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2/7Guia Prtico de Procedimentos para atender Emenda Constitucional N 87/2015 3

A Emenda Constitucional n 87/15, publicada no DOU de 17/04/2015, alterou o 2do art. 155

da Constituio Federale incluiu o art. 99 no Ato das Disposies Constitucionais Transit-

rias, para tratar da sistemtica de cobrana do ICMSincidente sobre as operaes e prestaes

que destinem bens e servios a consumidor final, contribuinte ou no do imposto, localizado em

outro Estado. O objetivo foi corrigir distores na arrecadao do ICMS sobre mercadorias e ser-

vios vendidos a distncia internet, telefone ou catlogos.

A discusso sobre a partilha do ICMS antiga e foi acirrada em 2011 com o Protocolo ICMS 21,

que exigia, nas operaes interestaduais por meios eletrnicos ou telemticos, o recolhimento de

parte do imposto em favor dos estados onde esto os consumidores finais dos produtos compra-

dos. A norma, que gerou centenas de aes judiciais, foi declarada inconstitucional pelo Supremo

Tribunal Federal (STF) em 2014. O entendimento do STF forou a reviso da regra constitucional

e valorizou o pacto federativo, instituindo o princpio do destino como regra na tributao do ICMS

em operaes interestaduais.

Antes da EC 87/15, cabia ao Estado de origem da mercadoria recolher integralmente o ICMS nas

vendas a consumidores finais no contribuintes do imposto. Com as recentes alteraes, o im-posto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual ser partilhado entre

os Estados de origem e de destino, na seguinte proporo:

I. para o ano de 2015 (a partir de 16.07.2015): 20% (vinte por cento) para o Estado dedestino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem;

II. para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60%(sessenta por cento) para o Estado de origem;

III. para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40%(quarenta por cento) para o Estado de origem;

IV. para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vintepor cento) para o Estado de origem;

V. a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino.

Alguns Estados esto otimistas. O governador da Bahia, Rui Costa, afirma que a EC 87/15 a

correo de uma injustia fiscal com a Bahia. De acordo com o governador,aos poucos esses

recursos viro para que possamos investir mais em reas prioritrias como sade, educao e se-gurana. O Estado espera que, em 2016, a medida signifique um primeiro aumento de R$ 48 mi-

lhes na arrecadao. Segundo o secretrio da Fazenda, Manoel Vitrio, com a regra que vigorava

Sobre a EmendaConstitucional n 87/15



at o momento, a perda de arrecadao nas aquisies feitas pelo comrcio eletrnico na Bahia

estimada em mais de R$ 120 milhes por ano. Foram tentadas diversas medidas para se captar a

arrecadao deste tributo, afinal de contas o consumidor baiano que est fazendo a aquisio.

Isso era uma queixa do Brasil inteiro, uma grande injustia que est sendo sanada.

Outros Estados, sobretudo os da regio Sudeste, perdero arrecadao, e certamente tentaro com-pensar esta perda com outras medidas fiscais. o caso dos estados de Minas Gerais e So Paulo.

precipitado dizer que a EC 87/15 cobriu todas as distores a respeito da cobrana de ICMS

sobre mercadorias e servios vendidos a distncia. Certo que sua aprovao foi um importante

avano para reduzir a guerra fiscal em nosso Pas.

Recolhimento do imposto

A responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente diferena entre a alquota

interna e a interestadual ser atribuda ao destinatrioquando este for contribuinte do imposto.

J o remetente dever recolher o ICMS quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. O

prazo de recolhimento at o dcimo quinto dia do ms subsequente sada do bem ou ao incio

da prestao de servio.

O remetente do bem ou o prestador de servio devem utilizar a alquota interna prevista na unida-

de federada de destino para calcular o ICMS total devido na operao/prestao, utilizar a alquo-

ta interestadual prevista para a operao, para o clculo do imposto devido unidade federada

de origem e recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente diferena

entre o imposto da origem e o imposto do destino. Ressalte-se que deve ser observada a legisla-

o da unidade federada de destino do bem ou servio, e que,no caso do servio de transporte,

considera-se unidade federada de destino aquela onde tenha fim a prestao.

No clculo do valor do ICMS correspondente diferena entre as alquotas interestadual e interna

ser considerado o benefcio fiscal concedido na operao ou prestao interna, sem prejuzo da

aplicao da alquota interna prevista na legislao da unidade federada de destino.

devido unidade federada de destino o ICMS correspondente diferena entre a alquota inter-

na da unidade federada de destino e a alquota interestadual estabelecida pelo Senado Federal

para a respectiva operao ou prestao, ainda que a unidade federada de origem tenha conce-

dido reduo da base de clculo do imposto ou iseno na operao interestadual.

O crdito relativo s operaes e prestaes anteriores deve ser deduzido do dbito correspon-

dente ao imposto devido unidade federada de origem, observado o disposto nos arts. 19 e 20 da



Fiscalizao

Lei Complementar n 87/96, e as operaes devem ser acobertadas por Nota Fiscal Eletrnica

NF-e, modelo 55, a qual deve conter as informaes previstas no Ajuste SINIEF 07/05.

O recolhimento do imposto correspondente diferena entre o imposto da origem e o imposto

do destino deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais

- GNRE ou outro documento de arrecadao, de acordo com a legislao da unidade federadade destino, por ocasio da sada do bem ou do incio da prestao de servio, em relao a cada

operao ou prestao.O documento de arrecadao deve mencionar o nmero do respectivo

documento fiscal e acompanhar o trnsito do bem ou a prestao do servio.

O diferencial de alquotas no ser aplicvel quando a aquisio de mercadoria ocorrer em outro

Estado de forma presencial e com a retirada no balco ou quando o transporte for efetuado pelo

prprio remetente ou por sua conta e ordem (clusula CIF - Cost, Insurance and Freight).

As bases de clculo do ICMS de origem e destino so nicas e correspondem

ao valor da operao ou o preo do servio, observado o disposto no 1 do

art. 13 da Lei Complementar n 87/1996.

As unidades federadas de destino do bem ou do servio podem, na forma de sua legislao, dis-

ponibilizar aplicativo que calcule o imposto correspondente diferena entre o imposto da ori-

gem e o imposto do destino.

A critrio da unidade federada de destino e conforme dispuser a sua legislao tributria, pode

ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na unidade federada de origem inscrio noCadastro de Contribuintes do ICMS, sendo que o nmero de inscrio deve ser aposto em todos

os documentos dirigidos unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de

arrecadao.Fica dispensado de nova inscrio estadual ou distrital o contribuinte j inscrito na

condio de substituto tributrio na unidade federada de destino.

A inadimplncia do contribuinte inscrito em relao ao imposto correspondente diferena en-

tre o imposto da origem e o imposto do destino ou a irregularidade de sua inscrio estadual ou

distrital faculta unidade federada de destino exigir que o imposto seja recolhido por ocasio da

sada do bem ou do incio da prestao de servio, em relao a cada operao ou prestao,no

prazo previsto no respectivo convnio ou protocolo que dispe sobre a substituio tributria.

BASE DE CLCULO



As unidades federadas de destino podem dispensar o contribuinte de obrigaes acessrias, ex-

ceto a emisso de documento fiscal, e a fiscalizao do estabelecimento contribuinte situado na

unidade federada de origem pode ser exercida, conjunta ou isoladamente, pelas unidades fede-

radas envolvidas nas operaes ou prestaes, condicionando-se o Fisco da unidade federada

de destino ao credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia, Finanas, Tributao

ou Receita da unidade federada do estabelecimento a ser fiscalizado.Este credenciamento deve

ser concedido pela unidade federada de origem em at dez dias, configurando anuncia tcita a

ausncia de resposta.

O credenciamento prvio ser dispensado na hiptese de a fiscalizao ser exercida sem a pre-

sena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.

Adicional na alquota deICMS para os fundos de

combate pobreza

O adicional de at dois pontos percentuaisna alquota de ICMS aplicvel s operaes e presta-

es, nos termos previstos no art. 82, 1, do ADCT da Constituio Federal, destinado ao finan-

ciamento dos fundos estaduais e distrital de combate pobreza, considerado para o clculo doimposto, cujo recolhimento deve ser realizado integralmente para a unidade federada de destino,

observando-se sua respectiva legislao.

No clculo do imposto devido unidade federada de destino, o remetente deve calcular, separa-

damente, o imposto correspondente ao diferencial de alquotas, por meio da aplicao sobre a

respectiva base de clculo de percentual correspondente alquota interna da unidade federada

de destino sem considerar o adicional de at 2% (dois por cento) e ao adicional de at 2% (dois

por cento).

O recolhimento do impostoadicional de at 2% deve ser feito em documento de arrecadao ou

GNRE distintos.

Dever ser apresentada a GIA-ST para as operaes destinadas a no

contribuinte localizado em outro Estado, marcando o quadro Emenda

Constitucional n 87/15.

GIA-ST



Declarao de SubstituioTributria, Diferencial deAlquotas e Antecipao

DeSTDA

A DeSTDA foi instituda pelo Ajuste Sinief 12/2015 e deve ser apresentada mensalmente pelos

contribuintes optantes pelo Simples Nacional, relativamente aos fatos geradores ocorridos a par-

tir de 1 de janeiro de 2016.

A DeSTDA traz informaes referentes aoICMS retido como substituto tributrio (operaes ante-cedentes, concomitantes e subsequentes), ao ICMS devido em operaes com bens ou mercado-

rias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Es-

tados e Distrito Federal, ao ICMS devido em aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de

bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo

diferena entre a alquota interna e a interestadual e ao ICMS devido nas operaes e prestaes

interestaduais que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte do imposto.

EFD ICMS/IPI

Para atender ao disposto na EC 87/15, o Ato Cotepe 44/2015 alterou o Ato Cotepe 9/2008 e, en-

tre outras coisas, incluiu os registros C101, D101, E300, E310, E311, E312, E313 e E316 nos arquivosda Escriturao Fiscal Digital EFD. O Ato Cotepe 44/2015 produz efeitos a partir de 1 de janeiro

de 2016 e que as alteraes abaixo esto inseridas no Guia Prtico EFD-ICMS/IPI Verso 2.0.18.

Vejamos:

Alterada a redao da coluna Descrio da tabela 2.6.1.1 Abertura do arquivo digital e

Bloco 0, do Registro 0015, para Dados do Contribuinte Substituto ou Responsvel pelo

ICMS Destino;

Includo o registro C101, trazendo informao complementar dos documentos fiscaisquando das operaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte -

EC 87/15;



Includo o registro D101, trazendo informao complementar dos documentos fiscaisquando das prestaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte

- EC 87/15;

Includo o registro E300- Perodo de Apurao do ICMS Diferencial de Alquota UFOrigem/Destino EC 87/15;

Includo o registro E310- Apurao do ICMS Diferencial de Alquota UF Origem/DestinoEC 87/15;

Includo o registro E311- Ajuste/Benefcio/Incentivo da Apurao do ICMS Diferencial deAlquota UF Origem/Destino EC 87/15;

Includo o registro E312 - Informaes Adicionais dos Ajustes da Apurao do ICMSDiferencial de Alquota UF Origem/Destino EC 87/15;

Includo o registro E313 - Informaes Adicionais da Apurao do ICMS Diferencial de

Alquota UF Origem/Destino EC 87/15 - Identificao dos Documentos Fiscais;

Includo o registro E316- Obrigaes do ICMS recolhido ou a recolher Diferencial deAlquota UF Origem/Destino EC 87/15;

Includo o item 2 ICMS Difal/FCP, no item 2 das Regras de Formao do Cdigo de

Ajuste da Apurao do ICMS, do item 5.1.1 - Tabela de Cdigos de Ajuste da Apurao do

ICMS do item 5.1 Ajustes dos Saldos da Apurao do ICMS;

Includos novos cdigos na tabela genrica do item Obs, do item 5.1.1 - Tabela de Cdigos

de Ajuste da Apurao do ICMS do item 5.1 Ajustes dos Saldos da Apurao do ICMS;

Alterado o nome do registro 0015 para DADOS DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO OU

RESPONSVEL PELO ICMS DESTINO.

Alterada a descrio do campo 02 UF_ST do registro 0015 para Sigla da unidade da

federao do contribuinte substitudo ou unidade de federao do consumidor final no

contribuinte - ICMS Destino EC 87/15;

Alterada a descrio do campo 03 IE_SR do registro 0015 para Inscrio Estadual do

contribuinte substituto na unidade da federao do contribuinte substitudo ou unidade

de federao do consumidor final no contribuinte - ICMS Destino EC 87/15.

Includos os novos registros (citados acima) no APNDICE B LEIAUTE DA

ESCRITURAO FISCAL DIGITAL.

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