aspectos financeiros. conceito da contabilidade patrimônio: é composto pelo conjunto dos elementos...

ASPECTOS FINANCEIROS

CONCEITO DA CONTABILIDADE

Patrimônio: é composto pelo conjunto dos elementos necessários à existência da empresa (Ex. dinheiro, mesas, máquinas, mercadorias e etc.);

Empresa: é uma unidade de produção, resultante da combinação de fatores da produção, como: trabalho e capital e constituída para o desenvolvimento de uma atividade econômica.

“A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa” (Osni Moura Ribeiro)

CONCEITO DA CONTABILIDADE

A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa;

Todas as movimentações possíveis de mensuração monetária são registradas pela contabilidade que , em seguida, resume os dados registrados em forma de relatórios e os entrega aos interessados em conhecer a situação da empresa.

“Uma empresa sem boa contabilidade é como um barco, em alto-mar sem bússola” (José Carlos Marion)

OBJETO DA CONTABILIDADE

O objeto da contabilidade é o Patrimônio das entidades econômico-administrativas

Entidade Econômico Administrativas são organizações que reúnem os seguintes elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital,ação administrativa e fim determinado.

OBJETIVO DA CONTABILIDADE

A contabilidade pode ser considerada com um “sistema de informações” destinado a prover seus usuários de dados para ajudá-los a tomar decisões.

O Objetivo principal é o de permitir a cada grupo principal de usuários a avaliação da situação econômica e financeira da entidade bem como fazer inferências sobre suas tendências futuras.

A contabilidade é uma ciência social, pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no patrimônio em face das ações humanas.

FINALIDADES PARA AS QUAIS SE USA INFORMAÇÕES CONTÁBEIS

Controle é o processo pelo qual a alta administração se certifica, na medida do possível de que a organização está agindo em conformidade com os planos e políticas traçados pela diretoria e sócios da empresa;

Planejamento é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro.

CONTABILIDADE

(Ciência)

FUNÇÃO ADMINISTRATIV

A

FUNÇÃO ECONÔMICA

MÉTODO

Controlar o Patrimônio

Apurar o Resultado

Prestar informações

GERENTES ( Administradores) – tomada de decisões;

SÓCIOS E INVESTIDORES – aqueles que aplicam dinheiro na empresa, estão interessados basicamente em obter lucro, por isso se utilizam dos relatórios contábeis, analisando se a empresa é rentável.

FORNECEDORES – de mercadorias a prazo querem saber se a empresa tem condições de pagar suas dívidas;

USUÁRIOS DA CONTABILIDADE

BANCOS – emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condições de pagamento.

GOVERNO – que saber quanto de impostos foi gerado para os cofres públicos.

OUTROS - desejem conhecer melhor a situação da empresa: OS EMPREGADOS, OS SINDICATOS, CONCORRENTES, etc.

USUÁRIOS DA CONTABILIDADE

TÉCNICAS CONTÁBEIS

Escrituração – registro, em livros próprios ( Diário, Razão, Caixa e outros), de todos os Fatos Administrativos que ocorrem no dia-a-dia das empresas;

Demonstrações – Quadros técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações financeiras mais conhecidas são Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício;

Auditoria – Verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações financeiras, através do exame minucioso dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles;

Análise de Balanços- exame e interpretação dos dados contidos nas demonstrações financeiras, com o fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da Contabilidade.

RAMOS DE ATIVIDADES:

Comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial;

Industriais, denomina-se Contabilidade Industrial; Públicas, denomina-se Contabilidade Pública; Bancárias, denomina-se Contabilidade Bancária; Hospitalares, denomina-se Contabilidade

Hospitalar; Agropecuárias, denomina-se Contabilidade

Agropecuária; De Seguros, denomina-se Contabilidade

Securitária, etc.

APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE

CAMPOS DE APLICAÇAO DA CONTABILIDADE

Estudar o campo de aplicação da contabilidade significa saber em que a Contabilidade é utilizada;

O Campo de aplicação da Contabilidade abrange todas as entidades econômico-administrativas;

PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE

1) PESSOA FÍSICA: é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo ( sem qualquer exceção). A existência da pessoa física termina com a morte.

2) PESSOA JURÍDICA: é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros.

2.1) ENTIDADE COM FINS ECONÔMICOS – chamadas empresas, visam o lucro para preservar e/ou aumentar o Patrimônio Líquido (empresas industrias, comerciais, etc). 2.2) ENTIDADES COM FIM SÓCIOECONÔMICO – intituladas instituições, visam superávit que reverterá em benefício de seus integrantes. ( cooperativas, associações culturais, religiosas, etc).2.3) ENTIDADES COM FINS SOCIAIS – também chamadas instituições, têm por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem ( União, os Estados e os Municípios)

ENTIDADE CONTÁBIL: pessoa para quem é mantida a contabilidade, podendo ser pessoa jurídica ou física.

CONTABILIDADE COMO INFORMAÇÃO

CARACTERÍSTICAS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL GERENCIAL

ÚTIL Atender as necessidades dos usuários;

OPORTUNA Estar à disposição na época certa;

CLARA Facilmente entendida pelo usuário;

ÍNTEGRA Baseadas em dados confiáveis;

RELEVANTE Abordar diretamente os pontos fundamentais, com transparências;

FLEXÍVEL Apresentar-se de várias formas e na linguagem do usuário;

COMPLETA Incorporar dados físicos e outros complementares à informação;

PREDITIVA Fornecer indicadores de tendências.

DA CONTABILIDADE FINANCEIRA A CONTABILIDADE CUSTOS.

FINANCEIRA DE CUSTOS GERENCIAL

CONTABILIDADE


• CONTABILIDADE FINANCEIRA

-Preocupação maior com o usuário externo;

-Características: o tratamento do patrimônio da entidade como um todo.

-Produção das demonstrações contábeis básicas.


• CONTABILIDADE GERENCIAL OU DECISÓRIAL.

• Voltada para o planejamento e controle da alocação interna dos recursos da empresa;

• Refere-se a informação contábil útil para administração;

• Distintas aplicações;

-Apoio as decisões;

-Controla as decisões.

É um sistema que coleta, classifica sumariza, analisa e relata informações que assistirão aos gestores em suas tomadas de decisão e controle das atividades.


• CONTABILIDADE DE CUSTOS

• É o ramo da contabilidade que proporciona um sistema de informação capaz de identificar, mensurar e informar os custos e resultados referentes aos produtos, serviços, departamentos, atividades e operações das organizações para tomada de decisão por usuários internos e externos.

PROFISSIONAL CONTÁBIL

TÉCNICO EM CONTABILIDADE: cursou a contabilidade em nível de 2.o. grau.

CONTADOR: curso superior ( 3.o. grau) de Contabilidade.

Tanto o técnico em contabilidade como o contador são chamados de CONTABILISTAS, e ambos podem, legalmente, ser responsáveis pela contabilidade das empresas, analistas de balanços, pesquisadores contábeis, etc.

PROFISSIONAL CONTÁBIL

O CONTADOR ESTÁ HABILITADO PARA AS SEGUINTES ATIVIDADES:

- AUDITORIA: exame e verificação da exatidão dos procedimentos.

- PERÍCIA CONTÁBIL: investigação contábil de empresas motivada por uma questão judicial ( solicitada pela justiça).

- PROFESSOR DE CONTABILIDADE: o contador pode ser professor de curso técnico. Para ser professor de curso superior exige-se pós-graduação.

PILARES DA CONTABILIDADE

Os pilares da Contabilidade são as regras básicas da Contabilidade e dividem-se em: postulados, princípios e convenções contábeis.

- A ENTIDADE CONTÁBIL: a contabilidade é mantida para a entidade como pessoa distinta dos sócios.

- A CONTINUIDADE DA EMPRESA: a empresa é algo em andamento, em continuidade, que funcionará por prazo indeterminado.

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

São regras de aplicação geral que orientam os procedimentos e práticas do profissional contábil no exercício de sua atividade;

Os princípios surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem comum para se preparar e interpretar apropriadamente os relatórios contábeis;

Para que os princípios sejam considerados aceitos e incorporados à doutrina contábil devem respeitar duas condições básicas:

Devem ser considerados praticáveis (ainda que com dificuldade) e objetivos pelo consenso profissional;

Devem ser considerados úteis ( relevantes)

POSTULADOS, PRINCÍPIOS E CONVENÇÕES

Postulados São axiomas, dogmas, proposições evidentes cuja aceitação como verdadeira é indiscutível. Envolve o ambiente e as condições em que a contabilidade deve atuar. Os postulados são: Entidade e Continuidade.


Princípios São preceitos básicos que devem orientar os registros contábeis, mutáveis no tempo e sujeitos a discussão. São regras básicas que dão condições para que os contadores executem de maneira uniforme a escrituração, apuração do resultado e apresentação das demonstrações contábeis.

Os princípios são: custo histórico como base de valor, denominador comum monetário e realização da receita e da confrontação das despesas ( princípio da Competência)


Convenções São restrições, delimitações de aplicação dos princípios. Delimitam ou qualificam melhor o tipo de comportamento necessário pelo contador com relação ao amplo grau de liberdade que os Postulados e princípios lhe asseguram. As convenções são: materialidade, conservadorismo, consistência e objetividade.

POSTULADOS

ENTIDADE

- O Patrimônio da entidade (objeto da contabilidade), tem que estar completamente separado das entidades que formam o corpo de seus proprietários, ou seja, as entidades são tratadas como pessoas completamente distintas das pessoas físicas ou jurídicas dos sócios.

O patrimônio da entidade não se confunde com o dos seus sócios

POSTULADOS

CONTINUIDADE

- Tal postulado observa a entidade como algo em continuidade, cuja principal finalidade é gerir e utilizar ativos não para serem vendidos, mas para servirem à entidade com o objetivo de produzir receita.

- Este postulado contribui notadamente para a avaliação monetária dos bens da empresa.

PRINCÍPIOS

CUSTO HISTÓRICO COMO BASE DE VALOR

- Este princípio é uma seqüência natural do Postulado da Continuidade, onde os ativos são incorporados ( registrados) pelo preço pago para adquirí-los ou pelo preço de fabricação (incluindo todos os gastos necessários para colocar o bem em condições de gerar benefícios para a empresa).

PRINCÍPIOS

DENOMINADOR COMUM MONETÁRIO

- Este princípio está associado à qualidade de a contabilidade evidenciar a composição patrimonial de bens, direitos e obrigações de várias categorias homogeneizando-as por meio da mensuração monetária. (R$)

PRINCÍPIOS

COMPETÊNCIA

- As receitas e despesas devem ser reconhecidas na apuração do resultado o período a que pertencerem o fato gerador e de forma simultânea quando se correlacionarem.

- As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando de sua realização.

CONVENÇÕES

MATERIALIDADE

- Estabelece que a fim de se evitar desperdício de tempo e de dinheiro (relação custo x benefício) deve-se registrar na contabilidade apenas os eventos dignos de atenção (relevantes).

- Normalmente a materialidade e a relevância andam juntas.

CONVENÇÕES

OBJETIVIDADE

- Com a finalidade de que as mensurações contábeis possam ser confiáveis na apresentação da informação, o contador deverá escolher, entre vários procedimentos, o mais adequado ( o mais objetivo) para descrever um evento contábil.

- Os registros contábeis deverão ter suporte sempre que possível em documentação formal gerada nas transações.

CONVENÇÕES

CONSERVADORISMO (PRUDÊNCIA)

- O contador ao se deparar com alternativas, igualmente válidas, para atribuir valores diferentes a componentes do ativo ou do passivo, deverá optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo

CONVENÇÕES

CONSISTÊNCIA

- Uma vez adotado um processo, entre vários que poderiam ser válidos, este não deve ser alterado a não ser que absolutamente necessário e desde que a alteração de critério e os efeitos que possa ter acarretado na interpretação por parte do usuário sejam evidenciados nas Notas Explicativas.

Relatórios contábeis e seus objetivos

Relatórios contábeis

AAAA

PLPLPLPL

PPPP

RegrasRegrasRegrasRegras

Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade.

Seu objetivo é relatar aos usuários os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período.

Os Relatórios Contábeis são também conhecidos por informes contábeis, na qual os mais importantes são:

Demonstrações financeiras Terminologia utilizada pela (LSA) Lei das Sociedades por

Ações. Ou Demonstrações contábeis

Terminologia preferida pelos contadores


A LSA (Lei das Sociedades por Ações) estabelece que, ao fim de cada período social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as demonstrações financeiras, que são relacionadas da seguinte maneira: Balanço Patrimonial. Demonstração do resultado do exercício. Demonstração de lucro ou prejuízos acumulados. Demonstração de origens e aplicações de recursos. Demonstração de Fluxo de Caixa. Demonstração do Valor Adicionado.


Demonstrações financeiras

Balanço PatrimonialBalanço PatrimonialBalanço PatrimonialBalanço Patrimonial Demonstração do ResultadoDemonstração do Resultado

do Exercíciodo Exercício

Demonstração do ResultadoDemonstração do Resultado

do Exercíciodo Exercício

Demonstração de Lucros ouDemonstração de Lucros ou

Prejuízos AcumuladosPrejuízos Acumulados

Demonstração de Lucros ouDemonstração de Lucros ou

Prejuízos AcumuladosPrejuízos Acumulados

Demonstração do Demonstração do

Valor AdicionadoValor Adicionado

Demonstração do Demonstração do

Valor AdicionadoValor Adicionado

Demonstração Demonstração

de Fluxo de Caixade Fluxo de Caixa

Demonstração Demonstração

de Fluxo de Caixade Fluxo de Caixa

Demonstração de Origens Demonstração de Origens

e Aplicações de Recursose Aplicações de Recursos

Demonstração de Origens Demonstração de Origens

e Aplicações de Recursose Aplicações de Recursos

Notas Explicativas: (Complemento às Demonstrações Financeiras)Notas Explicativas: (Complemento às Demonstrações Financeiras)



NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC – T6 infere sobre a divulgação das Demonstrações Contábeis. Assim na Resolução nº 737/ 92 o Conselho Federal de Contabilidade define o ato de divulgar os Informes Contábeis. Revela os meios de divulgação:

Publicação na Imprensa, Oficial e privada, qualquer de suas modalidades;

A comunicação de que as demonstrações contábeis estão à disposição dos titulares do capital, associados e demais interessados;

A remessa das DF’s a titulares, associados, credores, Órgãos fiscalizadores e reguladores.

Objetivos: fornecer informações de natureza patrimonial, econômica, financeira, legal, física e social.

BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL

ATIVOATIVOATIVOATIVO

PASSIVOPASSIVOPASSIVOPASSIVO

PATRIMÔNIOPATRIMÔNIOLÍQUIDOLÍQUIDO



Balanço Patrimonial

É a principal demonstração contábil Reflete a Posição Financeira em determinado

momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado.

É como se fosse tirado uma foto da empresa e se visse de uma só vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data.

O Balanço Patrimonial é constituído de duas colunas Lado direito

Passivo e Patrimônio Líquido (origens) Lado esquerdo

Ativo (aplicações)

Ativo São todos os bens e direitos de propriedade da empresa,

mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes ou benefícios futuros para a empresa.

Bens Máquinas, terrenos, estoques, dinheiro,

ferramentas, veículos, instalações etc. Direitos

Contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, depósitos em contas bancárias, títulos de crédito etc.


Passivo De fato, se a palavra Ativo tem conotação positiva, o

termo Passivo tem um significado negativo. Subdivisões do passivo

Passivo exigível Evidencia toda obrigação que a empresa tem com

terceiros. Não exigível

Também pode ser vista como uma dívida, só que essa dívida não será reclamada.


Patrimônio Líquido

ATIVO-PASSIVO=PATRIMÔNIO LÍQUIDO


ATIVOATIVO

Bens e DireitosBens e Direitos

ATIVOATIVO

Bens e DireitosBens e Direitos

PASSIVOPASSIVO

Obrigações a PagarObrigações a Pagar

PASSIVOPASSIVO

Obrigações a PagarObrigações a Pagar

PATRIMÔNIOPATRIMÔNIOLÍQUIDOLÍQUIDOCapitalCapital

Lucros AcumuladosLucros Acumulados

PATRIMÔNIOPATRIMÔNIOLÍQUIDOLÍQUIDOCapitalCapital

Lucros AcumuladosLucros Acumulados


O Patrimônio Líquido evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. A aplicação inicial dos proprietários, denomina-se contabilmente de capital.

Proprietários de Empresas S.A.' s Acionistas

Proprietários de Empresas Ltda.' s Sócios

Caso haja outras aplicações por parte dos proprietários, tem-se acréscimo de capital.

O Patrimônio Líquido não só é acrescido com os novos aumentos de Capital, mas também, e isso é mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse rendimentos denominado de Lucro.

O Patrimônio Liquido é também denominado Capital Próprio, isto é, recursos próprios dos sócios ou acionistas.

Capital de Terceiros x Capital Próprio

A comparação Capital de Terceiros com o Capital Próprio revela o grau de endividamento da empresa.

Quanto maior for o Capital de Terceiros, maior será o endividamento da empresa.

Não há dúvidas de que o bom equilíbrio entre esses dois grupos é o desejável.


Capital dos próprios sócios e Capital dos outros


ATIVOATIVO

Bens + DireitosBens + Direitos

ATIVOATIVO

Bens + DireitosBens + Direitos

PASSIVOPASSIVO

(Capital de Terceiros)(Capital de Terceiros)

PASSIVOPASSIVO

(Capital de Terceiros)(Capital de Terceiros)


(Capital Próprio)(Capital Próprio)


(Capital Próprio)(Capital Próprio)


O Passivo e o Patrimônio Líquido significam origem de Capital, que pode ser externa ou interna.

Por outro lado o Ativo significa aplicações de Recurso originados no Passivo e Patrimônio Líquido. Assim, aplica-se dinheiro no caixa, em estoques, em bens de vida longa etc.

Isso explica o porquê de o Ativo ser sempre igual ao Passivo + Patrimônio Líquido, ou seja, uma empresa não pode aplicar aquilo que não tem origem.

Dessa forma fica mais fácil entender a acepção do termo Balanço. Origina-se de equilíbrio nos dois lados, como uma balança de dois pratos.

Requisitos do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que

conterá: Denominação da empresa. Título da Demonstração. Data de encerramento do Balanço.

A LSA dispõe que as demonstrações de cada exercício deverá ser publicada com a indicação dos valores correspondentes do exercício anterior.

O Balanço Patrimonial, bem como todas as Demonstrações Financeiras deverão ser apresentadas em duas colunas:

Exercício atual Exercício anterior

Essa representação facilita ao usuário observar a evolução dos valores, pelo menos, de um ano para outro.

Requisitos do Balanço Patrimonial

Nome da Empresa (em $ mil)BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVOPASSIVO E PATRIMÔNIO

LÍQUIDOAplicação de

recursos31-12-x1 31-12-x0 Origem de recursos 31-12-x021-12-x0

Bens PassivoCaixa Obrigação exigível

(Capital de terceiros)EstoquesMáquinas Empréstimos a pagarImóveis Financiamentos

Direitos Fornecedores a pagarContas a receber Patrimônio Líquido

Ações outras Empresas

Obrigação não exigível

(Capital próprio)Capital

Lucros acumuladosTotal Total

Estoques O estoque é um subgrupo de conta do Ativo circulante que requer atenção especial

ATIVOATIVO

CirculanteCirculante

EstoquesEstoques

RLPRLP

PermanentePermanente

PASSIVO E PLPASSIVO E PL


ELPELP

Patrimônio LíquidoPatrimônio Líquido

Estoques

Razões para Implantação de um Eficiente Sistema de Apuração dos Custos de produção de bens e serviços:

Atender às finalidades da contabilidade gerencial; Atender às finalidades da Legislação Societária;

Art. 177 da LSA – Atenda os Princípios Contábeis. Atender às finalidades da Legislação Tributária; O RIR/99 determina que a empresa tenha um Sistema de

custos integrado - Sistema de Apuração de custos - Absorção

Estoques

A Receita Federal, através do Parecer Normativo nº 06/79, definiu sistema de Contabilidade de custos

integrados e coordenado com o restante da escrituração:

Seja apoiado em valores originados da escrituração contábil; Permita a determinação contábil, todo mês, do valor dos

estoques de matérias-primas e outros materiais, produtos em elaboração e acabados;

Seja apoiado por livros auxiliares, mapas, fichas e que tenha boa guarda e registros coincidentes com aqueles constantes da contabilidade;

Permita avaliar os estoques existentes na data do encerramento do período os resultados

EstoquesRICMS – Capítulos I a XII. Levantamento Fiscal:“Art. 827: o movimento real tributável poderá ser apurado através

de levantamento fiscal e contábil em que serão considerados o valor de entradas e saídas de mercadorias, o dos estoques inicial e final, ..., inclusive levantamento unitário com identificação das mercadorias e outros elementos informativos.

Parágrafo 4º: Em casos de impossibilidade de detectar-se as alíquotas específicas poderá ser aplicadas a média de alíquotas dos produtos, mercadorias e serviços do período analisado.

Parágrafo 8º: caracteriza-se omissão de receitas:III – diferença apurada pelo cotejo entre saídas registradas e o valor

de saída efetivamente praticada ou através do confronto entre os registros contábil e fiscal,

IV - montante inferior da receita líquida ao custo do produto vendido;

V – diferença entre o preço médio ponderado das mercadorias adquiridas ou produzidas e seus respectivos valores unitários registrados no livro de inventário.

A avaliação a menor ou a maior do Estoque interfere diretamente no lucro do exercício. Estoque final superavaliado

Lucro Líquido superavaliado. Estoque final subavaliado

Lucro Líquido subavaliado.

Avaliação de Estoques

Controle de estoques

Regimes de Controle de Estoque e Inventários Periódico

Inventário levantado no fim de cada período contábil.

Permanente A quantidade e o valor dos estoques são conhecidas permanentemente.

Critérios de preços Critérios de atribuição de preços ao

estoqueCritério

sCaracterística

sEstoque

Imposto

RendaLucro

Para fins gerenciai

s

Preço específico

Controle por unidade

Valorização a custo específico

AceitaLucro histórico real

É muito pouco usado

PEPS ou FIFO

Primeiro que entra, primeiro que sai

Valorizado pelas últimas entradas remanescentes

AceitaNormalmente dá maior lucro

Inadequado

UEPS ou LIFO

Último que entra, primeiro que sai

Valorizado pelas primeiras entradas remanescentes

Não aceita

Normalmente o lucro é menor que PEPS e o PM

Satisfatório

Preço médio (PM)

Média ponderada de diversas compras

Valorizado pelo preço de médio de mercado

AceitaNormalmente o lucro é entre o UEPS e o PEPS

Inadequado

Reposição ou NIFO

Preço corrente de mercado para repor o estoque

Valorizado pelo preço corrente de mercado

Não aceita

Normalmente dá o menor lucro

O mais adequado

Custo ou mercado

A regra "Custo ou Mercado, o menor"

O preço de mercado é pouco aplicado em nosso país

Os preços estão sempre em alta. Tem como base o conservadorismo

Nunca antecipar lucros; Sempre antecipar possíveis prejuízos.

Política de estoques

Em uma economia inflacionária Nem sempre é recomendável sobrecarregar os estoques

Esta política sacrifica o Capital de Giro da empresa;

A empresa deverá recorrer a capitais de terceiros

Custo normalmente elevado.

Demonstração do Resultado do Exercício

Explicação de como apuram-se os diversos lucros.

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

Ao fim de cada exercício social, a empresa apurará o resultado de sua atividade e apresentará a DRE


xxx0xxx1xxx0

xxx1

ELP RLP PC AC

PASSIVO e PLATIVO

PL APTotalTotal

BALANÇO PATRIMONIAL

resultado

Impostos

Despesas

CMV

Receita

(xxxxx)(-)

(xxxx)(-)

(xxxx)(=)

(xxxxx)(-)

xxxxxx(+)

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO


Apuração Anual do Resultado Lucro Bruto (LB)

É a diferença entre a Venda de Mercadorias ou Serviços e o Custo da Mercadoria ou Serviços Vendidos, sem considerar as despesas administrativas, de vendas e financeiras.

Lucro Operacional (LO) É o lucro resultante de atividade operacional da empresa.

Lucro Antes do Imposto de Renda e Contribuição Social (LAIR) É o LO (–) as Despesas e/ou (+) as Receitas não operacionais.

Lucro Depois do Imposto de Renda e Contribuição Social (LDIR)

É o LAIR (-) o Imposto de Renda e Contribuição Social. Lucro Líquido (LL)

É a sobra líquida à disposição dos sócios ou acionistas. É o LDIR deduzido as participações, de debêntures, de empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência dos empregados.

Lucro Bruto Receita Bruta

Constitui a Venda dos Produtos ou Serviços incluindo todos os impostos cobrados do comprador e não excluindo as devoluções ou descontos concedidos.

Determinação da Receita Líquida Imposto sobre vendas

IPI, ICMS e ISS Pis Cofins

Deduções Vendas Canceladas Abatimentos Descontos Comerciais Impostos Incidentes sobre vendas

(+) RECEITA BRUTA

Vendas

Serviços prestados

(-) DEDUÇÕES

Impostos

Abatimentos e Devoluções

(=) RECEITA LÍQUIDA

(-) Custo das Vendas ou Serviços

(=) LUCRO BRUTO

Lucro Operacional Despesas operacionais

São as necessárias para a manutenção da atividade operacional da empresa.

Despesas de Vendas Comercialização e distribuição. Abrangem desde a

promoção do produto até sua colocação ao consumidor. Despesas Administrativas

São gastos nos escritórios visando a gestão da empresa.

Despesas Financeiras São as remunerações de capitais de terceiros, como

juros, comissões bancárias, descontos concedidos, etc. Receitas Financeiras

São oriundas de aplicações financeiras, juros recebidos, descontos recebidos, etc.

(=) LUCRO BRUTO

(-) Despesas Operacionais

(+) Receitas Financeiras

(=) LUCRO OPERACIONAL

Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuição Social

As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa são classificados como não operacionais, podem ser ganhos ou perdas.

Ganhos ou Perdas de Capital São os lucros ou prejuízos na venda de ativos

permanentes, imobilizados como veículos, máquinas, equipamentos ou investimentos em ações.

(=) LUCRO OPERACIONAL

(-) Despesas não Operacionais

(+) Receitas não Operacionais

(=) LUCRO ANTES DO IR e CSLL

Lucro depois do Imposto de Renda O IR incide sobre o lucro da empresa.

A base de cálculo para o IR não éexatamente o lucro apurado pelaContabilidade, mas o lucro ajustadoàs disposições da legislação do IR,denominado Lucro Real (LR).

O LR é apurado no Livro de Apuração do LR, a parte da DRE. Cálculo da Provisão para o Imposto de Renda (PIR) Adições

Multas pagas e contabilizadas como despesas, Depreciação excessiva, etc.

Exclusões Deduções permitidas como prejuízosde exercícios anteriores, contribuiçõespara fundos de assistência ouPrevidência dos empregados, etc.

(=) LUCRO ANTES DO IR

(-) Imposto de Renda(-) Contribuição Social

(=) LUCRO DEPOIS DO IR

(=) LUCRO ANTES DO IR

(+) Adições(-) Exclusões(=) LUCRO REAL(=) PIR = LR x 15%

Lucro Líquido Deduções

Debêntures Títulos a longo prazo com garantias. Através das debêntures as

empresas solicitam empréstimos ao público em geral, pagando juros periódicos e concedendo amortizações regulares.

Empregados e Administradores Participações obrigatórias constitucionalmente porém

desestimulada pela legislação no que tange aos limites da dedução do IR.

Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados

Contribuições com finalidade de complemento de previdência complementar aos funcionários segundo limites fixados pela legislação do IR.

(=) LUCRO DEPOIS DO IR e CSLL

(-) Debêntures

(-) Empregados e Administradores

(-) Contribuições Previdência(=) LUCRO LÍQUIDO

Demonstração do Resultado do ExercícioDICRIMINAÇÃO EXERCÍCIO ATUAL

EXERCÍCIO ANTERIOR

(+) RECEITA BRUTA

(-) Deduções

(=) RECEITA LÍQUIDA

(-) Custo das Vendas ou dos Serviços

(=) LUCRO BRUTO (OU PREJUÍZO)

(-)Despesas Operacionais de Vendas, Administrativas e Financeiras (deduzida a Receita)

(-) Outras Despesas ou Receitas Operacionais

(=) LUCRO OPERACIONAL (OU PREJUÍZO)

(+) Receitas não Operacionais

(-) Despesas não Operacionais

(+/-) Ganhos ou Perdas

(=)LUCRO ANTES DO IR e CSLL (OU PREJUÍZO)

(-) Provisão para o CSLL e IR

(=)LUCRO DEPOIS DO IR e CSLL (OU PREJUÍZO)

(-)Participações de Debêntures, Empregados e/ ou Adm., Partes Beneficiárias, Contribuições e Doações

(=) LUCRO LÍQUIDO (OU PREJUÍZO)


Capital Social; Reservas; Lucros ou Prejuízos Acumulados; Ações em Tesouraria; Ajuste de

Avaliação Patrimonial

O Patrimônio Líquido pode ser visto como uma obrigação da empresa com seu proprietários, embora estes não reclamem o reembolso de sua aplicação.

ATIVOATIVO


EstoquesEstoques

RLPRLP


PASSIVO E PLPASSIVO E PL

ELPELP




Constituição do Patrimônio Líquido De acordo com a Lei das Sociedades

por Ações Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Lucros ou Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria

Representa todo o investimento realizado na empresa por seus proprietários Capital subscrito

É aquele comprometido (assinado) pelos acionistas. Integralização de capital

Momento da entrega à empresa as parcelas comprometidas na subscrição em:

Recursos financeiros (dinheiro); Recursos materiais (outros bens); e Realização do Capital em direitos como ações, títulos a

receber, etc. Ocorre com menor freqüência. Parte do lucro Outra reservas não distribuídas e incorporadas ao Capital.

Capital Social

Aumento de Capital (Art.166):

Deliberação da assembléia geral ordinária – correção da expressão monetária do seu valor (art.167)

Deliberação da Assembléia Geral ou Conselho de Administração – Estatuto: emissão (art.168)

Conversão, em ações, de debêntures ou parte beneficiárias e pelo exercício de direitos conferidos por bônus de subscrição ou de opção compra de ações;

Reforma do Estatuto Social através de uma Assembléia geral Extraordinária.

Capital Social

Terminologias:

Capital Social; Capital Subscrito; Capital a Subscrever; Capital Realizado; Capital a Realizar ou integralizar; Capital Autorizado; Capital Próprio; Capital de terceiros;

Capital Social

São aquelas que não se originaram do resultado do exercício, isto é, não são apuradas pela DRE, são acréscimos ao PL normalmente utilizados para aumento de Capital.

Diferente de Provisões classificadas em dois tipos: Reduções do Ativo; e Aumentos de Passivo.

Origens das Reservas de Capital Ágio na emissão de ações; Prêmio recebido de debêntures; e

Destinação das Reservas de Capital Absorver prejuízos; e Incorporação ao capital.

Reservas de Capital

São as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia Reserva legal; Reservas estatutárias; Reservas para contingências; Reservas de Incentivo Fiscal; Reserva para expansão (orçamentária); Reserva de lucros a realizar.

Reservas de Lucros

Lucros ou Prejuízos Acumulados O que sobra após a destinação do lucro para reservas ou

dividendos, poderá ser utilizado para aumento de Capital. No final do exercício, se este lucro remanescente ainda

permanecer, será adicionado ao novo Lucro Líquido, ou seja, o lucro do exercício seguinte, e assim sucessivamente.

Ações em Tesouraria Em condições excepcionais as companhias podem adquirir

suas próprias ações. Neste caso, devem ser destacadas no Balanço

Patrimonial como dedução da conta Patrimônio Líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.

Lucros ou Prejuízos Acumulados e Ações em Tesouraria

O proprietário da empresa, sócio ou acionista, tem interesse em saber se o valor patrimonial do seu investimento está crescendo ou não Cálculo do valor patrimonial da ação:

VPA = PL/NA Onde:

VPA= Valor Patrimonial da Ação ou Quotas PL= Patrimônio Líquido NA= Número de Ações ou Quotas

É muito importante Quando o investidor pretende retirar-se da sociedade; Em caso de fusões, incorporações, etc.

Valor patrimonial da ação ou quota

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e Demonstração das Mutações

do Patrimônio Líquido

1 – O que fazer com o lucro.

2 – Instrumento de integração entre DRE e BP.

3 – Ajustes de exercícios anteriores.

4 – Transferência do lucro líquido para reservas de lucros.

5 – Proposta da administração para a destinação do lucro.

6 – Exemplo de Demonstração de Lucros ou Prejuízos

Acumulados.

Demonstração de Lucros ou Prejuízos AcumuladosDLPA

Dividendos a pagar 4.000

PASSIVO e PLATIVO

BALANCO PATRIMONIAL

D.R.E

LUCRO 10.0000

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Lucros Retidos 6.000

(40% do lucro vai ser pago

como dividendos)

(60% do lucro vai ser reinvestido)

Uma parcela do lucro é distribuída aos donos da empresa (acionistas ou sócios) em dinheiro, remunerando o capital investido. Essa remuneração é conhecida como dividendos.

Outra parcela visa à reaplicação na empresa, visando fortalecer o Capital Próprio. Esta parcela é conhecido como lucro retido (não distribuído) e, mais cedo ou mais tarde, irá incorporar ao Capital Social.

DLPA – O que fazer com o lucro

Evidencia o “destino” do lucro, a canalização, a distribuição do lucro do exercício.

Havendo sobras (saldos) de lucros de exercícios anteriores não distribuídos, estas sobras são adicionadas ao lucro do exercício atual. Daí a expressão Lucros Acumulados.

Dessa forma, o roteiro é: (1) apurar o lucro (ou prejuízo); (2) transferi-lo para Lucros Acumulados; e (3) após distribuição do lucro aos proprietários (dividendos), canalizar o lucro retido (não distribuído) para o patrimônio líquido (conta dos proprietários):

Evidencia o “destino” do lucro, a canalização, a distribuição do lucro do exercício.

Havendo sobras (saldos) de lucros de exercícios anteriores não distribuídos, estas sobras são adicionadas ao lucro do exercício atual. Daí a expressão Lucros Acumulados.

Dessa forma, o roteiro é: (1) apurar o lucro (ou prejuízo); (2) transferi-lo para Lucros Acumulados; e (3) após distribuição do lucro aos proprietários (dividendos), canalizar o lucro retido (não distribuído) para o patrimônio líquido (conta dos proprietários):

D.R.EReceita

(-) Despesa/Custo

1

Lucro Líquido

D.L.P.Ac.Saldo de Ano(s)

Anterior(es)+ Lucro Líquido deste

exerc. Dividendos

Capital de Terceiros(outras fontes)

2

3

Balanço PatrimonialATIVO PASSIVO

AplicacõesdeRecursos Investidores

(sócios / acionistas)

Lucro RetidosP. Líquido

DLPA – Instrumento de integração entre DRE e BP

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

Saldo em 31-12-X2Ajustes de exercícios anteriores(-) Retificação de erro de exercícios anteriores.................................................................................................................................Saldo em 31-12-X3

950.000

280.000................................................................................

DLPA – Ajustes de exercícios anteriores

RESERVA LEGAL:

De acordo com a Lei das S.A, do lucro líquido do exercício, 5% serão aplicados, antes de qualquer destinação, na formação da Reserva Legal, que não deverá exceder 20% do Capital Social.

RESERVA ESTATUTÁRIA:

São aquelas prevista nos estatutos da empresa, onde deverá constar critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados a sua constituição.

RESERVA PARA CONTINGÊNCIA:

Parte do lucro líquido destina-se a formação de Reserva com finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável.

DLPA – Transferência do Lucro Líquido para Reservasde Lucros

RESERVA ORÇAMENTÁRIA:

Também conhecida como reserva de lucros para expansão. Parcela do lucro líquido poderão ser retidas para expansão da empresa quando prevista em orçamento de capital aprovado em Assembléia Geral.

RESERVA DE LUCROS A REALIZAR:

Pode haver parte do Lucro Líquido que ainda não foi realizada, por isso, Reservas de Lucros a realizar poderá ser deduzida do Lucro Líquido do Exercício, sendo revertidas em exercícios futuros, em que houver realização financeira.

TRANSFERÊNCIA DE LUCRO LÍQUIDO PARA DIVIDENDOS

Parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia denomina-se Dividendos.

DLPA – Proposta da Administração para Destinação doLucro

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

Saldo no início do períodoAjustes de exercícios anteriores(+) Retificação de erro de exercícios anteriores(+) Lucro líquido do exercícioSaldo disponívelProposta da Administração para destinação do Lucro

a. Reserva legalb. Reserva estatutáriac. Reserva orçamentáriad. Reserva para contingênciase. Retenção de lucros a realizarf. Dividendos a distribuir

31.12.X2 31.12.X3

-

---

-

950

2803.0004.2301.880(150)(300)(255)(180)(95)

(900)

Saldo final do período 950 2.350

DLPA – Exemplo de Demonstração de Lucros ou PrejuízosAcumulados

1 – Amplitude e obrigatoriedade.

2 – Integração com o Balanço Patrimonial.

3 – Exemplo de Demonstração de Mutações do Patrimônio

Líquido.

Demonstração de Mutações do Patrimônio LíquidoDMPL

A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), dada a sua amplitude, inclui a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA).

Conforme exigência da Comissão de Valores Mobiliários (CVM), a DMPL é de publicação obrigatória para as companhias abertas.

DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDOEmpresa……………………………………………………………………………

Movimentaçõ

es

CapitalRealizad

o

Reserva de Capital

Reservas de Lucro Lucros

Acumu-

lados

TOTALÁgio na

emissão de Ações

Outras Reservas

deCapital

Legal Estatutária

Contingência

Orçamentária

Lucros arealizar

DMPL – Amplitude e obrigatoriedade

ATIVO X0 X1 PASSIVO X0 X1

CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

PERMANENTE Investimentos

imobilizado

diferido

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

CIRCULANTE

EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

-

-

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

CapitalRESERVAS DE CAPITAL - Ágio na emissão de ações

RESERVAS DE LUCROS:-Legal-Estatutária-Contingência-Orçamentária-Lucros a realizar

LUCROS ACUMULADOS

7.000

501.500

1002010

950

8.000

200800280275105

2.350

TOTAL - - 9.630 12.010

DLPA – Integração com o Balanço Patrimonial

DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDOEmpresa……………………………………………………………………………

Movimentações CapitalRealiza

do

Reserva de Capital

Reservas de Lucro

Lucros Acumulados

TOTALÁgio na emissã

o de Ações

Outras

Reservas

Capital

Legal

Estatutária

P/contingê

ncia

Orçamentária

Lucros a

realizar

Saldos em 31.12.X0Ajustes de exercíciosAnteriores (-) Retificação de errosAumento de CapitalReservasLucro liquido do Exercício

7.000

-1.000

--

----

-

--

-

50

--

-

1.500

-(1.000)

--

100

----

20

----

10

----

950

280--

3.000

9.630

280--

3.000

Proposta Administração Destinação Lucro - Reservas• Legal• Estatutária• Contingências• Orçamentária• Lucros a Realizar• Dividendos a distribuir

--

-

-

-

--

-

-

-

--

-

-

-

150-

-

-

-

-300

-

-

-

--

180

-

-

--

-

255

-

--

-

-

95

(150)(300)

(180)

(255)

(95)

(900)

--

-

-

-

(900)

Saldos 31-12-X1 8.000 - - 200 800 280 275 105 2.350 12.010

DLPA – Exemplo

Demonstração de Fluxo de Caixa

1 – Formas de apuração de resultado.

2 – Principais transações que afetam o caixa.

3 – Transações que não afetam o caixa.

4 – Modelo.

Demonstração de Fluxo de Caixa - DFC

• A Demonstração do Fluxo de Caixa relaciona entradas e saídas de dinheiro num determinado intervalo de tempo.

• Seu objetivo primordial é preservar a liquidez imediata, essencial à manutenção das atividades da empresa.

• O planejamento do fluxo de caixa (cash-flow) é um fator crítico. Sem caixa adequado, independente do nível de lucros, a empresa poderá tornar-se inadimplente e até falir.

• Demonstrativos de Recebimentos e Pagamentos.

DFC – Formas de Apuração de Resultado

Regime de competência

. Evento econômico (valores contabilizados

conforme ocorrem)

Regime de caixa

. Evento financeiro (valores contabilizados quando

da entrada ou saída do caixa)

DFC – Formas de Apuração do Resultado

O LUCRO E O CAIXA no BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVOCirculanteCirculante CirculanteCirculante


Realiz. L.P.Realiz. L.P.

Patrim. LíquidoPatrim. Líquido

Exig. L.P.Exig. L.P.

Disponível (Caixa e Bancos) 600Duplicatas a Receber (Clientes) 1.700Estoques 700

Total Total 3.000 3.000

Fornecedores 600Empréstimos a pagar 1200Contas a Pagar 800


Títulos a Receber 1.000TotalTotal 1.000 1.000

Investimentos 600Imobilizado 1.000Diferido 400


Empréstimos a Pagar 1.000Total Total 1.000 1.000

Capital Social 1.600Reservas 100Lucro do Exercício 700


TOTAL DO ATIVO TOTAL DO ATIVO 6.000 6.000


COMPRA

PAGAMENTOS

ARRENDAMENTOPRODUÇÃO VENDA INTERMEDIAÇÃO

RECEBIMENTOS

EMPRÉSTIMOS FINANCIAMENTOSAPLICAÇÕES INVESTIMENTOS

MUNDO DOS NEGÓCIOS

ENTRADAS SAÍDAS

. Aportes de Capital

. Empréstimos Bancários

. Vendas a vista

. Recebimento de Duplicatas

. Venda a vista de itens do ativo permanente

. Outras entradas

Pagamento de dividendos .Pagamento de empréstimos (principal, juros) .

Aquisições a vista de item para Ativo Permanente .Compra a vista e pagamento a fornecedores .

Pagamento de despesas, Contas a Pagar . Outras saídas .

FLUXO DE CAIXA BÁSICO


DataData DescritivoDescritivo EntradasEntradas SaídasSaídas SaldoSaldo

31.jul31.jul

1.ago

5.ago

8.ago

10.ago

TotalTotal

Saldo inicialSaldo inicial

Pagamento de empréstimo

Recebimento de duplicata

Recebimento por venda a vista

Pagamento de salários

-

500

300

800800

100

200

300300

250250

150

650

950

750

750750


Movimentação+ Entradas- Saídas= Superávit (Déficit)

Saldo InicialSaldo Final

5.ago 500

500

150 650

8.ago 300 300

650 950

10.ago (200) (200)

950 750

1.ago (100) (100)

250 150

Total Total 800800 (300)(300) 500500

250250 750750


CAIXA

RECEBIMENTOSRECEBIMENTOS

Vendas a vista

Cobranças

Descontos Dupl.

Rec. Financeiras

Aporte de Capital

Empréstimos

Outros

PAGAMENTOSPAGAMENTOS

Fornecedores

Pessoal

Governo

Desp.Financeiras

Pgto. Dividendos

Pgto.Empréstimo

Outros

FLUXO DE CAIXA

DFC – Principais Transações que afetam o Caixa

Variações Positivas (Aumenta o Caixa). Integralizações (aportes de capital)

. Empréstimos Bancários e Financiamentos

. Venda de itens do Ativo Permanente

. Vendas a vista e Recebimento de duplicatas a

receber

. Outras entradas

DFC – Principais Transações que Afetam oCaixa

Variações Negativas (Diminui o Caixa)

. Pagamento de dividendos

. Amortização de principal e pagamento de juros de

empréstimos

. Aquisições a vista de item para Ativo Permanente

. Compra a vista e pagamento a fornecedores

. Pagamento de despesas, Contas a Pagar e Outros

DFC – Principais Transações que Afetam oCaixa

Depreciação

Amortização Diferido

Exaustão

Provisões

Férias13o. Salário

Férias13o. Salário

DFC – Transações que não afetam o caixa

Aprofundando a Integração do Balanço Patrimonial com a Demonstração do Resultado do Exercício

PLANO DE CONTASPLANO DE CONTASBLANÇO BLANÇO

PATRIMONIALPATRIMONIALDEMONSTRAÇÃO DO DEMONSTRAÇÃO DO

RESULTADO DO EXERCÍCIORESULTADO DO EXERCÍCIO

Integração das Demonstrações

O Plano de Contas dá origem ao BP e a DRE

BPBPBPBP

DREDREDREDREx1x0x1x0

ELP RLP PC AC

PASSIVO PL

ATIVO

PL APTotalTotal

BP

INTEGRAÇÃOINTEGRAÇÃO

resultado

Impostos

Despesas

CMV

Receita

(xxx)

-(xxx

)-

(xxx)

=

(xxx)

-

xxxxx

+

DRE

Integração Balanço Patrimonial

É uma demonstração estática do Ativo, Passivo e do Patrimônio Líquido em determinada data.

É como se fosse tirada uma fotografia da situação patrimonial.

Não se observa por meio do balanço a evolução das contas, mas sim, o saldo no início e o saldo final do período.

Demonstração do Resultado do Exercício É uma demonstração dinâmica que informa os

resultados das operações ocorridas ao longo de determinado período de tempo.

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)

A DLPA é o instrumento de integração entre a DRE e o BP. Apenas uma parte do lucro é distribuída para os

proprietários da empresa em forma de dividendos. A maior parcela, normalmente, é retida na empresa e reinvestida no negócio.

Essa transação é evidenciada no DLPAc, antes de ser indicada no BP.

Da DRE extraí-se o LL; Transporta-se para a DLPAc para ser efetuada a

distribuição; O que fica retido é transportado para o BP, no grupo

PL, havendo assim, mais uma fonte de origem de recursos para ser aplicada no ativo.

DLPA com distribuição de dividendosBP – 31/12/20x2

PASSIVO E PL

20x1

20x2

PL

Capital

Lucro Acum

200 500

DRE – 20x2

(+)

Receita

(-) CMV

(=)

Lucro Bruto

(-) Despesa

(-) Impostos

(=)

Lucro Líquido

700

BP – 31/12/20x1

PASSIVO E PL

20x0

20x1

PL

Capital

Lucro Acum

200

DLPAc

(+)

Saldo 20x1 200

(+)

LL – 20x2 700

(=)

Lucro dispon

900

(-) Dividendos(400

)

(=)

Saldo 20x2 500

Integração das Demonstrações Contábeis

Cia. Eronite Balanço Patrimonial (BP) Demonstração do Resultado do Exercício

(DRE) Demonstração do Lucros e Prejuízos

Acumulados (DLPAc) Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)

Modelo direto Modelo indireto

Balanço Patrimonial da Cia. Eronite

Notas explicativas A empresa calculou dividendos à base de 30% do lucro líquido. O imposto de renda a pagar está incluso em contas a pagar.

Ativo Ano 1 Ano 2 Passivo Ano

1Ano

2

Circulante Circulante

Caixa 150 100 Fornecedores 300 600

Duplicatas a receber 600 900 Empréstimos bancários 400 600

Estoque 550 700 Contas a pagar 200 310

Total ativo circulante 1300 1700 Dividendos a pagar 0 90

Realizável longo prazo

Total passivo circulante 900 1600

Títulos a receber 100 100 Exigível a longo prazo

Permanente Financiamentos a pagar 500 100

Investimento 400 600 Patrimônio Líquido

Imobilizado 600 600 Capital 1000 1000

Diferido 100 100 Lucros acumulados 100 310

Total do permanente 1100 1300 Total patrimônio Líquido 1100 1310

Total do ativo 2500 3100 Total do passivo 2500 3100

DRE e DLPA da Cia. EroniteDemonstração do Resultado do Exercício –

Ano 2

(+) Receita 3000

(–) CMV (1600)

(=) Lucro Bruto 1400

(–) Despesas vendas (300)

(–) Despesas administrativas (200)

(–) Despesas financeiras (400)

(=) Lucro Operacional 500

(–) Imposto de renda (200)

(=) Lucro Líquido 300Demonstração de lucros e Prejuízos

Acumulados

(+) Lucros acumulados final ano 1 100

(+) Lucro Líquido exercício ano 2 300

(=) Subtotal 400

(–) Dividendos a serem pagos ano 3 (90)

(=) Lucros acumulados final ano 2 310


PASSIVO Ano 1 Ano 2

PL

Capital

Lucro Acum 100 310

Demonstração do Fluxo de Caixa da Cia. Eronite – Modelo direto

DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – Modelo direto

(+) Saldo no final do ano 1 150

ENTRADAS

(a) Recebimento de duplicatas 2700

(b) Novos empréstimos bancários 200 2900

SAÍDAS

(c) Pagamento de fornecedores (1450)

(d)Despesas operacionais pagas (vendas, administrativas e financ)

(900)

(e) Novos investimentos (200)

(f) Amortização de financiamentos (400) (2950)

(=) Saldo no final do ano 2 100

BALANÇO PATRIMONIALAtivo Circulante

Ano 1 Ano 2

Caixa 150 100

Estruturação mais apropriada da DFC – Modelo direto

DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – Modelo direto

OPERAÇÕES

(a) Receita recebida 2700

(c) Pagamento de fornecedores (1450) 1250

(d) Despesas operacionais pagas (vendas, administrativas e financ) (900)

(=) Caixa gerado no negócio 350

FINANCIAMENTOS

(b) Novos empréstimos bancários 200

(f) Amortização de financiamentos (400) (200)

(=) Caixa após financiamento 150

INVESTIMENTOS

(e) Aquisição de novos investimentos (200)

(=) Resultado de caixa no período (50)

Fluxo das operações

Atividade operacional da empresa.

Fluxo dos financiamentos

Financiamentos, empréstimos, aumento de capital.

Fluxo dos investimentos

Acréscimos no permanente.

Normalmente as DFCs são agregadas em:Normalmente as DFCs são agregadas em:

Comparação entre o fluxo econômico (DRE) e o fluxo financeiro (DFC)

CONTA DRE DFC

(+) Receita 3000 2700

(–) CMV (1600) (1450)

(=) Resultado Bruto 1400 1250

(–) Despesas operacionais (900) (900)

(=) Resultado Operacional 500 350

(–) Imposto de renda (200) –

(=) Resultado Líquido 300 350

(+) Novos empréstimos bancários – 200

(–) Amortização de financiamentos – (400)

(=) Resultado após Financiamentos 300 150

(–) Aquisição de novos investimentos – (200)

(=) Resultado Final 300 (50)

Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável. A liquidação de financiamentos e aquisição de novos

investimentos provocaram o déficit no caixa da empresa.

Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável.Até o Resultado Líquido, o caixa é favorável. A liquidação de financiamentos e aquisição de novos A liquidação de financiamentos e aquisição de novos

investimentos provocaram o déficit no caixa da empresainvestimentos provocaram o déficit no caixa da empresa

Demonstração do Fluxo de Caixa da Cia. Eronite – Modelo indireto

DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – Modelo indireto

CONTA AUMENTO/ Efeito no caixa

(+) Lucro obtido na DRE 300

(+/–) Ajustes por mudanças no capital de giro – –

ATIVO CIRCULANTE

(–) Duplicatas a receber Adia recebimento, piora o caixa (300)

(–) Estoque Mais dinheiro saindo do caixa (150) (450)

PASSIVO CIRCULANTE

(+) Fornecedores Adia pagamento, melhora caixa 300

(+) Contas a pagar Adia pagamento, melhora caixa 200 500

(=) Fluxo de caixa das atividades operacionais 350

FINANCIAMENTOS

(+) Novos empréstimos bancários Dinheiro entrando no caixa 200

(–) Amortização de financiamentos Dinheiro saindo do caixa (400) (200)

INVESTIMENTOS

(–) Novos financiamentos Saída de dinheiro, piora o caixa (200)

(=) Resultado do Fluxo de Caixa (50)

ANÁLISE ATRAVÉS DE INDICESANÁLISE ATRAVÉS DE INDICES

Índice é a relação entre contas ou grupo de contas Demonstrações Financeiras, visa evidenciar determinado aspecto da situação econômica ou financeira da empresa;

Inicialmente, analisa-se a situação financeira separadamente da situação econômica; no momento seguinte, juntam-se as conclusões dessas duas análises.

Um índice é como uma vela acesa num quarto Um índice é como uma vela acesa num quarto

escuroescuro

ANÁLISE ATRAVÉS DE INDICESANÁLISE ATRAVÉS DE INDICES

Principais aspectos revelados pelos índices financeiros

ESTRUTURA Situação Financeira

LIQUIDEZ

Situação Econômica RENTABILIDADE

ESTUTURA DE CAPITAIS

Situação Financeira (Liquidez)

Situação Econômica (Rentabili-

dade)

Estrutura de Capital

(Endivida-mento)



dade)


(Endivida-mento)

Análise do Endividamento

Decorrem das decisões estratégicas da empresa, relacionadas às decisões financeiras de investimentos, financiamentos e distribuição de dividendos;

As políticas operacionais e a capacidade de geração de lucro (rentabilidade) também afetam estes indicadores;

Relaciona as duas grandes fontes de recursos da empresa.

É um indicador de risco ou de dependência a terceiros por parte da empresa

INDICES DE CAPITAÇÃO OU DE ENDIVIDAMENTOINDICES DE CAPITAÇÃO OU DE ENDIVIDAMENTO

Os Os índices de estrutura de capital (capitalizaçãoíndices de estrutura de capital (capitalização), ), também chamados de também chamados de índices de endividamentoíndices de endividamento, , indicam o grau de endividamento (participação do indicam o grau de endividamento (participação do

capital de terceiros no cômputo dos recursos totais).capital de terceiros no cômputo dos recursos totais).

Uma participação exagerada do capital de terceiros em relação Uma participação exagerada do capital de terceiros em relação ao capital próprio torna a empresa ao capital próprio torna a empresa vulnerávelvulnerável a qualquer a qualquer

intempérie. intempérie. Normalmente, os bancos evitam conceder empréstimos e Normalmente, os bancos evitam conceder empréstimos e

financiamentos a quem se encontra nessa situação financiamentos a quem se encontra nessa situação desfavorável.desfavorável.

Os índices desse grupo mostram as grandes linhas de Os índices desse grupo mostram as grandes linhas de

decisões financeiras, em termos de obtenção e decisões financeiras, em termos de obtenção e aplicação de recursos.aplicação de recursos.

Nos países desenvolvidos, o alto grau de Nos países desenvolvidos, o alto grau de endividamento das empresas (chega a 60%) decorre da endividamento das empresas (chega a 60%) decorre da necessidade de necessidade de renovação do Ativorenovação do Ativo para torná-lo mais para torná-lo mais

competitivo, o que não seria possível com uso competitivo, o que não seria possível com uso exclusivo de capitais próprios.exclusivo de capitais próprios.

Na análise, convém verificar as características do Na análise, convém verificar as características do endividamento:endividamento:

-Endividamento sadioEndividamento sadio – empresas recorrem a dívidas como – empresas recorrem a dívidas como um complemento dos capitais próprios para realizar um complemento dos capitais próprios para realizar

aplicações produtivas no Ativo (ampliação, expansão, aplicações produtivas no Ativo (ampliação, expansão, relocalização, modernização etc.)relocalização, modernização etc.)

- Caminho para a insolvência - Caminho para a insolvência – empresas recorrem a dívidas – empresas recorrem a dívidas para pagar outras dívidas que estão vencendo.para pagar outras dívidas que estão vencendo.


1. Participação de Capitais de Terceiros sobre Recursos 1. Participação de Capitais de Terceiros sobre Recursos TotaisTotais

Capital de TerceirosCapital de Terceiros

______________________ X 100______________________ X 100


== Exigível Total Exigível Total _________________________ _________________________ x 100x 100 PLPL

== PC + ELPPC + ELP___________________ ___________________ X 100X 100 PLPL

IndicaIndica: quanto a empresa tomou de capital de terceiros para : quanto a empresa tomou de capital de terceiros para

cada $ 100 de capital próprio investidocada $ 100 de capital próprio investidoQuanto menor, melhorQuanto menor, melhor


1. Participação de Capitais de Terceiros sobre Recursos 1. Participação de Capitais de Terceiros sobre Recursos TotaisTotais

Variáveis importantes na definição da capacidade de endividamento:

a) Geração de Recursos: uma empresa capaz de gerar recursos para amortizar as dividas tem mais capacidade de endividar-se;

b) Liquidez: se uma empresa toma recursos, investe-os em seu giro comercial e dispõe de um bom capital próprio, investido no AC, então o efeito negativo sobre a liquidez será muito menor que no caso da empresa que imobiliza todos os recursos próprios e mais parte dos Capitais de Terceiros. Neste caso a liquidez tende a ser afetada e, conseqüentemente, aumenta o risco de insolvência;

c) Renovação: Se a empresa conseguir renovar as dividas vencidas, não terá problemas de insolvência.

Indica o percentual de CT em relação ao PL, retratando a dependência da empresa em relação aos recursos externos. Também conhecido por Grau de endividamento.

PL

ELPPC

CP

CT

Pontos a serem observados: Os prazos de vencimento das dívidas a longo prazo, participação das dívidas onerosas no PC, tipo e origem dos empréstimos (taxas de juros: mercado ou subsidiadas, origem: nacional ou moeda estrangeira) e as obrigações não registradas.

CD = CUSTO DA DÍVIDA

PARTICIPAÇÃO DE CAPITAIS DE TERCEIROSPARTICIPAÇÃO DE CAPITAIS DE TERCEIROS

2. Composição do Endividamento: Qualidade da Divida2. Composição do Endividamento: Qualidade da Divida

Passivo CirculantePassivo Circulante

______________________ X 100______________________ X 100

Capital de TerceirosCapital de Terceiros ==

PC PC ___________________ ___________________ X 100X 100 PC + ELPPC + ELP

IndicaIndica: qual o percentual de obrigações de curto prazo em : qual o percentual de obrigações de curto prazo em

relação ás obrigações totaisrelação ás obrigações totaisQuanto menor, melhorQuanto menor, melhor


3. Índice de Imobilização do Patrimônio Líquido3. Índice de Imobilização do Patrimônio Líquido

Ativo não circulante ( - ) ARLPAtivo não circulante ( - ) ARLP

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


Informa a participação dos capitais próprios no Informa a participação dos capitais próprios no financiamento dos recursos aplicados em investimentos, financiamento dos recursos aplicados em investimentos,

ativo imobilizado e ativo Intangívelativo imobilizado e ativo Intangível

Quanto menor, melhorQuanto menor, melhor


Imobilização do Patrimônio Líquido

Qual o percentual de capital próprio (PL) está aplicado no ativo permanente (ou fixo);

Capital Circulante Próprio – Parcela do Capital próprio investida no AC.

%100PL

AP

PL = AnãoC - ARLPAnãoC - ARLP = CCP = 0

CCP = PL – (Añc –RLP)

Situação neutra, mas possui CCL


ACPC

ELP

PL Ativo não Ativo não circulante - circulante -

ARLPARLP

PL < AñC - ARLPAñC - ARLP = CCP < 0

Situação desfavorável, mas não tanto, pois ainda possui CCL apesar do CCP

ser negativo

A falta de CCP deve ser considerado na análise da real situação da

empresa.


PL < AÑC - ARLPAÑC - ARLP = CGP < 0

Situação muito desfavorável, não possui CGP nem CCL

O Ativo não circulante - ARLPAtivo não circulante - ARLP está sendo financiado parte por capital

próprio e parte por PC (que é muito negativo)

AC

AñC-RLP

PC

PL

4. Índice de Imobilização de Recursos Não Correntes4. Índice de Imobilização de Recursos Não Correntes

Ativo PermanenteAtivo Permanente____________________________________________________________________

Recursos Não Recursos Não CorrentesCorrentes

== APAP______________________________________

PL + ELP PL + ELP

Indica qual o percentual de recursos não correntes a Indica qual o percentual de recursos não correntes a empresa destinou ao Ativo Permanente.empresa destinou ao Ativo Permanente.

Quanto menor, melhorQuanto menor, melhor


5. Participação de Capitais Próprios sobre Recursos Totais5. Participação de Capitais Próprios sobre Recursos Totais

Capital PróprioCapital Próprio

__________________________________________________________________________________________________________________________________

Capital de Terceiros + Capital PróprioCapital de Terceiros + Capital Próprio

== PLPL________________________________________________________________

Exigível Total + PLExigível Total + PL

== PLPL__________________________________________________

PC + ELP + PLPC + ELP + PL

Informa, para cara $ 1,00 de capital (recursos totais), quanto Informa, para cara $ 1,00 de capital (recursos totais), quanto

existe de capitais não exigíveis.existe de capitais não exigíveis.

OUOU PLPL__________________________________________________

ATAT


6. Garantia do Capital Próprio ao Capital de Terceiros6. Garantia do Capital Próprio ao Capital de Terceiros

Capital PróprioCapital Próprio

____________________________________________________________________

Capital de Terceiros Capital de Terceiros == PLPL________________________________________________

Exigível Total Exigível Total == PLPL________________________________

PC + ELPPC + ELP

Informa, para cara $ 1,00 de capital de terceiros, quanto Informa, para cara $ 1,00 de capital de terceiros, quanto

existe de capital próprio.existe de capital próprio.

O índice contrário (CT/PL) é chamado Grau de O índice contrário (CT/PL) é chamado Grau de Endividamento ou Grau da Dívida e indica quanto a empresa Endividamento ou Grau da Dívida e indica quanto a empresa tomou de capitais de terceiros para $ 1,00 de capital próprio tomou de capitais de terceiros para $ 1,00 de capital próprio

investido.investido.


ÍNDICES DE LIQUIDEZ

Relatórios

Financei-

ros



dade)


(Endivida-mento)



dade)


(Endivida-mento)

Índices de LiquidezÍndices de LiquidezÍndices de LiquidezÍndices de Liquidez

INDICES DE LIQUIDEZINDICES DE LIQUIDEZ

Índices:Índices: Relações que se estabelecem entre duas Relações que se estabelecem entre duas

grandezas.grandezas.

Utilizados para avaliar a Utilizados para avaliar a capacidade de pagamentocapacidade de pagamento, isto é, se a , isto é, se a empresa tem capacidade para saldar seus compromissos. empresa tem capacidade para saldar seus compromissos.

Essa capacidade pode ser avaliada considerando:Essa capacidade pode ser avaliada considerando:- Longo prazoLongo prazo

- Curto prazo ouCurto prazo ou- Prazo imediatoPrazo imediato

Índices de LiquidezÍndices de Liquidez mostram a base da mostram a base da

situação financeira da empresa.situação financeira da empresa.

Liquidez x SolvênciaLiquidez x Solvência

“Liquidez é a capacidade relativa de conversão de ativos em caixa e solvência é a capacidade de pagamento das obrigações de uma empresa no momento de seus

vencimentos. O conceito de solvência é mais amplo que o deliquidez. A determinação da capacidade de solvência da

empresa é importante, pois indica a possibilidade de continuidade. A informação sobre a liquidez é importante

para determinação da solvência”.

EPSTEIN, Marc J., PAVA, Moses L. How Useful is the Statement of Cash Flow? Management Accounting, Boston, 1992.

“Liquidez é a capacidade relativa de conversão de ativos em caixa e solvência é a capacidade de pagamento das obrigações de uma empresa no momento de seus

vencimentos. O conceito de solvência é mais amplo que o deliquidez. A determinação da capacidade de solvência da

empresa é importante, pois indica a possibilidade de continuidade. A informação sobre a liquidez é importante

para determinação da solvência”.

EPSTEIN, Marc J., PAVA, Moses L. How Useful is the Statement of Cash Flow? Management Accounting, Boston, 1992.

Diferença: tempoDiferença: tempo Liquidez Liquidez - possibilidade de liquidação dos - possibilidade de liquidação dos

compromissos.compromissos.

Solvência Solvência - - capacidade de liquidar os

compromissos em dia.


1. Índice de Liquidez Geral (ou Liquidez Financeira)1. Índice de Liquidez Geral (ou Liquidez Financeira)

AC + RLPAC + RLP__________________________________

PC + ELPPC + ELP

Indica: Indica: a capacidade financeira da empresa para saldar suas a capacidade financeira da empresa para saldar suas obrigações considerando tudo o que ela converterá em obrigações considerando tudo o que ela converterá em

dinheiro dinheiro (a curto e longo prazo)(a curto e longo prazo), relacionando-se com tudo o , relacionando-se com tudo o que já assumiu como dívida que já assumiu como dívida (a curto e longo prazo)(a curto e longo prazo)..

Quanto maior, melhor.Quanto maior, melhor.


As divergências em datas de recebimento e de pagamento As divergências em datas de recebimento e de pagamento tendem a se acentuar quando se analisam períodos longos. tendem a se acentuar quando se analisam períodos longos.

Isso empobrece o indicador.Isso empobrece o indicador.

A análise será enriquecida quando se leva em conta uma série A análise será enriquecida quando se leva em conta uma série de vários anos (pelo menos 3).de vários anos (pelo menos 3).

1. Índice de Liquidez Geral (ou Liquidez Financeira)1. Índice de Liquidez Geral (ou Liquidez Financeira)

AC + RLPAC + RLP__________________________________

PC + ELPPC + ELP


2. Índice de Liquidez Corrente (ou Liquidez Comum)2. Índice de Liquidez Corrente (ou Liquidez Comum)

ACAC__________________________________

PCPC

Indica: Indica: a capacidade financeira da empresa para saldar suas a capacidade financeira da empresa para saldar suas obrigações a curto prazo. Quanto a empresa possui no Ativo obrigações a curto prazo. Quanto a empresa possui no Ativo

Circulante para cada $ 1,00 de Passivo Circulante.Circulante para cada $ 1,00 de Passivo Circulante.Quanto maior, melhor.Quanto maior, melhor.


Importante observar:Importante observar:

1.1. O índice não revela a O índice não revela a qualidadequalidade dos itens do Ativo Circulante dos itens do Ativo Circulante- - Os Estoques estão superavaliados? Obsoletos?Os Estoques estão superavaliados? Obsoletos?- Os Títulos a Receber são totalmente recebíveis?- Os Títulos a Receber são totalmente recebíveis?

2. O índice não revela a sincronização entre recebimentos e 2. O índice não revela a sincronização entre recebimentos e pagamentospagamentos- - ExemploExemplo: : LC= 2,5 (aparentemente muito boa). A empresa LC= 2,5 (aparentemente muito boa). A empresa poderia estar em crise de liquidez pois a maioria das poderia estar em crise de liquidez pois a maioria das obrigações concentram-se no próximo mês, enquanto a obrigações concentram-se no próximo mês, enquanto a concentração dos recebimentos ocorrerá dentro de 90 diasconcentração dos recebimentos ocorrerá dentro de 90 dias..

3. O Estoque está avaliado a valores históricos. Isso faz com que 3. O Estoque está avaliado a valores históricos. Isso faz com que a LC seja sempre mais pessimista do que a realidade.a LC seja sempre mais pessimista do que a realidade.



Importante observar: Importante observar:

4. A queda na LC nem sempre significa perda da capacidade de 4. A queda na LC nem sempre significa perda da capacidade de pagamento. Pode significar uma administração financeira pagamento. Pode significar uma administração financeira mais rigorosa.mais rigorosa.

5. Quando no AC há uma concentração de estoques, se deve 5. Quando no AC há uma concentração de estoques, se deve atentar para o fato de que eles poderão ter uma rotação lenta.atentar para o fato de que eles poderão ter uma rotação lenta.

6. Ponderar sobre o ramo de atividade e as peculiaridades da 6. Ponderar sobre o ramo de atividade e as peculiaridades da empresa. Um índice de empresa. Um índice de LC = 0,86LC = 0,86 poderá ser deficiente para poderá ser deficiente para uma indústria, mas não será para uma empresa de transporte uma indústria, mas não será para uma empresa de transporte coletivo.coletivo.

7. Nenhum índice de liquidez deve ser visto de forma isolada.7. Nenhum índice de liquidez deve ser visto de forma isolada.


3. Índice de Liquidez Seca3. Índice de Liquidez Seca

AC – EstoquesAC – Estoques________________________________________________________________________________________________________

PCPC

Indica: Indica: quanto o AC da empresaquanto o AC da empresa sem os Estoques representam sem os Estoques representam sobre as dívidas de curto prazo.sobre as dívidas de curto prazo.


Cuidados: Cuidados: 1.1. Nem sempre um índice de Liquidez Seca baixo é sintoma Nem sempre um índice de Liquidez Seca baixo é sintoma

de situação financeira apertada. Por exemplo: um de situação financeira apertada. Por exemplo: um supermercado, cujo investimento em estoques é supermercado, cujo investimento em estoques é elevadíssimo, em que não há duplicatas a receber (pois elevadíssimo, em que não há duplicatas a receber (pois vende à vista). Nesse caso, esse índice só pode ser baixo.vende à vista). Nesse caso, esse índice só pode ser baixo.

2. Assim como os demais, não pode ser visto isoladamente.2. Assim como os demais, não pode ser visto isoladamente.

3. Índice de Liquidez Seca3. Índice de Liquidez Seca


Liquidez Seca e Estoques

AC PC

ELP

PL

Ativo Ativo não não

circulantcirculante e

ESTOQUES

O índice de LC é satisfatório(>1), mas o índice de LS não é(<1), pois a empresa possui muito estoque, dependendo de vendê-los para manter satisfatória sua liquidez corrente

A boa administração financeira diz que a empresa deve procurar trabalhar com um mínimo de estoques (Ex.: Just in time), mas para isto ela deve procurar diversificar seus fornecedores e manter uma boa relação com eles.

LIQUIDEZ SECA (LS)

A proporção dos estoques dentro do Ativo Circulante pode ser determinada pela simples comparação entre os índices de liquidez corrente e seca;

Ex.: Uma queda de 50 % no índice de liquidez seca em relação ao da liquidez corrente (LC = 1,4- LS = 0,7), revela que os estoques representam exatamente 50% do valor total do ativo circulante. Assim, se os dois índices tiverem o mesmo valor numérico (LC=LS), será evidenciada a inexistência de estoques.

Se o índice de LS for muito baixo em relação ao de LC significa que a empresa possui muito estoque, que depende da realização deles para manter sua liquidez. É preciso analisar se esse estoque é fácil de vender, ou seja, se ele gira muitas vezes ao ano ou não.

4. Índice de Liquidez Imediata4. Índice de Liquidez Imediata

Disponibilidades (Caixa + Bancos + Aplicações de Disponibilidades (Caixa + Bancos + Aplicações de Curtíssimo Prazo) Curtíssimo Prazo)

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

PCPC

Indica: Indica: quanto a empresa dispõe imediatamente para pagar as quanto a empresa dispõe imediatamente para pagar as dívidas de curto prazo.dívidas de curto prazo.


4. Índice de Liquidez Imediata4. Índice de Liquidez Imediata

Cuidados: Cuidados:

1.1. Lembrar que se está relacionando dinheiro disponível com Lembrar que se está relacionando dinheiro disponível com valores que vencerão em datas as mais variadas possível, valores que vencerão em datas as mais variadas possível, embora a curto prazo. Poderão existir contas vencendo embora a curto prazo. Poderão existir contas vencendo daqui a 5 dias como outras que poderão vencer daqui a daqui a 5 dias como outras que poderão vencer daqui a 360 dias.360 dias.

2.2. Embora a empresa deva manter certos limites de Embora a empresa deva manter certos limites de segurança, deverá estar atenta para a perda do poder segurança, deverá estar atenta para a perda do poder aquisitivo da moeda.aquisitivo da moeda.


ÍNDICES DE RENTABILIDADE



dade)


(Endivida-mento)



dade)


(Endivida-mento)

Índices de RentabilidadeÍndices de RentabilidadeÍndices de RentabilidadeÍndices de Rentabilidade

INDICES DE RENTABILIDADEINDICES DE RENTABILIDADE

Os Os índices de rentabilidade índices de rentabilidade mostram qual a mostram qual a lucratividade dos capitais investidos, isto é, quanto lucratividade dos capitais investidos, isto é, quanto

renderam os investimentos e, portanto, qual o grau derenderam os investimentos e, portanto, qual o grau de êxito econômico da empresa.êxito econômico da empresa.

1. Giro do Ativo1. Giro do Ativo

Vendas LíquidasVendas Líquidas____________________________ AtivoAtivo

O sucesso de uma empresa depende de um volume de O sucesso de uma empresa depende de um volume de vendas adequado. Geralmente a queda neste índice decorre vendas adequado. Geralmente a queda neste índice decorre de retração no mercado, perda na participação no mercado, de retração no mercado, perda na participação no mercado,

erro de estratégia (de preços, de prazos etc.)erro de estratégia (de preços, de prazos etc.)

Indica: Indica: quanto a empresa vendeu para cada $ 1,00 de quanto a empresa vendeu para cada $ 1,00 de

investimento total.investimento total.Quanto maior, melhor.Quanto maior, melhor.


2. Margem Líquida2. Margem Líquida

Lucro LíquidoLucro Líquido______________________________ Vendas LíquidasVendas Líquidas

Indica: Indica: quanto a empresa obtém de lucro para cada $ 1,00 quanto a empresa obtém de lucro para cada $ 1,00

vendido. vendido. Quanto maior, melhor.Quanto maior, melhor.


3. Rentabilidade do Ativo3. Rentabilidade do Ativo

Lucro LíquidoLucro Líquido______________________________ AtivoAtivo

Indica: Indica: quanto a empresa obtém de lucro para cada $ 1,00 de quanto a empresa obtém de lucro para cada $ 1,00 de

investimento total. investimento total. Quanto maior, melhor.Quanto maior, melhor.

Trata-se de uma medida do potencial de geração de lucro da Trata-se de uma medida do potencial de geração de lucro da parte da empresa. Quando a empresa tem capacidade de gerar parte da empresa. Quando a empresa tem capacidade de gerar lucro, ela poderá capitalizar-se. Esse indicador é uma mediada lucro, ela poderá capitalizar-se. Esse indicador é uma mediada

do desempenho comparativo ano a ano.do desempenho comparativo ano a ano.


4. Rentabilidade do Patrimônio Líquido4. Rentabilidade do Patrimônio Líquido

Lucro LíquidoLucro Líquido______________________________ PL (médio)PL (médio)

Indica: Indica: quanto a empresa obteve de lucro para cada $ 1,00 de quanto a empresa obteve de lucro para cada $ 1,00 de

capital próprio investido. capital próprio investido. Quanto maior, melhor.Quanto maior, melhor.

Mostra qual a taxa de rendimento do capital próprio. Essa taxa Mostra qual a taxa de rendimento do capital próprio. Essa taxa pode ser comparada com a de outros rendimentos alternativos pode ser comparada com a de outros rendimentos alternativos

no mercado.no mercado.


Custos em decisões

Modelo Absorção. Modelo Variável. Modelo ABC.

CUSTOS

A Contabilidade de custos proporciona registros dos custos dos produtos, operações ou funções, e compara os custos reais com os orçamentos.

Provê dados em relação aos produtos, políticas de preços, de vendas, procedimento de compras, mix de produtos e estrutura de capital.

TERMINOLOGIA DE CUSTOS

CUSTO DIRETO - Todo item identificado ao objeto de custeio;

CUSTO INDIRETO - Precisa de parâmetro para ser identificado ao objeto do custeio;

CUSTO-PADRÃO - São custos predeterminados e calculados com base nos parâmetros operacionais.

CUSTOS HISTÓRICOS - São os custos realmente incorridos, são objetivos e verificados no passado.

TERMINOLOGIA DE CUSTOS

CUSTOS UNITÁRIOS -Custo médio por unidade;

CUSTOS FIXOS - São aqueles que não sofrem alteração proporcionalmente à atividade da empresa.

CUSTOS VARIÁVEIS - São aqueles que variam proporcionalmente a atividade da empresa.

CUSTOS DE OPORTUNIDADE - É o valor do benefício que se deixa de ganhar em uma aplicação alternativa

CUSTOS E TOMADA DE DECISÃO

Mais do que instrumento de controle, a contabilidade de custos precisa ser entendida como um mecanismo de orientação estratégica;

Informação é o resultado da coleta de dados, sua interpretação e análise para apoiar decisões.

SISTEMA DE CUSTEIOCUSTEIO POR ABSORÇÃO: Custo Indireto de Fabricação A apropriação dos custos indiretos é feita com base em critérios de

distribuição, de acordo com as características do negócio; As bases que estipulam um critério de rateio para alocação

dos custos podem ser: volume de produção, volume de matéria prima consumida, custo da matéria prima utilizada, horas/homem de mão-de-obra utilizada, custo da mão-de-obra direta, horas/máquina utilizada, potência das máquinas,

quilowatts consumidos, espaço físico ocupado, custo variável total, participação no faturamento, entre tantos outros

CUSTEIO POR ABSORÇÃO DIFICULDADES: Por sua própria natureza os custos fixos

existem independentemente da ocorrência ou não de qualquer produção e, mesmo com oscilações dentro de certos limites, acabam representando o mesmo montante a cada período ( mês, por ex.)

Por não dizerem respeito a este ou aquele produto ou a esta ou aquela unidade, os custos fixos são quase que sempre distribuídos à base de critérios de rateio, que contém em maior ou menor grau , arbitrariedade.

A maior parte das apropriações é feita em função de fatores de influência que na verdade não vinculam efetivamente cada custo a cada produto, sendo, assim injustos.

1. PASSO: A SEPARAÇÃO ENTRE CUSTOS E

DESPESAS Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado período da Empresa X:

Comissões de Vendedores $ 80.000 Energia Elétrica – fábrica

$ 85.000

Salários de Fábrica $ 120.000 Manutenção – fábrica

$ 70.000

Matéria-prima Consumida $ 350.000 Despesas de Entrega

$ 45.000

Salários da Administração $ 90.000 Correios, Telefone e Telex

$ 5.000

Depreciação na Fabrica $ 60.000 Materiais Diversos – Fábrica

$ 15.000

Seguros da Fabrica $ 10.000 Honorários da Diretoria

$ 40.000

Despesas Financeiras $ 50.000 Material de Consumo - Escritório

$ 5.000

TOTAL DOS GASTOS/ABRIL $ 1.025.000

1. PASSO: A SEPARAÇÃO ENTRE CUSTOS E DESPESASCUSTOS DE PRODUÇÃO – SÃO OS CUSTOS QUE INTEGRARÃO O CUSTO DOS PRODUTOS.

Energia Elétrica – Fábrica $ 85.000

Salários de Fábrica $ 120.000

Matéria-prima Consumida $ 350.000

Manutenção – fábrica $ 70.000

Depreciação na Fabrica $ 60.000

Seguros da Fabrica $ 10.000

Materiais Diversos – Fábrica $ 15.000

TOTAL DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO $ 710.000

1. PASSO: A SEPARAÇÃO ENTRE CUSTOS E DESPESAS

DESPESAS ADMINISTRATIVAS

Comissões de Vendedores

$ 80.000

Despesas de Entrega $ 45.000

Total das Desp. Vendas

$ 125.000

Salários da Administração

$ 90.000

Honorários da Diretoria

$ 40.000

Correios, Telefone e Telex

$ 5.000

Material de Consumo - Escritório

$ 5.000

Total das Desp. Adm

$ 140.000

DESPESAS DE VENDAS

* As Despesas que não entraram no custo de Produção, as quais totalizam $ 315.000, vão ser descarregadas diretamente no Resultado do Período, sem serem alocadas aos produtos

DESPESA FINANCEIRA $ 50.000,00

2. PASSO: APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS

Digamos que essa empresa elabore 3 produtos diferentes, chamados de A, B e C. Suponhamos que alem da MP, sejam também custos diretos parte da MO e parte da ENERGIA ELÉTRICA.

Para o consumo de MP, a empresa mantém um sistema de requisições de tal forma a saber sempre para qual o produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. E, a partir desse dado, conhece-se a seguinte distribuição:

MATERIA-PRIMA:

PRODUTO A $ 75.000

PRODUTO B $ 135.000

PRODUTO C $ 140.000

TOTAL $ 350.000


Para a MO, a situação é mais complexa, já que é necessário verificar do total $ 120.000 quanto diz respeito à MO DIRETA e quanto é a parte pertencente a MO INDIRETA.

A empresa mantém uma verificação de quais foram os operários que trabalhara em cada produto no mês e por quanto tempo. Conhecidos os detalhes e calculados os valores:

MÃO-DE-OBRA

INDIRETA $ 30.000

DIRETA

PRODUTO A $ 22.000

PRODUTO B $ 47.000

PRODUTO C $ 21.000 $ 90.000

TOTAL DA MO $ 120.000

* Logo, os $ 90.000 serão atribuídos diretamente aos produtos, enquanto os $ 30.000 serão adicionados ao rol dos custos indiretos

2. PASSO: APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS A verificação da Energia Elétrica evidencia que, após anotado

o consumo na fabricação dos produtos durante o mês, $ 45.000 são diretamente atribuíveis e $ 40.000 só alocáveis por critérios de rateio, já que existem medidores apenas em algumas máquinas.

ENERGIA ELÉTRICA

INDIRETA $ 40.000

DIRETA PRODUTO A $ 18.000PRODUTO B $ 20.000PRODUTO C $ 7.000 $ 45.000

TOTAL ENERGIA ELÉTRICA $ 85.000


DIRETOS INDIRETOS

TOTAL

PRODUTO A

PRODUTO B

PRODUTO C

MP 75.000 135.000

140.000

- $ 350.000

MO 22.000 47.000 21.000 30.000 $ 120.000

ENERGIA ELÉTRICA

18.000 20.000 7.000 40.000 $ 85.000

DEPRECIAÇÃO

60.000 $ 60.000

SEGUROS 10.000 $ 10.000

MATERIAIS DIVERSOS

15.000 $ 15.000

MANUTENÇÃO

70.000 $ 70.000

TOTAL 115.000 202.000

168.000

$ 225.000 $ 710.000

DO TOTAL DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO, $ 485.000 SÃO DIRETOS E JÁ ESTÃO ALOCADOS AOS PRODUTOS E $ 225.000 SÃO INDIRETOS QUE AINDAM PRECISAM SER APROPRIADOS.

3. PASSO: APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS – COM BASE OS CUSTOS DIRETOS.

Uma alternativa simplistas de alocar os $ 225.000 de custos indiretos aos produtos A, B, C proporcionalmente ao que cada um já recebeu de custos diretos, então teríamos:

Custos Diretos Custos Indiretos

$ % $ % Total

Produto A

115.000 23,71 53.351 23.71 168.351

Produto B

202.000 41,65 93.711 41,65 295.711

Produto C

168.000 34,64 77.938 34,64 245.938

485.000 100,00 225.000 100,00 710.000* A última coluna da tabela acima nos fornece então o custo total de cada produto, e a penúltima a parte que lhes foi imputada dos custos indiretos.

3. PASSO: APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS – COM BASE A MOD.

Suponhamos que a empresa adote outro tipo de alocação. Conhecendo o tempo de produção de cada um, pretende fazer a distribuição dos custos indiretos proporcionalmente a ele, e faz uso dos próprios valores em reais da MOD, por ter sido esta calculada com base nesse mesmo tempo.

Mão-de-Obra Direta Custos Indiretos

$ % $ %

Produto A 22.000 24,44 55.000 24,44

Produto B 47.000 52,22 117.500 52,22

Produto C 21.000 23,33 52.500 23,33

Total $ 90.000 100,00 225.000 100,00

3. PASSO: APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS – COM BASE NA MOD.

Custos Diretos

Custos Indiretos

Total

$ $ $

Produto A 115.000 55.000 170.000

Produto B 202.000 117.500 319.500

Produto C 168.000 52.500 220.500

Total $ 485.000 $ 225.000 $ 710.000

O custo total de cada produto, utilizando a MOD como base de alocação aos custos indiretos seria:

ESQUEMA BÁSICO

CUSTOS

INDIRETOS DIRETOS

RATEIO

PRODUTO A

PRODUTO B

PRODUTO C

ESTOQUES

CPV

RESULTADO

DESPESAS

VENDAS

SISTEMA DE CUSTEIOCUSTEIO DIRETO OU VARIAVEL: O custeio direto associa aos produtos somente os custos que

variam de forma diretamente proporcional à atividade da empresa;

a inutilidade da informação dos custos fixos para fins gerenciais referente aos custos individuais de produtos possui três pilares:

1. Os custos fixos existem na fábrica de modo independente;

2. Os critérios de rateio são arbitrários; 3. Os custos fixos se diluem no volume de

produção.

OBS.: Estabelecer a diferença entre custos fixos e variáveis, significa definir responsabilidades em nível de cada setor ou departamento;

SISTEMA DE CUSTEIOCUSTEIO DIRETO: O método do custeio direto propõe-se a simplificar a apuração de

custos pois não existe definição e utilização dos critérios de rateio; Um dos objetivos do custeio direto é fornecer informações

sobre a relação Custo-Volume-Lucro; Analisar o comportamento dos custos e do lucro sob condições

de alterações no volume e a análise da contribuição à cobertura do custo fixo;

A parcela fixa é considerada custo do período DA EMPRESA, já a parcela variável é relevante e deve ser controlada e lançada ao custo DO PRODUTO;

Margem de contribuição, definida como a diferença entre receita (ou preço) e custo variável;

Representa o valor que cada unidade contribui para amortização de custos fixos e formação de lucros;

SISTEMA DE CUSTEIOCUSTEIO DIRETO: Os custos variáveis são demonstrados separadamente

dos custos fixos, que são considerados como custos do período e não dos produtos.

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS Receita ( - ) Custos e despesas variáveis ( = ) Margem de contribuição ( - ) Custos e despesas fixas ( = ) Lucro antes do imposto de renda

SISTEMA DE CUSTEIOCUSTEIO DIRETO:

Inúmeras aplicações no processo gerencial, como:

a) a análise das relações CUSTO-VOLUME-LUCRO ( PONTO DE EQUILÍBRIO);

b) as decisões de “Mix” ótimo de produtos; c) análise de fazer ou comprar; d) a aceitação de contratos ou grandes pedidos com

preços especiais; e) a exclusão ou restruturação dos departamentos ou

linhas de produção em prejuízo.

Caracterização do problema. Ex: Um empresa de confecções que produz 03 tipos de

produtos: camisetas, vestidos e calças:

PRODUTOS VOLUME DE PRODUÇÃO

CAMISETAS 18.000 UN

VESTIDOS 4.200 UN

CALÇAS 13.000 UN

PREÇO DE VENDA UNITÁRIO

CAMISETA $ 10.00

VESTIDO $ 22.00

CALÇA $ 16.00

Caracterização do problema. A empresa somente possui 02 departamentos de produção: “Corte e

Costura” e “Acabamento”; o tempo utilizado por produto nestes departamentos, bm como os custos diretos por unidade, se encontram a seguir. O tempo total consiste no tempo gasto por unidade vezes a quantidade produzida apresentada no quadro anterior:

TEMPO DESPENDIDO NA PRODUÇÃO

DEP. CORTE E COSTURA DEP. ACABAMENTO

UNITÁRIO TOTAL UNITÁRIO TOTAL

CAMISETAS 0.30 H 5.400 H (0.30 X 18.000)

0.15 H 2.700 H (0.15 X 18.000)

VESTIDOS 0.70 H 2.940 H ( 0.70 X 4.200)

0.60 H 2.520 ( 0.60 X 4.200)

CALÇAS 0.80 H 10.400 H ( 0.80 X 13.000)

0.30 H 3.900 ( 0.30 X 13.00)

Total 18.740 H 9.120 H

Caracterização do problema.

CUSTOS DIRETOS POR UNIDADE

CAMISETA VESTIDO CALÇAS

TECIDO $ 3.00 $ 4.00 $ 3.00

AVIAMENTOS $ 0.25 $ 0.75 $ 0.50

MOD $ 0.50 $ 1.00 $ 0.75

TOTAL $ 3.75 $ 5.75 $ 4.25

Caracterização do problema. Custos indiretos e as despesas são as seguintes, por mês:

CUSTOS INDIRETOSALUGUEL$ 24.000ENERGIA ELÉTRICA$ 42.000SALÁRIO PESSOAL SUPERVISÃO$ 25.000MO INDIRETA$ 35.000DEPRECIAÇÃO$ 32.000MATERIAL DE CONSUMO$ 12.000SEGURO$ 20.000TOTAL$ 190.000

DESPESASADMINISTRATIVAS

Atribuição dos CIP diretamente aos produtos – sem departamentalização.

Para atribuir os Custos Indiretos de produção aos produtos, utilizaremos como base de rateio a MOD total utilizada por produto.

CUSTOS DA MOD

UNITÁRIO TOTAL

CAMISETAS

$ 0.50 $ 9.000 ( 0.50 X 18.000)

VESTIDOS $ 1.00 $ 4.200 ( 1.00 X 4.200)

CALÇAS $ 0.75 $ 9.750 ( 0.75 X 13.000)

TOTAL $ 22.950

TAXA DE APLICAÇÃO DOS CIP

CUSTOS INDIRETOS $ 190.000

MO TOTAL $ 22.950

TAXA APLIC. CIP $ 8.2789/$Mod ( 190.000/22.950)


Custos indiretos aplicados ficam:

APLICAÇÃO DOS CIP

UNITÁRIO TOTAL

CAMISETAS

$4.14 ( 0.50 X 8.2789)

$ 74.510 ( 4.14 X 18.000)

VESTIDOS

$ 8.28 ( 1.00 X 8.2789)

$ 34.771 ( 8.28 X 4.200)

CALÇAS $ 6.21 ( 0.75 X 8.2789)

$ 80.719 ( 6.21 X 13.000)

TOTAL $ 190.000


CAMISETAS VESTIDOS CALÇAS

CUSTOS DIRETOS

$ 3.75 $ 5.75 $ 4.25

CUSTOS INDIRETOS

$ 4.14 $ 8.28 $ 6.21

CUSTO TOTAL(1)

$ 7.89 $ 14.03 $ 10.46

PREÇO DE VENDA (2)

$ 10.00 $ 22.00 $ 16.00

LUCRO BRUTO UNITÁRIO (2-1)

$ 2.11 $ 7.97 $ 5.54

MARGEM % 21.1% ( 2.11/10.00)

36.2% (7.97/22.00)

34.6% ( 5.54 / 16.00)

ORDEM DE LUCRATIVIDADE

3 1 2

DRE– sem departamentalização.

CAMISETAS VESTIDOS CALÇAS TOTAL

VENDAS (VOL X PV) A

180.000 92.400 208.000 480.400

CPV (1+2) B 142.010 58.921 135.969 336.900

TECIDO (CD X VOL)

54.000 16.800 39.000 109.800

AVIAMENTOS ( CD X VOL)

4.500 3.150 6.500 14.150

MOD (CD X VOL) 9.000 4.200 9.750 22.950

SUBTOTAL C. DIRETOS (1)

67.500 24.150 55.250 146.900

CUSTOS INDIRETOS (2)

74.510 34.771 80719 190.000

LUCRO BRUTO ( A-B)

37.990 33.479 72.031 143.500

DESP. ADM. 50.000

DESP. C/ VENDAS

67.020

LUCRO ANTES IR 26.480

Solução com departamentalização Custeamos os produtos utilizando o Método do Custeio por Absorção, porém sem

a utilização da Departamentalização, baseando somente no custo da MOD para efeito de rateio. Agora, iremos custear aqueles mesmos produtos utilizando a departamentalização.

Para tanto, apresentamos abaixo a relação dos departamentos da área de produção da empresa:

DEPARTAMENTOS ENVOLVIDOS

DE PRODUÇAO DE APOIOCORTE E COSTURA COMPRASACABAMENTO ALMOXARIFADO ADM. PRODUÇÃO

MAPA DE RATEIO CIF AOS DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO

APOIO PRODUÇÃO TOTAIS

COMPRAS ALMOXARIFADO

ADM. PROD. CORTE E COSTURA

ACABAMENTO

ALUGUEL 4.200 4.600 4.200 6.000 5.000 24.000

E. ELÉTRICA 6.500 5.500 5.000 14.000 11.000 42.000

SAL SUP. 3.900 3.350 5.250 7.000 5.500 25.000

MOI 5.000 3.400 6.700 12.000 7.900 35.000

DEP. 4.000 4.500 4.900 9.500 9.100 32.000

MAT CONS. 2.000 1.000 1.800 4.200 3.000 12.000

SEGUROS 2.400 6.000 2.000 4.900 4.700 20.000

SBTOTAL 1 28.000 28.350 29.850 57.600 46.200 190.000

RATEIO COMPRAS

(28.00) 6.000 5.000 9.500 7.500 0

SUBTOTAL 2 0 34.350 34.850 67.100 53.700 190.000

RATEIO ALM. 0 (34.350) 8.000 11.950 14.400 0

SUTOTAL 3 0 0 42.850 79.050 68.100 190.000

RATIO ADM P.

0 0 (42.850) 23.950 18.900 0

TOTAL DEP. PROD ( C)

0 0 103.000 87.000 190.000

N HORA PRO. (D)

18.740 H 9.120 H

CUST9 P/ HORA (C/D)

5.4963$/H 9.5395$/H

Solução com departamentalização Com o custo por hora de cada departamento de produção, podemos

apurar o CIP a ser aplicado em cada unidade de produto com base nas informações de tempo de produção do quadro a seguir:

CORTE E COSTURA

ACABAMENTO

TOTAL

CAMISETAS

1.65 1.43 3.08

VESTIDOS 3.85 5.72 9.57

CALÇAS 4.40 2.86 7.26

Solução com departamentalização Podemos agora elaborar o seguinte quadro-resumo dos produtos, segundo o

método apresentado no slide anterior. O VESTIDO CONTINUA COM O MAIO LUCRO POR UNIDADE, PORÉM SUA MARGEM BRUTA, EM TERMOS PERCENTUAIS, NÃO É A MAIS ALTAS, PASSANDO AGORA PARA O SEGUNDO LUGAR:

CAMISETAS VESTIDOS CALÇAS

CUSTOS DIRETOS (1)

$ 3.75 $ 5.75 $ 4.25

CUSTOS INDIRETOS (2)

$ 3.08 $ 9.57 $ 7.26

CUSTO TOTAL (1+2)

$ 6.83 $ 15.32 $ 11.51

PREÇO DE VENDA (A)

$ 10.00 $ 22.00 $ 16.00

LUCRO BRUTO UN. (B)

$ 3.17 $ 6.68 $ 4.49

MARGEM % (A/B)

31.7% 30.4% 28.1%

ORDEM DE LUCRATIVIDADE

1 2 3

DRE - COM DEPARTAMENTALIZAÇÃOCAMISETAS VESTIDOS CALÇAS TOTAL

VENDAS (VOL X PV) (A)

180.000 92.400 208.000 480.400

CPV (1+2) ( B) 122.937 64.348 149.615 336.900

TECIDO (CD X VOL)

54.000 16.800 39.000 109.800

AVIAMENTOS ( CD X VOL)

4.500 3.150 6.500 14.150

MOD (CD X VOL) 9.000 4.200 9.750 22.950

SUBTOTAL C. DIRETOS (1)

67.500 24.150 55.250 146.900

CORTE E COSTURA (CI. UN X VOL)

29.680 16.159 57.161 103.000

ACABAMENTO (CI. UN X VOL)

25.757 24.039 37.204 87.000

SUBTOTAL CIP (2)

55.437 40.198 94.365 190.000

LUCRO BRUTO ( A-B)

57.063 28.052 58.385 143.500

DESP. ADM. 50.000

DESP. C/ VENDAS

67.020

LUCRO ANTES IR 26.480

Importância do Custeio Baseado em Atividades. Entende-se como Custeio Baseado em Atividades como o

ABC ( Activity-Based Costing), como uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.

Exigência de melhor alocação dos custos indiretos é a grande diversidade de produtos e modelos fabricados.

Dependerão de dois fatores : proporção de custos indiretos no total e diversificação das linhas de produtos.

Ferramenta a ser utilizada na gestão de custos, pois permite uma melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos.

APLICAÇÃO DE CUSTOS ÀS ATIVIDADES.

O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la. Deve incluir salários com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciação, energia, usos de instalações, etc.

Ë possível agrupar vários itens de custos em um só para refletir a natureza do gasto pelo seu total:

1. Salários + encargos + benefícios = custo de remuneração2. Aluguel + imposto predial + água + luz = custo de uso das

instalações.3. Telefone + fax + correio = custo de comunicações4. Passagens + locomoção + hotel +refeições = custo das

viagens.

CUSTEIO POR ABSORÇÃO X CUSTEIO VARIÁVEL

CUSTEIO POR ABSORÇÃO CONCEITO: Entende-se como custeio por absorção o

método de custeamento das produção, derivado dos Princípios Contábeis geralmente aceitos, que consiste em apropriar diretamente aos produtos fabricados todos os custos de produção, e só os de produção ( CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIÁVEIS). Assim, a rigor, elimina-se a necessidade de diferentes classificações dos custos. Após a retirada das despesas, somam-se todos os gastos incorridos na produção, independente de natureza, ordem, etc, imputando-os pelo total ao total da produção. Para alocação aos diferentes produtos fabricados utiliza-se critérios de rateios arbitrários.

CARACTERÍSTICA: No Brasil, com poucas exceções, as empresas são obrigadas pela legislação fiscal e tributária, a utilizar-se desse método de custeamento. Também para Auditoria Externa ele é o método básico.

CUSTEIO POR ABSORÇÃO DIFICULDADES: Por sua própria natureza os custos fixos

existem independentemente da ocorrência ou não de qualquer produção e, mesmo com oscilações dentro de certos limites, acabam representando o mesmo montante a cada período ( mês, por ex.)

Por não dizerem respeito a este ou aquele produto ou a esta ou aquela unidade, os custos fixos são quase que sempre distribuídos à base de critérios de rateio, que contém em maior ou menor grau , arbitrariedade.

A maior parte das apropriações é feita em função de fatores de influência que na verdade não vinculam efetivamente cada custo a cada produto, sendo, assim injustos.

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

PERÍODO PRODUÇÃO (UNIDADES)

VENDAS (UNIDADES)

ESTOQUE FINAL (UNIDADES)

ANO 1 60.000 40.000 20.000

ANO 2 50.000 60.000 10.000

ANO 3 70.000 50.000 30.000

ANO 4 40.000 70.000 0

• CASO PRÁTICO

CUSTEIO POR ABSORÇÃO PLANILHA DE CUSTOS

CUSTOS VARIÁVEIS TOTAL

MATÉRIA – PRIMA 20.00/unidade

ENERGIA 4.00/unidade

MATERIAIS INDIRETOS 6.00/unidade

TOTAL 30.00 unidades

CUSTOS FIXOS TOTAL

MO 1.300.000/ano

DEPRECIAÇÃO 400.000/ano

MANUTENÇÃO 300.000/ano

DIVERSOS 100.000/ ano

TOTAL 2.100.000

PREÇO DE VENDA 75/unidade

MÉTODO DE APURAÇÃO DE CUSTOS

PEPS

CUSTEIO POR ABSORÇÃOCÁCULO DO CUSTEAMENTO – ANO 1

CUSTOS DE PRODUÇÃO

CUSTOS VARIÁVEIS: 60.000 X 30,00 = 1.800.000

CUSTOS FIXOS = 2.100.000

TOTAL 3.900.000

CUSTO UNITÁRIO: 3.900.000/60.000 = 65.00 unidades

ESTOQUE FINAL: 20.000 X 65.00 = 1.300.000

DRE

RECEITA: 40.000 X 75.00 = 3.000.000

(-) CPV : 40.000 X 65.00 = (2.600.000)

LUCRO BRUTO 400.000





TOTAL 3.600.000


ESTOQUE FINAL: 10.000 X 72.00 = 720.000

DRE

RECEITA: 60.000 X 75.00 = 4.500.000

(-) CPV : ANO 1 = 20.000 X 65.00 =1.300.000 ANO 2 = 40.000 X 72.00 =2.880.000

(4.180.000)

LUCRO BRUTO 320.000





TOTAL 4.200.000


ESTOQUE FINAL: 30.000 X 60.00 = 1.800.000

DRE

RECEITA: 50.000 X 75.00 = 3.750.000

(-) CPV : ANO 2 = 10.000 X 72.00 =720.000 ANO 3 = 40.000 X 60.00 =2.400.000

(3.120.000)

LUCRO BRUTO 630.000





TOTAL 3.300.000


ESTOQUE FINAL: ZERADO 1.800.000

DRE

RECEITA: 70.000 X 75.00 = 5.250.000

(-) CPV : ANO 3 = 30.000 X 60.00 =1.800.000 ANO 4 = 40.000 X 82.50 =3.300.000

(5.100.000)

LUCRO BRUTO 150.000

CONCLUSÃO Embora a empresa tenha aumentado suas vendas de R$ 3.000.000

no primeiro ano para R$ 4.500.000 no segundo ano, seu resultado diminuiu de R$ 400.000 para R$ 320.000, conseqüência da queda da produção no segundo ano e da influência dos Custos Fixos nos dois períodos no cálculo do Custo Unitário dos produtos. Vê-se claramente a incoerência provocada pela apropriação dos Custos Fixos diretamente aos produtos.

Note-se que o mesmo produto, com os mesmos custos variáveis e mesmos custos fixos, tem custo unitário diferente, o que não faz nenhum sentido. Seria tolice alguém adotar uma política de preços, por exemplo, com base nesses custos unitários.

No terceiro ano, as vendas caíram 16.7%, em comparação com o segundo ano, e os lucros aumentaram em 96.9%. No quarto ano, em comparação ao terceiro ano, o resultado foi o inverso. Em resumo, vemos que o resultado da empresa não tem relação com o volume de vendas, sendo muito mais influenciado pelo volume de produção.

CUSTEIO VARIÁVEL CONCEITO: Entende-se por custeio variável o método de custeamento

onde são alocados aos produtos apenas os custos variáveis, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas do período, contabilizadas diretamente no Resultado.

CARACTERÍSITCAS: Como fator de decisão, verifica-se que o custeio variável oferece mais condições de propiciar informações vitais a empresa com relação aos efetivos custos do produtos e apuração dos resultados.

O custeio variável utiliza um conceito fundamental em custos, trata-se do conceito de MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO ( RECEITA – CUSTO VARIÁVEL), indispensável ao cálculo dos problemas relativos a relação CUSTO/VOLUME/LUCRO, que determina por ser um dos principais pontos de estudo da Análise de Custos.

Contudo, contraria aos princípios contábeis : Competência, Confrontação entre Receita e Despesas e por isso não é reconhecido pelo Fisco, por Auditores. Portanto, este método é utilizado num sistema paralelo, fora das Demonstrações Contábeis tradicionais, geralmente denominado SISTEMA GERENCIAL.

CUSTEIO VARIÁVEL

PERÍODO PRODUÇÃO (UNIDADES)

VENDAS (UNIDADES)

ESTOQUE FINAL (UNIDADES)

ANO 1 60.000 40.000 20.000

ANO 2 50.000 60.000 10.000

ANO 3 70.000 50.000 30.000

ANO 4 40.000 70.000 0

• CASO PRÁTICO

CUSTEIO VARIÁVEL PLANILHA DE CUSTOS

CUSTOS VARIÁVEIS TOTAL

MATÉRIA – PRIMA 20.00/unidade

ENERGIA 4.00/unidade

MATERIAIS INDIRETOS 6.00/unidade

TOTAL 30.00 unidades

CUSTOS FIXOS TOTAL

MO 1.300.000/ano

DEPRECIAÇÃO 400.000/ano

MANUTENÇÃO 300.000/ano

DIVERSOS 100.000/ ano

TOTAL 2.100.000

PREÇO DE VENDA 75/unidade

MÉTODO DE APURAÇÃO DE CUSTOS

PEPS

CUSTEIO VARIÁVELCÁCULO DO CUSTEAMENTO – ANO 1




TOTAL 3.900.000

DRE

RECEITA: 40.000 X 75.00 = 3.000.000

(-) CUSTO VARIÁVEL PROD VENDIDOS : 40.000 X 30.00 =

(1.200.000)

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 1.800.000

(-) CUSTOS FIXOS (2.100.000)

PREJUÍZO (300.000)





TOTAL 3.600.000

DRE

RECEITA: 60.000 X 75.00 = 4.500.000


(1.800.000)


(-) CUSTOS FIXOS (2.100.000)

LUCRO 600.000





TOTAL 4.200.000

DRE

RECEITA: 50.000 X 75.00 = 3.750.000


(1.500.000)


(-) CUSTOS FIXOS (2.100.000)

LUCRO 150.000





TOTAL 3.300.000

DRE

RECEITA: 70.000 X 75.00 = 5.250.000


(2.100.000)


(-) CUSTOS FIXOS (2.100.000)

LUCRO 1.050.000

CONCLUSÃO Verifica-se que, aumentado as vendas, os resultados também

crescem, reduzindo-se o faturamento, cai o resultado. Não há necessariamente uma correlação de percentual entre um fato e outro, o que é explicado pela variação do volume de produção e pela repetição do valor dos custos fixos, deduzidos como despesas. A análise, contudo, é muito mais lógica que quando usamos o Custeio de Absorção.

FORMAÇÃO DE PREÇOABORDAGENS: Preços baseados no custo Preços baseados na concorrência Preços baseados no valor para o cliente

OBJETIVOS DOS PREÇOS: Segmentação e posicionamento; Vendas e lucros; Competitividade; Sobrevivência e Responsabilidade social

FORMAÇÃO DE PREÇOFATORES DEMOGRÁFICOSSão dados que podem indicar quantos compradores

potenciais existem em determinada região. Quantos compradores? Qual é a localização deles? Qual a taxa de consumo? Qual a condição financeira?FATORES PSICOLÓGICOS Como os compradores percebem as mudanças de preços. O preço é um fator indicador de qualidade? Preços quebrados serão aceitos ( ex.: 0,99 ; 177,50)? Pagar mais trará mais prestígio?

FORMAÇÃO DE PREÇO

METODOLOGIAS DE PREÇOS:Preços baseados na concorrência é uma técnica utilizada

quando: Há vários concorrentes com produtos de qualidade; Os concorrentes são financeiramente fortes; Têm acesso aos canais de distribuição e Estruturas de custos semelhantes.

FORMAÇÃO DE PREÇO

QUESTÕES LEGAIS E ÉTICAS:Regulamentações governamentais de preços: O governo impõe restrições para a determinação de preços

para evitar: Conluio de preços; Fixação do preço de revenda e descontos; Práticas enganosas de preços; Discriminações de preços

Ética da formação de Preços

aspectos financeiros. conceito da contabilidade patrimônio: é composto pelo conjunto dos elementos...

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