações.

Assim, teríamos: Bens (dinheiro = R$ 10.000,00; veículos = R$ 120.000,00;

máquinas = R$ 300.000,00); Direitos (duplicatas a receber: R$ 15.000,00;

clientes: R$ 20.000,00); e Obrigações (contas a pagar: R$ 20.000,00;

fornecedores a pagar = R$ 90.000,00; impostos a pagar: R$ 45.000,00).

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Equação fundamental do Patrimônio:

Na equação patrimonial, vamos encontrar sempre, conforme visto

anteriormente, as contas que compõem o Ativo (Bens e Direitos) e as contas

que compõem o Passivo (Obrigações).

Assim, a equação fundamental do patrimônio é:

Ativo – Passivo = Patrimônio Líquido

O Patrimônio Líquido é o resquício entre Ativo e Passivo. Mas é bom

que se diga que uma instituição nasce a partir do Capital Social (no caso de

empresas), aplicados pelos sócios, que está dentro do Patrimônio Líquido.

Dessa forma, vamos supor que dois amigos decidam abrir uma

Construtora. Eles possuem R$ 100.000,00 em dinheiro para aplicar na

empresa.

A contabilização, de forma gráfica, deste fato contábil, pode ser

demonstrada conforme a figura abaixo:

Os R$ 100.000,00, originados do Capital Social, presente no grupo

Patrimônio Líquido, foram aplicados em Bens/Direitos, pertencentes ao grupo

do Ativo.

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Perceba que, neste momento, não há nenhuma obrigação, presente no

grupo do Passivo. Assim, pela equação patrimonial que conhecemos (A – P =

PL), temos: R$ 100.000,00 – R$ 0,00 = R$ 100.000,00.

Conceitos importantes:

Patrimônio – São os bens, direitos e obrigações de uma entidade ou

organização, Pessoa Jurídica ou pessoa Física.

Patrimônio Líquido – É a Situação Líquida Patrimonial. É o valor

residual entre Ativo e Passivo, após a aplicação da seguinte equação: Ativo –

Passivo = Patrimônio Líquido.

Capital Inicial, Nominal, Subscrito ou Social (sociedades) – É o valor

inicialmente ingerido na organização podendo ser representado por Bens e/ou

Direitos (Dinheiro pode ser um bem).

Capital Próprio – Capital que corresponde ao montante registrado no

Patrimônio Líquido.

Capital de Terceiros – São as obrigações da organização para com

terceiros, como por exemplo, valores tomados de empréstimos.

Capital Circulante Líquido – Trata-se de indicar financeiro que traduz a

capacidade de gerenciar as relações com fornecedores e clientes. É

encontrado pela aplicação da equação: Ativo Circulante – Passivo Circulante

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Todos os itens que compõem a contabilidade (mercadorias, veículos,

capital, contas a pagar) são representados por meio de contas, na verdade,

contas contábeis, também denominadas rubricas.

Para fins didáticos, e também para melhor entendimento sobre a teoria

das contas, mencionamos algumas escolas que estudaram a fundo e

propuseram teorias sobre a classificação das contas. São elas: Teoria

Personalista; Teoria Materialista; e Teoria Patrimonialista.

A Teoria Patrimonialista é a aceita atualmente para a classificação das

contas, classificando-as em contas patrimoniais e contas de resultado.

Vamos conhecer, então, cada uma das teorias mencionadas acima, já

que são muito cobradas em concurso público, além de ampliar nosso campo de

conhecimento sobre a matéria, que é o mais importante.

Lembrando que a compreensão da teoria das contas (principalmente a

teoria patrimonialista) é essencial para que compreendamos a estrutura do

Plano de Contas.

Um outro ponto a lembrar, conforme estudado na aula sobre Patrimônio,

é que o Patrimônio é formado é Bens, Direitos e Obrigações. Daí, vamos ver

como as teorias classificavam esses elementos patrimoniais.

Teoria Personalista – cada conta representa uma pessoa de acordo

com seu relacionamento com a entidade contábil, classificando-se da seguinte

forma:

a) Contas dos Agentes Consignatários: representam os bens da

entidade;

b) Contas dos Agentes Correspondentes: representam os direitos e

obrigações da entidade para com terceiros;

Módulo I Aula 4 – Contas

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c) Contas dos Agentes Proprietários: são as contas do Patrimônio

Líquido e suas variações, inclusive as receitas e despesas.

Teoria Materialista – as contas representam relações materiais e se

classificam em dois grandes grupos:

a) Contas Integrais: representam bens, direitos e obrigações exigíveis;

b) Contas Diferenciais: representam as contas do Patrimônio Líquido e

suas variações, inclusive receitas e despesas.

Teoria Patrimonialista - entende que o objeto de estudo da contabilidade é

o patrimônio e que a finalidade contábil é a administração do mesmo. O

patrimônio pode ser compreendido pela sua situação estática, pela sua

situação dinâmica e pela sua representação quantitativa e qualitativa. De

acordo com essa teoria as contas são classificadas em:

a) Contas patrimoniais: representam a situação estática, ou seja, o

patrimônio, os elementos ativos e passivos, que são os bens,

direitos, obrigações com terceiros e o patrimônio líquido;

b) Contas de resultado: representam a situação dinâmica e as

variações patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o patrimônio

líquido e demonstram o resultado do exercício (receitas e despesas).

Conforme mencionamos no início, a teoria de contas em vigor na

contabilidade é a Teoria Patrimonial. Assim, temos contas patrimoniais

(estáticas), que compõem o demonstrativo Balanço Patrimonial (Bens,

Direitos e Obrigações) e contas de resultado (dinâmicas), que compõem o

demonstrativo Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) (Receitas e

Despesas).

Veja um modelo simples de Balanço Patrimonial apresentado na Aula 1

deste Módulo.

A seguir, apresentamos um modelo de uma Demonstração do Resultado

do Exercício.

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA DE VENDAS R$ 2.000.000,00 (-) TRIBUTOS SOBRE VENDAS (R$ 300.000,00) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS R$ 1.700.000,00 (-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (R$ 800.000,00) LUCRO BRUTO R$ 900.000,00 (-) DESPESAS COM VENDAS (R$ 150.000,00) (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (R$ 120.000,00) LUCRO ANTES DAS RECEITAS/DESPESAS FINANC. R$ 630.000,00 RECEITAS FINANCEIRAS R$ 70.000,00 (-) DESPESAS FINANCEIRAS (R$ 120.000,00) LUCRO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO R$ 580.000,00 TRIBUTO SOBRE OS LUCROS (R$ 120.000,00) LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO R$ 460.000,00

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

Elementos da Conta

As contas representam registros de débitos e créditos da mesma

natureza ou espécie, identificadas por nomes (títulos) que qualificam elementos

patrimoniais (bens, direitos, obrigações, patrimônio líquido, receitas e

despesas).

São 6 (seis) os elementos mínimos que devem identificar uma Conta

Completa:

1) Nome (título) da conta;

2) Data da operação;

3) Histórico da operação;

4) Débito (valor);

5) Crédito (valor);

6) Saldo (valor)

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Conta completa (Livro Razão)

CÓDIGO DA CONTA: NOME DA CONTA:

DATA HISTÓRICO CONTRA-PARTIDA

DÉBITO CRÉDITO SALDO

As contas resumidas também podem ser representadas por razonetes

ou Contas em T, conforme a figura abaixo:

São 4 (quatro) os elementos mínimos da Conta Resumida:

1) Nome (título) da conta;

2) Débito;

3) Crédito;

4) Saldo

Didaticamente, utilizamos para exemplificar os lançamentos contábeis, a

conta resumida em razonete.

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Esta aula “mecanismos de débito e crédito” é extremamente importante

para o entendimento da dinâmica contábil.

A partir de agora, vamos compreender quando uma conta deve ser

debitada e quando uma conta deve ser creditada.

Neste ponto, já sabemos o que é uma conta patrimonial e o que é uma

conta de resultado, conforme estudado na Aula 4, no assunto “teoria

patrimonialista”. Revise o assunto, pois a solidificação desses conceitos

facilitará o entendimento.

Sabemos que o patrimônio é formado por Bens, Direitos e Obrigações.

Assim, a equação patrimonial apresenta-se da seguinte forma:

Módulo I Aula 5 – Mecanismo de Débito e Crédito

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Agora veja bem a seguinte situação:

O segredo é saber se a conta é patrimonial ou de resultado. Se a

conta for patrimonial, deveremos saber em qual grupo ela se classifica: se do

ativo ou do passivo/patrimônio líquido.

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Plano de Contas – é um conjunto de contas, diretrizes e normas que

disciplina as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformização

dos registros contábeis (Osni Moura Ribeiro, Contabilidade Básica fácil)

O plano de contas deve obedecer às normas que disciplinam os

registros contábeis, a exemplo da Lei 6.404/76, o Código Civil, bem como as

normas dos entes reguladores, como Conselho Federal de Contabilidade,

Comissão dos Valores Mobiliários e Banco Central do Brasil.

O registro contábil, ou seja a escrituração contábil, será realizada de

acordo com as contas previstas no plano de contas. No Módulo II deste curso

estudaremos a escrituração contábil.

A seguir, apresentamos um plano de contas simplificado, conforme exposto na

ITG 1000 – Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

Plano de contas simplificado

O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado

considerando-se as especificidades e natureza das operações realizadas,

bem como deve contemplar as necessidades de controle de informações

no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais.

O Plano de Contas Simplificado, apresentado no Anexo 4 desta

Interpretação, deve conter, no mínimo, 4 (quatro) níveis, conforme segue:

Nível 1: Ativo;

Passivo e Patrimônio Líquido; e

Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).

Nível 2: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante.

Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio

Líquido.

Módulo I Aula 6 – Plano de Contas

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Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e

Despesas Operacionais.

Nível 3: Contas sintéticas que representam o somatório das contas

analíticas que recebem os lançamentos contábeis, como, por

exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa.

Nível 4: Contas analíticas que recebem os lançamentos contábeis, como,

por exemplo, Bancos Conta Movimento.

Uma exemplificação dos 4 (quatro) níveis descritos no item 41 é a

seguinte:

Nível 1 – Ativo

Nível 2 – Ativo Circulante

Nível 3 – Caixa e Equivalentes de Caixa

Nível 4 – Bancos Conta Movimento

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO

Código Descrição das Contas

1

1.1

1.1.1

1.1.1.01

1.1.1.02

1.1.2

1.1.2.01

1.1.2.02

1.1.3

1.1.3.01

ATIVO

ATIVO CIRCULANTE

Caixa e Equivalentes de Caixa

Caixa

Bancos Conta Movimento

Contas a Receber

Clientes

(-) Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa

Estoque

Mercadorias

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1.1.3.02

1.1.3.03

1.1.4

1.1.4.01

1.1.4.02

1.1.4.03

1.3

1.3.1

1.3.1.01

1.3.1.02

1.3.2

1.3.2.01

1.3.2.02

1.3.3

1.3.3.01

1.3.3.02

1.3.3.03

1.3.3.04

1.3.3.05

1.3.3.06

1.3.4

1.3.4.01

1.3.4.02

2

2.1

Produtos Acabados

Insumos

Outros Créditos

Títulos a Receber

Impostos a Recuperar

Outros Valores a Receber

ATIVO NÃO CIRCULANTE

Realizável a Longo Prazo

Contas a Receber

(-) Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa

Investimentos

Participações Societárias

Outros Investimentos

Imobilizado

Terrenos

Edificações

Máquinas e Equipamentos

Veículos

Móveis e Utensílios

(-) Depreciação Acumulada

Intangível

Softwares

(-) Amortização Acumulada

PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

PASSIVO CIRCULANTE

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2.1.1

2.1.1.01

2.1.2

2.1.2.01

2.1.2.02

2.1.3

2.1.3.01

2.1.3.02

2.1.3.03

2.1.4

2.1.4.01

2.1.4.02

2.1.4.03

2.1.5

2.1.5.01

2.1.5.02

2.1.5.03

2.1.6

2.1.6.01

2.1.6.02

2.1.6.03

2.2

2.2.1

2.2.1.01

2.2.2

Fornecedores Nacionais

Fornecedor

Empréstimos e Financiamentos

Empréstimos Bancários

Financiamentos

Obrigações Fiscais

SIMPLES NACIONAL

ICMS a Recolher

ISSQN a Recolher

Obrigações Trabalhistas e Sociais

Salários a Pagar

FGTS a Recolher

INSS dos Segurados a Recolher

Contas a Pagar

Telefone a Pagar

Energia a Pagar

Aluguel a Pagar

Provisões

Provisão de Férias

Provisão de 13º Salário

Provisão de Encargos Sociais sobre Férias e 13º Salário

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

Financiamentos

Financiamentos Banco A

Outras Contas a Pagar

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2.2.2.01

2.2.3

2.2.3.1

2.2.3.2

2.2.3.3

2.2.3.4

2.3

2.3.1

2.3.1.01

2.3.1.02

2.3.2

2.3.2.01

2.3.2.02

2.3.3

2.3.3.01

2.3.3.02

3

3.1

3.1.1

3.1.1.01

3.1.1.02

3.1.1.03

3.1.1.04

3.1.2

Empréstimos de Sócios

Receitas Diferidas

Resultados Operacionais

Aluguéis Ativos a Vencer

Outras Receitas a Vencer

( - ) Custos ou Perdas Correspondentes

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social

Capital Subscrito

(-) Capital a Integralizar

Reservas

Reservas de Capital

Reservas de Lucros

Lucros/Prejuízos Acumulados

Lucros Acumulados

(-) Prejuízos Acumulados

RECEITAS, CUSTOS E DESPEAS (CONTAS DE RESULTADO)

RECEITAS

Receitas de Venda

Venda de Produtos

Venda de Mercadorias

Venda de Serviços

(-) Deduções de Tributos, Abatimentos e Devoluções

Receitas Financeiras

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3.1.2.01

3.1.2.02

3.1.3

3.1.3.01

3.1.3.02

3.1.3.03

3.2

3.2.1

3.2.1.01

3.2.1.02

3.2.1.03

3.2.2

3.2.2.01

3.2.2.02

3.2.2.03

3.2.3

3.2.3.01

3.2.3.02

3.2.4

3.2.4.01

3.2.4.02

3.2.4.03

Receitas de Aplicações Financeiras

Juros Ativos

Outras Receitas Operacionais

Receitas de Venda de Imobilizado

Receitas de Venda de Investimentos

Outras Receitas

CUSTOS E DESPESAS

Custos dos Produtos, Mercadorias e Serviços Vendidos

Custos dos Insumos

Custos da Mão de Obra

Outros Custos

Despesas Operacionais

Despesas Administrativas

Despesas com Vendas

Outras Despesas Gerais

Despesas Financeiras

Juros Passivos

Outras Despesas Financeiras

Outras Despesas Operacionais

Despesas com Baixa de Imobilizado

Despesas com Baixa de Investimentos

Outras Despesas

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Vamos estudar, a partir agora, as Variações Patrimoniais, isto é, todas

as modificações que ocorrem no patrimônio, seja aumentando o mesmo,

diminuindo-o ou, apenas, alterando a composição de ativos, passivos e

patrimônio líquido, sem que ocorra modificação na situação líquida

patrimonial (Patrimônio Líquido).

Para tanto, é imprescindível o conhecimento sobre o tema atos e fatos

administrativos, que será abordado na sequência.

Atos Administrativos, aqui chamados de atos contábeis, são os

acontecimentos que ocorrem na empresa e não provocam alterações no

patrimônio (ex.: admissão de empregados, assinatura de contratos). Porém,

são atos potenciais, isto é, podem provocar modificações no futuro.

Fatos Administrativos, por sua vez, denominados aqui de fatos

contábeis, são os acontecimentos que provocam, desde logo, variações nos

valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido.

Seguindo esse raciocínio, os fatos contábeis podem ser classificados

em três grupos:

a) Fatos Permutativos

b) Fatos Modificativos

c) Fatos Mistos

Fatos Permutativos são aqueles que provocam permutações entre os

elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o valor do

Patrimônio Líquido. São também denominados Fatos Qualitativos. Pode

ocorrer troca entre elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre

ambos ao mesmo tempo.

Módulo I Aula 7 – Variações Patrimoniais

(Atos e fatos contábeis)

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Exemplos:

D – Caixa

C – Contas a Pagar

****************************

D – Imóveis

C – Caixa

Fatos Modificativos são aqueles que acarretam alterações, para mais

ou para menos, no Patrimônio Líquido. São também denominados Fatos

Quantitativos.

Exemplos:

D – Depreciação

C – Depreciação Acumulada

****************************

D – Caixa | D – Custo das Mercadorias Vendidas

C – Receita de Vendas | C – Estoque de Mercadorias

Fato Misto envolve, ao mesmo tempo, Fato Permutativo e Fato

Modificativo. Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio

Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou no Ativo, no Passivo e no

Patrimônio Líquido simultaneamente.

Exemplos:

D – Caixa

D – Juros

C – Empréstimos a Pagar

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Nesta aula vamos estudar as formas de contabilização dos fatos

contábeis. Inicialmente, cabe frisar que a Contabilidade deve obediência ao

Princípio da Competência, conforme será discorrido a seguir.

Outro ponto a destacar é que uma entidade, para saber se em

determinado período apurou lucro ou prejuízo, deve confrontar suas receitas

com suas despesas.

O modo de apuração dessas receitas e despesas vai interferir no

resultado exercício. São conhecidos dois regimes de apuração ou confrontação

de receitas e despesas. Um regime é o de caixa, o outro, o de competência.

Na apuração do resultado do exercício pelo Regime de Caixa, as

receitas e despesas são computadas somente quando passam pelo caixa, ou

seja, quando são recebidas (receitas) ou quando são pagas (despesas).

Já a apuração pelo Regime de Competência leva em consideração o

fato gerador da receita ou despesa, isto é, não interessa se os recursos do

fluxo financeiro passaram pelo caixa, o que importa é o reconhecimento da

receita ou da despesa.

Para fixar o que foi dito acima, vejamos como são contabilizados os

seguintes fatos pelos regimes de caixa e de competência:

1) Pagamento, janeiro de 2014, de salários e encargos do mês de

dezembro de 2013, no valor de R$ 5.000,00

2) Serviços prestados em outubro de 2014 cujos pagamentos serão

realizados (e recebidos pelo prestador) em janeiro de 2015, no valor

de R$ 15.000,00;

3) Seguro contra incêndio no valor de R$ 12.000,00, com validade de

um ano, a contar de 1º/10/2014;

Módulo I Aula 8 – Regime de Caixa e de Competência

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4) Serviços prestados em dezembro de 2014, recebidos à vista no valor

de R$ 20.000,00;

5) Apropriação da folha de pagamento (salários e encargos) do mês de

dezembro de 2014, que será paga em janeiro de 2015, no valor de

R$ 7.500,00.

Comentários

Regime de Caixa: Seguindo as orientações e conforme demonstrado no

gráfico acima, a contabilização pelo regime de caixa leva em conta o fluxo de

caixa, isto é, o que passa pelo caixa em termos de saída e entrada de

recursos. Assim, é fácil notar o dispêndio de R$ 17.000,00 e o recebimento de

R$ 20.000,00. O saldo, portanto, pelo regime de caixa, é positivo, de

R$ 3.000,00.

Regime de Competência: Já o regime de competência, também seguindo as

orientações e o gráfico acima, leva em consideração o fato gerador da

despesa e/ou da receita. Portanto, a atenção deve recair sobre o fato gerador,

que implicará no reconhecimento da despesa ou receita, mesmo que não haja

entrada ou saída de recursos. No presente caso, foram reconhecidos

R$ 10.500,00 de despesas contra R$ 35.000,00 de receitas, resultando em

saldo positivo de R$ 24.500,00.

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É possível verificar a diferença de saldo entre os dois regimes. Conforme o

exemplo acima, pelo regime de competência, a empresa terá uma tributação a

maior, considerando somente as operações acima exemplificadas.

Segundo a Resolução CFC nº 1.374/2011, que deu nova redação à NBC TG

Estrutura Conceitual, menciona no tópico “Performance financeira refletida pelo

regime de competência (accruals)”, que “o regime de competência retrata com

propriedade efeitos de transações e outros eventos e circunstâncias sobre os

recursos econômicos e reivindicações da entidade que reporta a informação

nos períodos em que ditos efeitos são produzidos, ainda que os recebimentos

e pagamentos em caixa derivados ocorram em períodos distintos”.

E Norma arremata mencionando que “isso é importante em função de a

informação sobre os recursos econômicos e reivindicações da entidade que

reporta a informação, e sobre as mudanças nesses recursos econômicos e

reivindicações ao longo de um período, fornecer melhor base de avaliação da

performance passada e futura da entidade do que a informação puramente

baseada em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo

período”.

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1) Qual é o princípio que determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional?

a. Princípio Do Registro Pelo Valor Original

b. Princípio da Entidade

c. Princípio da Oportunidade

d. Princípio da Totalidade

e. Princípio da Competência

2) Considere os itens abaixo.

1. Despesas Antecipadas

2. Impostos a Recuperar

3. Salários e Férias a Pagar

4. Receita Líquida de Venda de Mercadorias

5. Resultado de Equivalência Patrimonial

Com base nestas informações, é correto afirmar que as contas contábeis especificadas nos itens

a. 1, 2 e 3 são patrimoniais e 4 e 5 são de resultado.

b. 4 e 5 são patrimoniais e 1, 2 e 3 são de resultado.

c. 1, 3 e 5 são patrimoniais e 2 e 4 são de resultado.

d. 2 e 3 são patrimoniais e 1, 4 e 5 são de resultado.

e. 3, 4 e 5 são patrimoniais e 1 e 2 são de resultado.

3) Assinale a alternativa correta quanto ao assunto Regime de Caixa e Regime de Competência.

a. Analise o seguinte fato contábil:

"Pagamento, janeiro de 2014, de salários e encargos do mês de dezembro de

2013, no valor de R$ 5.000,00".

Pelo regime de caixa o lançamento contábil correto seria:

Módulo I Exemplos de Questões

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D - Despesa de Salários

C - Salários a Pagar

b. A apuração do resultado do exercício pelo Regime de Competência leva em

consideração o fato gerador da receita ou despesa, isto é, não interessa se os

recursos do fluxo financeiro passaram pelo caixa, o que importa é o

reconhecimento da receita ou da despesa.

c. Na apuração do resultado do exercício pelo Regime de Caixa, as receitas e

despesas são computadas de acordo com fato gerador das receitas e

despesas, independentemente do recebimento ou pagamento de valores.

d. A contabilidade deve obediência ao princípio da competência para as

despesas e ao princípio de caixa para as receitas.

e. Pelo regime de competência, o lançamento do fato contábil a seguir seria:

"Seguro contra incêndio no valor de R$ 12.000,00, com validade de um ano, a

contar de 1º/10/2014".

D - Despesa de Seguros

C - Caixa

4) Indique a alternativa correta sobre a classificação das contas nos seus

respectivos grupos do Plano de Contas

a. Caixa, Bancos Conta Movimento e Fornecedores são contas do Ativo

Circulante.

b. Obrigações Trabalhistas e Sociais, Contas a Pagar e Provisões são contas

do Passivo.

c. Reserva de Capital, Reserva de Lucros e Receitas Financeiras são contas

do Patrimônio Líquido.

d. Clientes, Fornecedores e Financiamentos são contas do Passivo Não

Circulante.

e. Caixa, Estoque e Participações Societárias são contas do Ativo Não

Circulante.

5) Acerca do assunto atos e fatos contábeis é correto afirmar que:

a. Fatos Permutativos são aqueles que provocam permutações entre os

elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o valor do

Patrimônio Líquido. São também denominados Fatos Quantitativos.

b. Os fatos contábeis podem ser classificados somente em dois grupos: fatos

permutativos e fatos modificativos.

c. Fatos Modificativos são aqueles que acarretam alterações, para mais ou

para menos, no Patrimônio Líquido. São também denominados Fatos

Qualitativos.

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d. Caracterizam-se como fatos permutativos os seguintes lançamentos:

D - Caixa

C - Fornecedores

e

D - Veículos

C - Contas a Pagar

e. Caracterizam-se como fatos modificativos os seguintes lançamentos:

D - Caixa

C - Receita de Vendas

e

D - Caixa

C - Empréstimos a Pagar

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