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FAR - Curso de Graduação em Administração
CONTABILIDADE APLICADA A ADMINISTRAÇÃO
Profa. Ana Virginia
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O QUE É CONTABILIDADEO QUE É CONTABILIDADE
É a ciência aplicada que visa captar, registrar,
acumular, resumir e interpretar os fenômenos que
afetam as situações patrimoniais, financeiras ou
econômicas de qualquer pessoa ou entidade.
É através dela que os usuários das
demonstrações contábeis são abastecidos cominformações que os ajudem a tomar decisões.
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O QUE É CONTABILIDADEO QUE É CONTABILIDADE
DecisõesDecisões estasestas queque ajudamajudam::
A avaliar uma empresa como as que são privatizadas;
Realizar fusões como a da AmBev;
Determinar valor das ações como os índices da Bolsa
de Valores;
Determinar o quanto uma empresa está investindo
no social e ambiental como a Petrobrás; Saber onde, quando e como investir;
e outros milhões de finalidades.
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OBJETIVOS DA CONTABILIDADEOBJETIVOS DA CONTABILIDADE
REGISTRO - Processo básico da contabilidade, que visa asimples registro dos fatos acontecidos na empresa.Essencial para o controle e planejamento.
CONTROLE - Processo pelo qual a alta administração secertifica, na medida do possível, de que a organização estáatingindo em conformidade com os planos e políticastraçados pelos donos do capital.
PLANEJAMENTO - Através dos dois itens citadosanteriormente, a empresa tomará as decisões necessáriaspara o futuro.
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O CONTROLEO CONTROLE
AjudaAjuda aa::
F Comunicação - meio pelo qual a empresa e suaadministração transmitem os resultados obtidos para osusuários ou interessados.
F Motivação - Os meios de comunicação levam aentidade a motivar os funcionários por serviços bemprestados
F Análise - Utilizado para saber o que está errado, o quepode ser corrigido, o que está funcionando e o que podefuncionar melhor.
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FINALIDADEFINALIDADE
� Acionistas
� Investidores
� Fornecedores
� Governo
� Emprestadores decapital
� Mercado de capitais
Sua finalidade é prover os usuários dos demonstrativosfinanceiros com informações que o ajudarão a tomar decisões. ´ AICP A
Usuários InternosUsuários Internos
� Alta administração
� Gerência
� Empregados
Usuários ExternoUsuários Externo
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USUÁRIOS DA CONTABILIDADEUSUÁRIOS DA CONTABILIDADE
q
Sócios, Acionistas e os donos do capital-
Visamconhecer como anda o negócio em que estão investindo. Assim, desejam saber a rentabilidade do negócio, bemcomo a segurança que ele está envolvido.
q Administradores, diretores e executivos - Os ajudamna tomada de decisão dentro da entidade. Visammaximizar a eficiência e lucro da entidade. Necessitamdestas para saber como anda seu departamento e quaisas mudanças que podem ser feitas.
q Ambientalistas - Preocupam-se em saber quaisempresas investem no ambiental e quais depredam semdevida preocupação.
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USUÁRIOS DA CONTABILIDADEUSUÁRIOS DA CONTABILIDADE (CONT.)(CONT.)
q
Bancos, Capitalistas, Emprestadores de Dinheiro eFornecedores - Desejam saber se a empresa está tendoum bom desempenho e o grau de estabilidade desta, parasaber se cobra a dívida ou se mantém negócios com aentidade. Caso esteja em situação ruim, não mais
emprestarão e irão cobrar seus direitos, que a entidadeestá obrigada a pagar.
q Governo - Necessita de tais informações para poder tributar e cobrar impostos, além de coletar dados para
análises econômicas.q Pessoas Físicas - As ajudam a tomar decisões quanto a
investimentos e de empresas que melhor investem emqualidade e meio ambiente, por exemplo.
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PATRIMÔNIO
É o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes auma ou mais pessoas, utilizados na atividade econômica ousocial, com finalidades lucrativas ou não.
BENS + DIREITOS = PATRIMÔNIO BRUTO (P.B.)
P.B. ± Obrigações de Terceiros = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Todos estes componentes são agrupados noBalanço Patrimonial da empresa, onde todas asaplicações ficam a esquerda e todas as origens adireita.
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BENS E DIREITOS
Toda coisa suscetível de avaliação em dinheiro eque tem quantidade de satisfazer a umanecessidade humana. Pode ser dividido em:
( BENS TANGÍVEIS - ou bens corpóreos. Temcaracterística básica a sua pr ópria existência comocoisa, independentemente do meio em que sesituam.
( BENS INTANGÍVEIS - Característica de suainexistência como coisa.
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DIREITOS
Prerrogativa de uma pessoa exigir de outra.
Não é um bem disponível e sim um direito dapessoa receber por aquele bem.
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ATIVO
Compreende os bens e direitos da entidade que tem aperspectiva de gerar benefícios futuros à empresa.
São expressos em moeda.
Portanto, é onde os recursos são investidos, ou seja, são asAPLICAÇÕES dos recursos captados.
Tem saldo devedor, localizando-se no lado esquerdo doBalanço Patrimonial, sendo disposto em ordem decrescentede liquidez, ou seja, Primeiro os Bens+Direitos com maior capacidade de conversão em dinheiro.
O ativo pertence à empresa e ela faz o que melhor lhesatisfaça.
Alguns exemplos - Caixa, Bancos, Imóveis, Veículos, Títulosou contas a receber, mercadorias, estoque.
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PASSIVO
Compreende as ORIGENS de recursos, ou seja, a fonterecursos para que a empresa possa aplicar em ativos.Por captar recursos, estes são obrigações da empresa,obrigações estas que podem ser de terceiros(fornecedores, contas a pagar, salários a pagar,
empréstimos, financiamentos) ou pr óprias (capital,reservas, lucros).
Localiza-se do lado direito do Balanço Patrimonial eseu saldo é credor, sendo disposto em ordem
decrescente de exigibilidade, ou seja, Primeiro asobrigações a serem liquidadas mais rapidamente
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PATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDO
É a parte dos recursos da empresa proveniente dos sóciosou proprietários.
Existem praticamente 3 contas:
� A - Capital - Parcela que representa o investimento feitopelo sócio em troca de ações ou quotas.
� B - Reservas - Utilização de lucros para formas reservaspara possíveis situações negativas para a empresa.
� C - Lucro ou Prejuízo - Resultado das operações daempresa que são reinvestidos.
Patrimônio Líquido (PL) = Ativo - Passivoou
PL = Recursos dos sócios + Resultado das operações daEmpresa
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FONTES E APLICAÇÕES DE RECURSOS
Para o desenvolvimento de uma atividade lucrativa, as empresasnecessitam de recursos. Esses recursos podem ser:
RECURSOS PRÓPRIOS - Capital inicial dos proprietários e seusacréscimos durante o período de funcionamento do empreendimento(aumento do capital ou reinvestimento do lucro). Portanto éconstituído por investimentos dos sócios ou acumulação do lucro.
RECURSOS DE TERCEIROS - Recursos que complementam osque pertencem aos proprietários. São obrigações. Com estesrecursos, a empresa os aplica em ativos, através da compra de bense direitos.
APLICAÇÃO
Com os recursos em disponibilidade, a empresa deve aplicá-los damelhor maneira em dois tipos de aplicações:
BensDireitos
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BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
Representa o patrimônio da entidade
BENS + DIREITOS = OBRIG AÇÕES
APLIC AÇÕES = ORIGENS
CONT AS DEVEDOR AS = CONT AS CREDOR AS
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BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
1 A 4 P
5 L. PR P
6 R .
7 P L
AR
2 R L . P R LR . L
P R .I R . I
L A
I
T O T AL O AT I O $ X T O T AL O PASSI O $ X
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SITUAÇÕES DA EMPRESASITUAÇÕES DA EMPRESA
1a
A > P Situação positiva PL +2a A > P = 0 Situação positiva - não possuiobrigações
A=PL
3a P > A Situação negativa PL -P > A = 0 Falência - sem bens e direitos para
cobrir suas obrigaçõesDiferente de Concordata - semdinheiro, mas com bens
4a A = P Situação Nula
Exempllti 1.500 1.000 1. 00 1.000
Passi 1.000 0 1.500 1.000PL 500 1.000 (300) 0
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CONTASCONTAS
Representação gráfica da relação débito / crédito de umfato administrativo.
As contas servem para reunir os valores de mesmanatureza e são também utilizadas para possibilitar os
lançamentos contábeis de forma ordenada. Nas Contas doAtivo temos o dinheiro da empresa em Caixa e Bancos, asduplicatas emitidas por vendas e prazo em Contas aReceber e assim por diante.
Método das Partidas Dobradas - Nos lançamentoscontábeis, a soma dos valores creditados deve ser sempreigual a soma de valores debitados às contas envolvidas.
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CLASSIFICAÇÃO DAS CONTASCLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Patrimoniais ou Integrais - Ativos, Passivo e PL
Resultado ou diferenciais - Receita, Despesa ePerdas e Ganhos
Retificadoras - Retificam os saldos de algumascontas. Esta ³correção´ de saldos - que respeita oprincípio do conservadorismo.
PS - As contas de resultado são encerradas a cada período para se apurar o resultado do mesmo.
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BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
1 A 4 P
5 L. PR P
6 R .
7 P L
AR
2 R L . P R LR . L
P R .I R . I
L A
I
T O T AL O AT I O $ X T O T AL O PASSI O $ X
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PLANO DE CONTASPLANO DE CONTAS
1A1 CaixaBancos conta MovimentoNumerários em Trânsito
1A TítulosDuplicatas a Receber (P.D.D)(Duplicatas Descontadas)
Aluguéis a Receber 1A3 Almoxarifado
MercadoriasMateriais de Expediente
1A Alugues AntecipadosJuros AntecipadosSeguros a Vencer
1B Empréstimos CompulsóriosDepósitosRetenções Contratuais
1C1 Participações em ColigadasParticipações em Controladas
1C EquipamentosObrasMarcas e PatentesImóveis(depreciação)
1C3 Despesas Pré Operacionais( Amortizações Acumuladas)Gastos DiferidosPesquisa
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PLANO DE CONTASPLANO DE CONTAS (CONT.)(CONT.)
2B Restri es C tr t isFi i ent s Imobili riosFinanciamentos Hi otecáriosCr edor es em Moeda str angeir a
2C Receitas Anteci adas
Jur os Anteci ados
2A Adiantamento
Empr stimos deIIRRF a r ecol er FinanciamentosEmpr stimos
P.I.R.Obrigações a Pagar uplicatas a Pagar
For necedor es
A Capital ocial
B Reser as de ContingênciaReser a egal
Reser a de Capital
3C ucr os ou Pr e juí os Acumulados
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ATIVOATIVO
A - ATIVO CIRCULANTE - Bens e Direitos que irão serealizar, ou seja, se transformar em dinheiro, em, nomáximo, 3 dias.
Subdivide-se em:
A1 - Disponibilidades - Ativo de liquidez imediataA - Direitos a Receber - Direitos recebíveis em 3 diasA3 - EstoquesA - Despesas Antecipadas
B - REALIZÁVEL A LONGO PRAZO - Bens e Direitos que irãose realizar após o término do exercício seguinte, ou que oprazo não é determinado.
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ATIVOATIVO (CONT.)(CONT.)
C - ATIVO PERMANENTE - Ativo basicamente sem liquideznenhuma por não ser seu objetivo.
Subdivide-se em:
C1 - Investimentos - Investimentos permanentes em outrassociedades.
C - Imobilizado - Objetos que são destinados à manutençãodas atividades da empresa.
C3 - Diferido - Aplicações de recursos em despesas quecontribuirão para a formação do resultado de exercíciosfuturos.
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A3A3 -- ESTOQUESESTOQUES
Representa um dos ativos mais importantes do ativocirculante e da posição financeira da maioria das companhiascomerciais e industriais.
Sua correta determinação no início e no fim do períodocontábil é essencial para uma apuração adequada do lucro
líquido do exercício.Existem vários tipos de estoques:
- Peças e Materiais - Mercadorias- Produtos Acabados - Almoxarifado
- Matéria-Prima - Produtos em processo- Importações em Andamento - Embalagens- Provisão para perdas em Estoque
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A - Despesas Antecipadas
Quando a empresa gasta parte de seus recursos emdespesa e esta só é utilizada por um período ou nãoserá mais utilizada, irá para resultado ao se apurar oresultado.
Entretanto se tal despesa representar um benefíciofuturo ou prestação de serviços a ser realizado nesteou no pr óximo exercício, então esta será uma DespesaAntecipada, já que seu pagamento já se deu, faltando aconseqüente prestação do serviço contratado.
Suas principais contas são:
- Prêmios pagos antecipadamente- Seguros Pagos Antecipadamente ou Seguros a
Vencer .
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Seguros pagos Antecipadamente
Quando contratamos um seguro, geralmente pagamosà vista, ou em algumas poucas prestações e passamosa ter o direito de ter o carro ou o objeto segurando por um ano.
Devemos então ³responsabilizar´ cada período queconsumiu tal direito. Ora, se contrato o seguro no iníciode janeiro e tenho direito a 1 meses, quando chega nofinal do mesmo mês, tenho direito a quantos meses?11 meses.
Se tenho um mês a menos de direito, então nada mais justo que janeiro leve 1 /1 do total de minha despesaantecipada.
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Exemplo
Resolvo pagar a academia por 1 ano adiantados,desembolsando um total de $ .000,00D - Despesa AntecipadaC - a Caixa ______________ $ .000,00
Automaticamente passo a ter direito a 1 meses deacademia.Quando termina Janeiro, tenho direito a apenas 11meses, ou seja, houve consumo de 1 mês, e se houve
consumo, então sua vida útil acabou, ou seja, virouDespesaD - Despesa de AcademiaC - a Despesa Antecipada _____ $ 00,00
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B ± REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Grupo do ativo que possui grau de liquidez médio.
São os bens e serviços que se realizarão em prazo
superior a 3 0 dias, ou seja, que se realizarão após oexercício social seguinte ou ciclo operacional.
Suas principais contas são aquelas do Direito aRealizar a Curto Prazo, sendo que a diferença é que
esses realizar-se-ão a Longo Prazo.
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C ± PERMANENTE
� Ativo Fixo� Bens e Direitos não destinados à venda� Investimentos, Imobilizado e Diferido
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C1 ± INVESTIMENTO
As contas representativas dos bens e direitos por participações permanentes em outros sociedades e osdireitos de qualquer natureza, não classificáveis no
ativo circulante, e que não se destinem à manutençãoda atividade da companhia ou da empresa.
Exemplo - Prédios alugados, Terrenos não utilizados,
Obras de arte
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C ± IMOBILIZADO
Os bens e direitos que tenham por objeto à manutenção dasatividades da companhia e da empresa. Desta definição,subentende-se que neste grupo de contas do balanço sãoincluídos todos os bens de permanência duradoura,destinados ao funcionamento normal da sociedade.
Os itens classificados na categoria incluem:
a) Bens tangíveis, que têm um corpo físico, tais comoterrenos, obras civis, máquinas, móveis, veículos,benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobrerecursos naturais etc.
b) Bens intangíveis , cujo valor reside não em qualquer propriedade física, mas nos direitos de propriedade que sãolegalmente conferidos aos seus possuidores, tais comopatentes, direitos autorais, marcas etc.
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C3 ± DIFERIDO
As contas representativas das aplicações de recursosem despesas que contribuirão para a formação doresultado de mais de um exercício social, inclusive os
juros pagos ou creditados aos acionistas durante operíodo que anteceder o início das operações sociais.
Os ativos diferidos caracterizam-se por serem ativosintangíveis, que serão amortizados por apropriação às
despesas operacionais, no período de tempo em queestiverem contribuindo para a formação do resultadoda empresa.
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PASSIVOPASSIVO
A - P ASSIVO CIRCULANTE ± Obrigações que serãocobradas em até 3 dias.
B - E IGÍVEL A LONGO PRAZO - Obrigações que serãoexigidas após o exercício social seguinte.
C - RECEITA DE E ERCÍCIO FUTURO - Não confundir comantecipação do cliente. São os valores que não sãoobrigações de entregar bens ou serviços. No fundo sãolucros que, por algum problema de competência, só irão
para resultado mais à frente.
D - PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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Profº Ana Virginia 36
DD ± ± PATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDO
É a parte dos recursos da empresa proveniente dos sóciosou proprietários.
Existem praticamente 3 contas:
� A - Capital - Parcela que representa o investimento feitopelo sócio em troca de ações ou quotas.
� B - Reservas - Utilização de lucros para formas reservaspara possíveis situações negativas para a empresa.
� C - Lucro ou Prejuízo - Resultado das operações daempresa que são reinvestidos.
Patrimônio Líquido (PL) = Ativo - Passivoou
PL = Recursos dos sócios + Resultado das operações daEmpresa
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Profº Ana Virginia 37
POR QUE A RECEITA ESTÁ DO LADO DO PASSIVO ?POR QUE A RECEITA ESTÁ DO LADO DO PASSIVO ?
Se olharmos o passivo como obrigação, nãoiremos entender .
Lembrem-se que o passivo é fonte de recursos. O
salário que recebemos no final do mês é nossareceita, por ser nossa fonte de recursos.
Portanto a receita localiza-se no passivo por ser uma fonte de recursos, sendo esta pr ópria
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POR QUE A DESPESA ESTÁ DO LADO DO ATIVO ?POR QUE A DESPESA ESTÁ DO LADO DO ATIVO ?
Se olharmos o ativo como bens e direitos, nãoiremos entender .
Lembrem-se que o ativo é aplicação de recursos.
O aluguel que pagamos no final do mês é umgasto, mas que não irá gerar benefícios futuros,mas foi efetivado uma aplicação de dinheiro
Portanto a despesa localiza-se no ativo por ser uma aplicação de recursos.
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Profº Ana Virginia 39
COMO DEBITAR E CREDITARCOMO DEBITAR E CREDITAR??
D C D C
BENS ± OBRIGAÇÕES 3os ±
DIREITOS ±OBRIGAÇÕESPRÓPRIAS ±
D C D C
DESPESA ± RECEITA ±PERD A ± GANHO ±CUSTO ±
BA AN O
ATIVO Ap a ões de Re u sos Fon e de Re u sos
PASSIVOA) CONTA ATRIMONIAI
A) CONTA RE TADO
DESPESAS RECEITAS Ap a ões de ativos e r e ur sos Fonte de r e ur sos
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DÉBITO CRÉDITODÉBITO CRÉDITO
Estas expressões nasceram do mecanismo do Método dasPartidas Dobradas. Isso porque necessitou-se criar ummecanismo que pudesse registrar fatos antagônicos dosdois lados do Balanço.
Estabeleceu-se que DÉBITO é ESQUERDA e CRÉDITO éDIREITA. Por isso que o Ativo tem saldo devedor e oPassivo tem saldo credor, porque o primeiro localiza-se aesquerda e o segundo a direita.
Quando aumentamos o ativo, estamos colocando maissaldo a esquerda, por isso temos que debitar . Sequeremos diminuir seu saldo, devemos creditar .
Quando aumentamos o passivo, estamos colocando maissaldo a direita, por isso temos que creditar . Se queremosdiminuir seu saldo, devemos debitar .
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DISTINÇÃO DA CONTABILIDADE COM O NOSSO DISTINÇÃO DA CONTABILIDADE COM O NOSSO E TRATO BANCÁRIOE TRATO BANCÁRIO
Infelizmente nos acostumamos com um vocabuláriodo banco que nos leva a confundir um problemasimples.
Pensamos logo :
³Ao debitar saiu dinheiro de minha conta corrente ecreditar entra dinheiro na mesma. Mas acabamos dever que contabilidade diz ao contrário, já que aodebitarmos ativo aumenta e creditarmos diminui !!!!
Quem está certo?´
Ambos.Ambos.
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DISTINÇÃO DA CONTABILIDADE COM O NOSSO DISTINÇÃO DA CONTABILIDADE COM O NOSSO E TRATO BANCÁRIOE TRATO BANCÁRIO
O problema é que o que sai no extrato é a visão dobanco e não a nossa visão.
Quando entra dinheiro em nossa conta, aparececrédito. Isso porque aumenta o passivo do banco, ou
seja, aumenta a obrigação dele com a gente. E, para
aumentar passivo, você credita.
Quando sai dinheiro de nossa conta, aparece débito.
Isso porque diminui o passivo do banco, ou seja,diminui a obrigação dele com a gente. E, para
diminuir passivo, você debita.
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E EMPLOE EMPLO
DepósitoDepósito feitofeito por por vocêvocê emem suasua contaconta::
NO BANCO PARA VOCÊ
D - Caixa D - BancoC - a Conta Corrente C - a Caixa
Retirada feita por você de sua conta:Retirada feita por você de sua conta:
NO BANCO PARA VOCÊ
D - Conta Corrente D - CaixaC - a Caixa C - a Banco
Ou seja, no seu extrato aparece ³DÉBITO´
Ou seja, no seu extrato aparece ³CRÉDITO´
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PRINCÍPIOS CONTÁBEISPRINCÍPIOS CONTÁBEIS
� DEFINIÇÃO:São as premissas básicas acerca de fenômenoseconômico-financeiros estudados pelacontabilidade, após a comprovação dos fatosobservados e analisados na realidadeeconômica.
É um conjunto de normas que orientam o
contador sobre a forma de registro dos fatoscontábeis e elaboração de DemonstraçõesContábeis.
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POSTULADOS FUDAMENTAISPOSTULADOS FUDAMENTAIS
Entidade:Entidade:
O patrimônio não se confunde com aqueles dos seussócios ou proprietários, no caso de sociedade ouinstituições.
Continuidade:Continuidade: As empresas foram feitas para durar. Suacontinuidade influencia o valor econômico dos ativos
e, em muitos casos, o valor e o vencimento dospassivos, especialmente quando a extinção daentidade tem prazo determinado, previsto ouprevisível
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PRINCÍPIOS CONTÁBEISPRINCÍPIOS CONTÁBEIS
DENOMINADOR COMUM MONETÁRIO
As demonstrações contábeis, sem prejuízo dos
registros detalhados de natureza qualitativa e física,serão expressas em termos de moeda nacional.
Deve ser possível de avaliar monetariamente usando
uma moeda comum.
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PRINCÍPIOS CONTÁBEISPRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Interpretação
A avaliação dos componentes patrimoniaisdeve ser feita com base nos valores deentrada, considerando-se como tais osresultantes do consenso com os agentes
externos ou da imposição destes;
CUSTO HISTÓRICO COMO BASE DE VALOR
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PRINCÍPIOS CONTÁBEISPRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Interpretação
As receitas consideram-se realizadas:
± nas transações com terceiros, quando estesassumirem compromisso firme de resgatá-lo;
± nas transações com terceiros, quando os bens ouserviços estiverem de posse do proprietário;
± pela geração natural de novos ativosindependentemente da intervenção de terceiros(caso de receita financeira).
REALIZAÇÃO
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PRINCÍPIOS CONTÁBEISPRINCÍPIOS CONTÁBEIS
COMPETÊNCIA ou CONFRONTAÇÃO
As receitas e as despesas devem ser incluídas naapuração do resultado do período em que ocorrem,
sempre simultaneamente quando secorrelacionarem, independentemente derecebimento ou pagamento.
Deve haver a confrontação receitas vs. Despesasreconhecidas em determinado período - regime decompetência.
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Interpretação
Impõe a escolha da hipótese de que resultemenor patrimônio líquido.
CONVENÇÕES CONTÁBEIS
PRUDÊNCIA / CONSERVADORISMO
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Para procedimentos igualmente relevantes,resultantes da aplicação dos princípios, preferir -se-ão, em ordem decrescente:
CONVENÇÕES CONTÁBEIS
OBJETIVIDADE
os que puderem ser comprovados por documentos e critérios objetivos;
os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profissão,reunidas em comitês de pesquisa ou entidadesque têm autoridades sobre os princípios.
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CONVENÇÕES CONTÁBEIS
Conceito
O contador deverá avaliar a influência e
materialidade da informação evidenciada ou
negada ao usuário à luz da relação custo
benefício, levando-se em conta os aspectos
internos do sistema contábil
MATERIALIDADE
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CONVENÇÕES CONTÁBEIS
Interpretação
Os critérios de contabilização devem ser mantidos.
Quando mudados, devem constar das
notas explicativas.
CONSISTÊNCIA (UNIFORMIDADE)