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CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – QUESTÕES DA ESAF COMENTADASPROFESSOR MORAES JUNIOR

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Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Paraná – 2003 – QuestõesComentadas e Resolvidas

198- Determinada companhia aberta apresenta, a seguir, todas as suas contas patrimoniais, exceto as pertencentes ao patrimônio líquido, com seus respectivos saldos em 31 de dezembro de 2001:

Contas valores em R$Disponibilidades 120.000,00Contas a pagar 385.000,00Contas a receber 525.000,00Estoques 265.200,00Tributos a pagar 125.300,00Provisões para contingências 75.600,00Despesas do período seguinte 2.500,00Receitas de exercícios futuros 3.750,00Dividendos a pagar 12.500,00

Empréstimos e financiamentos a pagar 125.300,00Aplicações financeiras 35.600,00Investimentos 13.750,00Imobilizado 375.250,00Depreciação acumulada 126.750,00Diferido 12.678,00Amortização acumulada 3.790,00Pessoal e encargos a pagar 36.890,00

Com base nesses valores, conclui-se que o patrimônio líquido

a) é menor que R$ 300.000,00 b) está situado entre R$ 300.000,00 e R$ 400.000,00c) está situado entre R$ 400.000,01 e R$ 450.000,00d) é maior que R$ 500.000,00e) está situado entre R$ 450.000,01 e R$ 500.000,00

Resolução

Patrimônio Líquido = ?

I – Elaboração do Balanço Patrimonial:

Ativo PassivoAtivo Circulante Passivo CirculanteDisponibilidades 120.000 Contas a pagar 385.000Contas a receber 525.000 Tributos a pagar 125.300Estoques 265.200 Provisões para contingências 75.600Despesas do período seguinte 2.500 Dividendos a pagar 12.500Aplicações financeiras 35.600 Empréstimos e financiamentos a pagar 125.300

Pessoal e encargos a pagar 36.890948.300 760.590

Ativo Permanente Resultado de Exercícios FuturosInvestimentos 13.750 Receitas de exercícios futuros 3.750Imobilizado 375.250 3.750

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Depreciação acumulada (126.750)Diferido 12.678 Patrimônio Líquido PL Amortização acumulada (3.790)

271.138

Total do Ativo 1.219.438 Total do Passivo 764.340 + PL

Total do Ativo = Total do Passivo⇒ 1.219.438 = 764.340 + PL ⇒ PL = 455.098

GABARITO: E

199- Todas as contas de resultado da Companhia Comercial Profissional, em 31 de dezembro de2001, estão apresentadas a seguir.

Contas valores em R$Contas de resultado devedores credores

Receita bruta de vendas 1.875.000,00Tributos sobre as vendas 393.750,00Custo das mercadorias vendidas 750.000,00Despesas comerciais 178.000,00Despesas gerais e administrativas 175.000,00Outras receitas e despesas operacionais 12.500,00Receitas e despesas financeiras 112.000,00Resultado não operacional 12.500,00Provisão para Imposto de Renda e CSLL 90.525,00

Com base nesses valores, conclui-se que o lucro líquido do período se situa

a) abaixo de R$ 100.000,00 b) entre R$ 100.000,00 e R$ 150.000,00c) entre R$ 200.000,01 e R$ 250.000,00d) entre R$ 150.000,01 e R$ 200.000,00e) acima de R$ 250.000,00

Resolução

Companhia: Comercial Profissional

Lucro Líquido do Exercício = ?

I – Elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE):

Receita bruta de vendas 1.875.000(-) Tributos sobre as vendas (393.750)Receita Líquida de Vendas 1.481.250(-) Custo das mercadorias vendidas (750.000)Lucro Bruto 731.250(-) Despesas comerciais (178.000)(-) Despesas gerais e administrativas (175.000)(-) Outras receitas e despesas operacionais (12.500)(-) Receitas e despesas financeiras (112.000)Lucro Operacional Líquido 253.750

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(+) Resultado não operacional 12.500Lucro antes do IR e CSLL 266.250(- )Provisão para Imposto de Renda e CSLL (90.525)Lucro Líquido do Exercício 175.725

GABARITO: D

200- A Companhia Acumuladora apresenta abaixo alguns elementos da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, referentes ao exercício encerrado em 31 de dezembro de 2001:

Lucros acumulados em 31/12/2000 156.250,00Ajustes de exercícios anteriores 25.230,00Reversão da reserva de lucros a realizar 75.200,00Lucro líquido do exercício 125.300,00Reserva legal (6.265,00)Reserva de contingências (25.000,00)

Reservas estatutárias (35.000,00)Considerando os elementos acima, que a reserva de lucros a realizar foi constituída antes da Lei nº10.303/2001 e que deve seguir o critério de formação do lucro líquido ajustado da legislaçãovigente à época da sua constituição, pode-se afirmar que o lucro líquido ajustado, base de cálculo dodividendo mínimo obrigatório, em conformidade com a Lei das Sociedades Anônimas, é de

a) R$ 169.235,00 b) R$ 104.235,00c) R$ 124.235,00d) R$ 134.235,00

e) R$ 94.235,00

Comentários

(i) De acordo com a Lei no 6.404/76, antes das alterações realizadas pela Lei no

10.303/01:

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cadaexercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto, ou, se este for omisso, metade dolucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:

I - quota destinada à constituição da reserva legal (artigo 193);

II - importância destinada à formação de reservas para contingências (artigo 195), ereversão das mesmas reservas formadas em exercícios anteriores;

III - lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (artigo 197), e lucrosanteriormente registrados nessa reserva que tenham sido realizados no exercício.

Resolução

Companhia: AcumuladoraExercício encerrado em 31 de dezembro de 2001

Lucro Líquido Ajustado para o cálculo do dividendo mínimo obrigatório antes das alterações da Leinº 10.303/2001 = ?

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I – Determinação do Lucro Líquido Ajustado:

Lucro líquido do exercício 125.300(-) Reserva legal (6.265)(-) Reserva de contingências (25.000)(+) Reversão da reserva de lucros a realizar 75.200Lucro Líquido Ajustado 169.235

GABARITO: A

201- A Companhia Aberta possui 50% do total das ações da sua controlada Companhia Fechada etinha esse investimento avaliado por R$ 250.000,00 em 30 de novembro de 2001, com base nométodo de equivalência patrimonial. Em 31 de dezembro de 2001, a Companhia Fechada encerrouas suas demonstrações contábeis com um patrimônio líquido de R$ 530.000,00, em conseqüênciado lucro líquido, antes da declaração de dividendos, de R$ 10.000,00 e de emissão de novas ações

pelo valor total de R$ 20.000,00. A controladora abriu mão do direito de preferência, fazendo comque a sua participação se diluísse, chegando a 48% do total das ações em 31 de dezembro de 2001.Com base nisso, pode-se dizer que a controladora apurou resultado operacional positivo deequivalência patrimonial, em dezembro de 2001, de

a) R$ 4.400,00 b) R$ 5.000,00c) R$ 4.800,00d) R$ 10.400,00e) R$ 14.400,00

Comentários

(i) As participações permanentes no capital de outras sociedades são classificadas no AtivoPermanente da investidora e podem ser avaliadas pelo método de equivalência

patrimonial ou pelo método do custo de aquisição.

(ii) Somente se o investimento não se enquadrar no Método de Equivalência Patrimonial,deve ser adotado o Método de Custo de Aquisição.

(iii) De acordo com o art. 248. da Lei no 6.404/76, são avaliados pelo Método deEquivalência Patrimonial:

a. Os investimentos relevantes em sociedades controladas; e

b. Os investimentos relevantes em sociedades coligadas sobre cuja administração ainvestidora tenha influência, ou de que participe com 20% ou mais do capital socialda investida.

Além disso, o parágrafo único do art. 247, da Lei no 6.404/76 determina que oinvestimento é relevante quando:

- Em cada sociedade coligada ou controlada, o valor contábil do investimento

for igual ou superior a 10% do valor do Patrimônio Líquido da investidora; e

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- No conjunto das sociedades coligadas e controladas, o valor contábil dosinvestimentos for igual ou superior a 15% do valor do Patrimônio Líquido dainvestidora

(iv) Sociedades Coligadas: as sociedades são coligadas se uma empresa participa com 10%ou mais do capital da outra empresa sem controlá-la, sendo irrelevante, se a participaçãono capital assegura ou não direito a voto.

a. De acordo com o art. 243 da Lei no 6.404/76, a coligação só ocorre se a participaçãofor direta e o controle pode ocorrer com participação direta ou indireta.

b. Entretanto, de acordo com Instrução CVM 247/96, são também equiparadas acoligadas as seguintes sociedades:

i. Quando uma empresa participe indiretamente com 10% ou mais do capitalvotante de outra, sem controlá-la; e

ii. Quando uma empresa participe com 10% ou mais do capital votante de outra,sem controlá-la, independentemente do percentual de participação do capital.

(v) Sociedade Controlada: é a empresa cuja controladora, diretamente ou por intermédiode outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo

permanente, preponderância nas deliberações sociais e poder de eleger a maioria dosadministradores.

(vi) Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial: o valor do investimento avaliado pelo Método de Equivalência Patrimonial é obtido aplicando-se a percentagem de

participação no capital social sobre o valor do patrimônio líquido da investida. Logo,sempre que o patrimônio líquido da investida variar, a investidora deverá ajustar o valordo investimento. Se o ajuste aumentar o valor do investimento, haverá um ganho deequivalência patrimonial (receita operacional). Por outro lado, se ajuste diminuir o valordo investimento, haverá uma perda de equivalência patrimonial (despesa operacional).Os lançamentos seriam os seguintes:

a. Ganho de Equivalência Patrimonial:

Participações Permanentes (Ativo Permanente)a Ganho de Equivalência Patrimonial (Receita)

b. Perda de Equivalência Patrimonial

Perda de Equivalência Patrimonial (Despesa)a Participações Permanentes (Ativo Permanente)

(vii) Com relação à contabilização dos dividendos de investimentos avaliados pelaequivalência patrimonial:

Lançamento: Caixa ou Dividendos a Receber (Ativo Circulante)a Investimentos Permanentes (Ativo Permanente)

(viii) Variação da Porcentagem de Participação: caso o capital da investida sejacompartilhado por duas investidoras, cada investidora possuirá um percentual de

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participação sobre o capital da investida. Entretanto, caso ocorra uma emissão de novasações, e apenas uma investidora adquira as novas ações, haverá uma alteração no

percentual de participação das investidoras, ou seja, a investidora que adquiriu as novasações aumentará seu percentual de participação (ganho de capital – receita nãooperacional) e a investidora que não adquiriu, diminuirá seu percentual de participação(perda de capital – despesa não operacional).

Lançamentos:Perdas de Capital (Despesa Não Operacional)a Investimentos Permanentes (Ativo Permanente)

Investimentos Permanentes (Ativo Permanente)a Ganhos de Capital (Receita Não Operacional)

Resolução

Companhia: AbertaInvestimento Permanente = R$ 250.000,00 (50% do total das ações da sua controlada, CompanhiaFechada) – 30/11/2001 – Método de Equivalência Patrimonial

Em 31 de dezembro de 2001Companhia Fechada

- Patrimônio Líquido (PL) = R$ 530.000,00- Lucro Líquido antes da Declaração de Dividendos = R$ 10.000,00- Emissão de novas ações = R$ 20.000,00 (controladora abriu mão do direito de

preferência, fazendo com que a sua participação se diluísse, chegando a 48% do total dasações em 31 de dezembro de 2001)

Controladora - resultado operacional positivo de equivalência patrimonial (dezembro de 2001) = ?

I – Cálculo do Ganho de Equivalência Patrimonial (em 31/12/2001):

Participação da Investidora em 31/12/2000 = 48%

Ganho de Eq. Patrimonial = 48% x Lucro Líquido da Investida ⇒ ⇒ Ganho de Eq. Patrimonial = 48% x 10.000 = 4.800

Lançamento:

Participações Permanentes (Ativo Permanente)a Ganho de Equivalência Patrimonial (Receita) 4.800

Participações Permanentes250.0004.800 (I)254.800

Ganho Eq. Patrimonial4.800 (I)

4.800

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II – Determinação da Perda de Capital em virtude da redução da participação da investidora para48%:

Participação da Investidora = 48%

Valor Ajustado da Participação = 254.800 (corresponde ao valor da conta “ParticipaçõesPermanentes”, quando a participação da investidoras era de 50%, subtraído dos dividendosdistribuídos pela investida).

Perda de Capital = 48% x PL da Investida – Valor Ajustado da Participação⇒ ⇒ Perda de Capital = 48% x 530.000 – 254.800 = 254.400 – 254.800⇒ ⇒ Perda de Capital (Despesa não Operacional) = (400)

Lançamento:Perda de Capital (Despesa Não Operacional)a Participações Permanentes (Ativo Permanente) 1.000

Logo, o Resultado Operacional Positivo da Equivalência Patrimonial é igual a R$ 4.800,00, pois aPerda de Capital, no valor de R$ 400,00, corresponde a um resultado não operacional.

GABARITO: C

202- São os seguintes os elementos de uma demonstração das origens e aplicações de recursos daCompanhia Líquida, no exercício social encerrado em 31 de dezembro de 2001:

DOARRubricas Valores em R$Lucro líquido do exercício 253.120,00Despesa de depreciação 125.360,00Desp. var. cambial de passivo exig. longo prazo 36.700,00Aumento do passivo exigível a longo prazo 253.120,00Aumento do ativo realizável a longo prazo 12.500,00

Emissão de novas ações com ágio 52.500,00Dividendos declarados 80.000,00Aquisição de ações permanentes (investimento) 12.600,00Aquisição de ativo imobilizado 416.780,00Compra de ações próprias para tesouraria 20.000,00

Diante dessas rubricas e valores, pode-se afirmar que a variação do capital circulante líquido no período foi de

a) R$ 218.920,00 b) R$ 178.920,00c) R$ 203.920,00d) R$ 541.880,00e) R$ 720.800,00

Participações Permanentes250.0004.800 (I)

400(II)

254.400

Perda de Capital400 (II)

400

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Comentários

(i) Capital Circulante Líquido (CCL): representa a situação financeira da empresa nocurto prazo e é representado por:

CCL = Ativo Circulante (AC) – Passivo Circulante (PC)

(ii) Espécies de Capital Circulante Líquido:

a. CCL próprio ou positivo: AC > PC (bens e direitos que a empresa possui, realizáveisno próximo exercício social, são mais que suficientes para pagar a obrigações decurto prazo);

b. CCL de terceiros ou negativo: AC < PC (bens e direitos que a empresa possui,realizáveis no próximo exercício social, são insuficientes para pagar a obrigações de

curto prazo); ec. CCL nulo: AC = PC.

(iii) Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR): obrigatória para todasas companhias abertas e para as companhias fechadas com patrimônio líquido, na datado balanço, superior a R$ 1.000.000,00 (um milhão de reais), de acordo com o art. 176,§ 6º, da Lei no 6.404/76.

(iv) Origens do Capital Circulante Líquido: todas as operações que aumentem o capitalcirculante líquido: aumento do ativo circulante ou redução do passivo circulante, em

operações que envolvam também os grupos não circulantes;

(v) Aplicações do Capital Circulante Líquido: todas as operações que reduzem o capitalcirculante líquido: redução do ativo circulante ou aumento do passivo circulante, emoperações que também envolvam grupos não circulantes;

(vi) Variação do Capital Circulante Líquido (ΔCCL) = Origens – Aplicações;

(vii) Estrutura da DOAR:

1. Origens de Recursos

(a) Lucro Líquido do Exercício(+) Depreciação, Amortização, Exaustão;(+) Aumento no Resultado de Exercícios Futuros(+) Perda de Equivalência Patrimonial(+) Variação Monetária Passiva de Longo Prazo(+) Prejuízo nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente

(-) Diminuição no Resultado de Exercícios Futuros(-) Ganho de Equivalência Patrimonial(-) Variação Monetária Ativa de Longo Prazo(-) Lucro nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente

Lucro Ajustado

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(b) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo (PELP)

(c) Alienação de Bens e Direitos do Ativo Permanente (Valor da Venda)

(d) Diminuição do Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP)

(e) Realização do Capital Social e Contribuições para Reservas de CapitalTotal de Origens

2. Aplicações de Recursos

(a) Dividendos

(b) Diminuição do PELP

(c) Aumento do ARLP

(d) Aumento do Ativo Permanente (aquisição de bens e direitos)

(e) Redução do Patrimônio LíquidoTotal de Aplicações

CCL = Origens – Aplicações

Resolução

Companhia Líquida – 31 de dezembro de 2001

Variação do Capital Circulante Líquido = ?

I - Primeiramente, para fins didáticos, vamos analisar fato por fato e verificar quais os fatos quecausam variação no CCL:

01 - Despesa de depreciação 125.360,00

Despesas de Depreciação (Despesa)a Depreciação Acumulada (Ativo Permanente) 125.360

A conta de Despesas de Depreciação não altera o CCL. Entretanto, ela foi considerada nadeterminação do Lucro Líquido de Exercício, logo, deve ser somada ao Lucro Líquido doExercício para o cálculo do Lucro Ajustado.

02 - Desp. var. cambial de passivo exig. longo prazo 36.700,00

Desp. Var. Cambial de Passivo Exig. Longo Prazo (Despesa)a Passivo Exigível de Longo Prazo (PELP) 36.700

A conta de Desp. var. cambial de passivo exig. longo prazo não altera o CCL. Entretanto, elafoi considerada na determinação do Lucro Líquido de Exercício, logo, deve ser somada aoLucro Líquido do Exercício para o cálculo do Lucro Ajustado.

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03 - Aumento do passivo exigível a longo prazo 253.120,00

O aumento do passivo exigível a longo prazo pode ter ocorrido, por exemplo, na obtençãode um empréstimo para pagamento a longo prazo.

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)a Empréstimos de Longo Prazo (PELP) 253.120

Logo, como aumenta o Ativo Circulante, é uma origem de recursos.

04 - Aumento do ativo realizável a longo prazo 12.500,00

O aumento do ativo realizável a longo prazo pode ter ocorrido, por exemplo, com aconcessão de um empréstimo de longo prazo.

Empréstimo Concedidos de Longo Prazo (ARLP)

a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 12.500Logo, como ocorre uma diminuição do Ativo Circulante, é uma aplicação de recursos.

05 - Emissão de novas ações com ágio 52.500,00

Caixa (Ativo Circulante) 52.500a Diversosa Capital Social (Patrimônio Líquido)a Reserva de Capital - Ágio na Emissão de Ações (Patrimônio Líquido)

Logo, como ocorre um aumento do Ativo Circulante, é uma origem de recursos.

06 - Dividendos declarados 80.000,00

Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido)a Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) 80.000

Ocorre um aumento do Passivo Circulante, ou seja, é uma aplicação de recursos.

07 - Aquisição de ações permanentes (investimento) 12.600,00

Participações Permanentes (Ativo Permanente)a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 12.600

Há uma redução do Ativo Circulante, o que caracteriza uma aplicação de recursos.

08 - Aquisição de ativo imobilizado 416.780,00

Como nada foi informado, considera-se que a aquisição foi a vista.

Bem do Ativo Imobilizado (Ativo Permanente)a Caixa (Ativo Circulante) 416.780

Há uma redução do Ativo Circulante, o que caracteriza uma aplicação de recursos.

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09 - Compra de ações próprias para tesouraria 20.000,00

Ações em Tesouraria (Patrimônio Líquido – Retificadora)a Caixa (Ativo Circulante) 20.000

II - Determinação da variação do CCL:

1 – Origens:

Lucro líquido do exercício 253.120(+) Despesa de depreciação 125.360(+) Desp. var. cambial de passivo exig. longo prazo 36.700Lucro Ajustado 415.180

(+) Aumento do passivo exigível a longo prazo 253.120(+) Emissão de novas ações com ágio 52.500

Total de Origens 720.800

2 – Aplicações:

Aumento do ativo realizável a longo prazo 12.500Dividendos declarados 80.000Aquisição de ações permanentes (investimento) 12.600Aquisição de ativo imobilizado 416.780Compra de ações próprias para tesouraria 20.000Total de Aplicações 541.880

ΔCCL = Origens – Aplicações = 720.800 – 541.880 = 178.920

GABARITO: B

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Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Paraná – 2003 - Lista de QuestõesComentadas na Aula

198- Determinada companhia aberta apresenta, a seguir, todas as suas contas patrimoniais, exceto as pertencentes ao patrimônio líquido, com seus respectivos saldos em 31 de dezembro de 2001:

Contas valores em R$Disponibilidades 120.000,00Contas a pagar 385.000,00Contas a receber 525.000,00Estoques 265.200,00Tributos a pagar 125.300,00Provisões para contingências 75.600,00Despesas do período seguinte 2.500,00Receitas de exercícios futuros 3.750,00Dividendos a pagar 12.500,00

Empréstimos e financiamentos a pagar 125.300,00Aplicações financeiras 35.600,00Investimentos 13.750,00Imobilizado 375.250,00Depreciação acumulada 126.750,00Diferido 12.678,00Amortização acumulada 3.790,00Pessoal e encargos a pagar 36.890,00

Com base nesses valores, conclui-se que o patrimônio líquido

a) é menor que R$ 300.000,00 b) está situado entre R$ 300.000,00 e R$ 400.000,00c) está situado entre R$ 400.000,01 e R$ 450.000,00d) é maior que R$ 500.000,00e) está situado entre R$ 450.000,01 e R$ 500.000,00

199- Todas as contas de resultado da Companhia Comercial Profissional, em 31 de dezembro de2001, estão apresentadas a seguir.

Contas valores em R$Contas de resultado devedores credores

Receita bruta de vendas 1.875.000,00Tributos sobre as vendas 393.750,00Custo das mercadorias vendidas 750.000,00Despesas comerciais 178.000,00Despesas gerais e administrativas 175.000,00Outras receitas e despesas operacionais 12.500,00Receitas e despesas financeiras 112.000,00Resultado não operacional 12.500,00Provisão para Imposto de Renda e CSLL 90.525,00

Com base nesses valores, conclui-se que o lucro líquido do período se situa

a) abaixo de R$ 100.000,00 b) entre R$ 100.000,00 e R$ 150.000,00

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c) entre R$ 200.000,01 e R$ 250.000,00d) entre R$ 150.000,01 e R$ 200.000,00e) acima de R$ 250.000,00

200- A Companhia Acumuladora apresenta abaixo alguns elementos da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, referentes ao exercício encerrado em 31 de dezembro de 2001:

Lucros acumulados em 31/12/2000 156.250,00Ajustes de exercícios anteriores 25.230,00Reversão da reserva de lucros a realizar 75.200,00Lucro líquido do exercício 125.300,00Reserva legal (6.265,00)Reserva de contingências (25.000,00)Reservas estatutárias (35.000,00)

Considerando os elementos acima, que a reserva de lucros a realizar foi constituída antes da Lei nº

10.303/2001 e que deve seguir o critério de formação do lucro líquido ajustado da legislaçãovigente à época da sua constituição, pode-se afirmar que o lucro líquido ajustado, base de cálculo dodividendo mínimo obrigatório, em conformidade com a Lei das Sociedades Anônimas, é de

a) R$ 169.235,00 b) R$ 104.235,00c) R$ 124.235,00d) R$ 134.235,00e) R$ 94.235,00

201- A Companhia Aberta possui 50% do total das ações da sua controlada Companhia Fechada e

tinha esse investimento avaliado por R$ 250.000,00 em 30 de novembro de 2001, com base nométodo de equivalência patrimonial. Em 31 de dezembro de 2001, a Companhia Fechada encerrouas suas demonstrações contábeis com um patrimônio líquido de R$ 530.000,00, em conseqüênciado lucro líquido, antes da declaração de dividendos, de R$ 10.000,00 e de emissão de novas ações

pelo valor total de R$ 20.000,00. A controladora abriu mão do direito de preferência, fazendo comque a sua participação se diluísse, chegando a 48% do total das ações em 31 de dezembro de 2001.Com base nisso, pode-se dizer que a controladora apurou resultado operacional positivo deequivalência patrimonial, em dezembro de 2001, de

a) R$ 4.400,00 b) R$ 5.000,00

c) R$ 4.800,00d) R$ 10.400,00e) R$ 14.400,00

202- São os seguintes os elementos de uma demonstração das origens e aplicações de recursos daCompanhia Líquida, no exercício social encerrado em 31 de dezembro de 2001:

DOARRubricas Valores em R$Lucro líquido do exercício 253.120,00Despesa de depreciação 125.360,00

Desp. var. cambial de passivo exig. longo prazo 36.700,00Aumento do passivo exigível a longo prazo 253.120,00Aumento do ativo realizável a longo prazo 12.500,00

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Emissão de novas ações com ágio 52.500,00Dividendos declarados 80.000,00Aquisição de ações permanentes (investimento) 12.600,00Aquisição de ativo imobilizado 416.780,00Compra de ações próprias para tesouraria 20.000,00

Diante dessas rubricas e valores, pode-se afirmar que a variação do capital circulante líquido no período foi de

a) R$ 218.920,00 b) R$ 178.920,00c) R$ 203.920,00d) R$ 541.880,00e) R$ 720.800,00

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(+) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo

II – Aplicações de Recursos(+) Dividendo pagos, creditados ou propostos(+) Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo(+) Aquisição de Bens e Direitos do Ativo Permanente(+) Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo

III – Variação Líquida do Disponível = I - II

IV – Saldo Inicial do Disponível

V – Saldo Final do Disponível = III + IV

Para fixar o conceito, considere o exemplo abaixo:

Exemplo:I – Balanço Patrimonial – Empresa Linotécnica

Ativo 2003 2004Ativo Circulante 2.000,00 2.290,00Caixa 300,00 490,00Clientes 300,00Estoques 1.700,00 1.400,00Despesas Antecipadas 100,00Ativo Realizável a Longo Prazo 250,00

Depósito Judicial 250,00Ativo Permanente 1.000,00 2.760,00Investimentos 400,00Imobilizado 1.000,00 2.500,00(-) Depreciação Acumulada (140,00)Ativo Total 3.000,00 5.300,00

PassivoPassivo Circulante 1.000,00 860,00Contas a Pagar 40,00

Fornecedores 1.000,00 600,00CSLL a Recolher 70,00IR a Recolher 150,00Passivo Exigível a Longo Prazo 1.260,00Empréstimo de Longo Prazo 1.260,00Patrimônio Líquido 2.000,00 3.180,00Capital Social 2.000,00 2.500,00Lucros Acumulados 680,00Passivo Total 3.000,00 5.300,00

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II - Demonstração do Resultado do Exercício – Empresa Linotécnica

DRE 2004Receita de Vendas 3.000,00CMV (1.500,00)Lucro Bruto 1.500,00Despesas, exceto Depreciação e Seguros (400,00)Despesas de Depreciação (140,00)Despesas de Seguros (100,00)Variação Monetária dos Empréstimos de LP (60,00)Ganho de Equivalência Patrimonial 100,00Lucro Operacional 900,00Provisão para CSLL (70,00)Provisão para IR (150,00)

Lucro Líquido do Exercício 680,00 III – Demonstração do Fluxo de Caixa:

I – Origens de RecursosDas Operações(±) Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo) 680,00(+) Depreciação, Amortização, Exaustão 140,00(+) Aumento no Resultado de Exercícios Futuros 0,00(+) Perda de Equivalência Patrimonial 0,00(+) Variação Monetária Passiva de Longo Prazo 60,00(+) Prejuízo nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente 0,00(-) Diminuição no Resultado de Exercícios Futuros 0,00(-) Ganho de Equivalência Patrimonial (100,00)(-) Variação Monetária Ativa de Longo Prazo 0,00(-) Lucro nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente 0,00(=) Resultado Líquido Ajustado 780,00(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante

Contas a Pagar 40,00CSLL a Recolher 70,00IR a Recolher 150,00

(-) Aumentos das Contas do Ativo CirculanteClientes (300,00)` Despesas Antecipadas (100,00)

(-) Diminuição das Contas do Passivo CirculanteFornecedores (400,00)

(+) Diminuição das Contas do Ativo CirculanteEstoques 300,00Subtotal 540,00

Dos Proprietários(+) Realização do Capital Social e Contribuições para Reservas de Capital

500,00

De Terceiros(-) Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo 0,00

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(+) Valor da Alienação de Bens ou Direitos do Ativo Permanente 0,00(+) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo 1.200,00

Total das Origens 2.240,00

II – Aplicações de Recursos(+) Dividendo pagos, creditados ou propostos 0,00(+) Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo 250,00(+) Aquisição de Bens e Direitos do Ativo Permanente 1.500,00

300,00 (*)(*) Investimentos

(+) Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo 0,00Total das Aplicações 2.050,00

III – Variação Líquida do Disponível = I - II 190,00

IV – Saldo Inicial do Disponível 300,00

V – Saldo Final do Disponível = III + IV 490,00

2.2. Método Direto

Neste método, a apresentação dos fluxos das atividades operacionais consiste na exposiçãodireta dos recebimentos (entradas) e pagamentos (saídas) durante o exercício. Ou seja, representa ofluxo do Disponível durante o exercício, que pode ser representado da seguinte maneira:

Entrada de Recursos – Recebimentos Saída de Recursos - PagamentosCréditos Operacionais

Resgate de Aplicações FinanceirasObtenção de Empréstimos e FinanciamentosReceitas Recebidas AntecipadamenteIntegralização e/ou Aumento do Capital SocialReceitas de Vendas, Serviços e outrasDividendos de Investimentos Avaliados peloCusto de AquisiçãoOutros

Compra de Mercadorias e Insumos

Despesas AntecipadasDepósitos JudiciaisEmpréstimos a SóciosCompra de ImobilizadoAplicações no Ativo PermanentePagamento de ObrigaçõesDevolução de CapitalCustos e DespesasDividendosOutros

Disponível

A estrutura da DFC pelo método direto seria:

1. Ingressos (Entradas de Recursos)Recebimento de Clientes(+) Recebimento de Empréstimos de Curto Prazo(+) Dividendos Recebidos de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisição(-) Pagamento a Fornecedores(-) Impostos e Contribuições Pagos(-) Pagamento de Despesas Operacionais, inclusive Despesas Antecipadas(=) Recursos Derivados das Operações (I)

(+) Recebimento por Venda de Bens do Ativo Permanente(+) Resgate de Aplicações Temporárias

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(+) Ingresso de Novos Empréstimos(+) Integralização do Capital(+) Resgate de Depósitos Judiciais(+) Ingressos de Outros Recursos(=) Recursos Derivados dos Sócios e de Terceiros (II)

(=) Total das Entradas de Recursos = I + II

2. Aplicações de RecursosPagamento de DividendosAquisição de Participações SocietáriasAplicações no Ativo PermanentePagamento de Empréstimos de Longo PrazoOutros Pagamentos

3. Variação Líquida do Disponível = 1 – 2

4.

(+) Saldo Inicial do Disponível5. (=) Saldo Final do Disponível

Exemplo: Considerando o exemplo anterior, teríamos:

1. Recebimento de ClientesSaldo Inicial de Clientes 0(+) Vendas 3.000,00(-) Saldo Final de Clientes (300,00)Recebimento de Clientes 2.700,00

CMV = EI + C – EF => C = CMV – EI + EF = 1.500 – 1.700 + 1.400 = 1.200

2. Pagamento a FornecedoresSaldo Inicial de Fornecedores 1.000,00(+) Compras 1.200,00(-) Saldo Final de Fornecedores (600,00)Pagamento a Fornecedores 1.600,00

3. Pagamento de DespesasDespesas do Exercício (exceto Depreciação) 500,00(+) Saldo Inicial de Contas a Pagar 0

(-) Saldo Final de Contas a Pagar (40,00)(-) Saldo Inicial de Despesas Antecipadas 0(+) Saldo Final de Despesas Antecipadas 100,00Pagamento de Despesas 560,00

Demonstração do Fluxo de Caixa – Método Direto

1. Ingressos de RecursosDerivados das Operações

Recebimento de Clientes 2.700,00

(-) Pagamento a Fornecedores (1.600,00)(-) Pagamento de Despesas (560,00)

540,00

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Dos SóciosIntegralização do Capital 500,00

De TerceirosEmpréstimos de Longo Prazo 1.200,00

Total dos Ingressos de Recursos 2.240,00

2. Destinação dos RecursosCompra do Imobilizado 1.500,00Compra de Investimentos 300,00Depósitos Judiciais 250,00

Total das Destinações de Recursos 2.050,003. Variação do Disponível = 2.240,00 – 2.050,00 = 190,004. Saldo do Disponível em 31/12/2003 300,005. Saldo do Disponível em 31/12/2004 490,00

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Exercício 7: Considerando os dados das demonstrações abaixo, determine a Demonstração doFluxo de Caixa da Empresa Kaprisma pelos métodos direto e indireto.

Balanço Patrimonial – Empresa Kaprisma

Ativo 2003 2004Ativo Circulante 4.705,56 13.820,04Disponível 207,00 157,00Duplicatas a Receber 3.248,00 9.732,00(-) Provisão para Devedores Duvidosos (97,44) (291,96)Estoques 1.348,00 4.223,00Ativo Realizável a Longo Prazo 0 0Realizável a Longo Prazo 0 0Ativo Permanente 5.361,80 7.397,40Imobilizado 5.644,00 8.244,00(-) Depreciação Acumulada (282,20) (846,60)

Ativo Total 10.067,36 21.217,44

PassivoPassivo Circulante 1.017,00 4.071,46Fornecedores 701,00 2.211,00Salários e Encargos Sociais 246,00 787,00Contas a Pagar 70,00 221,00Provisão para IR a Recolher 0 852,46Passivo Exigível a Longo Prazo 3.825,00 6.090,00Exigível a Longo Prazo 3.825,00 6.090,00

Patrimônio Líquido 5.225,36 11.055,98Capital Social 5.225,36 6.225,36Reservas de Lucros 0 4.830,62Passivo Total 10.067,36 21.217,44

Demonstração do Resultado do Exercício – Empresa Kaprisma

DRE 2004Receita de Vendas 26.810,00CMV (13.405,00)Lucro Bruto 13.405,00

Despesas com Salários e Encargos (4.573,00)Despesas Gerais (1.625,00)Despesas de Provisão para DevedoresDuvidosos

(194,52)

Depreciações (564,40)Despesas Financeiras (765,00)Lucro Operacional 5.683,08Provisão para IR (852,46)Lucro Líquido do Exercício 4.830,62

Informações Adicionais:

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- Em 31/12/2004, os sócios subscreveram e integralizaram um aumento de capital, em dinheiro, novalor de R$ 1.000,00.- Em 31/12/2004, a empresa obteve um financiamento de R$ 1.500,00 para pagamento em três

parcelas, com vencimento em 18, 24 e 30 meses.- Em 31/12/2004, a empresa adquiriu bens do ativo imobilizado no valor de R$ 2.600,00, pagando avista ao fornecedor.- A totalidade das despesas financeiras em 2004, no valor de R$ 765,00, foi incorporada à dívida delongo prazo da empresa.

Resolução

Percebe-se, pela Demonstração do Resultado do Exercício apresentada, que a empresaobteve um lucro no período no valor de R$ 4.830,62. Por outro lado, a variação das disponibilidadesno mesmo período (fluxo de caixa) foi negativa em R$ 50,00.

2003 2004 Variação

Disponível 207,00 157,00 (50,00) Para analisar o motivo da redução de R$ 50,00 no disponível há necessidade de montar o

fluxo de caixa. Para isso, há duas maneiras: método direto e método indireto.

Método Direto

Recebimento de ClientesDuplicatas a Receber – Saldo Inicial (2003)(+) Receita de Vendas

(-) Duplicatas a Receber – Saldo Final (2004)

3.248,0026.810,00

(9.732,00)

(=) Recebimento de Clientes 20.236,00

No início de 2004, a empresa tinha para receber de seus clientes R$ 3.248,00 decorrentes devendas a prazo no ano de 2003. Durante o ano de 2004, as vendas da empresa foram de R$26.810,00, porém uma parte foi a prazo. Ou seja, no final de 2004, a empresa tinha para receber deseus clientes R$ 9.732,00 (serão recebidas em 2005), decorrentes de vendas a prazo efetuadas em2004. Logo, a empresa recebeu, efetivamente, de seus clientes, em 2004, o valor de R$ 20.236,00.

Pagamento a FornecedoresCusto das Mercadorias Vendidas(+) Estoque Final(-) Estoque Final(=) Compras(+) Fornecedores – Saldo Inicial(-) Fornecedores – Saldo Final

13.405,004.223,00

(1.348,00)16.280,00

701,00(2.211,00)

(=) Pagamento a Fornecedores 14.770,00

Pagamento de Despesas e Impostos

Despesas de Salários e Encargos(+) Despesas Gerais(+) Salários e Encargos – Saldo Inicial

4.573,001.625,00246,00

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(-) Salários e Encargos – Saldo Final(+) Contas a Pagar – Saldo Inicial(-) Contas a Pagar – Saldo Final

(787,00)70,00

(221,00)(=) Pagamento de Despesas e Impostos 5.506,00

O valor de R$ 5.506,00 representa o valor que a empresa pagou de despesas no período.

Com os dados acima, já é possível calcular o caixa operacional antes das despesas e receitasfinanceiras, da seguinte forma:

Caixa OperacionalRecebido de Clientes(-) Pagamento a Fornecedores(-) Pagamento de Despesas e Impostos

20.326,00(14.770,00)

(5.506,00)(=) Caixa Líquido das Atividades Operacionais 50,00

No exemplo em questão também ocorreu uma aquisição de imobilizado no valor de R$2.600,00 e um aumento de capital no valor de R$ 1.000,00. Além disso, ocorreu um financiamentode longo prazo no valor de R$ 1.500,00.

Logo, o efeito das decisões estratégicas da empresa sobre o caixa seria:

Efeito das Decisões EstratégicasCompra de ImobilizadoAumento de CapitalFinanciamento de Longo Prazo

(2.600,00)1.000,001.500,00

Caixa Estratégico (100,00)

Finalmente, a variação das disponibilidades seria:

Variação das DisponibilidadesCaixa Líquido das Atividades OperacionaisCaixa Líquido das Atividades de InvestimentoCaixa Líquido das Atividades de Financiamento

50,002.500,00

(2.600,00)Variação das Disponibilidades (50,00)

Ou seja, o fluxo de caixa apurado pelo método direto ficaria da seguinte forma:

Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC 2004Atividades OperacionaisDuplicatas a Receber – Saldo Inicial (2003)(+) Receita de Vendas(-) Duplicatas a Receber – Saldo Final (2004)

3.248,0026.810,00(9.732,00)

(=) Recebimento de Clientes (a) 20.236,00Custo das Mercadorias Vendidas(+) Estoque Final(-) Estoque Final(=) Compras

(+) Fornecedores – Saldo Inicial(-) Fornecedores – Saldo Final

13.405,004.223,00

(1.348,00)16.280,00

701,00(2.211,00)

(=) Pagamento a Fornecedores (b) 14.770,00

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Despesas de Salários e Encargos(+) Despesas Gerais(+) Salários e Encargos – Saldo Inicial(-) Salários e Encargos – Saldo Final(+) Contas a Pagar – Saldo Inicial(-) Contas a Pagar – Saldo Final

4.573,001.625,00

246,00(787,00)

70,00(221,00)

(=) Pagamento de Despesas e Impostos (c) 5.506,00(=) Caixa Líquido das Atividades Operacionais(d) = (a) – (b) – (c)

50,00

Atividades de InvestimentoCompra de Imobilizado (2.600,00)Caixa Líquido das Atividades de Investimento (e) (2.600,00)Atividades de FinanciamentoAumento de CapitalFinanciamento de Longo Prazo

1.000,001.500,00

Caixa Líquido das Atividades de Financiamento (f) (2.600,00)

(=) Variação das Disponibilidades(g) = (d) + (e) + (f) (50,00)

Valor Inicial das Disponibilidades (h) 207,00Valor Final das Disponibilidades = (g) + (h) 157,00

Método Indireto

Demonstração do Fluxo de CaixaAtividades OperacionaisLucro Líquido do ExercícioEncargos da Dívida de Longo Prazo (despesas

financeiras)DepreciaçõesDespesas de Provisão para IRVariação de Duplicatas a ReceberVariação dos EstoquesVariação dos FornecedoresVariação dos SaláriosVariação de Contas a Pagar

4.830,62765,00

564,40852,46

(6.289,48)(2.875,00)

1.510,00541,00151,00

Caixa Líquido das Atividades Operacionais (a) 50,00Atividades de Investimento

Compra de ImobilizadoCaixa Líquido das Atividades de Investimento (b) (2.600,00)(2.600,00)Atividades de FinanciamentoAumento de CapitalFinanciamento de Longo PrazoCaixa Líquido das Atividades de Financiamento (c)

1.000,001.500,002.500,00

Variação das Disponibilidades (d) = (a) + (b) + (c) (50,00)Valor Inicial das Disponibilidades (e) 100,00Valor Final das Disponibilidades (f) = (d) + (e) 50,00

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GABARITO:

198 – E199 – D200 – A201 – C202 – B

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BIBLIOGRAFIA

FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável às demais sociedades).6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003.

Coleção Saraiva de Legislação. Lei das Sociedades Anônimas. 8a Edição. São Paulo. EditoraSaraiva. 2004.

MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilidade e concursos

em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Saraiva. 2002.

LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição. 3a Tiragem.Elsevier Editora. 2005.

VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada e Análise

das Demonstrações Financeiras. 12a Edição. São Paulo. Editora Frase. 2003.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro. Editora Ferreira.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3a Edição. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004.

JUND, Sergio. Auditoria: Conceitos, Normas, Técnicas e Procedimentos. 6a Edição. Rio de Janeiro.Editora Impetus. 2004.

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