ci - 1. conversão das demonstrações contábeis e operações em me

1CONTABILIDADE INTERNACIONAL

Prof. Diego de Oliveira Carlin

Universidade Federal do Rio Grande do SULFaculdade de Cincias Econmicas

Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais

2015/1

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1. CONVERSO DAS

DEMONSTRAES

CONTBEIS

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21. CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

SFAS 52

IAS 21CPC 02

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HISTRICO

Na histria recente da economia brasileira o mercado vivia com umaaltssima inflao mensal que dificultava a mensurao da situaoeconmico-financeira das organizaes, no apenas daquelas que eram outinham investimentos estrangeiros, mas tambm das empresasexclusivamente nacionais.

Como forma de manter uma atualizao constante e racional de seupatrimnio e operaes diversas, elas mantinham escriturao contbil emmoeda estrangeira considerada forte.

A inflao nos dias atuais pode ser considera baixa para os parmetrosnacionais, desde a implantao do Plano Real em 1994, a moeda nacionalpassou a ter maior credibilidade, porm, mesmo assim, diversas empresasoptaram por manter as informaes nesta moeda chamada forte . 4

3HISTRICO

Fatores para se converter as demonstraes em outra moeda que no anacional no faltam, vivemos num mundo globalizado, num pas que,cada vez mais, recebe e efetua investimentos estrangeiros comoemprstimos internacionais ou, ainda, a abertura de seu capital em bolsasde valores estrangeiras.

Necessariamente, empresas americanas que possuam investimentos emoutras empresas tambm devem oferecer o balano convertido, nestecaso, no dlar norte-americano e, tambm, as empresas que possuaminvestimentos em subsidirias devem consolidar as demonstraesdestas com as da matriz, na mesma moeda e nos mesmos princpios.

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CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes

Contbeis

Na converso de resultados e posio financeira de uma entidade parauma moeda de apresentao.

Contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras(exportaes, importaes, emprstimos)

Na converso de resultados e posio financeira de operaes no exteriorque so includas nas demonstraes contbeis da entidade por meio deconsolidao ou pela aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; e(Alterada pela Reviso CPC 03)

41. Objetivos da converso

3. Converso e contabilidade em moeda estrangeira

2. Moedas e Taxas

4. Mtodos de Converso


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1. Objetivos da Converso

Obter demonstraes contbeis em moeda forte, no sujeitas aosefeitos da inflao

Permitir ao investidor estrangeiro melhor acompanhamento de seuinvestimento, j que as demonstraes contbeis convertidasestaro expressas na moeda corrente de seu pas.

Possibilitar a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonialsobre os investimentos efetuados em diversos pases.

Possibilitar a consolidao e combinao de demonstraescontbeis de empresas de diversos pases.

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52. Taxas e Moedas2.1 Determinao das Taxas

TAXAS HISTRICA

TAXA CORRENTE

TAXA MDIA

TAXA FECHAMENTO

TAXA PROJETADA / PREVISTA

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2.1 Determinao das Taxas

CMBIO

Taxa de cmbio a relao de troca entre duas moedas.

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2. Taxas e Moedas


HISTRICA

a taxa de cmbio que estava em vigor no momentoda ocorrncia do fato, ou seja, na data em que atransao foi realmente efetuada e que sercontabilizada posteriormente.

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2. Taxas e Moedas


CORRENTE

a taxa de cmbio em vigor no momento da contabilizao dofato. Uma empresa, por exemplo, que possua contabilidade emmoeda estrangeira, converte suas operaes dirias utilizando ataxa de cmbio vigente no mesmo dia.

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2. Taxas e Moedas


TAXAS FECHAMENTO

a taxa de cmbio que estava em vigor no momento doencerramento das demonstraes contbeis.

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2. Taxas e Moedas


MDIA

a mdia aritmtica das taxas de cmbio que estavam em vigor durantedeterminado perodo, sendo que essa mdia tem o intuito de representara evoluo das taxas durante o perodo analisado. Arajo (2005)acrescenta que, embora a taxa ideal seja a taxa histrica, a taxa mdia utilizada por sugesto do pronunciamento do FASB.

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2. Taxas e Moedas


TAXA PROJETADA/PREVISTA

Essa taxa utilizada somente para o mtodo temporal e, ... apesar deno prevista no FAS n 52, algumas empresas esto utilizando taxasprojetadas para datas futuras, principalmente em economiashiperinflacionrias. Essas taxas so utilizadas para converter itens comvalor fixo em moeda nacional e vencimento futuro. (PEREZ JNIOR,2001, p.53).

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2. Taxas e Moedas

2.2 Escolha das moedas(local currency)Moeda do pas em que a empresa opera

MOEDA(CORRENTE)

LOCAL

MOEDAFUNCIONAL

MOEDA DEAPRESENTAO

(functional currency)Moeda do sistema econmico principal em que a

empresa opera ou gera ou dispende caixa

(reporting currency)Moeda de apresentao a moeda na qual as

demonstraes contbeis so apresentadas.

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MOEDAESTRANGEIRA

(foreign currency)Moeda estrangeira qualquer moeda diferente da moeda funcional da entidade.

2. Taxas e Moedas

92.3 Fatores para escolha da moeda funcional

a moeda que influencia diretamente os preos de seus produtos e servios

a moeda em pas, onde as foras de mercado determinam os preos desses produtos e servios

a moeda em que so apurados e pagos os principais custos para elaborao dos bens ou fornecimento dos servios

a moeda pela qual se captam recursos, tanto prprio quanto de terceiros para financiar suas atividades

a moeda em que so recebidas as receitas

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2. Taxas e Moedas

No ResultadoTranslation Gain or Loss (TGL)

No Patrimnio LquidoCumulative Translation Adjustments (CTA)

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2. Taxas e Moedas2.4 Tratamento Contbil Ajustes de Converso

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Elabora as demonstraes nos padres nacionais, em moedanacional e, aps o encerramento do exerccio, aplica osprocedimentos de converso.

3.1 Converso das demonstraes contbeis

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As OPERAES so convertidas para moeda estrangeira medidaque acontecem, aps o trmino do exerccio, no hnecessidade de converso das demonstraes.

3.2 Contabilidade em moeda estrangeira

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Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)

Mtodo Histrico (Monetrio / No Monetrio)

Ativo TotalTaxa Fechamento

Patrimnio LquidoTaxa Histrica

(CTA)

ReceitaDespesa

Histrica ouMdia

Lucros AcumuladosSaldo Inicial

Lucro Lquido do ExerccioDestinaesSaldo Final

Passivo ExigvelTaxa Fechamento

Saldo ltimo balanoDREHistrica(soma dos anteriores)

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4. Mtodos de Converso4.1 Mtodo Corrente (Cmbio de Fechamento)

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1) Converter todos os ativos e passivos exigveis pela taxa de cmbio de fechamento

2) Converter as receitas e despesas pelas taxas mdias ou histricas

3) Converter as contas do Patrimnio Lquido (capital e reservas) pelas taxas histricas

4) Converter o saldo da conta lucros acumulados do exerccio anterior (caso seja a primeira a correo)

5) Acrescentar o saldo de Lucro do Exerccio (DRE) em moeda estrangeira

6) Diminuir as destinaes do LLE pela taxa histrica

7) Elaborar o Ajuste Acumulados de Converso

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R$ TAXA US$

ATIVO NO CORRENTE 132.200 Fechamento

Imobilizado 92.500 Fechamento

( - ) Depr. Acumulada (10.300) Fechamento

Intangveis 15.000 Fechamento

Investimentos 35.000 Fechamento

ATIVO CORRENTE 37.120 Fechamento

Estoques 7.800 Fechamento

Adto. Fornecedores 2.100 Fechamento

Clientes 20.900 Fechamento

Disponibilidades 1.320 Fechamento

TOTAL ATIVO 169.320 Fechamento

PASSIVO EXIGVEL 38.720 Fechamento

Emprstimos 17.220 Fechamento

Fornecedores 11.520 Fechamento

Tributos a Pagar 3.200 Fechamento

Adiantamento a Clientes 1.780 Fechamento

TOTAL PASSIVO 169.320 Fechamento 24


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R$ TAXA US$

PATRIMNIO LQUIDO 130.600

Capital Social 85.000 Histrica

Reservas 32.000 Histrica

Ajustes Acumulados de Converso (CTA) ConciliaoLucros Acumulados 13.600 Conciliao

R$ Taxa US$Receita Lquida Vendas 57.400

( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (41.160) HistricaLucro Bruto 11.240

( - ) Despesas de vendas e administrativas (4.500)

( - ) Despesas de seguros (250) ou( - ) Depreciaes (870)

( + ) Dividendos Recebidos 290

Lucro antes do IRCS 10.910 Mdia( - ) IRCS (35%) (3.710)

Lucro Lquido 7.200

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AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSO (CTA)

Capital SocialValor em US$ pela taxa corrente (fechamento) 40.000,00

( - ) Valor em US$ pela taxa histrica 52.000,00

( = ) Ajuste Acumulado de Converso (12.000,00)Lucros Acumulados

Valor em US$ pela taxa corrente (fechamento) 12.500,00

( - ) Valor em US$ pela taxa histrica 9.500,00

( = ) Ajuste Acumulado de Converso (3.000,00)TOTAL DO AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSO (CTA) (15.000,00)

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Quando a moeda local for considerada tambm a moeda funcional, utiliza-se o mtodo de fechamento.

Quando a moeda de relatrio for considerada tambm a moeda funcional,utiliza-se o mtodo monetrio/no monetrio.

4. Mtodos de Converso4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio

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Aspecto Importante:Se a economia do Pas da Subsidiria for considerada Estvel, ento a moeda funcional pode ser considerada a moeda local, e, portanto, utilizado o mtodo de fechamento.

Se a economia do Pas da subsidiria for considerada altamente inflacionria(Inflao Acumulada acima de 100% em 3 anos), ento a moeda funcional NO pode ser considerada a Moeda Local, sendo, portanto, a Moeda de Relatrio e, portanto, deve ser utilizado o mtodo monetrio/no monetrio.


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Ativos e Passivos Monetrios Taxa corrente(fechamento)

Ativos e Passivos No-Monetrios Taxa histrica

Receitas/Despesas Monetrias

Ganhos (perdas) converso

HistricaMdia

TranslationGain or Loss(Resultado)

Receitas /Despesas No-Monetrios Histrica

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Ativos e PassivosMonetrios

Representados por dinheiro ou por direitos a serem recebidos e obrigaes a serem

liquidadas em dinheiro

Ativos e PassivosNo-Monetrios

Representados por ativos e passivos que no sero recebidos ou liquidados em dinheiro

Receitas/DespesasMonetrias

So as que tm contrapartida ativos e passivos monetrios.

Receitas/DespesasNo-Monetrios

So as que tm contrapartida ativos e passivos no monetrios e no geram ingressos

imediatos ou futuros de caixa.

4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio

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4.2 Mtodo Monetrio / No Monetrio

1) Classificar as contas em Monetrias e No-Monetrias

2) Converter os itens Monetrios pelas Taxas de Fechamento

3) Converter os itens NO-Monetrios pelas Taxas Histricas

4) Converter as receitas e despesas pelas taxas histricas ou mdias

5) Apurar os Ganhos e Perdas de Converso, cujo saldo deve ser lanado em uma conta de resultado chamada Translation Gain or Loss

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TIPO CONTAS R$ TAXA US$ATIVO NO CORRENTE 132.200

NO MONET. Imobilizado 92.500 HISTRICA

( - ) Depr. Acumulada (10.300)

Intangveis 15.000

Investimentos 35.000

ATIVO CORRENTE 37.120

Estoques 7.800

Adto. Fornecedores 2.100

Clientes 20.900 MONETRIA Caixa e Equiv. De Caixa 1.320 FECHAMENTO

TOTAL ATIVO 169.320

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TIPO CONTAS R$ TAXA US$PATRIMNIO LQUIDO 130.600

NO MONET. Capital Social 85.000 HISTRICA

Reservas 32.000

Lucros Acumulados 13.600

PASSIVO EXIGVEL 38.720

Emprstimos 17.220 MONETRIA Fornecedores 11.520 FECHAMENTO

Tributos a Pagar 3.200

Adiantamento de Clientes 1.780

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TIPO CONTAS R$ Taxa US$

MONETRIA Receita Lquida Vendas 57.400 HISTRICA OU MDIA

( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (41.160)

Lucro Bruto 11.240

( - ) Despesas de vendas e admin. (4.500)

( - ) Despesas de seguros (250)

NO MONET. ( - ) Depreciaes (870) Histrica

( + ) Dividendos Recebidos 290

Ganhos/Perdas na conversoxxxx

Lucro antes do IRCS 10.910

( - ) IRCS (35%) (3.710)

Lucro Lquido 7.200 34


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Demonstrao dos Ganhos e Perdas de Converso (Translation Gain or Loss)

feita sobre os itens ATIVOS E PASSIVOS MONETRIOS. Converte-se cada operao dessas contas pela taxa histrica.Ao final do perodo se compara com o saldo pela taxa fechamento.

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EXEMPLO

GANHOS E PERDAS POR CONVERSOCaixa/Bancos

DATA DESCRIOVALOR

(R$)TAXA

HISTRICAVALOR (US$)

31/12/X0 Saldo em 31/12/x0 100,00 1,20 83,33 15/01/X1 Pagamento Fornecedor (50,00) 1,25 (40,00)30/06/X1 Recebimento de Cliente 200,00 1,30 153,85 15/12/X1 Pagamento de Impostos (50,00) 1,42 (35,21)31/12/X1 SALDO 31/12/x1 - TAXA HISTRICA 200,00 161,97 31/12/X1 SALDO PELA TAXA FECHAMENTO 200,00 1,50 133,33 31/12/X1 PERDA NA CONVERSO (28,63)

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EXEMPLO

GANHOS E PERDAS DA CONVERSO

Clientes

DATA DESCRIOVALOR

(R$)TAXA

HISTRICAVALOR (US$)

31/12/X0 Saldo em 31/12/x0 50,00 1,20 41,67

15/03/x1 Vendas a prazo 20,00 1,22 16,39

30/06/X1 Recebimento de Cliente (30,00) 1,15 (26,09)

31/12/X1 SALDO 31/12/x1 - TAXA HISTRICA 40,00 31,97

31/12/X1 SALDO PELA TAXA CORRENTE 40,00 1,50 26,67

31/12/X1 PERDA NA CONVERSO (5,31)

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EXEMPLO

GANHOS E PERDAS DA CONVERSOQUADRO-RESUMO

ITEM GANHO/PERDACaixa/Bancos (28,63)Aplicaes Financeiras (5,31)Clientes (15,20)Fornecedores a pagar 10,48 Tributos a Pagar 7,90 Ganho/Perda de Converso (30,76)

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Contbeis




40


Contbeis




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CPC 02 Converso de Operaes em ME

A empresa JJ, sediada no Brasil, contraiu um emprstimo junto a uma instituio financeirainternacional no valor de 100,000, dia 10/01/2013. Considerando as taxas de cmbio abaixo,contabilize as operaes pertinentes:

Taxa de Cmbio:10/01/2013 3,3031/01/2013 3,35

Exerccio 2

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Contbeis




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CPC 02 Investimentos Lquidos no Exterior

A empresa PetroDilma, sediada no Brasil, tem 100% das aes do capital social da empresaPasadena, sediada no exterior. A movimentao do PL da empresa Pasadena e o investimentoda empresa PetroDilma foi o seguinte:

OperaesPatrimnio Lquido

Reais Investimento em ReaisMoeda Estrangeira

Taxa de Cmbio

(01/set/x1) Aquisiodo Investimento 1.500 1,8 2.700 2.700(31/dez/x1) Lucro da Subsidiria 700 1,9 1.330 4.030

(31/dez/x1) Saldo Final 2.200 2,1 4.620 4.620

Contabilize a operao na contabilidade da empresa PetroDilma em R$, considerando que oinvestimento avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial

Exerccio 1

ci - 1. conversão das demonstrações contábeis e operações em me

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