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Brasília - Escola de Administração Fazendária
11 de setembro de 2009 - 10h00 às 11h30
Ministério da Fazenda
Ministério da Fazenda
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SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS NA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
ESTUDO COMPARATIVO SOBRE SISTEMAS DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS NA ADMINISTRAÇÃO
PÚBLICA: MODELO E ESTRUTURA CONCEITUAL E ESTRATÉGIA DE IMPLEMENTAÇÃO
Experiências Internacionais e Organização da Estrutura Conceitual.
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OBJETIVOS GERAIS DO TRABALHO
Elaborar a minuta da Estrutura Conceitual Básica da
Informação de Custos;
Elaborar estudo comparativo internacional;
Subsidiar a equipe do Ministério da Fazenda na definição
da estratégia de implementação do projeto-piloto.
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ATIVIDADES DESENVOLVIDAS ATÉ O MOMENTO
Contatos iniciados em 10/novembro/2008
• Compreensão do macro projeto
• Compreensão da demanda
• Alinhamento de objetivos e interesses
• Identificação dos resultados esperados
• Definição de Plano de Trabalho
• Composição da equipe
• Definição da Metodologia do Estudo Comparativo
• Identificação de resultados parciais
Hoje: setembro/2009
• Resultados das Experiências Internacionais
• Organização da Estrutura Conceitual
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ROTEIRO DA APRESENTAÇÃO
Resultado das Experiências Internacionais
• Metodologia (heurística)
• Background
• Implantação
• Orçamento
Organização da Estrutura Conceitual
Conclusões
Referências
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PLANO DE TRABALHO
Alinhamento de objetivos / escopo e
validação do Plano de Trabalho
11Fase já realizada
• Estratégias de identificação de fontes
• Países objeto de análise
• Esqueleto da matriz de comparação
• Composição da equipe
Experiências Internacionais e
Nacionais
22Em andamento
• Quais os objetos de custeio?
• Critérios de mensuração de custos
• Identificação dos usuários da informação
• Identificação dos intermediários do processo de informação da contabilidade.
Características da informação de custos na
literatura
33Em andamento
• Dimensões da informação de custo no setor público.
Percepção do gestor público
sobre a utilidade da informação
de custos
44Questionário já aplicado
• Qual a percepção dos usuários em relação às informações de custos?
Proposição do Framework
55Novembro 2009
• Versão final da minuta da estrutura conceitual
• Sugestão quanto à estratégia de implantação 5
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – METODOLOGIA
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1315 estudos identificados.
520 artigos com alguma relação com o tema, destes 289 tinham forte relação, e dentre estes 209 com relação direta, 46 priorizados.
2000 a 2009 – > 68% dos estudos analisados 6
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – METODOLOGIA
Public Administration Review
Public Choice
Public Money and Management
Journal of Public Administration Research and Theory
American Review of Public Administration
Public Personnel Management
International Journal of Public Administration
Public Management Review
Management Accounting Research
Critical Perspectives on Accounting
Administration and Society
Journal of Public Economics
International Public Management Journal
Journal of Accounting and Public Policy
Accounting, Organizations and Society
Public Organization Review
International Tax and Public Finance
Public Finance Review
International Journal of Accounting
Accounting Forum
Public Budgeting and Finance7
Handbook of Public Economics
Int. Journal of Acc., Audi. Performance Evaluation
Accounting, Auditing and Accountability Journal
Educational Manag. Administration and Leadership
Research in Public Policy Analysis and Management
Journal of Accounting Education
Journal of Hospital Marketing and Public Relations
Journal of Accounting and Economics
Public Relations Review
British Accounting Review
Advances in Management Accounting
Handbooks of Management Accounting Research
Advances in International Accounting
Journal of policy analysis and management
Accounting Perspectives
Accounting Review
Accounting and Finance
Advances in Public Interest Accounting
Journal of Accounting, Auditing and Finance
European Accounting Review …
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – BACKGROUND
Conceitos GeraisConceitos Gerais
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• Inputs (recursos: mão de obra, materiais, eletricidade etc.)
• Outputs (bens e serviços: regulação econômico-administrativa, administração de transferências e pagamentos, educação, gestão carcerária, serviços de saúde etc.)
• Outcomes (impactos na comunidade: redução da incidência de doenças, redução do analfabetismo, redução da criminalidade etc.)
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – BACKGROUND
PerspectivasPerspectivas
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• Relação contratual entre os órgãos e o governo central
• Governo Central como cliente, comprador dos outputs dos órgãos/departamentos/agências
• Regime de competência
• Custeio por Absorção
• Governo Central como controlador, proprietário dos órgãos/departamentos/agências
• Regime de competência
• Individualização do patrimônio e desempenho
• Retorno do investimento, custo de capital
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – BACKGROUND
Uso da informaçãoUso da informação
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• Alocação / orçamento / decisão
• Controle por agente externo
• Avaliação de desempenho e remuneração
• Precificação
• Accountability / transparência
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – IMPLANTAÇÃO
DescentralizaçãoDescentralização
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• Órgãos mais descentralizados: mais comum ver iniciativa de adoção de sistemas
• Maior descentralização – maior responsabilidade – maior demanda por prestação de contas
• Maior descentralização – mais custos indiretos
• Prestação de contas
• Disclose legal accountability (demonstrar que gastou o que era para ser gasto)
• Financial accountability (evidência de produtividade e eficiência na produção de outputs)
• Diferente de informação para apoio à decisão
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CompulsoriedadeCompulsoriedade
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• Efeitos compulsórios: adoção de sistemas, nem sempre usados
• Adota-se por compliance, não por relevância da informação
• Destinatário da informação: políticos não compreendem informações de custos e gerenciais
• Legitimidade questionada: Por que implantar este sistema? Para que saber informação sobre custos? Intervenção do governo central?
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – IMPLANTAÇÃO
Percepção de relevânciaPercepção de relevância
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• Risco de perda de dotação orçamentária
• Poder de cobrar pelo output com base no custo incorrido
• Utilização das informações no pacote de remuneração por desempenho (contrato de gestão)
• Concorrência com entidades privadas
• Adequação do sistema de custos à demanda dos usuários
• Políticos = custeio por absorção, ou custeio total
• Gestores = custeio variável, ou custeio direto
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Qualidade da informaçãoQualidade da informação
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• Informação quantitativa precisa se complementada por informação qualitativa
• A eficiência/eficácia/efetividade não são identificados exclusivamente pelo custo unitário (R$/unid.), mas também pela qualidade dos outputs gerados
• Identificação dos pressupostos e critérios
• Notas Explicativas aos relatórios de informações de custos e gerenciais
• Uniformidade e Consistência
• Informação muito agregada / desagregada
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – IMPLANTAÇÃO
ProcessoProcesso
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• Facilitador: adoção realizada em partes
• efeito colateral: perda de consistência
• Diversas dificuldades
• Mudar a cultura de “executar orçamento” para “gastar bem”
• Enunciar com clareza os objetivos e respectivos outputs
• Individualizar a entidade, seu patrimônio e desempenho
• Mensurar as entradas e as saídas
• Obter informações comparáveis
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – IMPLANTAÇÃO
Processo – Nova ZelândiaProcesso – Nova Zelândia
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• 1978, Controller and Auditor General – regime de competência p/ responsabilidade e mensuração de custos, monitoramento de ativos e cobrança pelos outputs
• 1980s, The New Zealand Society of Accountants – regime de competência e métricas de desempenho não financeiras
• 1988, State Sector Act – liberdade para contratar/demitir e estabelecer remuneração
• 1989, Public Finance Act – exige regime de competência para contabilidade financeira e orçamento (1991-2)
• 1994, Fiscal Responsibility Act – (orçamento) metas são estabelecidas individualizadamente
• 1995, Strategic Result Areas – definição e mensuração das metas (3-5 anos)
• Resource Accounting and Budgeting
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – ORÇAMENTO
Reino UnidoReino Unido
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• Financial Management Iniciativo (FMI), 1982
• Treasury
• Mudança de paradigma na gestão pública, value for money
• Processo lento = ganhar reputação e gestores se desprenderem das práticas anteriores
• Delegação orçamentária, budget holders
• Orçamento = contrato para desempenho
• Dificuldades encontradas = objetivos não claramente delineados; revisão orçamentária sem revisão das metas
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – ORÇAMENTO
CanadáCanadá
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• Increased Ministerial Authority and Accountability (IMAA), início 1970s
• Treasury Board
• Memoranda of understanding (MOU)
• Processo lento = negociação do MOU com cada departamento
• Delegação orçamentária, possibilidade de realocar recursos e transferir para o período subsequente
• Orçamento = contrato para desempenho
• Implementação = uso de sistemas preexistentes (Operational Plan Framework - OPF), premissa: objetivos podem ser claramente anunciados antecipadamente e os resultados esperados podem ser identificados.
• Dificuldades encontradas = correlacionar saídas e resultados com o orçamento, indicadores de desempenho para orçamento (Canadian Auditor General) versus indicadores para gestão departamental (Treasury Board)
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – ORÇAMENTO
AustráliaAustrália
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• Financial Management Improvement Program (FMIP) & Program Management and Budgeting (PMB), 1980s
• Department of Finance
• Mudança de paradigma na gestão pública, premium on compliance => spurs managers to do the best they can with the resources at hand
• Delegação orçamentária, responsabilidade / prestação de contas
• Processo lento = estabelecer o PMB para cada organização
• Uso = plano de avaliação, iniciativas políticas e notas explicativas ao orçamento
• Cada departamento estabelecia seu sistema de gestão
• Dividendos de eficiência (3,75%)
• Dificuldades encontradas = dividendos entendidos como um dreno de recursos, DF intervenção nas organizações, correlacionar saídas e resultados com o orçamento
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – ORÇAMENTO
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• Budgeting for Productivity Improvement, 1980s
• Ministry of Finance
• Redução anual da dotação orçamentária = inflação - 2%
• Classificação dos servidores públicos, metas anuais estabelecidas para cada categoria
• Possibilidade de retenção do resultado que excedesse as metas e de estabelecer sistemas de remuneração por bonificação
• Possibilidade de transferir dotação orçamentária para o período subsequente
• Financiamento, pelo MF, para aquisição de tecnologias de gestão
• Dificuldades encontradas = envolvimento de gestores e funcionários, especificação das unidades estudadas e mensuração de suas saídas, sensibilidade das características qualitativas dos serviços mensurados
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EXPERIÊNCIAS INTERNACIONAIS – ORÇAMENTO
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• Triennial Budgeting, 1980s
• Ministry of Finance
• Redução trienal da dotação orçamentária = inflação - 5%
• Estudo da produtividade no setor público, Expert Study Group (ESO)
• Descentralização, greater spending discretion and closer monitoring results
• Dificuldades encontradas = isolar fatores (aumento produtividade = redução dotação orçamentária)
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ORGANIZAÇÃO DA ESTRUTURA CONCEITUAL
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• Apresentação
• Escopo
• Marco Regulatório
• Contexto Econômico
• Definições
• Potenciais Usuários das Informações de Custos e Gerenciais e suas Demandas por Informação
• Pressupostos Básicos
• Características Qualitativas
• Limitações às Características Qualitativas
• Informações Complementares Mínimas em Notas Explicativas
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CONCLUSÕES
1. Poucas evidências de iniciativas do governo central
2. Outros países ainda fazendo a migração
3. Sistemas complexos: precificação e risco orçamentários
4. Normalmente indicadores são relativos a despesas
5. Brasil: algumas experiências isoladas
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REFERENCIAL UTILIZADO
1. Afonso A.; Schuknecht L.; Tanzi V. Public sector efficiency: An international comparison. Public Choice. 123. 39906. 321-347, 2005
2. Ahmed, M. N.; Scapens, R. W. Cost allocation in Britain: towards an institutional analysis. European Accounting Review, Jul2000, Vol. 9 Issue 2, p159-204.
3. Alford J.; Baird J. Performance monitoring in the Australian public service: A government-wide analysis. Public Money and Management. 17. 2. 49-58, 1997
4. Arellano-Gault D.; Gil-Garcia J.R.Public management policy and accountability in Latin America: Performance-oriented budgeting in Colombia, Mexico, and Venezuela (1994-2000). International Public Management Journal. 7. 1. 49-71, 2004
5. Bayou M.E. A note on an alternative cost allocation system for municipal service units. Advances in Management Accounting. 17. . 317-346, 2008
6. Benton J.E. An assessment of research on American counties. Public Administration Review. 65. 4. 462-474, 2005
7. Bjornenak T. Understanding cost differences in the public sector - A cost drivers approach. Management Accounting Research. 11. 2. 193-211, 2000
8. Boden R.; Froud J. Obeying the rules: Accounting for regulatory compliance costs in the United Kingdom. Accounting, Organizations and Society. 21. 6. 529-547, 1996
9. Bogt, H.J.; Van Helden, G. J. Accounting change in Dutch government: Exploring the gap between expectations and realizations. Management Accounting Research, 2000, 11, 263–279
10. Bourgault, J.; Dion, S.; Marc L. Creating a Corporate Culture: Lessons from the Canadian Federal Government. Public Administration Review, Jan/Feb93, Vol. 53 Issue 1, p73-80.
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REFERENCIAL UTILIZADO
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12. Broadbent J.; Guthrie J. Public sector to public services: 20 years of "contextual" accounting research. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 21. 2. 129-169, 2008
13. Cavalluzzo, K.S.; Ittner, C.D.; Larckner, D.F. Competition, Efficiency, and Cost Allocation in Government Agencies: Evidence on the Federal Reserve System. Journal of Accounting Research, Spring98, Vol. 36 Issue 1, p1-32.
14. Chan H.S.; Chow K.W. Public management policy and practice in Western China: Metapolicy, tacit knowledge, and implications for management innovation transfer. American Review of Public Administration. 37. 4. 479-498, 2007
15. Chapman J.; Duncan G. Is there now a new 'New Zealand model'?. Public Management Review. 9. 1. 1-25, 2007
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17. Feltham, G.A. Information Economics and Management Accounting: A Brief Personal Perspective.Journal of Management Accounting Research, 2005, Vol. 17, p145-152.
18. Ferris J.M.; Graddy E.A. A contractual framework for new public management theory. International Public Management Journal. 1. 2. 225-240, 1998
19. Flury R.; Schedler K. Political versus managerial use of cost and performance accounting. Public Money and Management. 26. 4. 229-234, 2006
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REFERENCIAL UTILIZADO
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