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Por Anna Flávia de Azevedo Izelli e Daniel de Paiva GomesEspecialistas em direito tributário e membro da subcomissão de Reforma Tributária da ComissãoEspecial de Direito Tributário da OAB/SP

Atração de investimentos e desenvolvimentotecnológico14/01/2020 18h14 · Atualizado

Além das alterações da legislação do imposto de renda das pessoas físicas e

jurídicas, sob análise do Congresso, há outras duas questões que também devem

ser levadas ao debate público e que podem gerar maior atração de investimentos

estrangeiros, com a consequente promoção de emprego e aceleração do

desenvolvimento tecnológico do país.

A primeira delas refere-se a melhorias que poderiam ser implementadas na Lei nº

11.196/2005, comumente chamada de “Lei do Bem”. É que, apesar da possibilidade

de exclusão do lucro líquido, na determinação do lucro real e da base de cálculo da

CSLL, dos dispêndios realizados com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de

inovação tecnológica (artigos 19 e 19-A), o § 5º do artigo 19 e o inciso III, do § 1º do

artigo 19-A da referida lei preveem que tal exclusão fica limitada ao valor do lucro

real e da base de cálculo da CSLL antes da própria exclusão, restando vedado o

aproveitamento de eventual excesso em período de apuração posterior.

Melhor seria permitir o aproveitamento integral do incentivo fiscal referente à

pesquisa e desenvolvimento para os períodos de apuração posteriores, ainda que

fosse fixado um limite para tanto. O que não nos parece razoável, sob a ótica de

estímulo à pesquisa e desenvolvimento nacionais, é limitar, de forma total, a

há 3 meses

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Tributária

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possibilidade de aproveitamento da exclusão acima referida em períodos de

apuração posteriores.

Outra restrição que deve ser repensada, refere-se à limitação de tal dedução

somente para os dispêndios e pagamentos que forem realizados a pessoas físicas

ou jurídicas residentes e domiciliadas no Brasil (artigo 22, II da Lei nº 11.196/2005).

O ideal, sob esta perspectiva, seria modificar a redação do artigo 22, II para que seja

excepcionada tal vedação (ou seja, permitindo-se a dedução) quando estivermos

diante de dispêndios com pesquisa e desenvolvimento tecnológico “sem similar

nacional” ou com baixo desenvolvimento nacional.

A segunda questão que deve ser levada em consideração quando se pensa em

reformas pontuais da tributação direta das empresas, refere-se ao limite de

dedução de royalties, que atualmente está em 5% da receita líquida, nos termos do

artigo 365 do Decreto nº 9.580/2018. Tal limite de dedução é extremamente baixo; o

patamar mínimo deveria ser revisto com vistas a estimular investimentos no Brasil

que venham a ser remunerados pelo uso de propriedade intelectual.

Ainda sobre este tema, outra questão relevante tem relação com a vedação da

dedução dos royalties: (i) pagos pela filial no País de empresa com sede no exterior,

em benefício de sua matriz; e (ii) pagos pela sociedade com sede no País a pessoa

com domicílio no exterior que mantenha, direta ou indiretamente, controle do seu

capital com direito a voto.

Essa proibição de dedução de royalties tem um impacto simples e direto:

desestimula o investimento estrangeiro no país e provoca as multinacionais a não

instituírem uma base de negócios no Brasil (por meio de uma filial ou controlada),

impedindo que novas tecnologias cheguem ao público brasileiro.

Para evitar que as empresas nacionais não sejam prejudicadas pela concorrência

com filiais ou controladas de multinacionais estrangeiras, poder-se-ia, por exemplo,

instituir um limite à dedução dos royalties remetidos ao exterior, providencia muito

distinta de impedir totalmente a dedução.

Há diversas outras questões que englobam a desburocratização e o estímulo ao

investimento no mercado nacional, tais como: (i) o aprimoramento do ágio; (ii) a

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moeda funcional; (iii) melhorias na tributação em bases universais; (iv) os preços de

transferência (e a adoção do princípio arm’s lenght).

Tais pontos são complexos, razão pela qual não comportam análise no presente

texto, dado seu escopo. Sem prejuízo, seu arrolamento neste artigo tem por objetivo

evidenciar, ainda que de forma exemplificativa, o quanto é necessário evoluirmos no

debate das reformas pontuais envolvendo a tributação da renda no Brasil e jogar

luzes sobre os pontos acima referidos, sendo deveras limitado encarar a questão

apenas sob os viés hoje discutidos por meio dos projetos de lei em andamento no

Congresso Nacional.

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