circ - caracterÍsticas se atendermos às características específicas deste imposto, poderemos...

CIRC - CARACTERÍSTICAS

Se atendermos às características específicas deste imposto, poderemos afirmar que se trata de um imposto:

Sobre o rendimento - por contrapartida

aos impostos existentes sobre a despesa

(ex.: IVA) e sobre o património (ex.:

Contribuição Autárquica);



Directo - se atendermos ao critério

económico(1) poderemos dizer que o IRC

é um imposto directo na medida que

incide sobre a manifestação directa ou

imediata da capacidade contributiva;

(1) Sobre este conceito veja-se Nuno Sá Gomes,

Manual de Direito Fiscal, Vol. I, pp. 122 e segs.



Real – porque visa a tributação dos rendimentos das pessoas colectivas sem atender à sua situação pessoal;

Periódico – porque se renova nos sucessivos períodos de tributação, que normalmente são anuais, dando origem, consequentemente, a sucessivas obrigações tributárias anuais independentes umas das outras;



Estadual – porque é o Estado o sujeito activo da relação jurídico-tributária;

Proporcional – já que a taxa se mantém constante, independentemente da matéria colectável apurada pelo contribuinte;



Global – porque incide sobre um conjunto de rendimentos provenientes de diversas fontes;

Principal – porque goza de autonomia quer ao nível normativo quer ao nível das relações tributárias concretas.

CIRC - Resumo da incidência pessoal

SUJEITOS

PASSIVOS

As pessoas colectivas com sede ou direcção efectiva em território português, consideradas residentes;

As entidades desprovidas de personalidade jurídica com sede ou direcção efectiva em território português

As entidades com ou sem personalidade jurídica que não tenham sede nem direcção efectiva em território português


SUJEITOS

PASSIVOS

RESIDENTES

NÃO RESIDENTES


ResidentesConsideram-se como tal as pessoas colectivas e outras entidades que tenham a sede ou a direcção efectiva em território português.


Residentes

A sede das pessoas colectivas é um conceito jurídico que se contrapõe como figura afim e paralela ao domicílio das pessoas singulares(1).

(1)Art.º 12.º do Código das Sociedades Comerciais (sede):A sede da

sociedade deve ser estabelecida em local concretamente definido.O

contrato da sociedade pode autorizar a administração, com ou sem

consentimento de outros órgãos, a deslocar a sede dentro do mesmo

concelho ou para concelho limítrofe.A sede da sociedade constitui o

seu domicílio, sem prejuízo de no contrato se estipular domicílio

particular para determinados negócios.


Residentes

A sede da pessoa colectiva é aquela que os respectivos estatutos designem ou, na falta de designação, o lugar em que funciona a administração principal (art.º 159.º do Código Civil).

Nas sociedades comerciais, a designação da sede em local concretamente definido é um dos elementos obrigatórios do contrato de sociedade (cfr. art.º 9.º n.º 1 alínea e) do Código das Sociedades Comerciais).


Residentes

Em alternativa à sede, o Código do IRC (à semelhança

das convenções sobre dupla tributação internacional)

elegeu a direcção efectiva como elemento de conexão

determinante para a sujeição a imposto sempre que ela

se situe em território português.

Direcção efectiva é um conceito pelo qual se pretende

designar o local onde a empresa é de facto gerida, i.e., o

lugar onde são praticados os actos mais importantes de

gestão global da empresa, tais como reuniões,

assembleias, etc. ou até mesmo o próprio lugar de

residência dos seus administradores.


NÃO RESIDENTES

Entidades que obtenham em território português rendimentos não sujeitos a IRS.

alínea c) do n.º 1 do art.º 2.º


Residentes

Com personalidade

jurídica

Sem personalidade

jurídica


Centro de imputação de relações jurídicas

Adquire-se no momento do nascimento completo e com vida - (Art.º 66.º n.º1 do C.Civil);

No momento do registo comercial definitivo ( Art.º 5.º CSC).

PS

PC



Art.º 66º - Começo da personalidade1. A personalidade adquire-se no momento do nascimento completo e com vida.2. Os direitos que a lei reconhece aos nascituros dependem do seu nascimento.

PS



Código das Sociedades Comerciais – art.º 5.º

(Personalidade). As sociedades gozam de

personalidade jurídica e existem como tais a

partir da data do registo definitivo do contrato

pelo qual se constituem, sem prejuízo do

disposto quanto à constituição de sociedades

por fusão, cisão ou transformações de outras.

PC


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica Sociedades comerciais;

Sociedades civis sob forma comercial;

Cooperativas;

Empresas públicas;

Outras pessoas colectivas.Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

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erso

n ali

dade

j urí

dica Sociedades comerciais;

As sociedades comerciais são comerciantes, a par dos comerciantes em nome individual (art.º 13.º do Código Comercial).

São sociedades comerciais as que tenham por objecto a prática de actos de comércio e adoptem o tipo de sociedade(1):

(1) Cfr. art.º 1.º n.º 2 do Código das Sociedades Comerciais

Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

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erso

n ali

dade

j urí

dica

Art.º 13.º - Quem é comerciante

São comerciantes:

1.º As pessoas, que, tendo

capacidade para praticar actos de

comércio, fazem deste profissão;

2.º As sociedades comerciaisArt.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesS

ocie

dade

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vis C.C. Art.º 980º - Noção

Contrato de sociedade é aquele em que

duas ou mais pessoas se obrigam a

contribuir com bens ou serviços para o

exercício em comum de certa actividade

económica, que não seja de mera

fruição, a fim de repartirem os lucros

resultantes dessa actividade.


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica Sociedades civis sob forma comercial;

As sociedades civis podem adoptar qualquer um dos tipos societários já referidos, previstos para as sociedades comerciais. Neste caso designar-se-ão por sociedades civis sob forma comercial e estarão sujeitas ao regime do Código das Sociedades Comerciais, adquirindo, por isso, personalidade jurídica própria a partir do registo definitivo do contrato de sociedade(1).

(1)Cfr. art.º 5.ºdo Código das Sociedades Comerciais. Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

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erso

n ali

dade

j urí

dica Cooperativas;

As cooperativas são pessoas colectivas autónomas,

de capital e composição variáveis, que visam

através da cooperação e entreajuda dos seus

membros e na observância dos princípios

cooperativos, a satisfação, sem fins lucrativos, das

necessidades económicas, sociais ou culturais

destes, podendo ainda, na prossecução dos seus

objectivos, realizar operações com terceiros (art.º 2.º

da Lei n.º 51/96, de 7 de Setembro – Código

Cooperativo). Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica Cooperativas;

O art.º 4.º do Código Cooperativo prevê como ramos do sector cooperativo: o consumo,a comercialização, a agricultura, o crédito, a habitação e construção, a produção operária, o artesanato, as pescas, a cultura, os serviços, o ensino e a solidariedade social. Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica Cooperativas;

A função desempenhada pelas cooperativas assume um especial relevo que é reforçado pela dignidade constitucional que lhe é conferida (art.os 61.º, 82.º e 85.º da CRP, entre outros).

Por isso esta sujeição das cooperativas a IRC deve ser entendida sem prejuízo das isenções que lhes aproveitam como veremos oportunamente quando tratarmos do capítulo das isenções. Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica

Empresas públicas;As empresas públicas são as empresas

nacionalizadas e as criadas pelo Estado,

com capitais próprios ou fornecidos por

outras entidades públicas(1) para a

exploração de actividades de natureza

económica ou social de acordo com o

interesse público.(1)Vide Lei n.º 58/98, de 18 de Agosto. Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica

Empresas públicas;

As empresas públicas são, em regra,

pessoas colectivas de direito privado(1) a

não ser que a lei expressamente as

qualifique de outra maneira (Bancos e

Companhias de Seguros nacionalizados)

ou tal resulte dos seus estatutos.

(1) Cfr. art.os 3.º, 11.º e 30.º do Dec.- Lei n.º 260/76, de 8 de Abril.Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica

Empresas públicas;

Trata-se de pessoas colectivas

de tipo institucional, i.e., não são

grupos organizados de pessoas

mas sobretudo massas

organizadas de bens.Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica

Outras pessoas colectivas.As pessoas colectivas dizem-se

de direito público quando

prosseguem primariamente fins

de interesse público os quais se

reflectem relevantemente na sua

constituição ou no seu regime.Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica

Outras pessoas colectivas:São pessoas colectivas de direito público,

e como tal sujeitos passivos de IRC(*),

entre outras:(*) Sem prejuízo das isenções que lhes aproveitem .

•O Estado;

As Regiões Autónomas dos Açores e da Madeira;

As Autarquias Locais.

Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesC

om p

erso

n ali

dade

j urí

dica

Outras pessoas colectivas:Serão pessoas colectivas de direito

privado, sujeitas a IRC(*), as restantes,

nomeadamente:(*)Sem prejuízo dos benefícios fiscais que lhes sejam atribuídos.

Os Partidos políticos;

Sindicatos e Associações sindicais;

Associações patronais.Art.º 2.º n.º 1 a)


ResidentesS

em p

erso

nalid

ade

jur í

dica

Cujos rendimentos não sejam tributáveis directamente na titularidade de pessoa singulares ou colectivas, designadamente:

Heranças jacentes;

Associações e sociedades civis s/personalidade jurídica;

Sociedades irregulares.

Art.º 2.º n.º 1 b)

Art.º 2.º n.º 2


ResidentesS

em p

erso

nalid

ade

jur í

dica

Art.º 2.º n.º 2

São os chamados “entes de facto” que

dispõem de uma certa unidade económica

e autonomia patrimonial susceptíveis de

tributação individualizada quer se trate de

associações de pessoas (ex.: sociedades

irregulares – as que ainda não tenham o

registo definitivo), quer sejam

organizações de bens (ex.: heranças

jacentes).


ResidentesS

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nalid

ade

jur í

dica

Art.º 2.º n.º 2

Por sua vez, as associações sem

personalidade jurídica sendo um conjunto

de pessoas que se unem para a

prossecução de fins e interesses comuns,

só adquirem personalidade jurídica se se

constituírem por meio de escritura

pública(*), caso contrário ficarão sujeitas ao

regime constante dos art.os 195.º e

seguintes do Código Civil.

(*) Cfr. art.º 158.º, n.º 1 do Código Civil.

CIRC - Resumo da incidência pessoalResidentes

Sem

per

sona

lidad

e ju

r ídi

ca

Art.º 2.º n.º 2

Art.º 158º - Aquisição da personalidade

1. As associações constituídas por escritura

pública, com as especificações referidas no

nº 1 do artigo 167º, gozam de personalidade

jurídica.

2. As fundações adquirem personalidade

jurídica pelo reconhecimento, o qual é

individual e da competência da autoridade

administrativa.


ResidentesS

em p

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nalid

ade

jur í

dica

Art.º 2.º n.º 2

Art.º 195º - Organização e administração1. À organização interna e administração das associações sem personalidade jurídica são aplicáveis as regras estabelecidas pelos associados e, na sua falta, as disposições legais relativas às associações, exceptuadas as que pressupõem a personalidade destas.2. As limitações impostas aos poderes normais dos administradores só são oponíveis a terceiro quando este as conhecia ou devia conhecer.3. À saída dos associados é aplicável o disposto no artigo 181º.


ResidentesS

em p

erso

nalid

ade

jur í

dica

Art.º 2.º n.º 2

Heranças jacentes:As heranças abertas, mas ainda não aceites nem declaradas vagas para o Estado (art.º 2046.º do Código Civil).

CAPÍTULO III - Herança jacente Art.º 2046º - Noção

Diz-se jacente a herança aberta, mas ainda não aceite nem declarada vaga para o Estado.


S/forma comercial

Soc. por quotas;

Soc. anónimas;

Soc. nome colectivo;

Soc. em comandita;

C/forma

comercial

Forma

A que tem por objecto a prática de actos de comércioComercial

Artigo 980.º C.C.CivilObjecto

S

o

c

i

e

d

a

d

e

s


Art.º 230.º - Empresas comerciais

Haver-se-ão por comerciais as

empresas, singulares ou

colectivas, que se propuserem:


Resumo de hipóteses

Sociedade

Objecto Forma Enquadramento

CivilS/forma

comercial Civil

Civil C/forma comercial Comercial

ComercialS/forma

comercialComercial

Comercial C/forma comercial

Comercial

CIRC - Resumo da incidência real


Sujeitos passivos

Base do imposto

Residentes

Exerçam a título principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola (alínea a))

Lucro

Não Exerçam a título principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola (alínea b))

Rendimento

global

Art.º 3.º n.º 1


Sujeitos passivos

Base do imposto

Não

Residentes

Com estabelecimento

estável (alínea c)) Lucro

Sem estabelecimento

estável , ou com

rendimentos que não lhe

sejam imputáveis (alínea d))

Rendimento

das diversas

categorias do

IRS

Art.º 3.º n.º 1


Art.º 3.º n.º 2

LUCRO

Consiste na diferença entre os valores do património líquido no fim e no início do período de tributação, com as correcções estabelecidas no CIRC.


Art.º 3.º n.º 1 b)

Rendimento global

Corresponde à soma algébrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS.


Art.º 3.º n.º 1 c)

Estabelecimento estável

O IRC incide sobre o LUCRO imputável a esse estabelecimento estável.


Art.º 3.º n.º 1 d)

Sem estabelecimento estável

O IRC incide sobre o rendimento das diversas categorias consideradas individualmente para efeitos de IRS.

CIRC Extensão da obrigação de imposto

Relativamente às pessoas colectivas

e outras entidades com sede ou

direcção efectiva em território

português, o IRC incide sobre a

totalidade dos seus rendimentos,

incluindo os obtidos fora desse

território.Artigo 4.º n.1


As pessoas colectivas e outras

entidades que não tenham sede nem

direcção efectiva em território

português ficam sujeitas a IRC

apenas quanto aos rendimentos nele

obtidos. Artigo 4.º n.º 2


Artigo 4.º n.s 1 e 2

SUJEITOS PASSIVOS

RESIDENTES

NÃO RESIDENTES

ÂMBITO DA SUJEIÇÃO

Obrigação pessoal ouilimitada

Todos os rendimentos incluindo os

obtidos fora do território português

Apenas os rendimentos obtidos em

território português

Obrigação real oulimitada


Para efeitos do disposto no número

anterior, consideram-se obtidos em

território português os rendimentos

imputáveis a estabelecimento estável

aí situado e, bem assim, os que, não

se encontrando nessas condições, a

seguir se indicam: Artigo 4.º n. 3


Imóveis nele situados (alínea a))

Transmissão onerosa de partes

representativas do capital de entidades

residentes e de outros valores mobiliários

emitidos pelo mesmo tipo de entidades ou,

cujo pagamento seja imputável a

estabelecimento estável situado em

território português (alínea b))

(alínea c):

Propriedade intelectualPropriedade industrial,Know howUso ou concessão de equipamentoagrícola, comercial, industrial ou científicoOutras aplicações de capitalRemunerações dos órgãos estatutáriosPrémios de Jogo, lotaria, rifas e apostas mútuasPrémios de sorteios ou concursos Comissões pela intermediação na celebração de contratosOutras prestações de serviços realizadas em Portugalcom excepção dos transportes, comunicações e acta. /s financeiras (excepto nos casos do n.º 4 do art.º 4.º)Actividades de espectáculo ou desportivas


Propriedade intelectualPropriedade industrial,Know howUso ou concessão de equipamento

agrícola, comercial, industrial ou

científicoOutras aplicações de capitalRemunerações dos órgãos estatutáriosPrémios de Jogo, lotaria, rifas e apostas mútuas ........

Artigo 4.º n.º 3 c)

Excepto:Quando constituam encargo de estabeleci/ estável situado fora do território português


Prémios de sorteios ou concursos

Comissões pela intermediação na celebração

•de contratos

Outras prestações de serviços realizadas em

Portugal

•com excepção dos transportes, comunicações e

actividades /s financeiras (excepto nos casos do

n.º 4 do art.º 4.º)

Actividades de espectáculo ou desportivasArtigo 4.º n.º 3 c)


Artigo 4.º n.º4

•Não serão, no entanto, considerados como obtidos em território português os rendimentos enumerados na alínea c), ainda que sendo pagos por entidades residentes, quando os mesmos constituam encargo de estabelecimento estável situado fora do território português relativamente à actividade exercida por esse estabelecimento.


Artigo 4.º n.º4

Não se consideram obtidos em território

português ......quando os mesmos

constituam encargo de estabelecimento

estável situado fora desse território

relativo à actividade exercida por seu

intermédio e, bem assim, quando não se


Artigo 4.º n.º4

......verificarem essas condições, os

rendimentos referidos no n.º 7) da

mesma alínea, quando os serviços de

que derivam, sendo realizados

integralmente fora do território

português, não respeitem a bens..........


Artigo 4.º n.º4

...... situados nesse território nem

estejam relacionados com estudos,

projectos, apoio técnico ou à gestão,

serviços de contabilidade ou auditoria e

serviços de consultoria, organização,

investigação e desenvolvimento em

qualquer domínio.

CIRC

Art.º5.º n.º1


Qualquer instalação fixa

através da qual seja

exercida uma actividade

de natureza comercial,

industrial ou agrícola.

CIRC

Art.º5.º n.º2


Incluem-se na noção de estabelecimento estável, desde que satisfeitas as condições estipuladas no número anterior:

a) Um local de direcção;b) Uma sucursal;c) Um escritório;d) Uma fábrica;e) Uma oficina;f) Uma mina, um poço de petróleo ou de gás, uma pedreira ou qualquer outro local de extracção de recursos naturais situado em território português.

CIRC

Art.º5.º n.º3


Um local ou um estaleiro de construção, de instalação ou de montagem, as actividades de coordenação, fiscalização e supervisão em conexão com os mesmos ou as instalações, plataformas ou barcos de perfuração utilizados para a prospecção ou exploração de recursos naturais só constituem um estabelecimento estável se a sua duração e a duração da obra ou da actividade exceder seis meses.

CIRC

Art.º5.º n.º4


Para efeitos de contagem do prazo referido no número anterior, no caso dos estaleiros de construção, de instalação ou de montagem, o prazo aplica-se a cada estaleiro, individualmente, a partir da data de início de actividade, incluindo os trabalhos preparatórios, não sendo relevantes as interrupções temporárias, o facto de a empreitada ter sido encomendada por diversas pessoas ou as subempreitadas.

CIRC

Art.º5.º n.º5


Em caso de subempreitada, considera-se que o subempreiteiro possui um estabelecimento estável no estaleiro se aí exercer a sua actividade por um período superior a seis meses.

CIRC

Art.º5.º n.º6


Considera-se que também existe estabelecimento estável quando uma pessoa, que não seja um agente independente nos termos do n.º 7, actue em território português por conta de uma empresa e tenha, e habitualmente exerça, poderes de intermediação e de conclusão de contratos que vinculem a empresa, no âmbito das actividades desta.

CIRC

Art.º5.º n.º7


Não se considera que uma empresa tem um estabelecimento estável em território português pelo simples facto de aí exercer a sua actividade por intermédio de um comissionista ou de qualquer outro agente independente, desde que essas pessoas actuem no âmbito normal da sua actividade, suportando o risco empresarial da mesma.

CIRC

Art.º6.º

Transparência fiscal

Objectivos

Para efeitos de IRC, as sociedades de pessoas têm tratamento idêntico às sociedades de capitais sendo-lhes, todavia, aplicado um regime especial de tributação designado de transparência fiscal.

CIRC

Art.º 6.º


Trata-se de um regime que surgiu com a finalidade de atingir três objectivos:

CIRC

Art.º 6.º


A neutralidade fiscal, alcançada pela tributação dos sócios ou membros da sociedade, quer sejam pessoas singulares ou colectivas, tal como se exercessem directamente a actividade;

CIRC

Art.º6.º


•O combate à evasão fiscal, de forma a evitar a possibilidade dos sujeitos passivos constituírem sociedades intermediárias com a finalidade de fuga ao imposto;

CIRC

Art.º 6.º


A eliminação da dupla tributação económica dos lucros distribuídos na medida em que estas sociedades não são tributadas em IRC, mas sim na pessoa dos seus sócios ou membros, em sede de IRC ou de IRS, consoante se trate de pessoas colectivas ou singulares.

CIRC

Art.º 6.º


Este regime, previsto no art.º 6.º, aplica-se às seguintes sociedades residentes a que chamaremos sociedades transparentes:

•Sociedades civis não constituídas sob forma comercial;

•Sociedades de profissionais;

CIRC

Art.º 6.º


•Sociedades de simples administração de bens, cuja maioria do capital social pertença, directa ou indirectamente, durante mais de 183 dias do exercício social, a um grupo familiar ou cujo capital social pertença, em qualquer dia do exercício, a um número de sócios não superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito público.

CIRC

Art.º 6.º


•É igualmente aplicado aos agrupamentos complementares de empresas (ACE)1), constituídos e funcionando nos termos da legislação aplicável, e aos agrupamentos europeus de interesse económico (AEIE)(2) com sede ou direcção efectiva em território português.

1) Vide Dec. Lei n.º 430/73, de 25 de Agosto, Regime Jurídico dos

ACE.

(2) Vide Dec. Lei n.º 148/90, de 9 de Maio, Regime Jurídico dos AEIE.

CIRC

Art.º 6.º


Sociedades civis não constituídas sob a forma de sociedade

Trata-se de sociedades de pessoas que não visam a prática de actos de comércio e que estão subordinadas à lei civil.

Estas sociedades não têm personalidade jurídica (não lhes é reconhecido o estatuto de sociedades comerciais) pelo que se confundem com os seus sócios através de uma comunhão de interesses sobre os bens por elas detidos.

CIRC

Art.º 6.º


Sociedades de profissionais

São sociedades que se regem por

regimes jurídicos específicos e que têm

como objectivo a melhoria das

condições do exercício de uma

actividade profissional por parte dos

seus associados.

CIRC

Art.º 6.º



A sua qualificação enquanto sociedade

sujeita a este regime de tributação

obedece aos seguintes

condicionalismos (alínea a) do n.º 4 do

art.º 6.º):

CIRC

Art.º 6.º



Que se constituam para o exercício de uma

actividade profissional;

Que a actividade conste da lista de

actividades a que alude o art.º 151.º do

CIRS;

Que todos os sócios sejam profissionais

dessa mesma actividade.

CIRC

Art.º 6.º


Sociedades de simples administração de bens

São sociedades que limitam a sua actividade à simples

administração de bens ou valores mantidos como

reserva ou para fruição ou à compra de prédios para

habitação dos seus sócios ou que, embora exercendo

conjuntamente outras actividades, obtenham proveitos

relativamente a esses bens, valores ou prédios que

atinjam, na média dos últimos três anos, mais de 50%

da média, durante o mesmo período, da totalidade dos

seus proveitos (alínea b) do n.º 4 do art.º 6.º).

CIRC

Art.º 6.º


Grupo familiar

Trata-se de um grupo constituído por

pessoas unidas por vínculo conjugal ou

de adopção e bem assim de

parentesco ou afinidade na linha recta

ou colateral até ao 4.º grau inclusive

(alínea c) do n.º 4 do art. 6.º).

CIRC

Art.º 6.º


As entidades transparentes e a tributação

O regime de transparência fiscal caracteriza-se, essencialmente, pela imputação aos sócios ou membros da sociedade transparente da respectiva matéria colectável ou, nos casos de ACE ou AEIE, dos lucros ou prejuízos, ainda que não tenha havido distribuição de lucros.

CIRC

Art.º 6.º



A matéria colectável destas sociedades

é determinada em sede de IRC pelo

que, embora subordinadas a este

regime, não perdem a qualidade de

sujeitos passivos do imposto ficando

sujeitas ao cumprimento........

CIRC

Art.º 6.º



.........de todas as obrigações como se de qualquer outro tipo de sociedade se tratasse, designadamente, à apresentação de declarações de inscrição, de alterações ou de cancelamento no registo, bem como da declaração periódica de rendimentos.

CIRC

Art.º 6.º



Importa aqui referir que, em sede de IRC, se

considera, para efeitos de tributação do sócio

ou membro não residente de uma sociedade

transparente ou de um ACE ou AEIE, que o

mesmo tem um estabelecimento estável em

território português (n.º 9 do art.º 5.º).

CIRC

Art.º 6.º



Em sede de IRS, os valores

imputados integram-se como

rendimento líquido na categoria B.

CIRC

Art.º 6.º



Em termos de sujeição, poder-se-á dizer que se trata de uma sujeição necessária uma vez que o cálculo do valor que irá posteriormente ser imputado aos sócios ou membros respectivos é determinado de acordo com as normas do CIRC, como se de qualquer outro sujeito passivo se tratasse.

CIRC

Art.º 6.º



Por outro lado, trata-se de uma sujeição meramente instrumental na medida em que é imputado, aos respectivos sócios ou membros, o valor apurado em sede de IRC cumprindo assim os objectivos visados por este regime.

CIRC

Art.º 6.º



Para além da determinação da matéria colectável, a natureza instrumental desta sujeição revela-se ainda no cumprimento das restantes obrigações acessórias, por parte destas sociedades.

CIRC

Art.º 6.º



De facto, a sociedade considerada transparente não é assim, tributada em sede de IRC (art.º 12.º), integrando-se os valores imputados no rendimento tributável dos sócios ou membros, para efeitos de IRC ou IRS, consoante se trate de pessoas colectivas ou singulares.

CIRC

Art.º 6.º



Em consequência deste método de sujeição

meramente instrumental, as sociedades e

agrupamentos abrangidos pelo regime de

transparência fiscal não são sujeitos

passivos da obrigação principal, i.e., o

pagamento do imposto é transferido para as

pessoas dos respectivos sócios ou membros,

em sede de IRS ou IRC.

CIRC

Art.º 8.º

Período De Tributação

CIRC Isenções

As isenções, contempladas

nos art.os 9.º e 10.º, podem

ser automáticas ou

requeridas pelos

interessados.

CIRC Isenções

.Isenções automáticasO art.º 9.º isenta de IRC:O Estado, as Regiões Autónomas, as autarquias locais

e qualquer dos seus serviços, estabelecimentos e

organismos, ainda que personalizados, incluindo os

institutos públicos, (com excepção das entidades

públicas com natureza empresarial), as associações e

federações de municípios e as associações de freguesia

que não exerçam actividades comerciais, industriais ou

agrícolas;

CIRC

Art.º .º

Isenções

.Isenções automáticas

O art.º 9.º isenta de IRC:

As instituições de segurança social(1) e as instituições de previdência a que se referem os art.os 87.º e 114.º da Lei 17/2000, de 8 de Agosto.

CIRC

Art.º .º

Isenções


O art.º 9.º isenta de IRC:

Estas isenções não se aplicam aos rendimentos de

capitais, excepto, no que diz respeito ao Estado que,

quando actuando através do Instituto de Gestão de

Crédito Público, está igualmente isento de IRC

relativamente a rendimentos de capitais decorrentes

de operações de swap(*) e de operações cambiais a

prazo(*), tal como são definidas para efeitos de IRS(*)

(n.os 2 e 4 do art.º 9.º).

CIRC

Art.º .º

Isenções


O art.º 9.º isenta de IRC:(*) Um swap é uma transacção financeira pela qual duas partes acordam, durante um período de tempo pré-determinado, a troca de pagamentos de juros, ou de capital e juros, de acordo com uma regra pré-estabelecida.

CIRC Isenções


O art.º 9.º isenta de IRC:(*) Uma operação cambial a prazo (forward) consiste num acordo de troca de uma moeda por outra, numa data futura, sendo a taxa de câmbio estabelecida na ocasião desse acordo.(4) Vide n.º 1 al. q) do art.º 5.º do CIRS.

CIRC

Art.º .º

Isenções


O art.º 9.º isenta de IRC:Os fundos de capitalização administrados pelas instituições de segurança social. Não são abrangidos pelas isenções atrás referidas, os rendimentos dos estabelecimentos fabris das Forças Armadas provenientes de actividades não relacionadas com a defesa e segurança nacionais.

CIRC

Art.º .º

Isenções

.Isenções a requerimento

dos interessadosNos termos do n.º 1 do art.º 10.º, estão isentas de IRC:

As pessoas colectivas de utilidade pública

administrativa;

As instituições particulares de solidariedade social

e entidades anexas, bem como as pessoas

colectivas àquelas legalmente equiparadas;

CIRC

Art.º .º

Isenções

.Isenções a requerimento

dos interessadosNos termos do n.º 1 do art.º 10.º, estão isentas de IRC:

As pessoas colectivas de mera utilidade pública

que prossigam, exclusiva ou predominantemente,

fins científicos ou culturais, de caridade,

assistência, beneficência, solidariedade social ou

defesa do meio ambiente.

CIRC

Art.º .º

Isenções.Isenções a requerimento dos interessadosNos termos do n.º 1 do art.º 10.º, estão isentas de IRC:

Estas isenções serão reconhecidas pelo Ministro das Finanças, a requerimento dos interessados, mediante despacho publicado no Diário da República, o qual definirá a amplitude da isenção de harmonia com os objectivos prosseguidos por aquelas entidades, e as actividades desenvolvidas para a sua realização, pelas entidades em causa e as informações oficiais dos serviços competentes da D.G.C.I. e outras julgadas necessárias.

CIRC

Art.º .º

Isenções.Isenções a requerimento dos interessadosNos termos do n.º 1 do art.º 10.º, estão isentas de IRC:

Por último, é de referir que estas isenções estão

condicionadas à observância continuada dos

requisitos referidos nas alíneas do n.º 3 do art.º

10.º, cujo não cumprimento determina a

caducidade do benefício, com as consequências

daí decorrentes (cfr. n.os 4 e 5 do art.º 10.º).

CIRC

Art.º .º

IsençõesNo Estatuto dos Benefícios Fiscais

O E.B.F. consagra isenções pessoais, nomeadamente a prevista no art. 53.º, que contempla as pessoas colectivas públicas, de tipo associativo, criadas por lei para assegurar a disciplina e representação do exercício de profissões liberais(*) (alínea a) do n.º 1), bem como confederações e associações patronais e sindicais (alínea b) do n.º 1).

(*) São exemplo, a Ordem dos Advogados, a Ordem dos Médicos, a Câmara dos Solicitadores, a Câmara dos Revisores Oficiais de Contas, etc.

CIRC

Art.º .º

Isenções

No CIRC;

No EBF;

CIRC

Art.º .º

IsençõesCooperativas

O Estatuto Fiscal Cooperativo (EFC), aprovado pela Lei 85/98, de 16 de Dezembro, consagra no seu art.º 13.º, a isenção automática de IRC às seguintes cooperativas:

Cooperativas agrícolas;

Cooperativas culturais;

Cooperativas de consumo;

Cooperativas de habitação e de construção;

Cooperativas de solidariedade social;

Cooperativas dos demais ramos do sector cooperativo desde que 75% das pessoas que nelas aufiram rendimentos sejam membros da cooperativa e nela prestem serviço efectivo.

CIRC Isenções

Excepto rendimentos sujeitos a IRC por retenção na fonte e resultados provenientes de operações com terceiros, de actividades alheias aos fins cooperativos.(Art.º 13.º n.s 1 e 6 do EFC)

CIRC Isenções - Cooperativas

Podem renunciar à isenção, com efeitos a partir do período de tributação seguinte àquele a que respeita a DR em que manifestarem a renúncia, aplicando-se então, com observância do art.º 7.º do EFC, o regime geral de tributação do IRC durante, pelo menos, cinco períodos de tributação.

CIRC

Art.º . 15.º

Resumo da definição da matéria colectável

RESIDENTES:

Pessoas colectivas com ou sem personalidade jurídica que exerçam a título principal actividade comercial industrial ou agrícola

MATÉRIA COLECTÁVEL

Lucro tributável deduzido dos prejuízos fiscais (art.º 47.º) e dos benefícios fiscais

Pessoas colectivas com ou sem personalidade jurídica que não exerçam a título principal acta. comercial industrial ou agrícola

MATÉRIA COLECTÁVEL

Rendimento global deduzido dos custos comuns e outros imputáveis aos rendimentos sujeitos a imposto (art.º49.º) e benefícios fiscais

Matéria colectável

CIRC

Art.º . 15.º

Resumo da definição da matéria colectável


NÃO RESIDENTES:

COM ESTABELECIMENTO ESTÁVEL

MATÉRIA COLECTÁVEL Lucro tributável imputável ao estabelecimento estável deduzido dos prejuízos fiscais imputáveis ao estabelecimento e dos benefícios fiscais

SEM ESTABELECIMENTO ESTÁVEL

MATÉRIA COLECTÁVELRendimentos das várias categorias de acordo com as regras do IRS

CIRC

Art.º . 16.º

Determinação da matéria colectável

Declarativo

A matéria colectável é, em regra, determinada com base na declaração do contribuinte, sem prejuízo do respectivo controlo por parte da Administração Fiscal (art.º 16.º n.º1).


CIRC

Art.º . 16.º


Pelos serviços da Administração Fiscal

A falta de apresentação da declaração por parte do sujeito passivo não impede a determinação da matéria colectável. Neste caso, competirá à DGCI determinar a matéria colectável, com base nos elementos de que disponha (art.º 16.º n.º 2).


CIRC

Art.º . 16.º


Por métodos indirectos

A aplicação de métodos indirectos, na determinação do lucro tributável, é apenas admitida nas condições excepcionais enunciadas nos art.ºs. 87.º a 89.º da Lei Geral Tributária, designadamente, a inexistência de contabilidade, recusa da sua exibição, sua ocultação, destruição, falsificação ou viciação, seu atraso não sanado e graves irregularidade na sua organização ou execução (art.º 16.º n.º 3).


CIRC

Art.º . 16.º


Por métodos indirectos

A determinação do lucro tributável por este método basear-se-á, não só nos elementos de que a Administração Fiscal disponha, mas também nos critérios técnicos enunciados no art.º 90.º da Lei Geral Tributária.


CIRC Matéria colectável

Graficamente a determinação da matéria colectável poderá ser representada da

seguinte forma:

Resultado líquidodo exercício +

Variaçõespatrimoniais

positivas

-Variações

patrimoniaisnegativas

Lucrotributável

-prejuízos

fiscais

-benefícios

fiscais


+-

correcçõesfiscais

CIRC

Art.º 17.º

Lucro tributável

Soma algébrica do resultado líquido do exercício e das variações patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo período e não reflectidas naquele resultado, determinado com base na contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos deste código.

CIRC

Art.º 17.º n.º3 a)

Lucro tributável

A contabilidade deve:

Estar organizada de acordo com a normalização contabilística e outras disposições legais em vigor para o respectivo sector de actividade, sem prejuízo da observância das disposições previstas neste Código;

CIRC

Art.º 17.º n.º3 b)

Lucro tributável

A contabilidade deve:Reflectir todas as operações realizadas pelo sujeito passivo e ser organizada de modo que os resultados das operações e variações patrimoniais sujeitas ao regime geral do IRC possam claramente distinguir-se dos das restantes.

CIRC

Art.º 115.º n.º3

Lucro tributável

Na execução da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:a) Todos os lançamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e susceptíveis de serem apresentados sempre que necessário;

CIRC

Art.º 115.º n.º3

Lucro tributável

Na execução da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:

b) As operações devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou rasuras, devendo quaisquer erros ser objecto de regularização contabilística logo que descobertos.

CIRC

Art.º 115.º

Lucro tributável


4 - Não são permitidos atrasos na execução da contabilidade superiores a 90 dias, contados do último dia do mês a que as operações respeitam.

CIRC

Art.º 115.º

Lucro tributável


5 - Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de 10 anos.

CIRC

Art.º 18º n.º 1

Lucro tributável

Os proveitos e os custos, assim como as outras componentes positivas ou negativas do lucro tributável,

são imputáveis ao exercício a que digam respeito,

de acordo com o princípio da especialização dos exercícios.

CIRC

Art.º 18º n.º 2

Lucro tributável

As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a exercícios anteriores só são imputáveis ao exercício quando na data de encerramento das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram imprevisíveis ou manifestamente desconhecidas.

Especialização do exercício

CIRC

Art.º 18º n.º 3 a)

Lucro tributável


Os proveitos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e os correspondentes custos suportados, na data da entrega ou expedição dos bens correspondentes ou, se anterior, na data em que se opera a transferência de propriedade;

CIRC

Art.º 18º n.º 3

Lucro tributável

Especialização do exercíciob) Os proveitos relativos a prestações de serviços consideram-se em geral realizados, e os correspondentes custos suportados, na data em que o serviço é terminado, excepto tratando-se de serviços que consistam na prestação de mais de um acto ou numa prestação continuada ou sucessiva, em que devem ser levados a resultados numa medida proporcional à da sua execução.

CIRC

Art.º 18º n.º 4

Lucro tributável

Especialização do exercício4 - Para efeitos do disposto na alínea a) do número anterior, não se tomam em consideração eventuais cláusulas de reserva de propriedade, sendo assimilada a venda com reserva de propriedade a locação em que exista uma cláusula de transferência de propriedade vinculativa para ambas as partes.

CIRC

Art.º 18º

Lucro tributável


5 - Os proveitos e custos de actividades

de carácter plurianual podem ser

periodizados tendo em consideração o ciclo

de produção ou o tempo de construção.

CIRC

Art.º 18º

Lucro tributável


6 - A parte dos encargos das explorações

silvícolas plurianuais suportados durante o ciclo

da produção equivalente à percentagem que a

extracção efectuada no exercício represente, na

produção total do mesmo produto, e ainda não

considerada em exercício anterior, é actualizada

pela aplicação dos coeficientes constantes da

portaria a que se refere o artigo 44.º

CIRC

Art.º 18º

Lucro tributável

Especialização do exercício7 - Os proveitos ou ganhos e os custos ou perdas, assim como quaisquer outras variações patrimoniais, relevados na contabilidade em consequência da utilização do método da equivalência patrimonial não concorrem para a determinação do lucro tributável, devendo ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribuídos no exercício em que se verifica o direito aos mesmos.

CIRC Determinação da matéria colectávelDeterminação da matéria colectável

. Actividades de carácter plurianual

O n.º 5 do art.º 18.º, considera a hipótese

dos proveitos e custos relativos a

actividades de carácter plurianual

poderem ser repartidos por diversos

períodos, atendendo ao ciclo de

produção ou tempo de construção.

CIRC

Art.º 19º

Determinação da matéria colectávelDeterminação da matéria colectável


Por sua vez o art.º 19.º, estabelece algumas regras a ter em conta relativamente ao apuramento dos resultados das obras de carácter plurianual(1). Assim, poderão ser considerados como critérios, segundo o n.º 1 daquele artigo:

CIRC

Art.º 19º



(1) Obras cujo ciclo de produção ou tempo de construção seja superior a um ano. São exemplo deste tipo de obras a construção de estradas, barragens, ponte, edifícios e certos bens de equipamento.

CIRC

Art.º 19º



critério de encerramento da obra;

.critério de percentagem de acabamento

CIRC

Art.º 19º



critério de encerramento da obra;

CIRC

Art.º 19º



critério de encerramento da obra, vem o n.º 3 estatuir que, sempre que esteja estabelecido o preço no contrato ou conhecido o preço da venda, a obra é considerada concluída logo que o seu grau de acabamento seja igual ou superior a 95%.

CIRC

Art.º 19º



Por outro lado considera-se também concluída a obra, nos casos de obras públicas efectuadas em regime de empreitada, quando tenha lugar a recepção provisória nos termos da legislação vigente (n.º 3 do art.º 19.º).

CIRC

Art.º 19º



critério de percentagem de acabamento

CIRC

Art.º 19º


critério de percentagem de acabamentoA forma de calcular o grau de acabamento da obra é a que consta no n.º 4 e consiste numa ordem de grandeza dada pela relação entre o total dos custos já incorporados na obra e a soma desses custos com os custos estimados para completar a execução da mesma.

CIRC

Art.º 19º n. 2


Percentagem de acabamento, a sua utilização é obrigatória nos seguintes casos :

CIRC

Art.º 19º


Obras públicas ou privadas efectuadas em regime de empreitada, quando se verifiquem facturações parciais do preço estabelecido, ainda que não tenham carácter sucessivo, e as obras realizadas tenham atingido o grau de acabamento correspondente aos montantes facturados;

CIRC

Art.º 19º


Obras efectuadas por conta própria vendidas fraccionadamente, à medida que forem sendo concluídas e entregues aos adquirentes, ainda que não sejam conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.

CIRC

Art.º 19º


Critério da percentagem de acabamento

O apuramento de resultados deve ser efectuado na medida em que as obras realizadas tenham atingido o grau de acabamento corresponde aos montantes facturados

CIRC

Art.º 19º



O resultado imputável à obra dependerá, assim, de dois indicadores

CIRC

Art.º 19º


Percentagem de acabamento

O grau de acabamento, definido como a relação entre o total dos custos incorporados na obra e a soma desses custos com os custos estimados para a execução completa da mesma.

CIRC

Art.º 19º


Percentagem de facturação

A percentagem de facturação, dada pela relação entre os montantes facturados, com exclusão das revisões de preços, e o preço estabelecido para a obra

CIRC

Art.º 19º


Percentagem de

acabamento

CIRC

Art.º 19º


Percentagem de

acabamento

Exercício

CIRC

Art.º 19º


Percentagem de acabamento18,18%

68,42%

100%3 600 0003 600 000

600 000600 000+2 700 000

2600 0002 600 000+ 1 200 000

CIRC

Art.º 19º


Percentagem de facturação

30,00%

57,14%

100%4 200 0004 200 000

1 200 000 4 000 000

2 400 0004 000 000 + 200 000

CIRC

Art.º 19º


Valor contrato % Acab. Valor a considerar4.000.000 x 0,182 = 728.000

Val.consid. x Garantia Receita antecipada728.000 0,05 = 36.400

Proveitos a considerar 691.600

1.º Ano

Pro

veit

os

CIRC

Art.º 19º


Facturação 1.200.000Valor considerado - 728.000Garantia + 36.400

Receitas antecipadas 508.400

Custos 600.000

Resultado 91.600

CIRC

Art.º 19º



Ano 2

CIRC

Art.º 19º



Ano 3

CIRC

Art.º 19º


Obras efectuadas por conta própria vendidas fraccionadamente

Os resultados relativos à venda de fracções autónomas de imóveis, devem ser apurados de acordo com o critério da percentagem de acabamento, isto é, à medida que forem sendo concluídas e entregues aos adquirentes, ainda que não sejam conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.

CIRC

Art.º 19º



Podem ser repartidos e imputados a

cada fracção tendo em conta a

respectiva área, a permilagem ou de

acordo com outro critério

devidamente justificado e que se

revele adequado.

CIRC

Art.º 19º



No caso de serem apurados resultados

relativamente a obras de que ainda não tenham

sido suportados os custos totais necessários

para o seu acabamento, poderá ser considerada

como receita antecipada uma parte dos

proveitos correspondentes aos custos

estimados a suportar.

CIRC

Art.º 19º



CIRC

Art.º 20º

Proveitos ou ganhosProveitos ou ganhos

São considerados proveitos ou ganhos, num sentido lato, os derivados de operações de qualquer natureza, e não apenas os provenientes da actividade normal do sujeito passivo, designadamente os seguintes (n.º 1 alíneas a) a h) do art.º 20.º):

· Vendas ou prestações de serviços, descontos, bónus, abatimentos, comissões e corretagens;

· Rendimentos de imóveis;

CIRC

Art.º 20 º


· Rendimentos de carácter financeiro, tais como juros, dividendos, descontos, ágios, transferências, diferenças de câmbio e prémios de emissão de obrigações

Rendimentos da propriedade industrial ou outros análogos;

· Prestações de serviços de carácter científico ou técnico;

· Mais - valias realizadas;·

CIRC

Art.º 20 º


· Indemnizações auferidas, seja a que título for;

· Subsídios ou subvenções de exploração.

Salienta-se também neste artigo o conceito de rendimento acréscimo caracterizado pelo acréscimo de rendimento proveniente de certos ganhos ocasionais, como sejam as mais-valias realizadas, as indemnizações auferidas e os subsídios ou subvenções de exploração(1).

CIRC

Art.º20 º


· Estabelece o n.º 2 deste artigo que também se considera proveito o valor correspondente aos produtos entregues a título de pagamento do imposto sobre a produção de petróleo.

CIRC

Art.º20 º


· Por sua vez, o n.º 3 vem excluir dos proveitos ou ganhos do associante, na associação à quota, o rendimento auferido da sua participação social correspondente ao valor da prestação por si devida ao associado.

CIRC

Art.º º


· Do conjunto dos proveitos elencados no n.º 1 merecem especial relevo os constantes nas alíneas f) e h), que passaremos a desenvolver.

Mais-valias realizadasMais-valias realizadas SubsídiosSubsídios

CIRC

Art.º 20 º

Mais-valias realizadasMais-valias realizadas

No que respeita às mais – valias (alínea f) do n.º 1), a sua tributação em IRC (inclusão no lucro tributável) está condicionada à sua realização. Trata-se, neste caso, de um conceito amplo de realização que abrange quer os ganhos de capital voluntários (v.g. derivados de venda ou troca) quer os ganhos de capital involuntários (v.g. resultantes de expropriação ou derivados de sinistros).

CIRC

Art.º 22 º

Subsídios

Relativamente aos subsídios ou

subvenções destinados à exploração

(alínea h) do n.º 1 do art.º 20.º ), os

mesmos devem ser considerados

como proveitos a incluir no

resultado líquido do exercício em

que forem recebidos.

Subsídios

CIRC

Art.º 22 º

SubsídiosSubsídios

Quanto aos subsídios não

destinados à exploração, aos

quais se dedicou o art.º 22.º,

devem os mesmos ser encarados

em duas vertentes conforme se

trate de:

CIRC

Art.º 20 º

SubsídiosSubsídios

· Subsídios respeitantes a elementos do activo imobilizado amortizáveis ou reintegráveis (al. a) do n.º 1 do art.º 22.º);

Subsídios respeitantes a elementos do activo imobilizado não amortizáveis ou reintegráveis (al. b) do n.º 1 do art.º 22.º).

CIRC

Art.º 22 º

SubsídiosSubsídio ao equipamento

subsídios respeitantes a elementos do activo imobilizado amortizáveis ou reintegráveis será proveito, e como tal incluído no lucro tributável, a parte do subsídio correspondente à proporção das amortizações calculadas sobre o valor de aquisição/produção do bem durante o período de vida útil.

CIRC

Art.º 2 2.º

Subsídios

Desta forma, a parte a considerar como proveito, terá sempre como limite mínimo a que proporcionalmente corresponder à quota mínima de reintegração ou amortização, i.e., a correspondente a metade da taxa máxima fixada segundo o método das quotas constantes (n.º 2 do art.º 22.º).

Subsídio ao equipamento

CIRCCIRC

Art.º 2 2.º

subsídios respeitantes a elementos do subsídios respeitantes a elementos do activo imobilizado não amortizáveis ou activo imobilizado não amortizáveis ou reintegráveisreintegráveis

Tratando-se de bens do imobilizado não alienáveis, neste caso o subsídio será incluído no lucro tributável em fracções iguais durante o período em que os bens não serão alienáveis por força da lei ou contrato;

CIRCCIRC

Art.º 2 2.º

subsídios respeitantes a elementos do subsídios respeitantes a elementos do activo imobilizado não amortizáveis ou activo imobilizado não amortizáveis ou reintegráveisreintegráveis

Tratar-se de bens do imobilizado

alienáveis, caso em que o subsídio

será incluído no lucro tributável em

fracções iguais durante um período

de 10 anos, sendo o primeiro o ano

do recebimento

CIRCCIRC

Art.º 2 2.º

Subsídios

Resumo do tratamento fiscal a dar aos subsídios

CIRC

Art.º21 .º

Variações patrimoniais

Concorrem ainda para a formação do lucro tributável as variações patrimoniais positivas não reflectidas no resultado líquido do exercício, excepto:

CIRC

Art.º21 .º


As entradas de capital, incluindo

os prémios de emissão de acções,

bem como as coberturas de

prejuízos, a qualquer título,

feitas pelos titulares do capital;

CIRC

Art.º21 .º


b) As mais-valias potenciais ou

latentes, ainda que expressas na

contabilidade, incluindo as

reservas de reavaliação

legalmente autorizadas;

CIRC

Art.º21 .º


As mais-valias potenciais ou latentes são aquelas que não se realizaram por não ter havido transmissão onerosa de bens. São exemplo, a valorização de participações financeiras por variação de cotação da bolsa ou por incorporação de reservas no capital da sociedade participada.

CIRC

Art.º21 .º


c) Os incrementos patrimoniais

sujeitos a imposto sobre as

sucessões e doações;

CIRC

Art.º21 .º


As contribuições, incluindo a

participação nas perdas, do

associado ao associante, no

âmbito da associação em

participação e da associação à

quota.

CIRC

Art.º21 .º


Contrato de associação em participação – A associação de uma pessoa a uma actividade económica exercida por outra, ficando a primeira a participar nos lucros ou nos lucros e perdas que desse exercício resultarem para a segunda. È elemento essencial do contrato a participação nos lucros; a participação nas perdas pode ser dispensada. - Dec.- Lei n.º 231/81, de 28 de Julho - art.º 21.º (Noção e Regulamentação).

CIRC

Art.º21 .º


Associação à quota – Contrato celebrado entre um sócio de uma sociedade (associante) e uma outra pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma parte convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que é titular na sociedade, em contrapartida duma determinada prestação do associado.

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdas

Consideram-se custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensáveis para a realização dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manutenção da fonte produtora, nomeadamente os seguintes:

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdas

Encargos relativos à produção ou aquisição de quaisquer bens ou serviços, tais como matérias utilizadas, mão-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricação, conservação e reparação;

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdas

b) Encargos de distribuição e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocação de mercadorias;

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdasEncargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na exploração, descontos, ágios, transferências, diferenças de câmbio, gastos com operações de crédito, cobrança de dívidas e emissão de acções, obrigações e outros títulos e prémios de reembolso;

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdasEncargos de natureza administrativa, tais como remunerações, ajudas de custo, pensões ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicações, rendas, contencioso, seguros, incluindo os de vida e operações do ramo «Vida», contribuições para fundos de poupança-reforma, contribuições para fundos de pensões e para quaisquer regimes complementares da segurança social;

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdase) Encargos com análises, racionalização, investigação e consulta;f) Encargos fiscais e parafiscais;g) Reintegrações e amortizações;h) Provisões;i) Menos-valias realizadas;j) Indemnizações resultantes de eventos cujo risco não seja segurável.

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdas2 - Não são aceites como custos as despesas ilícitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violação da legislação penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicação.3 - No caso das rendas de locação financeira, não é aceite como custo ou perda do locatário a parte da renda destinada a amortização financeira.

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdas4 - Excepto quando estejam abrangidos pelo

disposto no artigo 40.º, não são aceites como custos os

prémios de seguros de doença e de acidentes pessoais,

bem como as importâncias despendidas com seguros

e operações do ramo «Vida», contribuições para

fundos de pensões e para quaisquer regimes

complementares de segurança social que não sejam

considerados rendimentos de trabalho dependente,

nos termos da primeira parte do n.º 3) da alínea b)do

n.º 3 do artigo 2.º do Código do IRS.

CIRC

Art.º23 .º

Custos ou perdasMas para que os custos enumerados sejam considerados dedutíveis para efeitos fiscais, são necessários dois requisitos fundamentais:

Que sejam comprovados através de documentos emitidos nos termos legais;Que sejam indispensáveis para a realização dos proveitos

CIRC

Art.º24 .º


As que consistam em liberalidades ou não estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRC;

CIRC

Art.º24 .º


As menos-valias potenciais ou latentes,

ainda que expressas na contabilidade;

As saídas em dinheiro ou em espécie, a

favor dos titulares do capital, a título de

remuneração ou de redução do mesmo, ou de

partilha do património;

As prestações do associante ao associado,

no âmbito da associação em participação.

CIRC

Art.º24 .º


Por sua vez o n.º 2 do art.º 24.º permite

levar a custos as variações patrimoniais

negativas relativas a gratificações e

outras remunerações de trabalho de

titulares de órgãos sociais e

trabalhadores da empresa, a título de

participação nos resultados.

CIRC

Art.º24 .º


Contudo, estas importâncias só concorrem

para a formação do lucro tributável do

exercício a que respeita o resultado em que

participam (sendo consideradas como

variações patrimoniais negativas) desde que

pagas ou colocadas à disposição dos

beneficiários até ao fim do exercício seguinte.

CIRC

Art.º24 .º


Não se verificando esta condição, o n.º 5 daquele artigo estabelece que ao valor do IRC liquidado em relação ao exercício seguinte, adicionar-se-á o IRC que deixou de ser liquidado, em resultado da dedução das gratificações que não tiverem sido pagas ou colocadas à disposição dos interessados no prazo indicado, acrescido dos juros compensatórios correspondentes.

CIRC

Art.º24 .º


Relativamente às gratificações ou outras formas de remuneração do trabalho pagas a membros de órgão de administração da sociedade, a título de participação nos resultados, as variações patrimoniais negativas relativas a essas importâncias só concorrem para a formação do lucro tributável desde que cumulativamente se verifiquem as seguintes condições:

CIRC

Art.º24 .º


Os beneficiários não sejam titulares, de

forma directa ou indirecta, de pelo menos

1% do capital social

As referidas importâncias não ultrapassem

o dobro da remuneração mensal auferida

no exercício a que respeita o resultado em

que participam.

CIRC

Art.º24 .º


No caso de ultrapassarem o limite

referido na alínea b), a parte

excedentária será assimilada,

para efeitos de tributação, a

lucros distribuídos (n.º 3 do art.º

24.º).

CIRC

Art.º24 .º


Também nesta situação se aplicará a

disposição temporal prevista na

última parte do n.º 2, i.e., que as

respectivas importâncias sejam

pagas ou colocadas à disposição dos

beneficiários até ao fim do exercício

seguinte.

CIRC

Art.º25 .º

Relocação financeira e venda com locação de retoma

No caso de entrega de um bem objecto de locação financeira ao locador seguida de relocação desse bem ao mesmo locatário, não há lugar ao apuramento de qualquer resultado para efeitos fiscais em consequência dessa entrega, continuando o bem a ser reintegrado para efeitos fiscais pelo locatário, de acordo com o regime que vinha sendo seguido até então.

CIRC

Art.º25 .º

Relocação financeira e venda com locação de retoma

2 - No caso de venda de bens seguida de locação financeira, pelo vendedor, desses mesmos bens, observa-se o seguinte:a) Se os bens integravam o activo imobilizado do vendedor, é aplicável o disposto no n.º 1, com as necessárias adaptações;b) Se os bens integravam as existências do vendedor, não há lugar ao apuramento de qualquer resultado fiscal em consequência dessa venda e os mesmos são registados no activo imobilizado ao custo inicial de aquisição ou de produção, sendo este o valor a considerar para efeitos da respectiva reintegração.

CIRCCIRC

Art.º 2 2.º

Critérios valorimétricos das existências

Os critérios valorimétricos que os contribuintes poderão utilizar, de modo a obterem os valores das existências a considerar nos proveitos e custos do exercício, são os seguintes (art.º 26.º):

Custos efectivos de aquisição ou de produção;

Custos padrões apurados de acordo com os princípios técnicos e contabilísticos adequados;

Preços de venda deduzidos da margem normal de lucro;

Valorimetrias especiais para as existências tidas por básicas ou normais.

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo de aquisição – “a soma do respectivo preço de compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado actual e no local de armazenagem”;

Custo de produção – “a soma dos custos das matérias-primas e de outros materiais directos consumidos, de mão-de-obra directa, dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem".

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo específico;

Custo médio ponderado;

Custo FIFO;

Custo LIFO.

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo específico;

Neste método as existências vendidas e as

existências finais são valorizadas pelo custo

que a empresa suportou com cada um dos

bens adquiridos ou produzidos, só podendo

ser utilizado quando os artigos sejam

facilmente identificáveis

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo unitário médio ponderado

O cálculo do custo unitário médio ponderado

efectuar-se-á sempre que se verifique uma nova

aquisição de existências a preço diferente do

anterior, calculando-se a média ponderada

tendo em conta as quantidades adquiridas e os

diferentes preços de aquisição

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo FIFO

As existências vendidas ou consumidas

são valorizadas não aos preços mas sim

ao custo das entradas mais antigas (as

primeiras a entrar são as primeiras a

sair (first in, first out), que possam ser

consideradas em “stock” no momento

da sua saída.

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo LIFO

Neste método considera-se que as últimas existências que entraram em armazém são as primeiras a sair (last in, first out), pelo que as existências vendidas ou consumidas serão valorizadas ao custo das últimas entradas em armazém, consideradas em “stock”, correspondendo a existência final aos custos mais antigos.

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo padrão

Na alínea b) do n.º 1 admite-se a valorização das existências a custos padrões. Trata-se em muitos casos da única possibilidade de conhecimento do custo inicial dos produtos fabricados, designadamente em empresas com produções muito diversificadas.

O custo padrão deverá ser calculado de acordo com os princípios técnicos e contabilísticos adequados e consistirá em estimar o custo de cada produto;

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Custo padrão

Em caso de adopção de custos padrões, poderá a D.G.C.I. proceder às correcções necessárias, sempre que a sua utilização conduza a desvios significativos (n.º 2 do art.º 26.º).

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Preço de venda deduzido da margem normal de lucro

Admite-se o custeio das existências pelo preço de venda deduzido da margem normal de lucro.

Quanto à adopção deste critério, importa considerar o disposto no n.º 3 deste artigo que estabelece como preços de venda:

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º



Os constantes de elementos oficiais (preço fixado pelo Governo);

Os últimos preços que em condições normais tenham sido praticados pela empresa;

Os preços que, no final do exercício, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idóneos e de controlo inequívoco.

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º



Importa ainda referir que este critério só será aceite nos sectores de actividade em que o cálculo do custo de aquisição ou do custo de produção se torne excessivamente oneroso ou não possa ser apurado com razoável rigor.

Nestes casos, e segundo o disposto no n.º 4 do art.º 26.º, a margem de lucro normal (quando não possa ser facilmente determinável), poderá ser substituída por uma dedução não superior a 20% do preço de venda.

CIRCCIRC

Art.º 2 6.º


Valorimetrias especiais

Na alínea d) admite-se a existência de valorimetrias especiais para as existências tidas por básicas ou normais.

A adopção deste critério carece, por força do disposto no n.º 5 do mesmo artigo, de autorização prévia da D.G.C.I. mediante requerimento apresentado pelo sujeito passivo onde se indiquem, não só os critérios a adoptar , como também as razões de ordem económica, ou outras, que justifiquem a utilização de tais critérios.

CIRCCIRC

Art.º 28.º

Reintegrações e amortizações aceites como custos

“são aceites como custos as reintegrações e amortizações de elementos do activo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais os elementos do activo imobilizado que com carácter repetitivo, sofrerem perdas de valor resultantes da sua utilização, do decurso do tempo, do progresso técnico ou de quaisquer outras causas.”

CIRCCIRC

Art.º 28.º


O próprio código define o que se entende por condições de deperecimento que levam à perda de valor dos bens (sua utilização ao longo do tempo, progresso técnico ou quaisquer outros factores que levem à sua desvalorização).

CIRCCIRC

Art.º 28.º


Activo imobilizado

O activo imobilizado das empresas é constituído pelos bens que detenham um carácter de permanência, i.e., aqueles que a empresa pretende manter por mais do que um exercício económico.

CIRCCIRC

Art.º 28.º


Activo imobilizado

A classificação contabilística como bens do

activo imobilizado baseia-se igualmente no seu

carácter de permanência ou seja, não se

destinarem a ser vendidos ou transformados no

decurso da actividade normal da empresa. No

entanto, estes bens poderão ser alienados sem

que com isso percam aquela característica que

lhe advém da intenção que lhe é conferida

quando da sua aquisição.

CIRCCIRC Taxas de Reintegração e amortização

. Taxas de amortização e reintegração

As taxas de amortização a utilizar são as que constam no Decreto Regulamentar n.º 2/90, de 12 de Janeiro, que trata do regime das amortizações e reintegrações. Relativamente aos elementos para os quais não se encontrem fixadas taxas, serão aceites as que a D.G.C.I. considere razoáveis, tendo em conta o período de utilidade esperada ( n.º 2 do art.º 30.º ).


Quota anual de amortização e reintegração

A quota anual de amortização e reintegração que pode

ser aceite como custo do exercício, nos termos do n.º 1

do art.º 30.º será calculada aplicando a taxa de

amortização aos seguintes valores:

Custo de aquisição ou de produção;

Valor resultante de reavaliação() ao abrigo de legislação

de carácter fiscal;

•Valor real, à data de abertura de escrita, para os bens

objecto de avaliação para este efeito (no caso de não ser

conhecido o valor de aquisição ou de produção


. Período de vida útil

A vida útil de um elemento do activo

imobilizado é, para efeitos fiscais, o

período durante o qual se reintegra

ou amortiza totalmente o seu valor.



O período mínimo de vida útil de um

elemento do activo imobilizado é o que se

deduz das taxas de reintegração ou

amortização que podem ser aceites

fiscalmente segundo o método das quotas

constantes (n.º 2 al. a) do art.º 3.º do Dec.

Reg. 2/90, de 12 de Janeiro).



O período máximo de vida útil será o que se

deduz das quotas mínimas de reintegração e

amortização, i.e., o correspondente a uma taxa

igual a metade das taxas utilizadas no método

das quotas constantes. Será este o período

máximo que o contribuinte terá para amortizar o

bem (n.º 2 do art.º 33.º do CIRC e n.º 2 al. b) do art.º 3.º do Dec. Reg. 2/90, de 12 de

Janeiro).

CIRCCIRC Método de cálculo

Método de cálculo das reintegrações e amortizações

Em sede de IRC, o cálculo das reintegrações e amortizações do exercício far-se-á, em regra, pelo método das quotas constantes (art.º 29.º, n.º 1).

Porém, os sujeitos passivos poderão optar pelo método das quotas degressivas (n.º 2 do art.º 29.º), ou utilizar outros métodos, quando a natureza do deperecimento ou a actividade económica da empresa o justifique e após reconhecimento prévio da D.G.C.I.

CIRCCIRC Quotas

Note-se que, excepto nas condições atrás referidas

(desvalorizações excepcionais), não serão aceites como

custo amortizações superiores à quota máxima

correspondente à aplicação das taxas constantes do

Decreto Regulamentar n.º 2/90, de 12 de Janeiro.

Outra condição a ter em conta é a de que as quotas

mínimas imputáveis ao exercício não poderão ser

deduzidas para efeitos de determinação do lucro

tributável de outros exercícios (alínea a) do n.º 5 do art.º

29.º).

CIRCCIRC Quotas

Exemplo de variação de quotas

CIRCCIRC Quotas

Para além desta, existem outras situações em que terá que ser o sujeito passivo a determinar o período de utilidade esperada, calculando a taxa em função desse período, o qual poderá ser corrigido pela D.G.C.I, sempre que esta o considere inferior ao real. Assim, os casos em que terá que ser o contribuinte a determinar o período de utilidade esperada são os seguintes:

Bens adquiridos em estado de uso;

Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita;

Grandes reparações e beneficiações;

Obras em edifícios alheios

CIRCCIRC Conceitos

Consideram-se, para este efeito,

grandes reparações e beneficiações as

que aumentem o valor real ou a

provável duração do bem (al. a) do n.º 5

do art.º 5.º do Dec. Reg. 2/90, de 12 de

Janeiro).

CIRCCIRC Conceitos

No que respeita a obras em edifícios alheios,

são consideradas como tais, as que, tendo sido

realizadas em edifícios de propriedade alheia e

não sendo de manutenção, reparação ou

conservação, ainda que de carácter plurianual,

não dêem origem a elementos removíveis ou,

dando-o, estes percam então a sua função

instrumental (al. b) do n.º 5 do art.º 5.º do Dec.

Reg. 2/90, de 12 de Janeiro).

CIRCCIRC Método das quotas degressivas

Método das quotas degressivas

Os sujeitos passivos de IRC, poderão optar pelo método

das quotas degressivas relativamente aos elementos do

activo imobilizado corpóreo que:

Não tenham sido adquiridos em estado de uso;

Não sejam edifícios, viaturas ligeiras de passageiros ou

mistas, excepto quando afectas a empresas

exploradoras de serviço público de transporte ou

destinadas a ser alugadas no exercício da actividade

normal da empresa sua proprietária, mobiliário e

equipamentos sociais.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivasMétodo das quotas degressivas

MAJORAÇÃO

1,5 - se o período de vida útil do

elemento for inferior a 5 anos;

2 - se o período de vida útil do elemento

for de 5 ou 6 anos;

2,5 - se o período de vida útil for superior

a 6 anos.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivasDuodécimos

. Reintegrações e amortizações por duodécimos

No ano de início de utilização dos elementos

patrimoniais poderá ser praticada a quota anual de

amortização conforme já vimos anteriormente ou, uma

quota de amortização, deduzida da taxa anual,

correspondente ao número de meses contados desde o

mês da entrada em funcionamento desses elementos,

possibilidade esta que vem prevista nos n.os 6 e 7 do

art.º 30.º e no art.º 7.º do Dec. Reg. 2/90, de 12 de

Janeiro.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivasDuodécimos

. Reintegrações e amortizações por duodécimos

Verificando–se esta possibilidade, no ano em

que se verificar a transmissão, a inutilização ou

o termo de vida útil dos mesmo elementos,

apenas serão aceites como custo, as

amortização correspondentes ao número de

meses decorridos até ao mês anterior ao da

verificação desses eventos.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Elementos de reduzido valor

Sempre que o valor unitário dos elementos do

activo imobilizado sujeitos a deperecimento não

ultrapasse 40 000$00 e desde que esse elemento

não faça parte integrante de um conjunto que deva

ser reintegrado como um todo, poderá o

contribuinte considerá-lo integralmente como custo,

i.e., a amortização será igual ao respectivo custo

num só exercício (art.º 32.º do CIRC e art.º 20º do Dec.Reg. 2/90).

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Despesas de investigação e desenvolvimento

Também as despesas de investigação e desenvolvimento poderão ser consideradas como custo no exercício em que sejam suportadas se enquadráveis no disposto nos n.os 2 e 3 do art.º 31.º.

() Vide art.º 18.º do Dec. Reg. 2/90, de 12 de Janeiro. (2) D.L. 292/97 de 22 de Outubro - Benefícios fiscais aos sujeitos passivos de IRC que realizem despesas de investigação e desenvolvimento.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Reintegrações e amortizações não aceites

como custo

Nos termos do n.º 1 do art.º 33.º, não serão aceites como custo:

As reintegrações e amortizações de

elementos do activo não sujeitos a

deperecimento;

As reintegrações de imóveis na parte

correspondente ao valor dos terrenos ou

na não sujeita a deperecimento;

Ver artigo 11.º DR 2/90


como custo


As reintegrações e amortizações que

excedam os limites estabelecidos;

As reintegrações e amortizações praticadas

para além do período máximo de vida útil,

ressalvando-se os casos especiais

devidamente justificados e aceites pela

D.G.C.I.;


como custo


As reintegrações das viaturas ligeiras de passageiros

ou mistas na parte correspondente ao valor de

aquisição, ou de reavaliação, excedente a 6.000.000$00,

bem como os barcos de recreio e aviões de turismo e

todos os encargos com estes relacionados, desde que

tais bens não estejam afectos a empresas exploradoras

de serviço público de transportes ou não se destinem a

ser alugados no exercício da actividade normal da

empresa sua proprietária;

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisões. Regime das provisões

Podemos definir provisões como sendo "custos estimados e actuais (do exercício), correspondentes a despesas cujo montante ainda não é certo ou que são de eventual ocorrência futura".

As provisões têm a finalidade de imputar os custos aos exercícios a que se referem evitando, assim, onerar excessivamente o exercício em que se concretizam.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisões. Regime das provisões

Para além de permitirem uma maior regularidade nos resultados da empresa, possibilitam ainda a retenção de recursos (autofinanciamento provisório).

As provisões poderão ainda considerar-se como proveitos retidos (embora não definitivamente) ou proveitos suspensos, que se destinam a fazer face aos encargos prováveis de montante incerto. De facto, se estes eventos não se verificarem, elas serão transformadas em proveitos efectivos.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisões/Reservas.As provisões são constituídas independentemente da existência de lucros enquanto que as reservas só serão constituídas como aplicação de resultados, sendo portanto condição fundamental a existência de lucros;

Não se verificando o evento, para o qual foram constituídas as provisões vão integrar-se no lucro a tributar, o que não se verifica com as reservas retiradas de lucros já tributados;

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisões/Reservas

A constituição de uma provisão conduz à diminuição do capital próprio (proveitos suspensos) e a reserva não o altera();

() O capital próprio é igual à situação líquida da empresa consistindo no somatório do capital social, reservas, resultados transitados e resultados líquidos do exercício.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisões/Reservas

A necessidade de constituição de

provisões surge porque a tributação do

rendimento se processa anualmente

obrigando as empresas a fazer

paragens teóricas da sua actividade

para a periodização do lucro tributável

(concretizada de acordo com o princípio

da especialização dos exercícios).

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas . Provisões fiscalmente dedutíveis

A necessidade de constituição de

provisões surge porque a tributação do

rendimento se processa anualmente

obrigando as empresas a fazer

paragens teóricas da sua actividade

para a periodização do lucro tributável

(concretizada de acordo com o princípio

da especialização dos exercícios).


As que tiverem por fim a cobertura de

créditos resultantes da actividade

normal que no fim do exercício possam

ser considerados de cobrança duvidosa

e sejam evidenciados como tal na

contabilidade;


As que se destinarem a cobrir as perdas de

valor que sofrerem as existências;

As que se destinarem a ocorrer a obrigações e

encargos derivados de processos judiciais em

curso por factos que determinariam a inclusão

daqueles entre os custos do exercício;


•As que, de harmonia com a disciplina definida pelo Banco de Portugal e por força de uma imposição de carácter genérico e abstracto, tiverem obrigatoriamente sido constituídas pelas empresas sujeitas à sua supervisão, e pelas sucursais em Portugal de instituições de crédito e outras instituições financeiras com sede em outro Estado Membro da U.E., (com excepção das provisões para riscos gerais de crédito).

•Idêntico tratamento opera no âmbito das empresas seguradoras que tiverem sido obrigatoriamente constituídas pelo Instituto de Seguros de Portugal.


As que, constituídas por empresas que exerçam a industria extractiva do petróleo, se destinem à reconstituição de jazigos;

As que, constituídas pelas empresas pertencentes ao sector das indústrias extractivas, se destinarem a fazer face aos encargos com a recuperação paisagística e ambiental dos locais afectos à exploração, após a cessão desta, nos termos da legislação aplicável.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisão para créditos de cobrança duvidosa

"aqueles em que o risco de incobrabilidade se considere devidamente justificado".

Estão nesta situação os casos em que:

O devedor tenha pendente processo especial de recuperação de empresa e protecção de credores ou processo de execução, falência ou insolvência;

Os créditos tenham sido reclamados judicialmente;

Os créditos estejam em mora há mais de seis meses desde a data do respectivo vencimento e existam provas de terem sido efectuadas diligências para o seu recebimento.


Nos casos previstos nas alíneas a) e b), porque se considera existir uma grande probabilidade do crédito não ser recuperado, quer pelo facto do credor ter recorrido aos tribunais, quer ainda por já existir um processo pendente revelador da incapacidade do devedor solver as suas dívidas, a provisão poderá ser constituída por 100% do valor em dívida, a partir do momento em que se iniciaram quaisquer daqueles processos.


Também se considera existir o risco de

incobrabilidade quando já decorreu o

tempo considerado razoável para a

satisfação da dívida e, apesar das

diligências efectuadas, não foi possível

o seu recebimento. mora

Neste caso, à medida que o tempo vai decorrendo o risco de incobrabilidade vai aumentando.

Assim, estabelece o n.º 2 daquele artigo, as percentagens aceites fiscalmente tendo em conta o número de meses da mora do crédito:

•25% para créditos em mora há mais de 6 meses e até 12 meses;



•100% para créditos em mora há mais de 24 meses.


mor

a

Nos termos do art.º 805.º do Código Civil há mora do

devedor:

Depois deste ter sido judicial ou

extrajudicialmente interpelado para cumprir o

pagamento da dívida;

Independentemente da interpelação, se a

obrigação tiver prazo certo ou provier de facto

ilícito;

Porém, não haverá mora se houver diferimento do

prazo de pagamento com acordo do credor.


mor

a

Nos termos do n.º 3 do art.º 35., não são de cobrança

duvidosa os seguintes créditos:

Os créditos sobre o Estado, regiões autónomas e

autarquias locais ou aqueles em que estas

entidades tenham prestado aval;

Os créditos cobertos por seguro, com excepção

da importância correspondente à percentagem de

descoberto obrigatório, ou por qualquer espécie

de garantia real;


hipoteca, o penhor e a consignação de rendimentos

Nos termos do n.º 3 do art.º 35., não são de cobrança

duvidosa os seguintes créditos:

Os créditos sobre pessoas singulares ou

colectivas que detenham mais de 10% do capital

da empresa ou sobre membros dos seus órgãos

sociais, salvo nos casos previstos nas alíneas a) e

b) do n.º 1 do art.º 35.º;

Os créditos sobre empresas participadas em

mais de 10% do capital, salvo nos casos previstos

nas alíneas a) e b) do n.º 1 do art.º 35.º.


. Provisão para depreciação de existências

A provisão para depreciação de existências

que poderá ser aceite para efeitos fiscais é a

seguinte (n.º 1 do art.º 36.º):

Para matérias-primas e matérias subsidiárias de

consumo, pela diferença (quando positiva) entre

o custo de aquisição das existências constantes

no balanço no fim do exercício (de acordo com o

critério valorimétrico adoptado) e o custo de

reposição();

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisão para depreciação de existências

Para produtos fabricados, será constituída pela

diferença (positiva) entre o custo de produção

das existências constantes do balanço no fim do

exercício e o respectivo preço de venda();

Para as mercadorias, será constituída pela

diferença (positiva) entre o custo de aquisição

das existências constantes do balanço no fim do

exercício e o respectivo preço de venda.


• Custo de reposição - aquele que a empresa teria de

suportar para substituir o bem nas mesmas condições,

qualidade, quantidade e locais de aquisição e utilização

(conceito contabilístico).

• Preço de venda- é havido por preço de venda o constante

de elementos oficiais ou o último que em condições normais

tenha sido praticado pela empresa ou ainda o que, no termo

do exercício, for corrente no mercado, desde que seja

considerado idóneo ou de controlo inequívoco.


Para os sujeitos passivos que exerçam a actividade

editorial, o montante anual acumulado da provisão

corresponderá à perda de valor dos fundos editoriais

constituídos por obras e elementos complementares,

desde que tenham decorrido dois anos após a data da

respectiva publicação, que para este efeito se considera

coincidente com a data do depósito legal de cada

edição. Esta provisão só poderá ser utilizada no

exercício em que o prejuízo se torne efectivo (n.º 3 a 5

do art.º 36.º).


A provisão para a reconstituição de jazigos que

fiscalmente poderá ser aceite como custo, não

poderá exceder o mais baixo dos seguintes

valores (art.º 37.º ):

•30% do valor bruto das vendas do petróleo

produzido nas áreas de concessão efectuadas

no exercício a que respeita a provisão;

•45% do montante da matéria colectável que se

apuraria sem consideração dessa provisão.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisão para reconstituição de jazigos

A dotação anual da provisão prevista na alínea f)

do n.º 1 do art.º 34.º, corresponde ao valor

resultante da divisão dos encargos estimados

com a recuperação paisagística e ambiental dos

locais afectos à exploração, pelo número de

anos de exploração previsto em relação aos

mesmos (n.º 1 do art.º 38.º)

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Provisão para a recuperação paisagística de terrenos

A constituição da provisão fica sujeita às

seguintes condições (n.º 3 do art.º 38.º):

•Apresentação de um plano previsional de

encerramento da exploração com indicação da

estimativa dos encargos inerentes e do número

de anos de exploração previsto, sujeito a

aprovação pelos organismos competentes;


•Constituição de um fundo, representado por

investimentos financeiros de montante equivalente

ao do saldo acumulado da provisão no final de cada

exercício.

A provisão deve ser aplicada até ao fim do terceiro

exercício seguinte ao do encerramento da

exploração e a parte não aplicada deve ser

considerada como proveito do referido exercício

( n.ºs. 5 e 6 do art.º 38.º).


CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Créditos incobráveis

Os créditos incobráveis são directamente aceites como

custo do exercício, na parte resultante de processo

especial de recuperação da empresa e protecção de

credores ou de processo de execução, falência ou

insolvência, desde que não seja admitida a constituição

de provisão ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente

(art.º 39.º)().

() Sobre este assunto vide ainda circ. 12/96, de 13/11/96, da

D.G.C.I.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Realizações de utilidade social

São considerados, para efeitos de IRC, quando as realizações nele referidas (manutenção facultativa de creches, lactários, jardins de infância, cantinas, bibliotecas e escolas e ainda outros que forem como tal reconhecidas pela D.G.C.I.) forem feitas em benefício dos trabalhadores da empresa e seus familiares, desde que tenham carácter geral e não revistam a natureza de remuneração ou sejam de difícil ou complexa individualização relativamente a cada um dos beneficiários.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Realizações de utilidade social

Os encargos facultativamente suportados pelas

entidades patronais com seguros de doença, de

acidentes pessoais e de vida, bem como com

contribuições para fundos de pensões e

equiparáveis ou para quaisquer regimes

complementares de segurança social que

garantam exclusivamente benefícios de reforma,

pré-reforma, complemento de reforma, invalidez

ou sobrevivência a favor dos trabalhadores.

CIRCCIRC ConceitosMétodo das quotas degressivas Estatuto do Mecenato

Dec. Lei n.º 74/99 de 16 de Março

São considerados custos ou perdas do exercício, na sua totalidade, os donativos concedidos às seguintes entidades:

Estado, Regiões Autónomas e autarquias locais e qualquer dos seus serviços, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados;

Associações de municípios e de freguesias;

Fundações em que o Estado, as Regiões Autónomas ou as autarquias locais participem no património inicial.

Fundações de iniciativa privada que prossigam essencialmente fins de natureza social ou cultural,



Estes donativos são elevados a 140% do seu valor quando se destinarem exclusivamente à prossecução de fins de carácter social, a 120% se destinados exclusivamente a fins de carácter cultural, ambiental, científico ou tecnológico, desportivo e educacional ou a 130% quando atribuídos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins específicos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficiárias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.



Beneficiando igualmente da majoração referida anteriormente, os donativos concedidos a fundações em que a participação do Estado, das Regiões Autónomas ou das autarquias locais seja inferior a 50% do seu património inicial, carecem no entanto de reconhecimento a efectuar por despacho conjunto dos Ministros das Finanças e da tutela.


Donativos para fins sociais – Mecenato Social

Nos termos do art.º 2.º do Estatuto do Mecenato, aprovado pelo Dec.-Lei n.º 74/99, de 16 de Março, são também considerados custos ou perdas do exercício, até ao limite de 80/00 do volume

de vendas e/ou serviços prestados, em valor correspondente a 130% do respectivo total, os donativos concedidos às seguintes entidades:



Instituições particulares de

solidariedade social, bem como

as pessoas colectivas

legalmente equiparadas;



Pessoas colectivas de utilidade

pública administrativa e de mera

utilidade pública que prossigam

fins de caridade, assistência,

beneficência, solidariedade social

e cooperativas de solidariedade

social;



Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos estatutos do Instituto Nacional de Aproveitamento dos Tempos Livres dos Trabalhadores (INATEL), desde que destinados ao desenvolvimento de actividades de natureza social do âmbito daquelas entidades.



Organizações não governamentais ou

outras entidades promotoras de

iniciativas de auxílio a populações

carecidas de ajuda humanitária

resultantes de situações de calamidade,

reconhecidas pelo Estado Português,

através de despacho conjunto dos

ministros das Finanças e dos Negócios

Estrangeiros.



O limite referido no número anterior não

é aplicável aos donativos atribuídos às

entidades acima referidas, se destinados

à realização de actividades ou

programas considerados como de

superior interesse público (n.º 2 do art.º

2.º do Estatuto do Mecenato).



Os donativos mencionados nos pontos anteriores serão considerados em valor correspondente a 140% do respectivo total no caso de se destinarem a custear as seguintes medidas:



Apoio à infância ou à terceira idade;

Apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabéticos;



Promoção de iniciativas dirigidas à criação de oportunidades de trabalho e de reinserção social de pessoas, famílias ou grupos em situação de exclusão ou risco de exclusão social, designadamente no âmbito do rendimento mínimo garantido, de programas de luta contra a pobreza ou de programas e medidas adoptadas no contexto do mercado social de emprego.

CIRCCIRC

Donativos para fins culturais,

ambientais, científicos ou

tecnológicos, desportivos e

educacionais:

Estatuto do mecenato

CIRCCIRC


São considerados custos ou perdas

do exercício, até ao limite de 6 0/00 do

volume de vendas ou de serviços

prestados, os donativos atribuídos às

seguintes entidades (art.º 3.º do

Estatuto do Mecenato):

CIRCCIRC


Cooperativas culturais, institutos, fundações e associações que prossigam actividades de investigação, cultura, defesa do património histórico-cultural, assim como outras entidades organização de festivais e outras manifestações artísticas, teatro, bailado, música, produção cinematográfica, audiovisual e literária;

CIRCCIRC


Museus, bibliotecas e arquivos

históricos documentais;

Organizações não governamentais de

ambiente;

Instituições que se dediquem à

actividade científica ou tecnológica;

CIRCCIRC


Mediatecas, centros de

divulgação, escolas e órgãos de

comunicação social que se

dediquem à promoção da cultura

científica e tecnológica;

CIRCCIRC


Comité Olímpico de Portugal, Confederação do Desporto de Portugal, pessoas de utilidade pública desportiva, associações promotoras do desporto e associações que tenham por fim fomentar a prática de actividades desportivas; com excepção das secções cujas competições têm natureza profissional,

CIRCCIRC


Centros de cultura e desporto

organizados nos termos dos

Estatutos do Instituto Nacional de

Aproveitamento dos Tempos

Livres (INATEL);

CIRCCIRC


Estabelecimentos de ensino onde

se ministrem cursos legalmente

reconhecidos pelo Ministério da

Educação;

CIRCCIRC


Instituições responsáveis pela

organização de feiras universais

ou mundiais.

CIRCCIRC


Estes donativos serão elevados a 120% do seu valor ou a 130% quando atribuídos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins específicos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficiárias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.

Por outro lado, não se aplica o limite de 50 /00 do volume de negócios quando se trate de donativos atribuídos às entidades atrás referidas que realizem actividades ou programas que sejam considerados de superior interesse cultural, ambiental, científico ou tecnológico, desportivo e educacional.

CIRCCIRC


. Donativos para

sociedade de informação

CIRCCIRC


São também considerados custos do

exercício os donativos de equipamento

informático, programas de computadores,

formação e consultoria na área informática,

concedidos, nos termos, limites e

condições estabelecidas naquele preceito,

às entidades referidas nos artigos 1º e 2º

CIRCCIRC


Os benefícios fiscais previstos no presente diploma,

com excepção dos referidos no artigo 1.º do Estatuto e

dos respeitantes aos donativos concedidos às pessoas

colectivas dotadas de estatuto de utilidade pública às

quais tenha sido reconhecida a isenção de IRC nos

termos do artigo 9º do respectivo Código, dependem

de reconhecimento, a efectuar por despacho

conjunto dos ministros das Finanças e da tutela (Lei

n.º160/99 de 14.09).

CIRCCIRC

Encargos não dedutíveis para efeitos fiscais

IRC, incluindo quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros.

CIRCCIRC


A colecta da contribuição

autárquica que for dedutível

nos termos do art.º 86.º ;

CIRCCIRC


Os impostos e quaisquer outros

encargos que incidam sobre

terceiros que a empresa não

esteja legalmente autorizada a

suportar;

CIRCCIRC


As multas, coimas e demais

encargos pela prática de infracções,

de qualquer natureza, que não

tenham origem contratual, incluindo

os juros compensatórios;

CIRCCIRC


As indemnizações pela

verificação de eventos cujo

risco seja segurável;

CIRCCIRC


As despesas com ajudas de custo e com compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador, ao serviço da entidade patronal, não facturadas a clientes, escrituradas a qualquer título, na proporção de 20%, e a totalidade das mesmas sempre que não exista por cada pagamento efectuado, um mapa através do qual seja possível efectuar o controlo das deslocações tais como locais, tempo de permanência e objectivo, excepto na parte em que haja lugar a tributação em sede de IRS, na esfera do respectivo beneficiário;

CIRCCIRC


Os encargos não devidamente

documentados e as despesas de

carácter confidencial

CIRCCIRC


As importâncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegrações dessas viaturas que nos termos das alíneas c) e e) do n.º 1 do art.º 33.º, não sejam aceites como custo.

CIRCCIRC


As despesas com combustíveis na

parte em que o sujeito passivo não

comprove que as mesmas respeitem

a bens pertencentes ao seu activo, ou

por ele utilizados em regime de

locação e que não sejam

ultrapassados os consumos normais;

CIRCCIRC


Os juros e outras formas de

remuneração de suprimentos e

empréstimos feitos pelos sócios à

sociedade, na parte em que excedam

o valor correspondente à taxa de

referência Euribor a 12 meses do dia

da constituição da dívida

CIRCCIRC

Regime das mais-valias e menos-valias realizadas

Ganhos obtidos voluntariamente ou as perdas sofridas relativamente a elementos do activo imobilizado mediante transmissão onerosa, qualquer que seja o título por que se opere e, bem assim, num conceito mais alargado, os derivados de sinistros e os resultantes da afectação permanente dos mesmos elementos a fins alheios à actividade exercida.

CIRCCIRC


Mais-valias e menos-valias contabilísticas

A forma de apurar a mais-valia/menos-valia contabilística é feita a partir da seguinte fórmula:

MVc / mvc = VR - (Vaq./ReavAAc)

Em que:

MVc / mvc - Mais-valia contabilística /menos-valia contabilística

VR ............. Valor de realização

Vaq……….. Valor de aquisição

AAc ............. Amortizações acumuladas contabilizadas

CIRCCIRC


Mais-valias e Menos-valias fiscais

A mais-valia/menos-valia fiscal é obtida a partir da seguinte fórmula:

MVf / mvf = VR - (Vaq - Aac)xCoef.

Em que:

MVf /mvf ............Mais-valia/menos-valia fiscal

VR .......................Valor de realização

VAq......................Valor de aquisição / produção

Aac ......................Amortizações acumuladas praticadas

Coef. ..................Coeficiente de desvalorização monetária

CIRCCIRC


Coeficiente de desvalorização monetária

O coeficiente de correcção monetária é

aplicado ao valor resultante do valor de

aquisição deduzido das amortizações

acumuladas (Vaq - Aac) sempre que à data

da realização tenham decorrido pelo

menos dois anos contados a partir da data

de aquisição do bem (art.º 44.º).

CIRCCIRC


Reinvestimento mais-valias e menos-

valias realizadas até 31-12-2000

Tratar-se de bens do activo imobilizado

corpóreo;

Haver reinvestimento do valor de realização;

O reinvestimento verificar-se até ao fim do terceiro exercício seguinte ao da realização.

CIRCCIRC


Reinvestimento parcial do valor de

realização

No n.º 2 deste artigo o legislador previu a hipótese de ocorrer reinvestimento parcial do valor de realização, situação em que não concorre para a determinação do lucro tributável apenas a parte proporcional da mais-valia correspondente ao valor reinvestido

CIRCCIRC


Reinvestimento parcial do valor de realização

Para calcular a parte da mais-valia excluída da tributação bastará calcular o valor excluído de tributação e, pela diferença, o valor sujeito a tributação:

VR ___________MVf

Vr ___________ X

Onde:

VR = valor de realização Vr = valor reinvestido

MVf = mais –valia fiscal X = Valor da mais valia excluída da tributação no ano da realização.

Vr x MVfX = VR

CIRCCIRC


Não reinvestimento do valor de

realização

Situação extrema será a que se refere o n.º

5 do art.º 44.º (anterior redacção),

correspondente à não concretização do

reinvestimento do valor realizado até ao

final do terceiro exercício seguinte ao da

realização.

CIRCCIRC



realização

Tanto neste último caso como no caso de

reinvestimento parcial, anteriormente

referido, o IRC que deixou de ser

liquidado adicionar-se-á ao IRC

respeitante ao terceiro exercício seguinte

ao da realização.

CIRCCIRC



realização

Em qualquer das situações atrás referidas

(não reinvestimento ou reinvestimento

parcial) haverá lugar à liquidação de juros

compensatórios nos termos do art.º 94.º.

CIRCCIRC


Reinvestimento mais-valias e menos-valias

realizadas a partir de 2001

Segundo o novo regime, existe a possibilidade de diferir 4/5 da diferença positiva entre as mais valias e as menos valias, sendo que 1/5 será tributado no exercício da realização. Nos quatro exercícios seguintes, tributar-se---ão os restantes 4/5. Este tratamento opera sempre que, no exercício anterior ao da realização, no próprio exercício ou até ao fim do segundo exercício seguinte, o valor de realização correspondente à totalidade dos referidos elementos, seja reinvestido na aquisição, fabricação ou construção de elementos do activo imobilizado corpóreo afectos à exploração (art.º 45.º).

CIRCCIRC


Antigo

Diferimento das mais-valias, em caso de reinvestimento do valor de realização, para os exercícios em que sejam reintegrados ou alienados os bens que se tiver concretizado o reinvestimento Prazo para o reinvestimentoAté ao fim do 3.º exercício seguinte ao da realizaçãoConsequência do não reinvestimentoAcréscimo ao IRC liquidado do terceiro exercício posterior ao da realização, do IRC que deixou de ser pago, acrescido de juros compensatórios, ou correcção do prejuízo fiscal consoante o caso.

Novo

Diferimento, em caso de reinvestimento do valor de realização, de 4/5 das mais valias que são imputadas, em partes iguais, ao exercício da alienação e aos quatro seguintes Prazo para o reinvestimentoNo próprio exercício ou até ao fim do 2º exercício seguinte ao da realizaçãoConsequência do não reinvestimentoInclusão nos proveitos ou ganhos do segundo exercício seguinte ao da realização, da parte da mais-valia ainda não incluída no lucro tributável, majorada de 15%.

A PARTIR DE

2002

Para efeitos de determinação do lucro

tributável, a diferença positiva entre as mais-

valias e as menos-valias, calculadas nos termos

dos artigos anteriores, ......., é considerada em

metade do seu valor, sempre que, no exercício

anterior ao da realização, no próprio exercício

ou até ao fim do segundo exercício seguinte, o

valor de realização correspondente à totalidade

dos referidos elementos seja reinvestido ..........

CIRCCIRC


CIRCCIRC


CIRCCIRC

Lucros anteriormente tributados

Eliminação da dupla tributação económica de lucros distribuídos

No entanto, este mecanismo,

contemplado no n.º 1 do art.º 46.º, está

condicionado à verificação de três

pressupostos indispensáveis:

CIRCCIRC


A sociedade deve participar no

capital da sociedade que distribui os

lucros em, pelo menos, 25% do

capital;Essa participação deve permanecer na sua titularidade de modo ininterrupto, durante o ano anterior à data da colocação à disposição dos lucros ou, se detida há menos tempo, desde que a participação seja mantida durante o tempo necessário para completar aquele período.

CIRCCIRC


A sociedade distribuidora dos

lucros deve ter:

Sede ou direcção efectiva em

território português;

Estar sujeita e não isenta de IRC

ou sujeita a imposto do Jogo.

CIRCCIRC


No entanto, beneficiarão ainda do disposto no n.º 1 do art.º 46.º as sociedades a seguir referidas independentemente da percentagem de participação e do prazo em que esta tenha permanecido na sua titularidade;

Sociedades de seguros, mútuas de seguros e agências gerais de seguradoras estrangeiras quanto às participações sociais em que tenham sido aplicadas as suas reservas técnicas;

Sociedades de capital de risco;

Sociedades de desenvolvimento regional;

Sociedades de fomento empresarial;

Sociedades financeiras de corretagem .

Sociedades de investimento.

CIRCCIRC


No caso de entidades com sede ou direcção efectiva em território português que não preencham os requisitos do n.º 1 e, bem assim, nos rendimentos que o associado aufira da associação à quota, a dedução é apenas de 50% dos rendimentos incluídos na base tributável correspondentes a lucros sempre que distribuídos por entidade com sede ou direcção efectiva no mesmo território, sujeita e não isenta de IRC.

CIRCCIRC

Prejuízos fiscais

Assim, e porque existe solidariedade entre os

vários exercícios, importava encontrar um

mecanismo de forma a permitir que os prejuízos

ocorridos em determinado exercício pudessem ser

levados em consideração nos exercícios seguintes.

Esse mecanismo encontra-se previsto no n.º 1 do

art.º 47.º ao permitir que "os prejuízos fiscais

apurados em determinado exercício possam ser

deduzidos aos lucros tributáveis, havendo-os,

de um ou mais dos seis exercícios posteriores”

CIRCCIRC

Prejuízos fiscais

Porém, tal não é permitido nos exercícios

em que tiver lugar o apuramento do lucro

tributável com base em métodos

indirectos, não ficando no entanto

prejudicada a possibilidade de dedução,

dentro daquele período, dos prejuízos que

não tenham sido anteriormente deduzidos

(n.º 2 do art.º 47.º).

CIRCCIRC

Prejuízos fiscais

No caso de o contribuinte exercer

simultaneamente actividades de natureza

diversa que possam beneficiar de isenção

parcial ou de redução de imposto, os

prejuízos fiscais verificados relativamente

a essas actividades não poderão ser

deduzidos aos lucros tributáveis das

restantes (n.º 5 do art.º 47.º).

CIRCCIRC

Prejuízos fiscais

Relativamente aos prejuízos ocorridos nas sociedades de

transparência fiscal (n.º 1 do art.º 6.º), os prejuízos serão

deduzidos unicamente aos lucros das sociedades uma vez

que aos sócios apenas são imputados os resultados

positivos. Contudo, quando se tratar de ACE ou de AEIE

(n.º 2 do art.º 6.º), já é feita a imputação aos sócios tanto

dos lucros como dos prejuízos (n.º 7 do art.º 46.º).

Esta dedução também não é aplicável quando, à data do

termo do período de tributação, tiver havido modificação

do objecto social da entidade ou alterada de forma

substancial a natureza da actividade anteriormente

exercida (n.º 8 do art.º 47.º).

CIRCCIRC

Regime simplificado de determinação do lucro tributável

Assim de harmonia com o disposto no

art.º 53º do CIRC, ficam abrangidos pelo

regime simplificado de determinação do

lucro tributável os sujeitos passivos

residentes que exerçam a título principal,

uma actividade comercial, industrial ou

agrícola que satisfaçam,

cumulativamente, os seguintes

requisitos:

CIRCCIRC


Não estejam isentos nem sujeitos a algum

regime especial de tributação;

Não estejam obrigados à revisão legal de

contas;

Apresentem, no exercício anterior ao da

aplicação do regime, um volume total anual de

proveitos inferior a 30.000.000$00;

Não optem pela aplicação do regime geral de

determinação do lucro tributável;

CIRCCIRC


Opção Pela Aplicação Do Regime Geral

Os sujeitos passivos podem optar pelo regime geral, devendo fazê-lo na declaração de início de actividade ou em declaração de alterações, até ao fim do 3º mês do período de tributação do início de aplicação do regime.A opção é válida por um período de 3 exercícios, findo o qual caduca, excepto se for renovada nos termos e prazos referidos, ou seja, mediante declaração de alterações até ao fim do 3º mês do período de tributação do início da aplicação do regime.

CIRCCIRC


Vigência do regime

O regime simplificado mantem-se,

verificados os respectivos pressupostos,

por um período mínimo de 3 exercícios,

automaticamente prorrogável, salvo

opção pelo regime geral.

CIRCCIRC


Apuramento do Lucro Tributável

O apuramento do lucro tributável no regime simplificado é feito através da fórmula seguinte:

Lucro Tributável = Coeficiente x Vendas de mercadorias e produtos e restantes proveitos, com exclusão da variação da produção e dos trabalhos para a própria empresa

CIRCCIRC


Apuramento do Lucro Tributável

Até à aprovação destes, é aplicado o coeficiente de 0,20 às vendas de mercadorias e de produtos e de 0,45 aos restantes proveitos, (o coeficiente de 0,20 é também aplicável ao sector de alojamento e restauração, bem como aos subsídios à exploração que visem compensação de

preços), com um mínimo igual ao valor anual do salário mínimo nacional mais elevado (presentemente, 67.000$00x14 = 938.000$00).

IRC Liquidado = Taxa (20%, n.º 3 do art.º 80º) X Lucro Tributável

CIRCCIRC


Cessação da aplicação do regime

simplificado

A aplicação do regime simplificado cessa, desde logo, por opção do sujeito passivo, após o decurso do período mínimo de permanência no regime. Cessa igualmente quando seja ultrapassado o limite do volume total de proveitos em 2 exercícios consecutivos ou num só exercício em montante superior a 25% desse limite ou ainda se deixar de se verificar qualquer dos demais requisitos de que depende a aplicação do regime.

CIRCCIRC


Cessação da aplicação do regime simplificado

Assim, se o volume total de proveitos for

superior a 37 500 contos num só exercício ou se

for superior a 30 000 contos, mas inferior

àquele montante, em 2 exercícios consecutivos,

há lugar à passagem para o regime geral a

partir do exercício seguinte ao da verificação

desses factos (n.º 10 do art.º 53º).

CIRCCIRC


Sociedades de Profissionais

Embora não tributadas em IRC, ficam

abrangidas por este regime, aplicando-se os

coeficientes seguintes:

0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de

produtos

0,65 aos restantes rendimentos, com exclusão

da variação da produção.

CIRCCIRC


Dedução de prejuízos fiscais

São dedutíveis ao lucro tributável apurado segundo o regime simplificado os prejuízos fiscais de exercícios anteriores ao do início da aplicação do regime, mas de tal modo que o lucro tributável a considerar nunca fique abaixo do valor anual do salário mínimo mais elevado (nº3 , art.º 47º).

CIRCCIRC


Deduções à colecta:

Nos casos em que seja aplicável o regime simplificado, não há lugar às deduções à colecta respeitantes à dupla tributação económica de lucros distribuídos, à dupla tributação internacional e à colecta da contribuição autárquica (nº 3 do art.º 83º).

CIRCCIRC


Pagamentos por conta

Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado estão obrigados a efectuar os pagamentos por conta, em conformidade com o disposto nos artigos 96º e 97º do Código do IRC, os quais corresponderão a 75% do imposto liquidado nos termos do n.º 1 do art.º 83º relativamente ao exercício imediatamente anterior àquele em que se devam efectuar esses pagamentos, líquido das retenções na fonte, repartido por 3 montantes iguais, arredondados por excesso para o milhar de escudos.

Não há lugar, ao pagamento especial por conta para os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado (n.º 1 do art.º 98º).

CIRCCIRC


Crédito Fiscal ao Investimento (CFI)

Os sujeitos passivos cujo lucro tributável for determinado pelo regime simplificado não podem beneficiar do regime do CFI (alínea a) do n.º 9 do art.º 11.º da Lei n.º 30-G/2000).

CIRCCIRC

Pessoas que não exercem a título principal

Pessoas colectivas e outras entidades residentes que não exerçam, a título principal, actividades de natureza

comercial, industrial ou agrícola

Refere a alínea b) do n.º 1 do art.º 15.º que a matéria colectável dos sujeitos passivos que não exerçam, a título principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola se obtém por dedução ao rendimento global, determinado nos termos do art.º 48.º, dos seguintes montantes:

Custos comuns e outros imputáveis aos rendimentos sujeitos a imposto e não isentos, nos termos do art.º 50.º;

Benefícios fiscais eventualmente existentes que consistam em deduções naquele rendimento.

CIRCCIRC


Determinação do rendimento global

Considera-se rendimento global, segundo

a definição dada pelo n.º 1 do art.º 48.º, a

soma algébrica dos rendimentos

líquidos das várias categorias

determinados de acordo com as

normas do CIRS.

CIRCCIRC


Custos comuns e outros

Assim, determina o art.º 49.º que esses custos indispensáveis à obtenção dos rendimentos, sejam deduzidos da seguinte forma:

Se estiverem apenas ligados à obtenção de rendimentos sujeitos e não isentos, serão deduzidos na totalidade ao rendimento global;

Se estiverem ligados à obtenção de rendimentos sujeitos e não isentos, bem como, à de rendimentos não sujeitos ou isentos, será deduzida ao rendimento global a parte dos custos comuns que for imputável aos rendimentos sujeitos e não isentos.

CIRCCIRC


Custos comuns e outrosNeste último caso, a parte dos custos comuns a imputar será determinada através da repartição proporcional daqueles ao total dos rendimentos brutos sujeitos e não isentos e dos rendimentos não sujeitos ou isentos (n.º 2 do art.º 49.º).

Resumindo, serão deduzidos de acordo com a seguinte proporção

C x B

C + D

CIRCCIRC



Em que:

C – é o montante dos rendimentos brutos sujeitos e não isentos;

D – é o valor dos rendimentos brutos não sujeitos ou isentos;

B – é o montante dos custos comuns ligados à obtenção de rendimentos sujeitos e não isentos e dos não sujeitos ou isentos.

CIRCCIRC



Importa ainda referir que o art.º 49.º apenas permite as deduções de custos que sejam indispensáveis para a obtenção dos rendimentos sujeitos e não isentos de IRC, devendo essas deduções serem feitas de acordo com as regras atrás referidas ou com base noutro critério considerado mais adequado e aceite pela D.G.C.I.

CIRCCIRC

Aplicação de métodos indirectos

Assim, a determinação do lucro tributável por métodos indirectos, verificar-se-á sempre que ocorra qualquer dos factos enunciados no art.º 88º da Lei Geral Tributária (LGT):

Inexistência de contabilidade, falta ou atraso de escrituração dos seus livros e registos e, bem assim, irregularidades na sua organização ou execução;

Recusa de exibição da contabilidade e demais documentos legalmente exigidos, bem como a sua ocultação, destruição, inutilização, falsificação ou viciação;

Existência de diversas contabilidades com propósito de dissimular a realidade perante a administração fiscal;

CIRCCIRC


Erros e inexactidões na contabilização das

operações ou indícios fundados de que a

contabilidade não reflecte a exacta situação

patrimonial e o resultado efectivamente obtido.

Existência de uma manifesta diferença entre o

valor declarado e o valor de mercado de bens ou

serviços e ainda de factos devidamente

identificados através dos quais seja patenteada

uma capacidade contributiva significativamente

menor que a declarada.

CIRCCIRC


Neste contexto, terá a administração fiscal que dar resposta a estas situações fixando o lucro tributável com base em todos os elementos de que disponha, designadamente

Margens médias de lucro bruto ou líquido sobre as vendas e prestações de serviços ou compras e fornecimentos e serviços de terceiros;

Taxas médias de rendibilidade do capital investido;

CIRCCIRC


Coeficientes técnicos de consumo ou utilização de matérias-primas ou de outros custos directos;

Elementos e informações declarados à administração fiscal, incluindo os relativos a outros impostos e, bem assim, os obtidos em empresas ou entidades que tenham relações com o contribuinte.

CIRCCIRC


Determinado o lucro tributável, necessário se mostra levar ao conhecimento do sujeito passivo os factores essenciais que conduziram à sua quantificação.

Este processo de notificação encontra-se estabelecido no art.º 55.º do CIRC, do qual destacaremos os principais elementos que dela devem constar, a saber:

Os factos que estiveram na origem;

Os critérios e cálculos subjacentes.

A notificação deve ser efectuada nos termos do n.º 2 do art.º 55.º – carta registada com aviso de recepção, nos termos previstos no Código de Procedimento e de Processo Tributário.

CIRCCIRC

C Correcções no caso de relações especiais–até 31.12.2001;

A existência de relações especiais entre o contribuinte e outra pessoa sujeita ou não a IRC;

Estabelecimento de condições diferentes das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes que realizem operações da mesma natureza;

Apuramento, em face da contabilidade, de lucro diverso do que se apuraria na ausência de tais relações.

Correcções para efeitos de determinação da matéria colectável

CIRCCIRC

C

Preços de Transferência a partir de 2002

O novo regime das “relações especiais”, contemplado no art.º 58º, agora com a epígrafe/designação de “preços de transferência”, só entra em vigor nos períodos de tributação que se iniciem em 1 de Janeiro de 2002.


CIRCCIRC

C Preços de Transferência a partir de 2002 O método deve ter em conta (n.º 2 do art.º 58º):

As características dos bens, direitos e serviços

A posição de mercado

A situação económica e financeira

A estratégia de negócio e demais características relevantes das empresas envolvidas

As funções por elas desempenhadas

Os activos utilizados

A repartição do risco


CIRCCIRC

C Preços de Transferência a partir de 2002

Os métodos utilizados devem ser (n.º 3 do art.º 58.º):

-Método do preço comparável de mercado O preço de um bem ou de um serviço praticado na transacção controlada terá de ser comparado com o preço no mercado livre.


CIRCCIRC


-Método do preço de revenda minorado Ao preço de venda é deduzido uma margem bruta que corresponde ao montante necessário para cobrir os encargos de venda assim como outras despesas de exploração e realizar um lucro adequado às funções desempenhadas pela empresa.


CIRCCIRC


-Método do custo majorado – Consiste em determinar, os custos suportados pelo fornecedor, em relação aos bens ou serviços transferidos para o adquirente, empresa associada. Depois adiciona-se uma margem sobre o preço de custo de modo a obter um lucro apropriado de acordo com as condições de mercado e as funções que desempenham.


CIRCCIRC


-Método do fraccionamento do lucro – Consiste em primeiro lugar, em determinar o montante dos lucros resultantes das transacções controladas que efectuaram .Os referidos lucros são divididos entre as empresas associadas numa base economicamente válida, cuja partilha de lucros ocorra num acordo realizado em plena concorrência.


CIRCCIRC


-Método da margem líquida da operação ou outro – A partir de uma base apropriada, determina a margem de lucro líquida que realiza um contribuinte a título de uma transacção controlada.


CIRCCIRC

C Pagamentos a entidades residentes em países com regime fiscal privilegiado

que o território da residência da sociedade conste da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanças, ou

não seja aí tributada em imposto sobre o rendimento, ou ainda

que o imposto pago relativamente às importâncias devidas ou pagas seja igual ou inferior a 60% do imposto que seria devido se a entidade fosse considerada residente em território português.


CIRCCIRC

C Imputação de lucros de sociedades residentes

em países com regime fiscal privilegiado

O art.º 60.º determina a imputação aos sócios residentes em território português, na proporção da respectiva participação no capital social e independentemente da sua distribuição, dos lucros obtidos por sociedades residentes fora desse território e aí submetidas a um regime fiscal mais favorável.


CIRCCIRC

C

Subcapitalização

Também não são dedutíveis, nos termos do

art.º 61.º, para efeitos de determinação do

lucro tributável, os juros na parte respeitante

ao endividamento considerado excessivo

contraído junto das entidades não residentes

com as quais existam relações especiais, nos

termos do n.º 4 do art.º 58.º.


CIRCCIRC

C Correcções no caso de crédito de imposto e retenções na fonte

Relativamente às correcções nos casos de crédito de imposto e retenções na fonte, contempladas no art.º 62.º, chama-se desde já a atenção para a articulação deste normativo com o estatuído nos art.º 84.º e 85.º.

O primeiro visa atenuar a dupla tributação de lucros distribuídos a entidades que detenham participações sociais e que não possam beneficiar do disposto no art.º 46.º. Até de 31/12/2001


CIRCCIRC


O segundo vem atenuar a dupla tributação de rendimentos obtidos no estrangeiro.

O mecanismo previsto nestes artigos consiste num crédito de imposto que se concretiza por uma dedução à colecta do IRC (montante de imposto calculado por aplicação da taxa à matéria colectável).


CIRCCIRC


No caso de se verificar crédito de imposto por

dupla tributação económica dos lucros

distribuídos (art.º 84.º), prevê a alínea a) do

art.º 62º que o montante desse crédito seja

adicionado aos rendimentos englobados. Até

31/12/2001.


CIRCCIRC

C Correcções no caso de crédito de imposto e

retenções na fonte

Por sua vez, no caso do sujeito passivo obter

rendimentos no estrangeiro que dão direito a crédito

de imposto por dupla tributação internacional (art.º

85.º), esses rendimentos deverão ser

considerados, para efeitos de tributação, pelas

respectivas importâncias ilíquidas dos impostos

sobre o rendimento pagos no estrangeiro.


CIRCCIRC

C Correcções no caso de crédito de imposto e

retenções na fonte

A outra correcção prevista neste artigo tem a ver

com as retenções na fonte que, nos termos da al. f)

do n.º 2 do art.º 83.º, são dedutíveis à colecta. De

facto, tendo essas retenções a natureza de imposto

por conta do imposto que será devido no final (após

a determinação da matéria colectável), não se

justificaria numa primeira fase a dedução das

mesmas.


CIRCCIRC

C Correcções no caso de crédito de imposto

e retenções na fonte

Por isso o n.º 2 do art.º 62º determina que

sempre que tenha havido lugar a retenção na

fonte de IRC relativamente aos rendimentos

englobados, estes deverão ser considerados,

para efeitos de apuramento do lucro

tributável, ilíquidos dessas retenções .


CIRCCIRC


No caso do sujeito passivo ter contabilizado

esses rendimentos pelo seu valor líquido, terá

que adicionar o montante da retenção de

imposto quando do apuramento do lucro

tributável efectuado na declaração de

rendimentos.


CIRCCIRC

C Regime Transitório

De acordo com o art.º 7º da Lei n.º 30-G/2000 de 29

de Dezembro foi estabelecido o regime transitório

respeitante à tributação dos grupos de sociedades.

Assim, os grupos de sociedades cuja autorização

para aplicação do regime de tributação pelo lucro

consolidado, ainda esteja em curso em 1 de Janeiro

de 2001, podem optar por uma das seguintes

hipóteses:

Regime especial de tributação dos grupos de sociedades

CIRCCIRC


1ª - Hipótese

Renunciar ao regime com efeitos a partir do início de 2001, devendo a sociedade dominante, na determinação do lucro tributável de 2000, proceder às correcções:

dos resultados internos que tenham sido eliminados nas operações de consolidação e

das diferenças entre os prejuízos fiscais que foram integrados na base tributável consolidada e as que teriam sido consideradas se as sociedades do grupo tivessem sido tributadas autonomamente;


CIRCCIRC


2ª - Hipótese

Passar a aplicar o regime especial de tributação dos grupos, não obstante não se verificarem alguns requisitos exigidos no art.º 63º do código do IRC.

A sociedade dominante deve incorporar no lucro tributável os resultados internos que tinham sido eliminados durante a vigência do anterior regime à medida que foram sendo considerados realizados pelo grupo, tendo como limite o exercício da caducidade da autorização, excepto


CIRCCIRC


2ª - Hipótese

quando a sociedade dominante optar pela

renovação do regime de acordo com as regras em

vigor, o que implica que aos resultados internos

ainda pendentes de incorporação no lucro tributável

pode continuar a ser concedido o tratamento que

vinha sendo adoptado.


CIRCCIRC


2ª - Hipótese

Nos casos de opção pelo regime especial de

tributação dos grupos, a sociedade dominante deve

incluir no dossier fiscal (art.º 121.º):

Documentos comprovativos do apuramento dos

resultados internos eliminados durante o período de

aplicação do regime de tributação pelo lucro

consolidado,


CIRCCIRC


2ª - Hipótese

A indicação dos exercícios a que se reportam,

A identificação das sociedades que intervieram nas

operações que os originaram, abrangendo tanto os

que, em cada exercício são considerados

realizados pelo grupo e incluídos no lucro tributável,

como aqueles cuja tributação continua diferida.


CIRCCIRC

C A Lei nº 30-G/2000, de 29 de Dezembro,

veio revogar, com efeitos a partir do período

de tributação que se inicie em 2001, o regime

da tributação pelo lucro consolidado previsto

nos art.os 59.º (actual 63.º) e segs. do Código

do IRC, instituindo um novo regime de

tributação dos grupos de sociedades.

Tributação de grupos de sociedades

CIRCCIRC

C Para que seja considerado grupo de

sociedades é necessário que a

sociedade dominante detenha pelo

menos 90% do capital de outra ou

outras sociedades e que tal participação

lhe atribua mais de 50% dos direitos de

voto (n.º 2 do art.º 63.º ).


CIRCCIRC

C Requisitos do regime

Para que opte por este regime é necessário que se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos (n.º 3 do art.º 63º):

Todas as sociedades do grupo têm de ter a sede e direcção efectiva em território português e a totalidade dos seus rendimentos estar sujeita ao regime geral de tributação em IRC, à taxa mais elevada;


CIRCCIRC


Para que opte por este regime é necessário

que se verifiquem cumulativamente os

seguintes requisitos (n.º 3 do art.º 63º):

A sociedade dominante deter a

participação na sociedade dominada há

mais de um ano, com referência à data

em que se inicia a aplicação do regime.


CIRCCIRC


Para que opte por este regime é necessário que se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos (n.º 3 do art.º 63º):

A sociedade dominante não pode ser considerada dominada de nenhuma outra residente em território português que reúna os requisitos para ser qualificada como dominante.


CIRCCIRC

C Exclusão do regime

São excluídos do grupo, as sociedades que no inicio ou durante a aplicação do regime se encontrem em algumas das situações seguintes (n.º 4 do art.º 63º):

Inactividade há mais de um ano ou tenham sido dissolvidas;

Que tenha sido contra elas instaurado processo especial de recuperação ou de falência, desde que haja prosseguimento da acção;


CIRCCIRC


Existam prejuízos nos três exercícios anteriores

ao do início da aplicação do regime, salvo se a

participação já for detida pela sociedade

dominante há mais de dois anos,

Que a taxa de imposto que estão sujeitas e que

não renunciem, é mais baixa, que a taxa mais

elevada;


CIRCCIRC


Que o período de tributação adoptado seja

diferente do praticado pela sociedade dominante;

Que pelo menos 90% do nível de participação

exigido seja obtido indirectamente através de

uma entidade que não reúne os requisitos

exigidos para fazer parte do grupo;


CIRCCIRC


Que não assumem a forma jurídica

de sociedade por quotas, anónima ou

em comandita por acções.


CIRCCIRC

C Opção pelo regime especial

De acordo com o n.º 7 do art.º 63º do Código, a opção pelo novo regime deve ser comunicada à Direcção Geral dos Impostos, pela sociedade dominante e pelas dominadas através de uma declaração de modelo oficial até ao fim do terceiro mês do período de tributação em que se pretende iniciar a aplicação do regime (O modelo declarativo foi divulgado através da circular n.º 4/2001 de 14 de Fevereiro), sendo válida por cinco exercícios.


CIRCCIRC

C Cessação da aplicação do regime especial

A aplicação do regime especial de tributação

dos grupos de sociedades, cessa quando (n.º

8 do art.º 63.º):

Ocorram alterações na composição do

grupo, com a entrada de novas sociedades

sem que seja feita a sua inclusão no

âmbito do regime;


CIRCCIRC


A aplicação do regime especial de tributação

dos grupos de sociedades, cessa quando (n.º

8 do art.º 63.º):

Ocorra a saída de sociedades do grupo por alienação da

participação ou por outras alterações na composição do grupo

motivadas nomeadamente por fusões ou cisões, sempre que a

sociedade dominante não opte pela continuidade do regime em

relação às demais sociedades do grupo;


CIRCCIRC


O lucro tributável de qualquer das

sociedades do grupo seja determinado

com recurso a métodos indirectos;

Deixe de se verificar algum dos requisitos

de adesão;

Ocorram situações de exclusão das

referidas no n.º 4.


CIRCCIRC

C Determinação do lucro tributável do grupo

Em cada um dos períodos de tributação o lucro tributável do grupo é calculado pela sociedade dominante, através da soma algébrica dos lucros tributáveis e dos prejuízos fiscais de cada uma das sociedades pertencentes ao grupo (n.º 1 do art.º 64º ). A única correcção diz respeito a lucros distribuídos entre empresas do grupo (n.º 2 do art.º 64º).


CIRCCIRC

C Dedução dos prejuízos fiscais

Sempre que seja aplicável o regime estipulado no

art.º 63º, no tocante a dedução de prejuízos fiscais

verifica-se o seguinte:

Os prejuízos fiscais das sociedades do grupo

referentes a exercícios anteriores ao do início de

aplicação do regime, só podem ser deduzidos ao

lucro tributável do grupo até à concorrência do

lucro tributável da sociedade a que respeitam

(alínea a) do n.º 1 do art.º 65º).


CIRCCIRC


Os prejuízos fiscais do grupo apurados em cada

exercício de aplicação do regime só podem ser

deduzidos aos lucros tributáveis do grupo (alínea

b) do n.º 1).

Terminada a aplicação do regime, podem as

sociedades do grupo deduzir os prejuízos

anteriores desde que não tenham sido deduzidos

ao lucro tributável do grupo (alínea c) do n.º 1) .


CIRCCIRC


Quando houver continuidade de aplicação

do regime após saída de uma ou mais

sociedades do grupo, extingue-se o direito

à dedução da quota-parte dos prejuízos

fiscais respeitantes àquelas sociedades

(alínea d) do n.º 1)


CIRCCIRC

C


Traços caracterizadores das alterações mais importantes no regime especial de

tributação de grupos de sociedades (artigo 63.º)

Regime anterior Regime actual

Sociedade do perímetro de consolidaçãodetidos em 31 de Dezembro do anoanterior

Sociedade do perímetro de consolidaçãodetidos há mais de 1 ano

Cálculo da Mc através da agregação dasDf e anulação de RI com limites

Soma algébrica dos lucros tributáveis

Prejuízos reporte com limite possibilidadede reporte em caso de saída

Prejuízos reporte sem limite eimpossibilidade de reporte em caso desaída

Penalização em caso de caducidade ousaída de uma sociedade

Inexistência de penalização excepto perdade prejuízos

CIRCCIRC

C

Transformação de sociedades

Segundo o art.º 66.º, a transformação de

sociedades não implica alteração do

regime fiscal que vinha sendo aplicado

nem determina, por si só, quaisquer

consequências em matéria de IRC, salvo nos

casos previstos nos n.os 2 e 3 daquele artigo.

CIRCCIRC

C


De facto, determina o art.º 130.º do Código

das Sociedades Comerciais, que a

transformação de uma sociedade não

importa a sua dissolução, salvo se assim for

deliberado pelos sócios, sucedendo

automática e globalmente à sociedade

anterior a sociedade formada por

transformação.

CIRCCIRC

C


Contudo, o n.º 2 do art.º 66.º, vem excepcionar as sociedades civis não constituídas sob a forma comercial uma vez que a essas sociedades não é reconhecida personalidade jurídica. Neste caso, ser-lhes-á aplicável o regime de transparência fiscal previsto no art.º 6.º do CIRC, ou seja, a matéria colectável que lhes for determinada desde o início do exercício até à data da transformação é imputada aos sócios.

CIRCCIRC

C


Este tipo de transformação não implica no

entanto cessação de actividade e/ou início

de actividade mas apenas a determinação

em separado do lucro tributável

relativamente ao período anterior e posterior

à transformação.

CIRCCIRC

C


Quanto aos prejuízos fiscais anteriores à

transformação, o n.º 3 do art.º 66.º permite

que os mesmos possam ser deduzidos, nos

termos do art.º 47.º, aos lucros tributáveis da

sociedade resultante da transformação.

CIRCCIRC

C

Fusões e cisões de sociedades

As fusões e cisões de sociedades

encontram-se disciplinadas no Código

das Sociedades Comerciais nos art.os

97.º a 117.º e 118.º a 129.º,

respectivamente.

CIRCCIRC

C


O art.º 97.º do Código das Sociedades

Comerciais define que duas ou mais

sociedades, ainda que de tipo diverso,

podem fundir-se mediante a reunião

numa só, podendo a fusão assumir três

formas:

CIRCCIRC

C


Mediante a transferência global do

património de uma ou mais sociedades

para outra e a atribuição aos sócios

daquelas partes, acções ou quotas

desta;

CIRCCIRC

C


Mediante a constituição de uma nova

sociedade, para a qual se transferem

globalmente os patrimónios das

sociedades fundidas, atribuindo-se aos

sócios partes, acções ou quotas da

nova sociedade;

CIRCCIRC

C


Podem, ainda, ser atribuídas aos sócios

das sociedades fundidas quantias em

dinheiro que não excedam 10% do valor

nominal das participações que lhes

foram atribuídas.

CIRCCIRC

C


Relativamente à cisão podem ocorrer

três modalidades (art.º 118.º do CSC):

Cisão simples;

Cisão – dissolução;

Cisão – fusão;

CIRCCIRC

C


Cisão simples – consiste em

destacar parte do património de

uma sociedade, para com ela

constituir outra sociedade;

CIRCCIRC

C


Cisão – dissolução – consiste em

dissolver-se e dividir o património

duma sociedade, sendo cada uma

das partes resultantes, destinada a

constituir nova sociedade;

CIRCCIRC

C


Cisão – fusão – consiste em destacar

partes do património duma sociedade,

ou dissolver-se, dividindo o seu

património em duas ou mais partes,

para as fundir com sociedades já

existentes ou com outras em idênticas

circunstâncias.

CIRCCIRC

C

Regime fiscal aplicável a fusões e cisões

No tocante à fusão e cisão de

sociedades o art.º 67.º prevê um

regime especial destinado a

assegurar a neutralidade fiscal

destas operações, uma vez

observadas determinadas condições,

designadamente:

CIRCCIRC

C


A sociedade para a qual é transmitido o património das sociedades fundidas ou cindidas tenha sede ou direcção efectiva em território português;

Os elementos patrimoniais activos e passivos objecto de transmissão sejam inscritos na contabilidade da sociedade resultante da fusão ou cisão com os mesmos valores que tinham na contabilidade das sociedades fundidas ou cindidas;

CIRCCIRC

C


Esses valores resultem da aplicação

das disposições do CIRC ou de

reavaliações feitas ao abrigo de

legislação fiscal.

CIRCCIRC

C

Liquidação de sociedades e outras entidades

Sociedades em liquidação

O art.º 73.º refere a forma de determinar o

lucro tributável das sociedades em

liquidação, o qual de harmonia com o

disposto no seu n.º 1, corresponderá a todo

o período de liquidação.

CIRCCIRC

C


Nos termos do Código das Sociedades

Comerciais, uma sociedade dissolvida entra

imediatamente em liquidação cuja duração

será, por via de regra, de 3 anos a contar da

data da dissolução, só podendo ser

prorrogado por deliberação dos sócios e

nunca superior a 2 anos.()

() Vide art.os 146.º a 165.º do Código das Sociedades Comerciais.

CIRCCIRC

C


Como vimos, quando tratamos do

período de tributação, verifica-se aqui

um desvio ao princípio geral consignado

no n.º 1 do art.º 8.º, segundo o qual o

período de tributação, correspondente

ao exercício económico coincide com o

ano civil.

CIRCCIRC

C


Assim, dispõe o n.º 1 do art.º 73.º que o lucro

tributável é determinado com referência a

todo o período de liquidação tendo em conta

que (n.º 2 do art.º 73.º):

CIRCCIRC

C


No exercício em que ocorrer a

dissolução, deverá ser feito o

encerramento das contas com referência à

data da dissolução, com vista a determinar

o lucro tributável correspondente ao

período decorrido desde o início do

exercício em que se verificou a dissolução

até à data desta;

CIRCCIRC

C


Durante o período de liquidação haverá lugar anualmente à determinação do lucro tributável a título provisório;

Se o período de liquidação não ultrapassar 3 anos, o lucro tributável determinado a título provisório, será corrigido face à determinação do lucro tributável correspondente a todo o período de tributação, cobrando-se ou anulando-se, a diferença apurada.

CIRCCIRC

C


Se o período de liquidação não ocorrer dentro dos 3 anos, os lucros tributáveis de natureza provisória tornar-se-ão definitivos, i.e., não se procederá à liquidação correctiva a que se refere o n.º 8 do art.º 83.º, perdendo também o sujeito passivo a possibilidade de deduzir os prejuízos fiscais eventualmente acumulados até à data da dissolução (n.º 3 e 4 do art.º 73.º).

CIRCCIRC

C


Resultado da liquidação

Quanto ao resultado da liquidação (art.º

74.º), havendo partilha de bens

patrimoniais pelos sócios, o valor a

tomar em consideração para a

determinação do resultado, será o valor

de mercado dos mesmos.

CIRCCIRC

C


Resultado da partilha

Relativamente à tributação dos sócios, o art.º 75.º estabelece que o valor atribuído a cada sócio em resultado da partilha, abatido do preço de aquisição das correspondentes partes sociais, será englobado para efeitos de tributação em sede de IRS ou IRC (consoante o sócio seja pessoa singular ou colectiva), da seguinte forma (n.º 2 do art.º 75.º):

CIRCCIRC

C



Se a diferença entre o valor atribuído e o preço de aquisição das partes sociais for positiva:

É considerada rendimento de aplicação de capitais até ao valor correspondente às entradas verificadas para a realização do capital;

É ganho de mais - valias, o valor que o ultrapassar

CIRCCIRC

C



Se a diferença for negativa:

É menos-valia dedutível, mas apenas

quando as partes sociais tenham

permanecido na titularidade do sujeito

passivo durante os 3 anos imediatamente

anteriores à data da dissolução.

CIRCCIRC

C

Constituição de sociedades com património empresarial de Pessoa singular - regime especial de neutralidade fiscal

Nos termos do art.º 38.º do CIRS, não há lugar ao apuramento de qualquer resultado tributável, por virtude da realização de capital social resultante da transmissão da totalidade do património, afecto ao exercício de uma actividade empresarial e profissional por uma pessoa singular, desde que, cumulativamente sejam observadas as condições previstas naquele artigo.

CIRCCIRC

C


Em sede de IRC esta matéria encontra-se regulada no

art.º 77.º o qual determina que, quando seja aplicável o

regime estabelecido no art.º 38 do CIRS, devem ser

observadas as seguintes condições:

O apuramento dos resultados

respeitantes aos bens que constituem o

património transmitido é calculado como se

não tivesse havido essa transmissão;

CIRCCIRC

C


As reintegrações e amortizações

sobre os elementos do activo

imobilizado são efectuadas de acordo

com o regime que vinha sendo seguido

antes da transmissão;

CIRCCIRC

C


As provisões que tiverem sido transferidas

têm, para efeitos fiscais, o regime que lhes

era aplicável em sede de IRS, ou seja, os

bens objecto de transmissão têm, em sede

de IRC, o mesmo tratamento fiscal que

teriam se continuassem na titularidade da

pessoa singular.

CIRCCIRC

C


Relativamente aos prejuízos fiscais,

determina o n.º 2 daquele art.º 77.º que os

prejuízos que ainda não tenham sido

deduzidos pela pessoa singular, poderão

ser deduzidos nos lucros tributáveis da

nova sociedade, no prazo previsto no art.º

47.º (nos seis anos posteriores). Não pode

essa dedução exceder 50% de cada um

desses lucros tributáveis.

CIRCCIRC

C

Instrumentos financeiros derivados

Futuros

Poderemos sumariamente definir um futuro como um contrato, processado em bolsa, que estabelece a obrigação de compra/venda de um determinado activo, numa data futura e a um preço previamente estabelecido.

Este contrato não envolve, em regra, a movimentação de activos, mas antes a movimentação de margens diárias (positivas ou negativas) segundo a variação de preços ocorrida até ao fecho da posição, i.e., o comprador de um futuro ganha se o preço sobe e o vendedor perde (o inverso ocorre quando o preço desce).

CIRCCIRC

C


Opções

A opção é um instrumento financeiro que dá ao seu

detentor o direito (mas não a obrigação) de comprar ou

vender um determinado activo, num certo período de

tempo, a um preço previamente estabelecido.

Entre os activos de suporte mais vulgares salientam-se

as acções, os bilhetes de tesouro, os certificados de

depósito e obrigações (taxas de juro), a moeda

estrangeira (taxas de câmbio), os metais e as

mercadorias.

As transacções de opções podem processar-se em bolsa

(mercados organizados) ou fora da bolsa

CIRCCIRC

C


Swaps

Um swap é uma transacção financeira pela

qual duas partes acordam, durante um

período de tempo pré-determinado, a troca de

pagamentos de juros, ou de capital e juros, de

acordo com uma regra pré - estabelecida.

Os Swaps podem ser classificados em dois

grandes grupos: Swaps de taxas de juro e

Swaps cambiais.

CIRCCIRC

C


Refere o n.º 1 do art.º 78.º que na

consideração dos proveitos ou ganhos e

custos ou perdas relativos a instrumentos

financeiros derivados, observar-se-á o

seguinte():

() Sobre este assunto vide circ. 13/98, de 13/5/98 da D.G.C.I.

CIRCCIRC

C


Tratando-se de operações efectuadas em

bolsas de valores, em curso no fecho de um

exercício, os proveitos ou ganhos e os custos

ou perdas serão imputados àquele exercício,

sendo os seus valores determinados com

base no valor de mercado verificado no último

dia desse exercício(1);(1) Os ganhos não realizados poderão ser diferidos para os dois exercícios seguintes, nas

condições previstas no n.º 2 do art.º 78 do CIRC.

CIRCCIRC

C


Tratando-se de operações não efectuadas

em bolsas de valores, os proveitos ou ganhos

e os custos ou perdas serão imputáveis ao

exercício da liquidação da correspondente

operação, excepto quando se trate de

proveitos ou ganhos já realizados ou custos

ou perdas já suportados em exercícios

anteriores.

CIRCCIRC

C


Ainda no que respeita aos swaps, prevê o

art.º 79.º que havendo lugar à cessão ou à

anulação de um swap ou operação cambial a

prazo, com pagamento e recebimento de

valores de regularização, observar-se-á o

seguinte (n.º 1 do art.º 79.º):

Os montantes devidos serão

considerados como proveito ou custo do

exercício da anulação do contrato;

CIRCCIRC

C


Não é aceite como custo para efeitos fiscais qualquer pagamento de compensação que exceda os pagamentos de regularização previstos no contrato original, ou os preços de mercado aplicáveis a operações com as mesmas características, bem como o custo imputado à aquisição de uma posição contratual de um swap preexistente que exceda os pagamentos de regularização previstos no contrato original ou os preços de mercado com idênticas características (n.º 2 do art.º 79.º).

CIRCCIRC

C

Carteiras de investimento das empresas de seguros

São considerados como proveitos ou ganhos ou como custos

ou perdas do exercício os valores relevados na contabilidade

das empresas de seguros a título de utilização e dotação do

fundo para dotações futuras, bem como os valores relevados

como mais-valias ou menos-valias resultantes da adopção do

critério do valor actual, tal como é estabelecido pela

regulamentação contabilística do sector, na valorização dos

investimentos a representar as provisões técnicas do seguro

de vida com participação nos resultados e dos investimentos

relativos a seguros de vida em que o risco de investimento é

suportado pelo tomador do seguro.Novo - Art.º 79.º -A

CIRCCIRC

C

Taxas

A taxa do IRC é de 30%, excepto nos casos previstos nos números seguintes.

Tratando-se de rendimentos de entidades que não tenham sede nem direcção efectiva em território português e aí não possuam estabelecimento estável ao qual os mesmos sejam imputáveis, a taxa do IRC é de 25%, excepto relativamente aos seguintes rendimentos:

CIRCCIRC

C

Taxas

a) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestação de informações respeitantes a uma experiência adquirida no sector industrial, comercial ou científico e bem assim da assistência técnica, em que a taxa é de 15%;b) Rendimentos derivados do uso ou da concessão do uso de equipamento agrícola, industrial, comercial ou científico, em que a taxa é de 15%;

CIRCCIRC

C

Taxas

c) Rendimentos dos títulos de dívida e outros rendimentos de aplicação de capitais, exceptuados os lucros colocados à disposição por entidades sujeitas a IRC e o valor atribuído aos associados em resultado da partilha que, nos termos do artigo 75.º, seja considerado como tal, em que a taxa é de 20%; d) Prémios de rifas, totoloto, jogo de loto, bem como importâncias ou prémios atribuídos em quaisquer sorteios ou concursos, em que a taxa é de 35%;

CIRCCIRC

C

Taxas

e) Comissões por intermediação na celebração de quaisquer contratos e rendimentos de prestações de serviços referidos no n.º 7) da alínea c) do n.º 3 do artigo 4.º, em que a taxa é de 15%.3 - Relativamente aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado previsto no artigo 53.º, a taxa aplicável é de 20%.

CIRCCIRC

C

Taxas

4 - Relativamente ao rendimento global de

entidades com sede ou direcção efectiva em

território português que não exerçam, a título

principal, actividades de natureza comercial,

industrial ou agrícola, a taxa é de 20%.

CIRCCIRC

C

Tributação Autónoma

Despesas confidenciais ou não documentadas

Sujeitos passivos que exerçam a título principal uma actividade de

natureza comercial, industrial ou agrícola (nº1, art.º 81º)

Sujeitos passivos total ou parcialmente isentas de IRC ou que não

exerçam a título principal uma actividade de natureza comercial,

industrial ou agrícola(nº2, art.º 81º)

Continuam a não ser consideradas custo fiscal nos termos do art.º 42º.

Estas despesas deixaram de estar previstas em diploma autónomo ( o art.º 4º do

DL 192/90, de 09 de Junho, revogado pelo n.º 11 do artigo 7º da Lei 30-G/2000,

de 29 de Dezembro), para passarem a integrar o artigo 81º do CIRC

50%

70%

CIRCCIRC

C


Despesas correspondentes a importâncias pagas ou devidas a

residentes fora do território português e aí submetidas a um regime

claramente mais favorável, (se não for provado que tais encargos

correspondem a operações efectivamente realizadas e que não têm

caracter anormal ou montante exagerado) -n.º 7 do artigo 81º:

Sujeitos passivos que exerçam a título principal uma actividade de

natureza comercial, industrial ou agrícola

Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos de IRC ou que não

exerçam a título principal uma actividade de natureza comercial,

industrial ou agrícola

35%

55%

6,4%São tributados autonomamente, à taxa correspondente a 20% da taxa normal mais elevada, os encargos dedutíveis relativos a despesas de representação e os relacionados com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos, efectuados ou suportados por sujeitos passivos não isentos subjectivamente e que exerçam, a título principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola.

CIRCCIRC

C


Não aplicável ao regime simplificado

CIRCCIRC

C

Liquidação

A liquidação do IRC processa-se nos termos

seguintes:

a)Quando a liquidação deva ser feita pelo

contribuinte nas declarações a que se referem os

artigos 112.º e 114.º, tem por base a matéria

colectável que delas conste;

CIRCCIRC

C

Liquidação

b)Na falta de apresentação da declaração a que se

refere o artigo 112.º, a liquidação é efectuada até

30 de Novembro do ano seguinte àquele a que

respeita ou, no caso previsto no n.º 2 do referido

artigo, até ao fim do 6.º mês seguinte ao do termo

do prazo para a apresentação da declaração aí

mencionada e tem por base a totalidade da matéria

colectável do exercício mais próximo que se

encontre determinada;

CIRCCIRC

C

Liquidação

c)Na falta de liquidação nos termos das

alíneas anteriores, a mesma tem por base os

elementos de que a administração fiscal

disponha.

CIRCCIRC

C

Liquidação

2 -Ao montante apurado nos termos do número anterior são efectuadas as seguintes deduções, pela ordem indicada:b) A correspondente à dupla tributação internacional;d) A relativa a benefícios fiscais;e) A relativa ao pagamento especial por conta a que se refere o artigo 98.º;f) A relativa a retenções na fonte não susceptíveis de compensação ou reembolso nos termos da legislação aplicável.

CIRCCIRC

C

Liquidação

-Das deduções efectuadas nos termos das

alíneas b), d) e e) do n.º 2 não pode resultar

valor negativo.

CIRCCIRC

C

Liquidação

Crédito de imposto por dupla tributação internacional1-A dedução a que se refere a alínea b) do n.º 2 do artigo 83.º é apenas aplicável quando na matéria colectável tenham sido incluídos rendimentos obtidos no estrangeiro e corresponde à menor das seguintes importâncias:a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;b) Fracção do IRC, calculado antes da dedução, correspondente aos rendimentos que no país em causa possam ser tributados.

CIRCCIRC

C

Liquidação

Crédito de imposto por dupla tributação internacional

2 - Quando existir convenção para eliminar a

dupla tributação celebrada por Portugal, a dedução

a efectuar nos termos do número anterior não pode

ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos

termos previstos pela convenção.

CIRCCIRC

C

Liquidação


3 - Sempre que não seja possível efectuar a

dedução a que se referem os números anteriores,

por insuficiência de colecta no exercício em que os

rendimentos obtidos no estrangeiro foram

incluídos na base tributável, o remanescente pode

ser deduzido até ao fim dos cinco exercícios

seguintes.

CIRCCIRC

C

Liquidação


Este crédito traduz-se na seguinte expressão:

Crédito = IR pago no estrangeiroou

Fracção da colecta do IRC = ( rend/ líquido obtido no estrangeiro + IR pago no estrangeiro) x taxa de IRC

CIRCCIRC

C

Liquidação


Exemplo:A sociedade Beta, Lda., com sede em Portugal, obteve em 2000 lucros em país estrangeiro no valor de 1 000 contos, os quais foram tributados nesse país à taxa de 50%, a que corresponderam 500 contos de imposto pago no estrangeiro.

Os lucros da empresa em Portugal, atingiram nesse ano o montante de 10.000.contos.

Lucros obtidos em Portugal (ilíquidos de imposto) ..... 10 000 ctsLucros obtidos no estrangeiro (líquidos de imposto) . 500 ctsImposto pago no estrangeiro........ . .500 cts 11 000 cts

CIRCCIRC

C

Liquidação


Cálculo do IRC (32% x 11.000 cts) ............................................. 3 520 ctsIRC correspondente a 1 000 cts......................................................320 ctsImposto s/ o rendimento pago no estrangeiro .................................500 cts

A importância a deduzir ao IRC global de 3 520 cts, será a fracção de IRC correspondente ao lucro de 1 000 cts (320 cts), por ser menor que o imposto pago no estrangeiro (500 cts).

CIRCCIRC

C

Deduções à colecta

Pagamento especial por contaA dedução a que se refere a alínea e) do n.º 2 do artigo 83.º é efectuada ao montante apurado na declaração a que se refere o artigo 112.º do próprio exercício a que respeita ou, se insuficiente, até ao quarto exercício seguinte, depois de efectuadas as deduções referidas nas alíneas a) a d) do n.º 2 e com observância do n.º 7, ambos do artigo 83.º

CIRCCIRC

C

Deduções à colecta

Pagamento especial por conta2 - Em caso de cessação de actividade no próprio exercício ou até ao terceiro exercício posterior àquele a que o pagamento especial por conta respeita, a parte que não possa ter sido deduzida nos termos do número anterior, quando existir, é reembolsada mediante requerimento do sujeito passivo, dirigido ao chefe do serviço de finanças da área da sede, direcção efectiva ou estabelecimento estável em que estiver centralizada a contabilidade, apresentado nos 90 dias seguintes ao da cessação da actividade.

CIRCCIRC

C

Retenções na fonte

Retenções na Fonte

O sistema de retenção na fonte previsto no art.º 88.º, impõe, às entidades pagadoras dos rendimentos, o dever legal de reter o imposto devido por esses rendimentos e de o entregar nos cofres do Estado.

Note-se que o sujeito passivo da relação jurídica e da obrigação de imposto, no caso da retenção na fonte ter natureza de pagamento por conta do imposto devido a final, continua a ser o titular do rendimento e é em relação a ele que se devem verificar os pressupostos da tributação. Tabela

CIRCCIRC

C


Dispensa de Retenção na Fonte

Não existe obrigação de efectuar a retenção na fonte de IRC, nos termos do art.º 90º do CIRC, quando este tenha a natureza de imposto por conta, nos seguintes casos:

.Juros e quaisquer outros rendimentos de capitais .......

Juros ou quaisquer acréscimos de crédito pecuniário, resultantes da dilação do respectivo vencimento....

Lucros obtidos por entidades a que seja aplicável o regime estabelecido no art.º 46.º;

CIRCCIRC

C


Dispensa de Retenção na Fonte

Lucros obtidos por entidades a que seja aplicável o regime estabelecido no art.º 46.º;

Rendimentos derivados do uso ou concessão do uso de...

Rendimentos obtidos por sociedades tributadas segundo o Regime Especial de Tributação dos Grupos de Sociedades, de que seja devedora sociedade do mesmo grupo,....................

CIRCCIRC

C

Liquidações adicionais

A Direcção-Geral dos Impostos procede à liquidação adicional quando, depois de liquidado o imposto, seja de exigir, em virtude de correcção efectuada nos termos do n.º 10 do artigo 83.º ou de fixação do lucro tributável por métodos indirectos, imposto superior ao liquidado. (Rectificado pela Declaração de

Rectificação n.º 14-C/2001)

CIRCCIRC

C

Liquidações adicionais

2 - A Direcção-Geral dos Impostos procede ainda a liquidação adicional, sendo caso disso, em consequência de:a) Revisão do lucro tributável nos termos do artigo 57.º;b) Exame à contabilidade efectuado posteriormente à liquidação correctiva referida no n.º 1;c) Improcedência, total ou parcial, do recurso a que se refere o artigo 129.º;d) Erros de facto ou de direito ou omissões verificados em qualquer liquidação.

CIRCCIRC

C

Pagamento

As entidades que exerçam, a título principal,

actividade de natureza comercial, industrial ou

agrícola, bem como as não residentes com

estabelecimento estável em território português,

devem proceder ao pagamento do imposto nos

termos seguintes:

CIRCCIRC

C

Pagamento

a) Em três pagamentos por conta, com

vencimento nos meses de Julho, Setembro e

Dezembro do próprio ano a que respeita o lucro

tributável ou, nos casos dos n.ºs 2 e 3 do artigo

8.º, no 7.º, 9.º e 12.º meses do respectivo período

de tributação;

CIRCCIRC

C

Pagamento

b) Até ao último dia útil do prazo fixado para o

envio ou apresentação da declaração periódica de

rendimentos, pela diferença que existir entre o

imposto total aí calculado e as importâncias

entregues por conta;

CIRCCIRC

C

Pagamento

c) Até ao dia da apresentação da declaração de

substituição a que se refere o artigo 114.º, pela

diferença que existir entre o imposto total aí

calculado e as importâncias já pagas.

CIRCCIRC

C

Pagamento

Resumo do cálculo do imposto

LIQUIDAÇÃO

MATÉRIA COLECTÁVEL x TAXA

COLECTA

DEDUÇÕES À

COLECTA

DUPLA TRIBUTAÇÃO ECONÓMICA

DUPLA TRIBUTAÇÃO

INTERNACIONAL

CONTRIBUIÇÃO AUTÁRQUICA

BENEFÍCIOS FISCAIS

PAGAMENTO ESPECIAL POR

CONTA

RETENÇÕES NA FONTE

PAGAMENTOS POR CONTA

IRC A PAGAR /A

RECUPERAR

CIRCCIRC

C

Pagamento por conta

Para os contribuintes, cujo ano económico coincida com o ano civil, cada um dos três pagamentos por conta corresponderá a:

75% do IRC ( três pagamentos de 25% cada) relativo ao exercício imediatamente anterior, liquido de retenções na fonte, (n.º 1 do art.º 97.º) para os contribuintes cujo volume de negócios seja igual ou inferior a 100.000 cts (€ 498 797,90)

CIRCCIRC

C

Pagamento por conta

Para os contribuintes, cujo ano económico coincida com o ano civil, cada um dos três pagamentos por conta corresponderá a:

85% do IRC ( três pagamentos de 28,333% cada) relativo ao exercício imediatamente anterior, liquido de retenções na fonte, (n.º 1 do art.º 97.º) para os contribuintes cujo volume de negócios seja superior a 100.000 cts (€ 498 797,90)

CIRCCIRC

C

Pagamento por conta

Os contribuintes, estão dispensados de efectuar pagamentos por conta, quando o imposto do exercício imediatamente anterior for inferior a 40 000$00 (€199,52) (nº4 do art.º 96º).

CIRCCIRC

C

Pagamento

Não há lugar ao pagamento a que se

referem as alíneas b) e c) do n.º 1 nem ao

reembolso a que se refere o n.º 2 quando o

seu montante for inferior a 5000$ (€ 24,94).

Mínimo

CIRCCIRC

C

Cálculo dos pagamentos por conta

Os pagamentos por conta são calculados com

base no imposto liquidado nos termos do n.º 1 do

artigo 83.º relativamente ao exercício

imediatamente anterior àquele em que se devam

efectuar esses pagamentos, líquido da dedução a

que se refere a alínea f) do n.º 2 do mesmo

artigo.

CIRCCIRC

C

Artigo 98.º Pagamento especial por conta

1 -Sem prejuízo do disposto na alínea a) do n.º 1 do artigo 96.º, os sujeitos passivos aí mencionados, excepto os abrangidos pelo regime simplificado, ficam sujeitos a um pagamento especial por conta, a efectuar durante o mês de Março ou, em duas prestações, durante os meses de Março e Outubro do ano a que respeita ou, no caso de adoptarem um período de tributação não coincidente com o ano civil, no 3.º mês e no 10.º mês do período de tributação respectivo.

CIRCCIRC

C


2 - O montante do pagamento especial por

conta é igual à diferença entre o valor

correspondente a 1% do respectivo volume de

negócios, com o limite mínimo de 100 000$ (€

498,80) e máximo de 300 000$ (€1496,39), e o

montante dos pagamentos por conta efectuados

no ano anterior. 1% VN - PC = PECPEC > 100 000$00 e > 300 000$00

CIRCCIRC

C


3 - Para efeitos do disposto no número

anterior, o volume de negócios é determinado

com base no valor das vendas e ou dos serviços

prestados, realizados até ao final do exercício

anterior, podendo ser rectificado no ano seguinte

se se verificar que foi distinto do que serviu de

base ao respectivo cálculo.

CIRCCIRC

C


4 - O disposto no n.º 1 não é aplicável no

exercício em que se inicia a actividade.

5 - Quando seja aplicável o regime especial de

tributação dos grupos de sociedades, é devido um

pagamento especial por conta por cada uma das

sociedades dominadas, a efectuar pela sociedade

dominante.

CIRCCIRC

C


PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA A PARTIR DE 2001

Volume de negócios Não Obrigatoriedade de efectuar o a considerar menos ospagamentos por contado ano anterior < = 0Sim O pagamento foi deduzido no próprio

exercírcio a que respeita ou se insuficienteNão existe a obrigatoriedade até ao quarto exercício seguinte ?de efectuar o pagamento especialpor conta nº2 artigo 98 CIRC Não

Situação O contribuinte perdeResolvida o direito ao pagamento

que efectuou A)

A) A não ser no caso de cessação de actividade.

pagamento especial por contanº2 artigo 98º CIRC

Sim

CIRCCIRC

C


PAGAMENTOS ESPECIAIS POR CONTA DE 1999 E 2000

Pagamento especial por contade 1999 e 2000

Á data de 4 de Agosto de 2001não Simfoi rembolsado nem deduzido ?

Pode ser deduzido até ao quarto Situação exercício seguinte aquele a que Regularizada

diga respeito

Foi efectivamente deduzido ? A) SimA) NãoPagamento especial por conta

deduzido nos períodos de Poderá ser solicitado o reembolso1999, 2000, 2001, 2002 e 2003 PEC de 1999 de 1 a 30 Junho 2004

PEC de 2000 de 1 a 30 Junho 2005Pagamento especial por conta

deduzido nos períodos de 2000, 2001, 2002, 2003 e 2004

efectuado em 2000 pode ser

Não

efectuado em 1999 pode ser

CIRCCIRC

C

Pagamento - entidades que não exercem

1 - O imposto devido pelas entidades não referidas no n.º 1 do artigo 96.º e que sejam obrigadas a enviar ou a apresentar a declaração periódica de rendimentos é pago até ao último dia útil do prazo estabelecido para o envio ou apresentação daquela ou, em caso de declaração de substituição, até ao dia do seu envio ou apresentação.2 - Havendo lugar a reembolso de imposto, o mesmo efectua-se nos termos dos n.ºs 3 e 6 do artigo 96.º. Art.º 100.º

CIRCCIRC

C

Falta de pagamento de imposto autoliquidado

Havendo lugar a autoliquidação de imposto e não

sendo efectuado o pagamento deste até ao termo

do respectivo prazo, começam a correr

imediatamente juros de mora e a cobrança da

dívida é promovida pela Direcção-Geral dos

Impostos.Art.º 101.º

CIRCCIRC

C

Resumo

. Resumo das obrigações de pagamento

PAGAMENTO

RESIDENTES NÃO

RESIDENTES

NÃO EXERÇAM A

TÍT. PRINCIPAL ...

EXERÇAM A

TÍT.

PRINCIPAL ...

COM

ESTABEL.

ESTÁVEL

SEM ESTABEL.

ESTÁVEL

Prazo da

apresentação ou

envio da declaração

PAGAMENTOS POR CONTA

(Julho, Setembro e

Dezembro)

PAGAMENTO ESPECIAL

POR CONTA

(Março e Outubro)

Prazo da

apresentação ou

envio da declaração.

Até ao dia da

apresentação ou

envio da declaração

Data da retenção na

fonte a título

definitivo

DIFERENÇA DO IMPOSTO DEVIDO

(até ao último dia fixado para a apresentação ou envio da declaração

CIRCCIRC

C

Não há lugar a cobrança quando, em virtude

de liquidação efectuada, a importância

liquidada for inferior a 5000$ (€ 24,94).

MÍNIMO DE IMPOSTO LIQUIDADO

Art.º 103.º

CIRCCIRC

C

OBRIGAÇÕES

DECLARATIVAS

CIRCCIRC

C

OBRIGAÇÕES

CONTABILÍSTICAS

CIRCCIRC

C

Fiscalização

As competências de fiscalização, também

reguladas em diplomas autónomos (Regime

Complementar de Inspecção Tributária aprovado

pelo DL 413/98, de 31 de Outubro e Lei Geral

Tributária) são atribuídas, pelo art.º 124.º do

CIRC, a todas as autoridades, corpos

administrativos, repartições públicas e pessoas

colectivas de utilidade pública, em geral e, em

especial, à Direcção Geral dos Impostos.

CIRCCIRC

C

Garantias dos contribuintes

A relação jurídico-tributária assenta num vínculo entre o sujeito activo do imposto (a administração fiscal) e o sujeito passivo (o contribuinte), sendo regulada por normas tributárias que conciliam os deveres e os direitos das duas partes. Assim, à exigência do cumprimento das obrigações fiscais e ao direito de tributar, por parte da administração, contrapõe-se o direito do sujeito passivo ver garantida a correcta aplicação das normas dentro do limite nelas contido.

CIRCCIRC

C


Reclamações e impugnações;

Recurso hierárquico;

O direito à informação (artº 67º e 68º da LGT)

O direito de audição prévia(artº 60º da LGT , artº 63º do

CPPT e artº 62º do RCPIT)

O direito à correcta informação sobre a sua concreta situação tributária

O direito à fundamentação e à notificação (artº 45º e 77º, da LGT e 37º e 38º do CPPT)

CIRCCIRC

C


Reclamações e impugnações

O CIRC, no n.º 1 do art.º 128.º, institui a faculdade de os sujeitos passivos de IRC, seus representantes e as pessoas solidária ou subsidiariamente responsáveis pelo pagamento do imposto, poderem reclamar ou impugnar da liquidação efectuada pelos serviços da administração fiscal, da matéria colectável que for determinada pela administração fiscal e que não dê origem a liquidação de IRC (n.º 5 do art.º 128.º).com os fundamentos e nos termos estabelecidos no Código do Procedimento e do Processo Tributário.

CIRCCIRC

C


Recurso hierárquico

Sempre que sejam efectuadas correcções de

natureza quantitativa nos valores constantes das

declarações de rendimento do sujeito passivo, com

reflexos na determinação do lucro tributável, será o

sujeito passivo notificado por carta registada com

aviso de recepção, com indicação dos respectivos

fundamentos, de acordo com o determinado no art.º

77.º da L.G.T. (art.º 129º, nº1 do CIRC).

CIRCCIRC

C



O sujeito passivo pode interpor recurso hierárquico

dessas correcções, no prazo de 30 dias, contados

da notificação atrás referida. O recurso é dirigido ao

Ministro das Finanças, de cuja decisão cabe recurso

contencioso para os tribunais, nos termos da

legislação aplicável (n.º 2 do art.º 128º).

CIRCCIRC

C



Os efeitos decorrentes da apresentação do recurso hierárquico são os constantes nos n.os 3, 4 e 5 do art.º 129.º que a seguir se indicam:

Recurso terá efeito suspensivo quanto à parte do IRC respeitante aos valores contestados e deverá conter, sob pena de ser liminarmente rejeitado, os respectivos fundamentos, podendo ser-lhe juntos os documentos ou pareceres considerados relevantes.

CIRCCIRC

C




Quando o recurso for desatendido em mais de 25% do total dos valores contestados, poderá o Ministro das Finanças fixar, a título de custas, um agravamento ao IRC, liquidado adicionalmente, nos termos do CPPT, graduado conforme as circunstâncias, mas nunca superior a 5% da colecta adicional.

CIRCCIRC

C




Sempre que o contribuinte utilize o recurso

hierárquico, não poderá, em relação à matéria

recorrida, reclamar ou impugnar ( n.º 5 do art.º

129º).

CIRCCIRC

C

FIM

[email protected]

17-Jun-02

circ - caracterÍsticas se atendermos às características específicas deste imposto, poderemos...

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