btoc 01|2016 - guia dos preços de transferência

PROPOSTA

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INTRODUÇÃO

A ainda recente reforma do IRPC introduziu no respetivo Código, as linhas

orientadoras do regime dos preços de transferência, refletindo a crescente

preocupação da Autoridade Tributária na análise das transações entre

entidades com relações especiais, com o objetivo de tornar mais clara a

determinação do resultado tributável.

É pois importante que as empresas que estão sujeitas a estas regras,

enquanto sujeitos passivos, criem os mecanismos internos necessários

para reunir prova que permita demonstrar que os termos e relações

estabelecidas nas transações se regem pelo princípio da plena

concorrência. Só a organização de documentação que evidencie os

pressupostos assumidos poderá salvaguardar possíveis ajustamentos à

matéria coletável que possam vir a ser efetuados pela Autoridade Tributária.

Entre as entidades sujeitas à elaboração de um dossiê de preços de

transferência contam-se: os designados “Grandes Contribuintes”, os

sujeitos passivos que beneficiem de tributação privilegiada,

estabelecimentos estáveis de entidades não residentes (refira-se a titulo de

exemplo as Sucursais).

É de realçar que as entidades que tenham relações especiais, devem

elaborar documentação justificativa das transações realizadas entre si,

mesmo que não tenham a obrigatoriedade de elaborar o dossiê de preços.

Só a organização de

documentação…

poderá salvaguardar

possíveis

ajustamentos à

matéria coletável

que possam vir a

ser efetuados pela

Autoridade

Tributária. Entre as

entidades sujeitas à

elaboração de um

dossiê de preços de

transferência

contam-se os

designados

“Grandes

Contribuintes”….

03

PROPOSTA

IMPORTÂNCIA DOS PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA

A preocupação com matéria do preços de transferência está relacionada com a diminuição da carga fiscal, na medida

em que a mesma pode constituir um instrumento utilizado para transferir lucros tributáveis de um país para o outro

com taxas de impostos mais favoráveis.

A problemática dos preços de transferência suscita-se igualmente a nível interno, i.e., no mesmo país, relativamente a

operações realizadas entre entidades relacionadas, ambas residentes em território cabo-verdiano.

O Código do Imposto Sobre os Rendimentos das Pessoas Coletivas, (IPRC) no seu Art.º 65, regulamentado pela

Portaria Nº75/2015, estabelece que “nas operações comerciais, incluindo operações ou series de operações sobre

bens, direitos ou serviços, bem como nas operações financeiras, efetuadas entre um sujeito passivo e qualquer outra

entidade, sujeita ou não a IRPC, com a qual esteja em situação de relações especiais, devem ser contratados, aceites

e praticados termos e condições substancialmente idênticos aos que normalmente seriam praticados entre entidades

independentes em operações comparáveis”.

03| CABO VERDE | ANGOLA | BRASIL | ESPANHA | MADEIRA | MOÇAMBIQUE | PORTUGAL


04

Os preços de transferência não são nada mais do que os

preços pelos quais as empresas e entidades

relacionadas transacionam os seus serviços e produtos,

assumindo a forma de taxas de juros, preço de vendas

de produtos e serviços e fees de gestão e aplica-se a

todos os sujeitos passivos que pratiquem operações

comercias ou financeiras com outras entidades sujeitas

ou não a IRPC.

Em suma, o conceito chave e essencial para a aplicação

do artigo supracitado é a existência de relações

especiais entre as entidades e as entidades

contratantes, entendendo-se que existem relações

especiais entre duas entidades nas situações em que

uma entidade tem o poder de exercer, direta ou

indiretamente, influência significativa nas decisões de

gestão da outra, verificando-se nomeadamente entre:

Uma entidade não residente e um seu estabelecimento

estável situado em território nacional;

Uma entidade residente ou não residente com

estabelecimento estável situado em território nacional e

uma entidade que beneficie de um regime de tributação

privilegiada; considera-se regime de tributação

privilegiada todo o regime, nacional ou estrangeiro, que

implique a não tributação dos rendimentos ou a

aplicação de taxa nominal de imposto sobre os

rendimentos inferiores a 10%, isenção, desagravamento

ou exclusão equivalente, com exceção dos regimes de

tributação simplificada;

Uma entidade e os seus titulares do respetivo

capital, ou os cônjuges, ascendentes ou

descendentes destes, que detenham uma

participação não inferior a 20% do capital ou dos

direitos de voto;

E entidades cujo relacionamento jurídico

possibilita, pelos seus termos e condições, que

uma condicione as decisões de gestão da outra,

em função de fatos ou circunstâncias alheios à

própria relação profissional ou comercial.

Para a fixação dos preços praticados entre as

entidades relacionadas, o sujeito passivo deve

adotar o método ou métodos que permita uma

maior comparabilidade entre a operação

realizada por uma entidade independente e a

operação que pretende efetuar.



Para determinar o grau de comparabilidade é necessário

dispor de informação fiável para poder comparar as

operações e transações em confronto. Dai advém a

importância de definir cada um dos elementos de

comparabilidade para que possa confrontar a prática de

preços de transferência no âmbito de relações especiais com

a prática de preços de uma empresa independente,

nomeadamente:

• Características dos bens, direitos ou serviços;

• Análise de funções desempenhadas pelos

intervenientes nas operações;

• As condições e os termos contratuais;

• As circunstâncias e estratégias económicas;

• E outras caraterísticas relevantes.

OBRIGAÇÕES DECLARATIVAS

Os sujeitos passivos estão obrigados a indicar, na sua

declaração anual de informação contabilística e fiscal, a

ser apresentada em julho de cada ano, a existência ou

inexistência, no período de tributação a que aquela respeita,

de operações com entidades com as quais estão em

situações de relações especiais. No caso de declarar a sua

existência deverão:

• Identificar as entidades em causa;

• Identificar e declarar o montante das operações

realizadas com cada uma;

• E declarar se organizou, ao tempo em que as

operações tiveram lugar e se mantem a

documentação relativa aos preços de transferências

praticado.

Chama-se a atenção de que se a regra geral enunciada

no Art.º 65 não for observada, relativamente a

operações com entidades não residentes, o sujeito

passivo deve efetuar na sua declaração anual de

rendimentos (a ser apresentada em maio de cada ano)

as necessárias correções positivas na determinação do

lucro tributável pelo montante correspondente aos

efeitos fiscais imputáveis a essa inobservância.

Quando a Administração Fiscal procede a correções

necessárias à determinação do lucro tributável por

virtudes de relações especiais com outro sujeito passivo

de IRPC ou IRPS, na determinação do lucro tributável

deste ultimo devem ser efetuados os ajustamentos

adequados que sejam reflexos das correções feitas

determinação do lucro tributável do primeiro. A

Administração Fiscal também pode, igualmente,

proceder ao ajustamento correlativo, quando resultar de

convenções internacionais celebrados por Cabo Verde.



OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

O sujeito passivo deve dispor dos seguintes documentos e

informação respeitante à política adotada na determinação

dos preços de transferência e mante-los de forma

organizada:

• A seleção do método ou métodos mais apropriados de

determinação dos preços de transferência que

proporcionem uma maior aproximação aos termos e

condições praticados por entidades independentes e que

assegurem o mais elevado grau de comparabilidade das

operações efetuadas com outras realizadas por entidades

independentes em situação normal de mercado;

• Paridade de mercado nos termos e condições acordados,

aceites e praticados nas operações efetuadas com

entidades relacionadas.

Também ficam obrigados à elaboração de um dossiê de

preços de transferência, os sujeitos passivos de IRPC

que:

• Sejam classificadas como “Grandes Contribuinte” nos

termos do regulamento próprio;

• Beneficiem de um regime de tributação privilegiada;

• Sejam estabelecimentos estáveis de entidades não

residentes;

• E outras entidades que a Administração Fiscal designar

para o efeito.

MÉTODOS DE FIXAÇÃO DOS

PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA

Método do Preço Comparável de Mercado

Consiste em comparar o preço de bens ou de serviços

transferidos numa operação vinculada (realizada entre

entidades relacionadas) com o preço faturado em relação

a bens ou serviços transferidos no âmbito de uma

operação entre empresas independentes, em

circunstâncias comparáveis.

Aplicabilidade

• É um método particularmente adequado para as

transações de natureza idêntica, cujos produtos e

serviços tenham um elevado grau de equiparabilidade e

pode ser utilizado por uma entidade que realiza uma

operação que tenha por objeto um serviço ou produto

similar, em termos e condições, a uma entidade

independente ou que tenha por base o serviço ou

produto similar realizado entre duas entidades

independentes.

Método de Custo Majorado

Aplica-se tendo como base os custos suportados por um

fornecedor de bens e serviços no quadro de uma

operação vinculada, aos quais acrescem a margem de

lucro sobre o preço de custo aplicada por uma empresa

independente ou por uma empresa do grupo, de modo a

obter o lucro bruto da transação.



(...) Método de Custo Majorado

A margem realizada pelo fornecedor pode ser assim

comparada com a margem realizada por entidades

independentes sobre os respetivos preços de custo, devendo,

para o efeito, as entidades desempenhar funções similares,

utilizar o mesmo tipo de ativos, assumir riscos idênticos e

adotar um sistema de custeio semelhante.

Aplicabilidade

• É indicado para avaliar transações desenvolvidas por

empresas que produzem bens ou serviços que são depois

vendidos a entidades com as quais têm relações especiais e

é especialmente utilizado nos casos de vendas de produtos

semiacabados entre empresas relacionadas.

Método de Preço Minorado

O preço de revenda minorado tem como base um produto

adquirido a uma entidade relacionada que é objeto de revenda

a uma entidade independente. Ao preço de revenda é

subtraída uma margem de lucro bruto de acordo com aquela

que é praticada por entidades independentes em operações

comparáveis. Obtém-se assim o preço de plena concorrência

deduzindo do preço de revenda minorada uma margem de

lucro bruto de mercado. Esta margem praticada por empresas

independentes serve aqui de base à determinação do preço

comparável da entidade relacionada.

A margem é aqui objeto de comparação entre

entidades independentes e entidades relacionadas.

Aplicabilidade

• É particularmente indicado para avaliar o preço

praticado por empresas que adquirem bens ou

serviços a entidades relacionadas e que revendam

esses mesmos bens ou serviços a entidades

independentes. É um método especialmente

indicado para os distribuidores que revendem

produtos sem qualquer valor acrescentado.

Quando os métodos acima não possam ser

aplicados, ou podendo sê-lo, não permitir obter a

medida mais fiável dos termos e condições que as

entidades independentes normalmente acordariam,

aceitariam ou praticariam, deverão ser utilizados os

métodos abaixo:

Método de Fracionamento do Lucro

É utilizado para repartir o lucro global derivado de

operações complexas ou de séries de operações

vinculadas realizadas de forma integrada entre as

entidades intervenientes.



Estando determinado o lucro global nas operações

vinculadas, procede-se ao seu fracionamento entre as

entidades relacionadas, tendo como critério o valor da

contribuição de cada uma para a realização das operações

vinculadas, as funções exercidas, os ativos utilizados e os

riscos assumidos por cada uma e tomando como

referencia, dados externos fiáveis que indiquem como é

que as entidades independentes exercendo funções

comparáveis, utilizando o mesmo tipo de atividade e

assumindo riscos idênticos teriam avaliados as suas

contribuições.

Também é admitida, como alternativa, uma outra

modalidade de aplicação do método, qual consiste no

fracionamento do lucro das operações em duas fases:

I. A cada uma das entidades intervenientes é atribuída

uma fração do lucro global que reflita a renumeração

apropriada suscetível de ser obtida com o tipo de

operações que realiza, determinando-se a partir de

dados comparáveis sobre as renumerações

normalmente obtidas por entidades independentes

quando realizam operações similares e tendo em

consideração de funções exercidas, os ativos utilizados

e os riscos assumidos, podendo ser utilizado, para este

efeito, qualquer dos restantes métodos;

II. E na segunda fase, procede-se ao fracionamento

do lucro ou do prejuízo residual entre cada um das

entidades, em função do valor relativo da sua em

tendo em conta as funções relevantes exercidas,

os ativos utilizados e os riscos assumidos e

recorrendo, para o efeito, à informação externa

disponível que forneça indicações sobre o modo

como partes independentes repartiriam o lucro ou

o prejuízo e circunstancias similares, sendo o

lucro assim atribuído para determinar o preço.

Aplicabilidade

• Pode ser utilizado sempre que as operações

vinculadas revelem um elevado grau de integração,

tornando difícil avaliar as operações de forma

individualizada, ou sempre que a existência de ativos

incorpóreos de elevado valor e especificidade torne

impossível estabelecer um grau de comparabilidade

com as operações não vinculadas (realizadas entre

entidades independentes) e não permita a aplicação

dos restantes métodos.



Método de Margem Liquida

Consiste em determinar a margem de lucro líquida obtida por um

sujeito passivo numa operação vinculada e de a comparar com a

margem de lucro líquida de uma operação não vinculada

comparável efetuada pelo sujeito passivo, por uma entidade do

grupo ou por uma entidade independente.

Este método tem a vantagem de não estar sujeito diretamente à

variabilidade dos preços praticados, tal como sucede aliás no

método do preço comparável, de não depender das funções

exercidas e das responsabilidades assumidas, de não estar

condicionado à participação das empresas do grupo nas suas

atividades empresariais e de não necessitar de conhecer a

repartição dos custos entre as empresas, baseando-se na

rentabilidade das transações, ou seja na comparação dos

resultados operacionais da entidade relacionada com os lucros

das entidades independentes.

Conclusão

Cabe ao sujeito passivo o ónus de provar que as transações praticadas respeitam o princípio de plena

concorrência, pelo que não é demais reforçar o valor que terá a elaboração duma análise ponderada destas

matérias, por parte das empresas com este tipo de transações, pois isso poderá significar a existência ou não

de ajustamentos à matéria coletável por parte da Autoridade Tributária.

Esta informação é de carácter informativo geral, pelo que a sua leitura não dispensa a consulta de serviços profissionais.

A BTOC Consulting não se responsabiliza por qualquer dano ou prejuízo emergente de decisão tomada com base nesta informação.

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