MANOEL MARTINS DO CARMO FILHO, D.Sc.

Contabilidade Comercial II

m a r t i n s . m a n o e l @ g m a i l . c o m

SUMÁRIOSUMÁRIOSUMÁRIOSUMÁRIO1. ESCRITURAÇÃO DO CONTRIBUINTE DE ACORDO COM A LEI FISCAL..............................................................3

2. TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DAS DESPESAS..................................................................................................7

3.1.CONSIDERAÇÕES GERAIS .................................................................................................................................223.2.FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA.............................................................................................................223.3.PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL................................................................................233.4.DECLARAÇÃO DE RENDIMENTO..........................................................................................................................233.5.REGIME DE COMPETÊNCIA................................................................................................................................233.8. IMPOSTO DE RENDA - LUCRO PRESUMIDO.........................................................................................................393.9. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO PRESUMIDO...........................................................................................423.10. IMPOSTO DE RENDA - LUCRO ARBITRADO........................................................................................................433.11. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ARBITRADO..........................................................................................453.11. SIMPLES....................................................................................................................................................46

4. INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA..................................................................73

4.1. PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO DO TRABALHADOR (PAT)......................................................................................734.2. CARÁTER CULTURAL E ARTÍSTICO......................................................................................................................774.4. INCENTIVOS REGIONAIS DE REDUÇÃO E/OU ISENÇÃO DO IMPOSTO.........................................................................86

O pagamento mensal por estimativa é uma forma de recolhimento permitida às pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real. ........................................................................................................................94Assim, no caso de a empresa tributada pelo lucro real optar pelo pagamento mensal por estimativa, no momento do recolhimento do imposto (ou seja no pagamento mensal), já tem de aproveitar o benefíciodo reinvestimento....................................................................................................................................94Na hipótese de determinação do imposto devido mensalmente com base em balanço ou balancete de suspensão ou redução, podem ser deduzidos os seguintes incentivos fiscais: Regionais de Redução e/ou Isenção do Imposto, e de Redução por Reinvestimento, correspondentes a todo o período abrangido pelo balanço ou balancete........................................................................................................................94Para as empresas dos setores industrial, agroindustrial e de construção civil, que estejam em operação na área de atuação da SUDENE ou da SUDAM, é permitindo o reinvestimento de parte do Imposto de Renda, até o ano de 2013, observando os seguintes percentuais: ..........................................................94De 1998 a 2003 - 30% ..............................................................................................................................94De 2004 a 2008 - 20% ..............................................................................................................................94De 2009 a 2013 - 10% ..............................................................................................................................94Base: art. 612 do Regulamento do IR/99. Inciso I do art. 2º da Lei nº 9.532, de 1997..............................94O reinvestimento corresponde a 30% do Imposto de Renda devido, calculado sobre o lucro da exploração, acrescido de outra parcela (50% desses 30%) de Recursos Próprios. O incentivo do reinvestimento pode ser utilizado até 31/12/2013, conforme Art. 3º, da MP 2.199-14, de 24/08/2001.94

5. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO..............................................................................................96

6. VARIAÇÕES MONETÁRIAS........................................................................................................................104

7. AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS..............................................................................................................107

8. PATRIMÔNIO LÍQUIDO.............................................................................................................................123

9. FORMAS DE CONCENTRAÇÃO...................................................................................................................127

10. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS...............................................................................................................137

11. CONSOLIDAÇÃO - CONGLOMERADO DE EMPRESAS................................................................................162

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1. ESCRITURAÇÃO DO CONTRIBUINTE DE ACORDO COM A LEI FISCAL1. ESCRITURAÇÃO DO CONTRIBUINTE DE ACORDO COM A LEI FISCAL1. ESCRITURAÇÃO DO CONTRIBUINTE DE ACORDO COM A LEI FISCAL1. ESCRITURAÇÃO DO CONTRIBUINTE DE ACORDO COM A LEI FISCAL

Dever de EscriturarDever de EscriturarDever de EscriturarDever de Escriturar

A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real deve manter escrituração com observância das leiscomerciais e fiscais (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 7º). A escrituração deverá abranger todas as operaçõesdo contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no território nacional, bem como os lucros,rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.

A falta de escrituração traz a possibilidade de arbitramento do lucro, cumulativamente à imposição daspenalidades cabíveis. O art. 259. § 2º, deste RIR/99, por exemplo, prevê que a não manutenção do Livro Razãoimplicará o arbitramento do lucro.

Contabilidade não CentralizadaContabilidade não CentralizadaContabilidade não CentralizadaContabilidade não Centralizada

É facultado às pessoas jurídicas que possuírem filiais, sucursais ou agências manter contabilidade nãocentralizada, devendo incorporar ao final de cada mês, na escrituração da matriz, os resultados de cada umadelas.

Os livros comerciais e fiscais poderão ser escriturados por sistema de processamento eletrônico de dados, emfolhas contínuas, que deverão ser numeradas, em ordem seqüencial, mecânica ou tipograficamente, observadoo disposto no § 4º do art. 258 do RIR.

A falsificação, material ou ideológica, da escrituração e seus comprovantes, ou de demonstração financeira, quetenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou diferir seu pagamento, submeterá osujeito passivo a multa, independentemente da ação penal que couber.

Livros ComerciaisLivros ComerciaisLivros ComerciaisLivros Comerciais

A pessoa jurídica é obrigada a seguir ordem uniforme de escrituração, mecanizada ou não, utilizando os livros epapéis adequados, cujo número e espécie ficam a seu critério.

Nota:

SÚMULA 439 DO STF: Estão sujeitos à fiscalização tributária, ou previdenciária, quaisquer livros comerciais,limitado o exame aos pontos objeto da investigação.

Livro DiárioLivro DiárioLivro DiárioLivro Diário

Sem prejuízo de exigências especiais da lei, é obrigatório o uso de Livro Diário, encadernado com folhasnumeradas seguidamente, em que serão lançados, dia a dia, diretamente ou por reprodução, os atos ouoperações da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situação patrimonial da pessoa jurídica.

Livro RazãoLivro RazãoLivro RazãoLivro Razão

A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá manter, em boa ordem e segundo as normascontábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, oslançamentos efetuados no Diário, mantidas as demais exigências e condições previstas na legislação.

Livros FiscaisLivros FiscaisLivros FiscaisLivros Fiscais

A pessoa jurídica, além dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, deverá possuir osseguintes livros:I – para registro de inventário;II – para registro de entradas (compras);III – de Apuração do Lucro Real – LALUR;

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IV – para registro permanente de estoque, para as pessoas jurídicas que exercerem atividades de compra,venda, incorporação e construção de imóveis, loteamento ou desmembramento de terrenos para venda;V – de Movimentação de Combustíveis, a ser escriturado diariamente pelo posto revendedor.

No Livro de Inventário deverão ser arrolados, com especificações que facilitem sua identificação, asmercadorias, os produtos manufaturados, as matérias-primas, os produtos em fabricação e os bens emalmoxarifado existentes na data do balanço patrimonial levantado ao fim da cada período de apuração.

Livro de Apuração do Lucro RealLivro de Apuração do Lucro RealLivro de Apuração do Lucro RealLivro de Apuração do Lucro Real

No LALUR, a pessoa jurídica deverá (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 8º, inciso I):I – lançar os ajustes do lucro líquido do período de apuração;II – transcrever a demonstração do lucro real;III – manter os registros de controle de prejuízos fiscais a compensar em períodos de apuração subseqüentes,do lucro inflacionário a realizar, da depreciação acelerada incentivada, da exaustão mineral, com base na receitabruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinação do lucro real de períodos deapuração futuros e não constem da escrituração comercial;IV – manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no cálculo das deduções nosperíodos de apuração subseqüentes, dos dispêndios com programa de alimentação ao trabalhador, vale-transporte e outros previstos neste Decreto.

Notas:

PN CST 96/78: Os valores que podem ser excluídos do lucro líquido do exercício, na determinação do lucro real,são aqueles que, em virtude de serem dotados de natureza exclusivamente fiscal, não reúnem requisitos parapoderem ser registrados na escrituração comercial.

PN CST 34/81: As pessoas jurídicas sujeitas à apuração do imposto de renda com base no lucro real, seja qualfor o tipo societário adotado, estão obrigadas ao cumprimento dos preceitos da Lei nº 6.404, de 15.12.1976 (Leidas Sociedades Anônimas) para efeito de determinação dos resultados.

IRPJ – COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZO – O prejuízo fiscal a ser compensado pelo contribuinte é aquelecorretamente escriturado e demonstrado no Livro de Apuração do Lucro Real.

Sistema Escritural EletrônicoSistema Escritural EletrônicoSistema Escritural EletrônicoSistema Escritural Eletrônico

As pessoas jurídicas que, de acordo com o balanço encerrado no período de apuração imediatamente anterior,possuírem patrimônio líquido superior a um milhão seiscentos e trinta e três mil, setenta e dois reais e quarenta equatro centavos e utilizarem sistema de processamento eletrônico de dados para registrar negócios e atividadeseconômicas, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contábil ou fiscal ficarão obrigadas a manter,em meio magnético ou assemelhado, à disposição da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos esistemas durante o prazo de cinco anos.

Documentação TécnicaDocumentação TécnicaDocumentação TécnicaDocumentação Técnica

O sujeito passivo usuário de sistema de processamento de dados deverá manter documentação técnicacompleta e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manutenção em meiomagnético, sem prejuízo da sua emissão gráfica, quando solicitada.

Responsáveis pela EscrituraçãoResponsáveis pela EscrituraçãoResponsáveis pela EscrituraçãoResponsáveis pela Escrituração

A escrituração ficará sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da legislação específica,exceto nas localidades em que não haja elemento habilitado, quando, então, ficará a cargo do contribuinte ou depessoa pelo mesmo designada.

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Princípios, Métodos e CritériosPrincípios, Métodos e CritériosPrincípios, Métodos e CritériosPrincípios, Métodos e Critérios

A escrituração será completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individuação eclareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras,rasuras, emendas e transportes para as margens.

Devem ser registradas na escrituração comercial a apuração do resultado de contratos de longo prazo, aavaliação de investimentos em sociedades coligadas ou controladas pelo valor do patrimônio líquido, inclusivede filiais, sucursais, agências e representações no exterior, a apuração de resultados de empreendimentosimobiliários e a reavaliação de bens do ativo.

Ao fim de cada período de incidência do imposto, o contribuinte deverá apurar o lucro líquido mediante aelaboração, com observância das disposições da lei comercial, do balanço patrimonial, da demonstração doresultado do período de apuração e da demonstração de lucros ou prejuízos acumulados. O balanço oubalancete deverá ser transcrito no Diário ou no LALUR.

Omissão de receitaOmissão de receitaOmissão de receitaOmissão de receita

Caracteriza-se como omissão no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da improcedência dapresunção, a ocorrência das seguintes hipóteses:I – a indicação na escrituração de saldo credor de caixa;II – a falta de escrituração de pagamentos efetuados;III – a manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja comprovada.

Notas:

O saldo credor de caixa (caixa negativo) é indício lógico de falta de escrituração de receitas.

A falta do registro de custos, despesas, pagamentos pela aquisição de bens permanentes ou de direitos dequalquer natureza, admite a presunção de omissão de receitas, pois a ausência do registro faz pressupor queeste foi efetuado com dinheiro á margem da contabilidade.

O chamado "passivo fictício" tem seu fundamento na seguinte lógica: pagam-se, por exemplo, duplicatas afornecedores com dinheiro do "caixa dois". Como não há saldo de caixa(contábil) suficiente, não se procede abaixa porque ocorreria o “estouro do caixa” contábil (saldo credor de caixa). Desta forma, mantém-se o passivopendente de registro, embora pago, baixando-o quando o caixa contábil apresenta condições. A forma deidentificar o passivo fictício mais comumente encontrado nas empresas é comparar o saldo da contafornecedores, existente na data do balanço, com as duplicatas representativas deste saldo. Pela análise da datada quitação verifica-se a ocorrência ou não de passivo fictício, ou seja, as duplicatas quitadas antes do balanço,ainda pendentes contabilmente, representam passivo fictício.

Suprimentos de CaixaSuprimentos de CaixaSuprimentos de CaixaSuprimentos de Caixa

Provada a omissão de receita, por indícios na escrituração do contribuinte ou qualquer outro elemento de prova,a autoridade tributária poderá arbitrá-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos à empresa poradministradores, sócios da sociedade não anônima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controladorda companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos não forem comprovadamente demonstradas.

A presunção de omissão de receita, neste caso, tem seu fundamento na idéia de que o “caixa dois”, suprido porreceita omitida da contabilidade, vem abastecer o caixa contábil, quando este necessita de recursos. Assim,simula-se um suprimento do caixa, cuja origem estaria na pessoa do sócio. Quando algum sócio assim proceder,é importante que estes recursos sejam perfeitamente identificáveis, especialmente quanto à origem.Recomenda-se repassar o dinheiro emprestado para a empresa por cheque ou transferência eletrônica defundos. Assim, fica inquestionável a origem e a efetividade do suprimento de caixa, via operação bancária.

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Falta de Emissão de Nota FiscalFalta de Emissão de Nota FiscalFalta de Emissão de Nota FiscalFalta de Emissão de Nota Fiscal

Caracteriza omissão de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta de emissão de nota fiscal,recibo ou documento equivalente, no momento da efetivação das operações de venda de mercadorias,prestação de serviços, operações de alienação de bens móveis, locação de bens móves e imóveis ou quaisqueroutras transações realizadas com bens ou serviços, bem como a sua emissão com valor inferior ao da operação.

Nota: pode-se identificar a falta de emissão de documentos fiscais através do seguinte procedimento: contagemdos valores disponíveis no caixa, em moeda, cheques ou depósitos efetuados no dia; na seqüência compara-setais valores com as Notas Fiscais ou documentos equivalentes emitidos no dia, identificando, assim a falta deemissão destes. Evidentemente, devem ser considerados os saldos de caixa de dias anteriores. Outra forma decomprovar é mediante o exame de duplicatas cobradas, em carteira ou em cobrança bancária sem respaldoequivalente em notas fiscais.

Arbitramento da Receita por Indícios de OmissãoArbitramento da Receita por Indícios de OmissãoArbitramento da Receita por Indícios de OmissãoArbitramento da Receita por Indícios de Omissão

Verificada por indícios a omissão de receita, a autoridade tributária poderá, para efeito de determinação da basede cálculo sujeita à incidência do imposto, arbitrar a receita do contribuinte, tomando por base as receitas,apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento diário das vendas, da prestação de serviços ede quaisquer outras operações (Lei nº 8.846, de 1994, art. 6º).

É facultado à autoridade tributária utilizar, para efeito de arbitramento, outros métodos de determinação dareceita quando constatado qualquer artifício utilizado pelo contribuinte visando a frustrar a apuração da receitaefetiva do seu estabelecimento (Lei nº 8.846, de 1994, art. 8º).

Levantamento Quantitativo por EspécieLevantamento Quantitativo por EspécieLevantamento Quantitativo por EspécieLevantamento Quantitativo por Espécie

A omissão de receita poderá, também, ser determinada a partir de levantamento por espécie de quantidade dematérias-primas e produtos intermediários utilizados no processo produtivo da pessoa jurídica.

A diferença de controle quantitativo ocorre quando o controle de estoques (se houver) acusar diferenças. Porexemplo: comprou-se 100 unidades da mercadoria Y, vendeu-se 40, mas no estoque estão apenas 10. Adiferença tributável é de 100 - 40 - 10 = 50. Mas é importante frisar que, nos estabelecimentos industriais,sempre há alguma perda de material ou refugo, que poderá distorcer esta análise.

Depósitos BancáriosDepósitos BancáriosDepósitos BancáriosDepósitos Bancários

Caracterizam-se também como omissão de receita os valores creditados em conta de depósito ou deinvestimento mantida junto a instituição financeira, em relação aos quais o titular, pessoa jurídica, regularmenteintimado, não comprove, mediante documentação hábil e idônea, a origem dos recursos utilizados nessasoperações.

A situação mais comum é a existência de contas bancárias não contabilizadas, em nome da pessoa jurídica.Como não estão registrados, os valores de depósitos ou créditos nas respectivas contas dificilmente podem tersua origem comprovada. Daí a presunção de omissão de receita.

Tratamento TributárioTratamento TributárioTratamento TributárioTratamento Tributário

Verificada a omissão de receita, a autoridade determinará o valor do imposto e do adicional a serem lançados deacordo com o regime de tributação a que estiver submetida a pessoa jurídica no período de apuração a quecorresponder a omissão.

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2. TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DAS DESPESAS2. TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DAS DESPESAS2. TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DAS DESPESAS2. TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DAS DESPESAS

As despesas efetuadas pelas pessoas jurídicas podem ser dedutíveis ou indedutíveis na apuração de lucro real,neste sentido é importante conhecer o momento em que a despesa operacional é dedutível na determinação delucro real. A despesa é dedutível pelo regime de competência, ou seja, no momento em que a despesa éconsiderada incorrida.

Dedutibilidade: Dedutibilidade: Dedutibilidade: Dedutibilidade: os custos, despesas e encargos, cuja dedutibilidade é admitida pela legislação tributária, são osusuais ou normais, segundo o tipo de transação, operação ou atividade da empresa. Em qualquer circunstância,são sempre indedutíveis os dispêndios feitos por mera liberalidade, isto é, não necessários à atividade daempresa e à manutenção da respectiva fonte produtora.

Pagamentos Sem Causa ou a Beneficiário não IdentificadoPagamentos Sem Causa ou a Beneficiário não IdentificadoPagamentos Sem Causa ou a Beneficiário não IdentificadoPagamentos Sem Causa ou a Beneficiário não Identificado - São indedutíveis as importâncias declaradas comopagas ou creditadas a título de comissão, bonificações, gratificações ou semelhantes, quando:

a) não for indicada a operação ou a causa que deu origem ao rendimento; oub) o comprovante do pagamento não individualizar o respectivo beneficiário.

Despesas não DocumentadasDespesas não DocumentadasDespesas não DocumentadasDespesas não Documentadas - São indedutíveis as despesas não documentadas, bem como as comprovadasunicamente com notas fiscais, simplificadas ou cupons de máquina registradora, salvo se corresponderem apequenos valores, ocasionalmente de difícil comprovação.

Depreciação, Amortização e ExaustãoDepreciação, Amortização e ExaustãoDepreciação, Amortização e ExaustãoDepreciação, Amortização e Exaustão - São indedutíveis as depreciações, amortizações e quotas de exaustãoque ultrapassarem o valor original corrigido do bem ou direito, ou feitas com taxas superiores às usualmenteadotadas ou permitidas, bem como as depreciações referentes a:

a) terrenos, salvo quanto aos melhoramentos ou construções;b) prédios ou construções não alugados nem utilizados pela empresa na produção de seus rendimentos;c) imóveis destinados a revenda;d) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antigüidades;e) imóveis cedidos gratuitamente, para fins residenciais a sócios, acionistas, dirigentes ou empregados.

Despesas com reparo e conservação de bens do ativo imobilizadoDespesas com reparo e conservação de bens do ativo imobilizadoDespesas com reparo e conservação de bens do ativo imobilizadoDespesas com reparo e conservação de bens do ativo imobilizado

A legislação do Imposto de Renda dispõe que os gastos com reparo, conservação ou substituição de partes epeças de bens do ativo imobilizado da pessoa jurídica, destinados a mantê-los em condições eficientes deoperação, caso não resultem em aumento da vida útil do bem,caso não resultem em aumento da vida útil do bem,caso não resultem em aumento da vida útil do bem,caso não resultem em aumento da vida útil do bem, poderão ser lançados como custo ou despesasoperacional. Entretanto, se de tais melhorias resultar aumento de vida útil do bem superior a um ano,aumento de vida útil do bem superior a um ano,aumento de vida útil do bem superior a um ano,aumento de vida útil do bem superior a um ano, os gastosrespectivos deverão ser ativados para servirem de base a futuras depreciações ou amortizações.

Quanto a veículos, são indedutíveis as despesas pagas ou creditadas a sócios, acionistas, dirigentes,empregados, ainda que resultantes de obrigação legal (indenização), quando não ficarem comprovados osseguintes requisitos:

a) uso efetivo do veículo em atividades necessárias à empresa;b) adequação do preço ao valor de mercado para a espécie;c) efetivo desembolso das despesas.

Na substituição de partes e peças em decorrência de reparos ou conservação, a maior dificuldade consistia emdeterminar o valor de baixa das partes e peças substituídas, visto que a aquisição em geral é feita em partes enão no todo. O PN CST nº 22/87 definiu que a pessoa jurídica poderá determinar o valor de baixa das partes epeças substituídas mediante aplicação do percentual de depreciação correspondente à parcela não depreciadado bem, sobre o custo de substituição das partes e peças.

Ex.: O custo de substituição de um motor de veículo foi R$ 8.000,00 quando o veículo já se encontra depreciadoem 80%, aumentando sua vida útil em mais 3 anos. O valor de baixa do motor substituído será de 80% sobre R$

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8.000,00 = 6.400,00 e o dispêndio total será imobilizado, representando um acréscimo na conta veículos veículo,de 20% sobre o valor da nova aquisição. A contabilização poderá ser feita da seguinte forma:

1) Pela baixa da depreciação acumulada

D = Depreciações Acumuladas – VeículosC = Veículos 6.400,00

2) Pelo valor total do gasto ativado

D = Veículos C = Caixa / Bancos / Fornecedores 8.000,00

3) Supondo-se que o valor de aquisição do veículo fosse R$ 20.000,00, a nova representação da contaveículos e depreciação acumulada - veículos, respectivamente, ficaria assim definida:

� Veículos R$ 20.000,00 – 6.400,00 + 8.000,00 = 21.600,00 � Depreciação Acumulada – Veículos R$ 16.000,00 – 6.400,00 = 9.600,00

O valor de R$ 8.000,00, incorporado ao imobilizado, poderá ser depreciado pelo novo prazo de vida útil (4 anos)do veículo, juntamente com o valor residual de R$ 4.000,00 passando a base para R$ 12.000,00. Se o bem jáestiver totalmente depreciado, o valor de R$ 8.000,00 poderá ser depreciado no período do novo prazo de vidaútil esperado em virtude da substituição do motor.

Alternativamente a legislação prevê que a pessoa jurídica poderá:

a) aplicar o percentual correspondente à parte não depreciada do bem sobre o custo de substituição daspartes e peças;

b) apurar a diferença entre o valor total dos custos de substituição e o valor determinado na letra a;a;a;a;c) escriturar o valor de a a a a a débito de conta de resultado;d) escriturar o valor de b b b b a débito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual terá seu novo valor

contábil depreciável no novo prazo de vida útil previsto.

Cálculos:

a) 20% x 8.000,00----------------------------------------------- � R$ 1.600,00b) R$ 8.000,00 – 1.600,00 ------------------------------------ � R$ 6.400,00c) D – Manutenção de Veículos ----------------------------- � R$ 1.600,00 d) D – Veículos -------------------------------------------------- � R$ 6.400,00 Nova representação:

Veículos ------------------------------------------------------------- � R$ 20.000,00(-) Depreciações Acumuladas ---------------------------------- � R$ 16.000,00(+) Gasto com reparo e conservação ------------------------- � R$ 6.400,00Novo Valor contábil ----------------------------------------------- � R$ 10.400,00

O novo valor contábil será depreciado no novo prazo de vida útil, ou seja, 4 anos ( 1 ano restante da aquisiçãooriginal + 3 anos de aumento referente a nova aquisição). A taxa de depreciação será de 100% / 4 = 25% a a

A lógica deste procedimento é a seguinte: suponha que a empresa esteja substituindo peças de um veículo

A rigor, o valor das peças antigas a serem substituídas deverá ser diminuído do valor do equipamento comoperda, antes de ser adicionado a este o valor gasto com as peças novas. Como é difícil a determinação do valordas peças antigas, estima-se que este corresponderá a uma fração do valor da peça nova, equivalente aopercentual não depreciado do bem. Observe que este segundo procedimento, do ponto de vista da legislaçãotributária, é mais favorável à empresa, pois há registro como custo ou despesa de uma parcela do gasto,

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diminuindo diretamente o resultado do exercício em que este foi incorrido, acarretando um imposto de rendamenor.

Contabilização:

1) Pela baixa da depreciação acumulada:

D – Depreciação AcumuladaC – Veículos 16.000,00

2) Pelo gasto ativado

D – Veículos C – Caixa ou Bancos 6.400,00

3) Pelo gasto considerado no resultado do exercício

D – Despesa com Conservação e Reparo de Veículos C – Caixa ou Bancos 1.600,00

Bens Não Relacionados com a Produção ou ComercializaçãoBens Não Relacionados com a Produção ou ComercializaçãoBens Não Relacionados com a Produção ou ComercializaçãoBens Não Relacionados com a Produção ou Comercialização - A partir de 01.01.96, é vedada a dedução nabase de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido, bem como para fins de apuração do lucro real, dosseguintes valores:a) das contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, exceto quandorelacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização dos bens e serviços;

b) de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros equaisquer gastos com bens móveis ou imóveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produção ouintrinsecamente relacionados com a produção ouintrinsecamente relacionados com a produção ouintrinsecamente relacionados com a produção oucomercializaçãocomercializaçãocomercializaçãocomercialização dos bens e serviços.

São considerados intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização, os seguintes bens:

a) os móveis e imóveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade;b) os bens imóveis utilizados como estabelecimento da administração;c) os bens móveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa;d) os veículos do tipo caminhão, camioneta de cabine simples ou utilitário, utilizados no transporte demercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matéria-prima, produtos intermediários e de embalagemaplicados na produção;e) os veículos do tipo caminhão, camioneta de cabine simples ou utilitário, as bicicletas e motocicletas utilizadospelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrança, compra e venda.

Contribuições e Doações Contribuições e Doações Contribuições e Doações Contribuições e Doações

São indedutíveisindedutíveisindedutíveisindedutíveis as despesas com doações e contribuições não compulsórias, na apuração do lucro real e nabase de cálculo da contribuição social sobre o lucro

São dedutíveisdedutíveisdedutíveisdedutíveis, os seguintes valores:

1) contribuições destinadas a custear seguros e planos de saúde e benefícios complementares assemelhadosaos da previdência social, instituídos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurídica;

2) doações efetuadas:a) a projetos culturais e artísticos;

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b) às instituições de ensino e pesquisa cuja criação tenha sido autorizada por lei federal, até o limite de um emeio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua dedução e a mencionada no item © e desde quecumulativamente:b.1 - comprove finalidade não-lucrativa;b.2 - aplique seus excedentes financeiros em educação;b.3 - assegure a destinação de seu patrimônio a outra escola comunitária, filantrópica, ou ao Poder Público, nocaso de encerramento de suas atividades;

c) a entidades civis, legalmente constituídas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem serviços gratuitos embenefício de empregados da pessoa jurídica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefício dacomunidade onde atuem, até o limite de dois por cento do lucro operacional, antes de computada a suadedução, desde que:c.1 - a entidade civil beneficiária tenha sido reconhecida de utilidade pública por ato formal de órgão competenteda União, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente serviços gratuitos em benefício deempregados da empresa doadora;c.2 - as doações em dinheiro sejam feitas mediante crédito em conta corrente bancária diretamente em nome daentidade beneficiária;c.3 - a doadora mantenha em arquivo, à disposição da fiscalização, declaração segundo modelo aprovado pelaSecretaria da Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiária, em que esta se compromete a aplicarintegralmente os recursos recebidos na realização de seus objetivos sociais, com identificação da pessoa físicaresponsável pelo seu cumprimento, e a não distribuir lucros, bonificações ou vantagens a dirigentes,mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto.

Aluguéis Aluguéis Aluguéis Aluguéis

São indedutíveisindedutíveisindedutíveisindedutíveis os valores pagos a título de aluguel:

a) a sócios ou dirigentes da empresa, seus parentes ou dependentes, na parcela que exceder ao preço demercado, ou pelo total, quando não corresponderem ao efetivo uso pela empresa, do bem locado;

b) que constituam aplicação de capital (exceto as hipóteses de arrendamento mercantil);

c) que não decorram das atividades normais da empresa nem sejam necessárias à sua manutenção.

São também indedutíveis os aluguéis pagos a título de arrendamento mercantil, se contratado com o própriofabricante ou entre pessoas jurídicas direta ou indiretamente coligadas ou interdependentes.

Seguros Seguros Seguros Seguros

São indedutíveis os prêmios de seguro de vida:

a) dos sócios, ainda que a empresa seja a beneficiária;

b) de diretor, gerente ou empregado não sócio, na proporção da parcela de indenização que couber a outrem, naeventual ocorrência de sinistro.

O valor do seguro relativo à compra de mercadorias, matérias-primas, material secundário e embalagens,quando pago pela empresa adquirente e relativo ao percurso até seu estabelecimento, integra o respectivo custode aquisição.

Fretes e Carretos Fretes e Carretos Fretes e Carretos Fretes e Carretos

Os dispêndios feitos a este título são indedutíveis quando não comprovados por documento hábil, comoconhecimento de transporte ou recibo do transportador.

Quando se tratar de dispêndios relativos à aquisição de mercadorias, matérias-primas, material secundário e

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embalagens, estes integram o custo de aquisição custo de aquisição custo de aquisição custo de aquisição não devendo ser contabilizado em separado.

Despesas de Viagens Despesas de Viagens Despesas de Viagens Despesas de Viagens

São indedutíveis as despesas de viagens e as diárias não comprovadas ou não vinculadas à atividade daempresa, bem como as que abrangerem dependentes de diretores ou empregados.

Para fins de dedutibilidade, serão válidos, independentemente de comprovação, os gastos diários dealimentação, no local do deslocamento da atividade, de cada diretor ou empregado em viagem a serviço daempresa, desde que tais gastos não excedam ao correspondente a R$ 18,22.

Ocorrerá também a indedutibilidade das diárias que:

a) não forem de valores razoáveis, tanto em relação aos preços vigentes no local da prestação do serviço,quanto em relação à estrutura de cargos e salários da empresa;

b) visarem indenizar gastos com pessoas sem vínculo empregatício com a empresa;

c) excederem aos efetivos gastos com transporte, alimentação, pousada e correlatos, no local da prestação doserviço eventual e temporário;

d) não puderem ser habilmente comprovados com o bilhete de passagem (deslocamento), nota fiscal de serviços(refeições) e recibo do estabelecimento hoteleiro (pernoite);

e) não constarem de relatórios internos da empresa, demonstrando os valores pagos a cada empregado a essetítulo.

Também são indedutíveis tais despesas quando relativas a períodos de férias ou a viagem de funcionário que setransfere definitivamente para outro estabelecimento da empresa.

PropagandaPropagandaPropagandaPropaganda

São indedutíveis as propagandas:

a) não relacionadas com a atividade da empresa nem destinadas à captação de recursos para aumento decapital;

b) pagas a empresas do País, sem escrituração regular ou sem registro no C.N.P.J.

Como propagandas são abrangidas as seguintes atividades:

a) propaganda, publicidade, anúncios e publicações, no País e no Exterior, pagos ou creditados a pessoa física(assalariados ou autônomos) a empresas jornalísticas, de radiodifusão, televisão, inclusive sob a modalidade demerchandising;

b) arranjos de vitrines e decorações especiais, inclusive em áreas externas, pagos ou creditados nas condiçõesindicadas na letra ä”acima;

c) prêmios em dinheiro a pessoa física pela sua participação em programas de auditório;

d) locação de dependências esportivas, para fins publicitários;

e) publicidade no País e no exterior, visando a captação de recursos para aumento de capital

f) gastos com a promoção de produtos, participação em feiras e exposições, e com a manutenção de filiais eescritórios;

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g) distribuição de amostra grátis

Para fins de dedutibilidade, as amostras distribuídas gratuitamenteamostras distribuídas gratuitamenteamostras distribuídas gratuitamenteamostras distribuídas gratuitamente, devem corresponder a objetos de diminutoou nenhum valor comercial (mas podendo ter alguma utilidade). São indedutíveis, portanto as propagandasfeitas por meio de amostra grátis, quando:

a) não contabilizadas pelo custo real;b) com saída não documentada pela emissão das correspondentes notas fiscais;c) em montante superior a 5% da receita líquida obtida na venda dos produtos ou a 1% em se tratando decosméticos, perfumaria e artigos de toucador. Este limite não precisa ser calculado especificamente sobre areceita do produto da amostra.

SaláriosSaláriosSaláriosSalários

Independentemente da denominação (salário, ordenado, remuneração, etc), são indedutíveis se pagos:

a) na inexistência de contraprestação de serviços;b) a dependente de ex-empregados falecidos (ainda que coincidam com a indenização por tempo de serviços,anterior à opção pelo FGTS).

Comissões e CorretagensComissões e CorretagensComissões e CorretagensComissões e Corretagens

São indedutíveis em qualquer das seguintes hipóteses:

a) se não houver a indicação da causa dos pagamentos ou créditos;b) se os comprovantes não individualizarem os beneficiários;c) se os pagamentos estiverem condicionados ao recebimento, pela empresa, do valor da venda.

DesfalquesDesfalquesDesfalquesDesfalques

São indedutíveis os prejuízos por desfalques, apropriação indébita ou furto, quando provocados por:a) sócio;b) empregados ou terceiros, se não houver inquérito trabalhista ou queixa-crime policial.

Despesas com AlimentaçãoDespesas com AlimentaçãoDespesas com AlimentaçãoDespesas com Alimentação

Para fins de apuração lucro real, bem como da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro, é vedada adedução de despesas com a alimentação de sócios, acionistas e administradores.sócios, acionistas e administradores.sócios, acionistas e administradores.sócios, acionistas e administradores. Quando fornecidaindistintamente a todos empregados poderão ser dedutíveis. A dedutibilidade aplica-se inclusive, às cestasbásicas de alimentos fornecidas pela empresa, indistintamente, a todos empregados, e independente daexistência de Programa de Alimentação do Trabalhador.

Perda no Recebimento de Créditos Perda no Recebimento de Créditos Perda no Recebimento de Créditos Perda no Recebimento de Créditos

As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidascomo despesas, para determinação do lucro real. (Art. 9°. da Lei 9.430/96)-.

I - em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do PoderJudiciário;

II - sem garantia, de valor;

a) até R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operação, vencidos há mais de seis meses, independentemente deiniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

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b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) até R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operação, vencidos há mais deum ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porém, mantida acobrança administrativa;

c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos osprocedimentos judiciais para o seu recebimento.

III - com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciaispara o seu recebimento ou o arresto das garantias;

IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela queexceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no parágrafo 5°.

No caso de contrato de crédito em que o não pagamento de uma ou mais parcela implique o vencimentoautomático de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alíneas ä”e “b”do inciso IIserão considerados em relação ao total dos créditos, por operação, com o mesmo devedor.

Considera-se crédito garantido o proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária emgarantia ou de operações com outras garantias reais.

No caso de crédito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a dedução da perda será admitida apartir da data da decretação da falência ou da concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado osprocedimentos judiciais necessários ao recebimento do crédito. A parcela do crédito cujo compromisso de pagarnão houver sido honrado pela empresa concordatária poderá, também, ser deduzida como perda.

Não será admitida a dedução de perda no recebimento de créditos com pessoa jurídica que seja controladora,controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa física que seja acionista controlador, sócio, titular ouadministrador, da pessoa jurídica credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas.

Remuneração do Capital PróprioRemuneração do Capital PróprioRemuneração do Capital PróprioRemuneração do Capital Próprio

O Art. 9º. da Lei nº. 9.249/95 autoriza as empresas tributadas pelo real a contabilizar como despesas os juross/capital próprio.

Os juros são dedutíveis na apuração do lucro real, desde que não ultrapassem a 50% de um dos seguintesvalores:

a) do lucro líquido correspondente ao período-base do pagamento ou crédito dos juros, antes da provisão para oImposto de Renda e da dedução dos referidos juros; ou

b) dos saldos de lucros acumulados de períodos anteriores.

O efetivo pagamento ou crédito dos juros fica condicionado à existência de lucros, computados antes dadedução dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor deduas vezes os juros a serem pagos ou creditados.

Os juros ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de 15%, na data do pagamento oucrédito ao beneficiário, o qual deve ser recolhido (pago) até o terceiro dia útil da semana subseqüente à dopagamento ou crédito dos juros.

O imposto retido na fonte será considerado:

I – antecipação do devido na declaração de rendimentos, no caso de beneficiários pessoas jurídicas tributadascom base no lucro real, presumido ou arbitrado;

II – tributação definitiva, no caso de beneficiário pessoa física ou pessoa jurídica isenta.

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No caso de beneficiário pessoa jurídica tributada com base no lucro real, o imposto retido poderá ainda sercompensado com o retido por ocasião do pagamento ou crédito de juros, a título de remuneração de capitalpróprio, a seu titular, sócios ou acionistas.

Para fins da remuneração, não será considerado como integrante do patrimônio líquido, o valor:� da reserva de reavaliação de bens e direitos da pessoa jurídica;� da reserva especial de correção monetária dos bens Ativo Permanente;� da reserva de reavaliação de bens imóveis e de patentes, capitalizada nos termos do art. 436 do RIR/99, em

relação às parcelas não realizadas;� ajustes de avaliação patrimonial

atenção: atenção: atenção: atenção: poderão ser computados no cálculo dos juros, as parcelas das reservas mencionadas, que forem adicionadas aolucro líquido (para fins de apuração do lucro real) e à base de cálculo da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido.

Caso os juros sobre o Capital Próprio sejam creditados aos sócios e acionistas em vez de pagos e houver algumtipo de remuneração no período entre a data do crédito e a do efetivo pagamento (juros sobre juros), essaremuneração é equiparada a uma aplicação financeira de renda fixa e sobre seu valor incide imposto de rendana fonte à alíquota de 20% (Lei 9.779, de 19-01-1999, art. 5º e Instrução Normativa SRF nº. 12, de 10-02-1999,art. 1º.).

Exemplo de Cálculo: Dados hipotéticos em 31-12-2008:

1) Valor do PL da Cia de Cerveja Manauense

Capital Social (*) 1.000.000,00Reservas: de Capital 340.000,00

de Reavaliação 60.000,00 de Lucros 100.000,00 500.000,00

Lucros Acumulados (**) 500.000,00Total do Patrimônio Líquido 2.000.000,00

(*) Incorporada Reserva de Reavaliação de bens imóveis (parcela não realizada e controlada na parte B doLALUR: R$ 40.000,00)(**) No saldo desta conta, não está incorporado o Resultado do Exercício de 31-12-2008, equivalente a R$800.000,00, antes da provisão para o Imposto de Renda e da dedução dos juros sobre o capital próprio.

2) Taxa de juros (hipotética) de juros de Longo Prazo (TJLP) em 2008: 20%

3) Cálculo dos Juros

3.1 Base de cálculo = R$ 2.000.000,00 – R$ 100.000,00 (*) = R$ 1.900.000,00

(*) Valor correspondente a:� Reserva de Reavaliação R$ 60.000,00� Parcela não realizada da Reserva que foi Incorporada ao Capital Social R$ 40.000,00 R$ 100.000,00

3.2 Valor dos juros: 20% x R$ 1.900.000,00 = R$ 380.000,00

Contabilização:

Dos juros em 31-12-2008

D – Despesas de Juros sobre Capital PróprioC - Remuneração do Capital Próprio a Pagar (PC) R$380.000,00

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Do imposto de renda retido na fonte

D – Remuneração do Capital Próprio a Pagar (PC)C - IRRF a Recolher R$ 57.000,00

Observações:

1) O imposto será retido na data do pagamento ou crédito ao beneficiário.

2) O efetivo pagamento ou crédito dos juros é condicionado à existência de lucros, computados antes dadedução dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor deduas vezes os juros a serem pagos ou creditados.

3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurídica, a título de remuneração do capital próprio, poderáser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, semprejuízo da incidência do imposto de renda na fonte quando do pagamento ou crédito.

4) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurídica a seus sócios ou acionistas, calculadossobre os juros remuneratórios do capital próprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribuídos, aplicam-seas normas referentes aos rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe derendimentos a ser fornecido pela pessoa jurídica.

ISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIAISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIAISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIAISENÇÃO E NÃO-INCIDÊNCIA

A incidência do imposto de renda na fonte sobre os juros remuneratórios do capital próprio não se aplica àparcela correspondente à pessoa jurídica imune, mesmo na hipótese referida no § 9º do art. 9º da Lei nº 9.249,de 1995, revogado pelo art. 88 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996. O pedido de restituição ou decompensação do imposto, no caso de retenção indevida, somente poderá ser formulado pela entidade imune.

IN SRF nº 12/99: -Art. 3º.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTORESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTORESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTORESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO

Compete à fonte pagadora.

PRAZO DE RECOLHIMENTOPRAZO DE RECOLHIMENTOPRAZO DE RECOLHIMENTOPRAZO DE RECOLHIMENTO

Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à do pagamento ou crédito dos juros remuneratórios.

Tributos e Contribuições Tributos e Contribuições Tributos e Contribuições Tributos e Contribuições

Os impostos pagos pela empresa na aquisição de bens do ativo permanente poderão, a seu critério, serregistrados como custo de aquisição ou deduzidos como despesa operacional.Esta opção não é válida para os impostos pagos na importação de bens, que deverão ser sempre contabilizadoscomo custo de aquisição.

Multas Multas Multas Multas

São dedutíveis na determinação do lucro real as seguintes multas:

a) de natureza contratualde natureza contratualde natureza contratualde natureza contratual, como as decorrentes do não cumprimento de obrigação assumida em compra e vendamercantil, as estipuladas por atraso no pagamento de aluguel, etc.;

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b) de natureza fiscal de natureza fiscal de natureza fiscal de natureza fiscal (isto é decorrentes de infrações à legislação de impostos, taxas e contribuições parafiscais),de que não resulte falta ou insuficiêncianão resulte falta ou insuficiêncianão resulte falta ou insuficiêncianão resulte falta ou insuficiência de pagamento de tributo. Ex.: multa por não ser feita a declaração anualde movimento econômico no prazo regulamentar;

c) de natureza fiscal de natureza fiscal de natureza fiscal de natureza fiscal quando forem compensatóriascompensatóriascompensatóriascompensatórias (isto é, quando guardarem equivalência com a lesãoprovocada e não forem excluídas pela denúncia espontânea). Ex.: multa por atraso no recolhimento de tributo;

São indedutíveis na determinação do lucro real as seguintes multas:

d) de natureza fiscalde natureza fiscalde natureza fiscalde natureza fiscal, quando decorrerem de falta ou insuficiência do pagamento de tributos ou forem punitivaspunitivaspunitivaspunitivas(isto é, multas ëx-offício”, em que o arrependimento oportuno e formal da infração teria feito cessar a punição daempresa). Ex.: multa fixada em auto de infração, multa em lançamento suplementar decorrente de revisão dedeclaração de imposto de renda; e) de natureza não fiscalde natureza não fiscalde natureza não fiscalde natureza não fiscal, porém impostas para punir inobservância de preceitos de ordem pública. Ex.: multasde trânsito, do Procon, do Ibama, etc.;

Remuneração de Sócios, Diretores e Administradores - Pró-LaboreRemuneração de Sócios, Diretores e Administradores - Pró-LaboreRemuneração de Sócios, Diretores e Administradores - Pró-LaboreRemuneração de Sócios, Diretores e Administradores - Pró-Labore

O Art. 88, XIII, da Lei nº. 9.430/96 revogou os art. 29 e 30 do Decreto-lei nº. 2.341/87 que fixam os limites dededutibilidade, respectivamente, das remunerações dos administradores e dos conselheiros fiscais ouconsultivos das empresas. A revogação se justifica por dois motivos, primeiro porque a distribuição de lucros temisenção do imposto de renda na fonte e na declaração do beneficiário. O segundo motivo é que sobre aremuneração dos administradores incide a contribuição previdenciária de 20%. DESPESAS NÃO CONTABILIZADASDESPESAS NÃO CONTABILIZADASDESPESAS NÃO CONTABILIZADASDESPESAS NÃO CONTABILIZADAS

1) Lucro no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes 1) Lucro no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes 1) Lucro no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes 1) Lucro no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes As despesas não contabilizadas no período de competência em que a empresa apurou Imposto de Renda eContribuição Social podem ser contabilizadas e deduzidas no período seguinte, até o limite do lucro do exercícioanterior. Isso, porque a empresa estaria apenas postergando a despesa. A multa e juros de mora ocorrem apenas quando há postergação do recolhimento do imposto, quando umadespesa é lançada em um período posterior, há uma postergação de despesa, como conseqüência umaantecipação do imposto, não cabendo nesta situação recolhimento de multas, juros e etc. A empresa deve ficar atenta para contabilizar a despesa até o limite do lucro de competência, poiscontabilizando mais despesas do que o lucro tributável do período da despesa, inicia-se uma compensaçãoindevida de prejuízo fiscal, ficando sujeito ao pagamento de multa, juros de mora e diferença de imposto. 2) Prejuízo no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes2) Prejuízo no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes2) Prejuízo no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes2) Prejuízo no período de competência e despesas contabilizadas em períodos subseqüentes Quando a empresa contabiliza despesas relativas a exercícios anteriores, nos quais apurou prejuízos, estálimitada à compensação do prejuízo em 30% do lucro apurado. Desta forma, o fisco pode limitar a compensaçãodo prejuízo e tornar indedutível a despesa, que é de exercício anterior, em 70%. Se a empresa não optar em correr risco, é aconselhável apropriar as despesas no período de competência,alterando a contabilidade bem como a DIPJ, compensando o prejuízo com lucros futuros, observando a limitaçãodo 30%. Uma forma de minimizar o prejuízo e a tributação em exercícios seguintes, se faz verificando apossibilidade contabilizar receitas pelo período de competência , que estão contabilizados no período seguinte,como exemplo: atualização SELIC, atualização de clientes em atraso, apropriação de receitas líquidas e certase ainda não faturadas tipo serviços e fretes a faturar.

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PROVISÕESPROVISÕESPROVISÕESPROVISÕES

A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstrações contábeis para que reflitam os eventossubsequentes que evidenciem condições que já existiam na data final do período contábil a que se referem asdemonstrações contábeis.

A seguir são apresentados exemplos de eventos subsequentes ao período contábil a que se referem asdemonstrações contábeis que exigem que a entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraçõesou reconheça itens que não tenham sido previamente reconhecidos:

a) Decisão ou pagamento em processo judicial após o final do período contábil a que se referem asdemonstrações contábeis, confirmando que a entidade já tinha a obrigação presente ao final daquele períodocontábil. A entidade deve ajustar qualquer provisão relacionada ao processo anteriormente reconhecida;

b) Obtenção de informação após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeis, indicandoque um ativo estava desvalorizado ao final daquele período contábil ou que o montante da perda pordesvalorização previamente reconhecida em relação àquele ativo precisa ser ajustada. Por exemplo:

(i) falência de cliente ocorrida após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeisnormalmente confirma que já existia um prejuízo na conta a receber ao final daquele período, e que aentidade precisa ajustar o valor contábil da conta a receber; e

(ii) venda de estoque após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeis podeproporcionar evidência sobre o valor de realização líquido desses estoques ao final daquele período;

(c) determinação, após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeis, do custo de ativoscomprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes do final daquele período;

(d) determinação, após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeis, do valor referente aopagamento de participação nos lucros ou referente às gratificações, no caso de a entidade ter, ao final doperíodo a que se referem as demonstrações, uma obrigação presente legal ou construtiva de fazer taispagamentos em decorrência de eventos ocorridos antes daquela data; e

(e) descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstrações contábeis estavam incorretas.

Pressuposto da ContinuidadePressuposto da ContinuidadePressuposto da ContinuidadePressuposto da Continuidade

A entidade não deve elaborar suas demonstrações contábeis com base no pressuposto de continuidade se suaadministração determinar após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeis que pretendeliquidar a entidade, ou deixar de operar ou que não tem alternativa realista senão fazê-lo.

A deterioração dos resultados operacionais e da situação financeira após o período contábil a que se referem asdemonstrações contábeis pode indicar a necessidade de considerar se o pressuposto da continuidade ainda éapropriado.

Se o pressuposto da continuidade não for mais apropriado, o efeito é tão profundo que este Pronunciamentorequer uma mudança fundamental nos critérios contábeis adotados, em vez de apenas um ajuste dos valoresreconhecidos pelos critérios originais.

A seguir, estão relacionados exemplos de eventos subsequentes ao período contábil a que se referem asdemonstrações contábeis que não originam ajustes, os quais normalmente resultam em divulgação:

(a) combinação de negócios importante após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeisou a alienação de uma subsidiária importante;

(b) anúncio de plano para descontinuar uma operação;

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(c) compras importantes de ativos, classificação de ativos como mantidos para venda, outras alienações deativos ou desapropriações de ativos importantes pelo governo;

(d) destruição por incêndio de instalação de produção importante após o período contábil a que se referem asdemonstrações contábeis;

(e) anúncio ou início da implementação de reestruturação importante;

(f) transações importantes, efetivas e potenciais, envolvendo ações ordinárias subsequentes ao período contábila que se referem as demonstrações contábeis;

(g) alterações extraordinariamente grandes nos preços dos ativos ou nas taxas de câmbio após o períodocontábil a que se referem as demonstrações contábeis;

(h) alterações nas alíquotas de impostos ou na legislação tributária, promulgadas ou anunciadas após o períodocontábil a que se referem as demonstrações contábeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivosfiscais correntes e diferidos;

(i) assunção de compromissos ou de contingência passiva significativa, por exemplo, por meio da concessão degarantias significativas;

(j) início de litígio importante, proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram após o período contábil aque se referem as demonstrações contábeis.

Efeitos fiscais das provisõesEfeitos fiscais das provisõesEfeitos fiscais das provisõesEfeitos fiscais das provisões

Para efeitos fiscais, a provisão consiste na constituição de uma conta cuja contrapartida poderá ser computadana apuração do lucro real, na qual são registrados valores com objetivo de apropriar no resultado de um períodode apuração, segundo o regime de competência, custos ou despesas que provável ou certamente ocorrerão nofuturo.

Quando a provisão constituída não chegar a ser utilizada ou for utilizada só parcialmente, o seu saldo, porocasião da apuração dos resultados do período de apuração seguinte, deverá ser revertido a crédito deresultado desse período de apuração e, se for o caso, constituída nova provisão para vigorar durante o períodode apuração subseqüente.

Na determinação do lucro real somente poderão ser deduzidas as provisões expressamente autorizadas pelalegislação tributária (RIR/99, art. 335).

A partir de 01/01/96, a legislação do imposto de renda somente autoriza a constituição, como custo ou despesaoperacional, das seguintes provisões (Lei nº 9.249/95, art. 13, I) (RIR/99, art. 335):

IIII ---- provisões constituídas para o pagamento de férias de empregados (RIR/99 art. 337);

II - II - II - II - provisões para o pagamento de décimo-terceiro salário (RIR/99 art. 338);

III -III -III -III - provisões técnicas das companhias de seguro e de capitalização, bem como das entidades de previdênciaprivada, cuja constituição é exigida em lei especial a elas aplicável (RIR/99 art. 336);

A pessoa jurídica ainda poderá constituir contabilmente as provisões que não se encontrem expressamenteprevistas como dedutíveis para fins da legislação do imposto de renda, e entenda serem necessárias à suaatividade ou aos seus interesses sociais. Todavia, na hipótese de a provisão constituída na contabilidade serconsiderada indedutível para fins da legislação do imposto de renda, a pessoa jurídica deverá fazer, no LALUR,parte A, a adição do respectivo valor ao lucro líquido do período, para a apuração do lucro real. No períodoseguinte, a provisão deverá ser revertida e excluída do lucro líquido para apuração do lucro real.

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PROVISÕES TRABALHISTAS E ENCARGOSPROVISÕES TRABALHISTAS E ENCARGOSPROVISÕES TRABALHISTAS E ENCARGOSPROVISÕES TRABALHISTAS E ENCARGOS

a) PROVISÃO DE FÉRIASa) PROVISÃO DE FÉRIASa) PROVISÃO DE FÉRIASa) PROVISÃO DE FÉRIAS

A provisão de férias é dedutível como custo ou despesa operacional, na apuração do Lucro Real (tanto para oIRPJ como para a CSSL), conforme artigo 337 do RIR/99.

O limite do saldo da provisão será determinado com base na remuneração mensal do empregado e no númerode dias de férias a que já tiver direito na época do encerramento do período de apuração. As importânciaspagas serão debitadas à provisão, até o limite do valor provisionado.

A provisão contempla a inclusão dos gastos incorridos com a remuneração de férias proporcionais e dos encargos sociais,cujo ônus cabe à empresa.

b) PROVISÃO DE 13º SALÁRIO E ENCARGOS SOCIAISb) PROVISÃO DE 13º SALÁRIO E ENCARGOS SOCIAISb) PROVISÃO DE 13º SALÁRIO E ENCARGOS SOCIAISb) PROVISÃO DE 13º SALÁRIO E ENCARGOS SOCIAIS

A provisão de 13º Salário é dedutível como custo ou despesa operacional, na apuração do Lucro Real (tantopara o IRPJ como para a CSSL). O valor a ser provisionado corresponderá ao valor resultante da multiplicaçãode um doze avos da remuneração, acrescido dos encargos sociais, cujo ônus cabe à empresa, pelo número demeses relativos ao período de apuração.

Por lei o 13º salário deve ser pago até o dia 20 de dezembro de cada ano, então dificilmente estará provisionadonos saldos do balanço de 31 de dezembro, exceto quando não pago no período determinado pela Lei. Noentanto, o lançamento contábil mês a mês da provisão do 13º Salário e dos encargos evitará que a empresaantecipe IRPJ e CSSL indevidamente, podendo a empresa reduzir e suspender o pagamento dos tributos emum determinado mês, pelo balancete de redução ou suspensão. Diferença significativa terá a empresa que optoupelo lucro real trimestral.

c) PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES NOS LUCROSc) PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES NOS LUCROSc) PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES NOS LUCROSc) PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES NOS LUCROS

A empresa que adota a participação dos trabalhadores nos lucros, quando distribuída de acordo com a Lei10.101/2000, não se sujeita á incidência de INSS e FGTS ou qualquer outra verba trabalhista.

Outro detalhe é que a pessoa jurídica poderá deduzir como despesa operacional as participações atribuídas aosempregados nos lucros ou resultados, dentro do próprio exercício de sua constituição. Não há necessidade quea participação esteja “paga” para que seja dedutível, podendo ser contabilizada nos balancetes ou balanço,segundo o regime de competência.

PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOSPROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOSPROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOSPROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

A Provisão para Devedores Duvidosos é a mais comum das provisões do ativo. De suma importância para asempresas comerciais, devido a inevitável inadimplência de parte de seus clientes, a Provisão para DevedoresDuvidosos contabilmente deve ser constituída com base em procedimento que reflitam verdadeiramente asperdas esperadas. Para tanto, faz-se necessário a consideração dos fatores de risco conhecidos a fim deestimar as perdas com contas a receber.A Provisão para Devedores Duvidosos é conta do Ativo, possuindo natureza retificadora, uma vez que retifica aconta Clientes ou Duplicatas a Receber, como fim de apresentar o valor líquido provável de realização doscréditos em andamento. É debitada pela baixa dos títulos considerados incobráveis, em contrapartida à contaClientes.

A conta Provisão para Devedores Duvidosos é creditada pelo valor da provisão constituída, em contrapartida auma conta própria do Resultado do Exercício, classificada no grupo das Despesas Operacionais e comumentedenominada Despesas com Devedores Duvidosos.

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Até 1996, eram dedutíveis como despesa, para fins de apuração do lucro real, as importâncias necessárias àformação de provisão para créditos de liquidação duvidosa. Entretanto, desde o ano de 1997, a sistemática deprovisão constituída com base em percentual aplicável sobre o total dos créditos a receber foi substituída peloregime de dedução direta de perdas ocorridas no recebimento de créditos, conforme o disposto na Lei nº9.430/96, arts. 9º a 14.

PERDAS DEDUTÍVEIS

Para efeito de apuração do lucro real, poderão ser registrados como perda os seguintes créditos: I. com declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do Poder Judiciário; II. sem garantia, de valor:

a) até R$ 5.000,00, por operação, vencidos há mais de seis meses, independentemente de iniciados osprocedimentos judiciais para o seu recebimento;

b) acima de R$ 5.000,00 até 30.000,00, por operação, vencidos há mais de um ano, independentemente deiniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porém mantida a cobrança administrativa;

c) superior a R$ 30.000,00, vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentosjudiciais para o seu recebimento;

III. com garantia (proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou deoperações com outras garantias reais, tais como o penhor de bens móveis e a hipoteca de bens), vencidos hámais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou oarresto das garantias;

IV. contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela queexceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

REGISTRO CONTÁBIL DAS PERDAS

Os registros contábeis das perdas admitidas mencionadas acima serão efetuados debitando-se a conta deresultado e creditando-se:a) A conta que registra o crédito, em cada de créditos sem garantia de valor até R$ 5.000,00, por operação,vencidos há mais de seis meses;b) Conta redutora de créditos nos demais casos (itens I, II-b, II-c, III e IV).

Exemplos:

Ex.01: Um crédito valor de R$ 3.600,00, sem garantia, correspondente a uma duplicata vencida há mais de seismeses, apresentará o seguinte lançamento:

D – Perdas no Recebimento de Créditos (Resultado) C – Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 3.600,00 Ex.02: Um crédito sem garantia, no valor de 9.200,00, correspondente a uma duplicata vencida há mais de um ano, terá como lançamento contábil:

D – Perdas no Recebimento de Créditos (Resultado) C – Duplicatas Vencidas e Não Liquidadas (Conta Retificadora de Duplicatas a Receber) 9.200,00

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CRÉDITOS RECUPERADOS

O total dos créditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer época e a qualquer título, deverá ser computado na determinação do lucro real.

A recuperação do crédito que tenha sido anteriormente contabilizado como perda implica o seu reconhecimento contábil a crédito de conta de resultado.

Exemplos:

Ex.01: Se o crédito de R$ 3.600,00, que foi baixado na conta de duplicatas a receber, vier a ser recebido, o será feito o seguinte lançamento:

D – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) C – Recuperação de Créditos (Resultado) 3.600,00

Ex.02: Se o crédito de R$ 9.200,00, que foi registrado em conta retificadora da conta duplicatas a receber, vier a ser recuperado, serão feitos os seguintes lançamentos contábeis:

D – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) C – Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 9.200,00 e D – Duplicatas Vencidas e Não Liquidadas (Conta Retificadora de Duplicatas a Receber) C – Recuperação de Créditos (Resultado) 9.200,00

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3. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS3. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS3. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS3. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS

3.1.3.1.3.1.3.1. Considerações gerais Considerações gerais Considerações gerais Considerações gerais

O imposto tem sua competência distribuída entre os três níveis do governo: União, Estados — incluindo oDistrito Federal e municípios.

As pessoas jurídicas com fins lucrativos estão sujeitas ao pagamento do imposto de renda por um dos seguintesregimes:

Lucro Real; Lucro Presumido;Lucro Arbitrado eSimples

Os impostos destes sistemas de tributação são de competência tributária da União.

Os contribuintes fazem a opção pelo regime de tributação ao qual estarão sujeitos. Uma opção inadequada podeacarretar muitas perdas desnecessárias, que em alguns casos acabam comprometendo o patrimônio dasempresas. 3.2.3.2.3.2.3.2. Fato gerador do imposto de rendaFato gerador do imposto de rendaFato gerador do imposto de rendaFato gerador do imposto de renda

A partir da vigência do art.16 da Lei nº 7.450/85, todas as pessoas jurídicas são obrigadas a apurar anualmenteos lucros sujeitos à tributação, observando o período base de 1º de janeiro a 31 de dezembro.

Para as pessoas jurídicas que apuram o lucro real, o fato gerador ocorre mensalmente e não mais noencerramento do ano calendário. A Lei nº 9430/96 substituiu a apuração mensal pela trimestral.

A base de cálculo do Imposto de Renda é o montante real, arbitrado ou presumido da renda e dos proventostributáveis (art.44 CTN).

Para as pessoas Jurídicas a ocorrência do fato gerador se dá através da obtenção de lucros em suas operações,sejam elas industriais, mercantis ou prestadoras de serviços. Os acréscimos patrimoniais decorrentes dereceitas não operacionais (ganhos de capital) também são considerados fatos geradores.

Cabe salientar que os acréscimos patrimoniais oriundos da aplicação de recursos por parte dos sócios paraaumento do capital social não são tidos como tributáveis, pois são recursos aplicados para consecução dosobjetivos sociais, recursos estes que posteriormente irão produzir renda e proventos tributáveis.

As pessoas jurídicas em sua relação obrigacional relativa ao imposto de renda podem assumir duas condições:Contribuinte e Responsável. Como contribuintes estão sujeitos ao pagamento do imposto de renda através deuma das formas de tributação existentes: Lucro Real, Lucro Presumido, SIMPLES ou Lucro Arbitrado. Comoresponsável estão sujeitas ao recolhimento do imposto de renda retido de terceiros.

As retenções podem ser efetuadas tanto de pessoas físicas como das pessoas jurídicas. Como exemplos deretenções efetuadas de pessoas jurídicas podemos citar diversas atividades de prestação de serviços que estãosujeitas a tal retenção: Contabilidade, Advocacia, Economia, Auditoria, Consultoria, Engenharia, Medicina, etc.

As pessoas jurídicas sujeitas à retenção, ao emitirem suas notas fiscais deduzem o valor do Imposto Retido naFonte, (normalmente 1,5% do valor da nota fiscal) recebendo o valor líquido da Nota. Tal imposto retido por seruma antecipação poderá ser compensado no momento do cálculo do imposto de renda definitivo a ser pago.

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3.3.3.3.3.3.3.3. Provisão para imposto de renda e contribuição socialProvisão para imposto de renda e contribuição socialProvisão para imposto de renda e contribuição socialProvisão para imposto de renda e contribuição social

O imposto de renda a ser provisionado é normalmente apurado com base num cálculo estimado, que poderá terpequenas diferenças com o que finalmente será declarado e pago no período seguinte. Tal diferença deve serajustada contra os resultados desse período seguinte e, em princípio, não deve ser lançada contra a conta deLucros Acumulados, a não ser que a provisão tenha sido constituída por um valor substancialmente maior oumenor que o efetivamente devido, por um erro de interpretação ou de cálculo, erro esse que a empresa tinhacondições de evitar à época, mas que acabou constatado e corrigido na preparação da declaração dadeclaração do imposto de renda, ou mesmo posteriormente.

Nessa circunstancia, tal ajuste representa retificação de erro imputável ao exercício anterior e que não pode seratribuído a fatos subseqüentes, representando um Ajuste de Exercícios Anteriores a ser lançado na conta LucrosAcumulados, nos termos do § 1º do art.186 da Lei nº 6.404/76. Mas erros normais não constituem tais ajustes e,por isso, são sempre lançados no resultado do exercício seguinte. 3.4.3.4.3.4.3.4. Declaração de rendimentoDeclaração de rendimentoDeclaração de rendimentoDeclaração de rendimento

Cada pessoa jurídica, com sede no País, constitui um único contribuinte do imposto de renda, devendocentralizar a contabilidade dos estabelecimentos subordinados, qualquer que seja o número dele, ou incorporaros resultados apurados pelos mesmos, no caso de opção pela escrituração descentralizada, apresentando umaúnica declaração de rendimentos.

Qualquer que seja a forma de apuração dos resultados sujeitos à tributação, real, presumido ou arbitrado, aspessoas jurídicas deverão apresentar, anualmente, a declaração de rendimentos compreendendo o resultadodas operações do período 1º de janeiro a 31 de dezembro.

O período de apuração do resultado tributável difere de acordo com a opção exercida. As pessoas jurídicasobrigatoriamente sujeitas à tributação pelo lucro real ou que optarem por essa forma de tributação poderãopagar o imposto de renda com base no lucro real apurado trimestralmente ou com base no valor estimadomensalmente, com apuração de resultado anual (Leis nº 8.891/95e 9.430/96).

As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido pagam, trimestralmente, o imposto de renda, maso período-base de declaração é a cada trimestre. Os procedimentos para apuração dos lucros e pagamento doimposto foram alterados com base nos mencionados dispositivos da Lei nº 9.718/98 e na legislação anteriormantida pelas Leis nº 8.981/95 e 9430/96. 3.5.3.5.3.5.3.5. Regime de competênciaRegime de competênciaRegime de competênciaRegime de competência

Previsão legal - de acordo com o § 1º do art. 274 do RIR/99, as pessoas jurídicas submetidas à tributação combase no lucro real deverão apurar o lucro líquido de cada período de apuração com observância das disposiçõesda Lei nº 6.404/76 (Lei das S/A), o qual será, no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), ajustado pelasadições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda para adeterminação do lucro real.

A Lei das S/A determina, em seu art.177, que os resultados devem ser apurados com observância do regime decompetência, que significa computar todas as receitas auferidas no período, ainda que não efetivamenterecebidas, e todos os custos e despesas incorridos no mesmo período, ainda que não efetivamente pagos.

O regime de competência costuma ser definido como aquele em que as receitas são computadas a partir domomento em que nasce o direito de recebê-las e as despesas são computadas a partir do momento em quesurge a obrigação de pagá-las. Contrapõe-se, assim, ao regime de caixa, no qual as receitas e as despesassomente são computadas quando efetivamente recebidas ou pagas respectivamente.

Importa observar que, no tocante às receitas, a simples aquisição do direito de recebê-las impõe o seureconhecimento na apuração do resultado, do lado das despesas, nem sempre o seu pagamento ou onascimento da obrigação de pagá-las autoriza o seu reconhecimento em conta de resultado.

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3.6. Imposto de renda – Lucro Real3.6. Imposto de renda – Lucro Real3.6. Imposto de renda – Lucro Real3.6. Imposto de renda – Lucro Real

Obrigatoriedade da apuração pelo lucro real anual ou trimestralObrigatoriedade da apuração pelo lucro real anual ou trimestralObrigatoriedade da apuração pelo lucro real anual ou trimestralObrigatoriedade da apuração pelo lucro real anual ou trimestral

Estão obrigadas a apurar o lucro real, conforme art. 14 da Lei 9.718/98, as seguintes empresas:

a) cuja receita total, no ano calendário anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao número demeses do período, quando inferior a doze meses;b) cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas;c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução doimposto;e) que, no decorrer do ano calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusivemediante balanço ou balancete de suspensão ou redução do imposto;f) cuja atividade seja de “factoring”.

As demais empresas que não se enquadrarem em nenhuma das situações acima previstas podem optar pelolucro presumido, caso for a melhor alternativa.

Limitação da compensação do prejuízo fiscal e da base negativa da CSSL – lucro real trimestral ou anualLimitação da compensação do prejuízo fiscal e da base negativa da CSSL – lucro real trimestral ou anualLimitação da compensação do prejuízo fiscal e da base negativa da CSSL – lucro real trimestral ou anualLimitação da compensação do prejuízo fiscal e da base negativa da CSSL – lucro real trimestral ou anual

A partir de 01/janeiro/1996, a compensação do prejuízo fiscal (IRPJ) e da base negativa da contribuição socialsobre o lucro está limitada a 30% do lucro do exercício após adições e exclusões do lucro real. Assim se aempresa teve prejuízos em anos anteriores de R$ 150.000,00 e no ano apurou lucro de R$ 110.000,00, poderácompensar apenas 30% do lucro, deste ano, ou seja compensa apenas R$ 33.000,00 do prejuízo fiscalanterior, devendo pagar IRPJ e CSSL sobre R$ 77.000,00 (110.000,00 - 33.000,00).

Lucro Real Trimestral

A empresa que optar por esse regime de lucro real deverá a cada trimestre do ano (31/mar., 30/jun., 30/set. e31/dez.) levantar balanço acumulado no período trimestral e definitivamente apurar o Imposto de Renda e aContribuição Social.

Estatisticamente a opção pelo lucro real trimestral é a menos vantajosa devido ao fato de que empresa ficalimitada em compensar os prejuízos fiscais dentro do próprio ano em 30% do seu lucro. Exemplo:

No 1º Trimestre Prejuízo Fiscal de R$ 300.000,00No 2º Trimestre Prejuízo Fiscal de R$ 50.000,00No 3º Trimestre Prejuízo Fiscal de R$ 50.000,00No 4º Trimestre Lucro Fiscal de R$ 400.000,00

No 4º Trimestre a empresa poderá compensar somente R$ 120.000,00 (30% de R$ 400.000,00 - lucro), ficando,assim, um lucro tributável de R$ 280.000,00 (400.000,00 – 120.000,00), incidindo sobre esse valor o Impostode Renda + Adicional e a Contribuição Social sobre o Lucro, totalizando um desembolso R$ 89.200,00 (9%CSSL + 25% IRPJ –6.000,00 (limite isenção adicional IRPJ)).

Porém, se a opção fosse pelo lucro real ANUAL a compensação do prejuízo dentro do próprio ano seriaautomática, pois pelo lucro real anual o resultado é apurado acumuladamente dentro do exercício (janeiro adezembro), sendo o resultado tributável do ano calendário igual a zero, inexistindo o pagamento de IRPJ eCSSL.

O único benefício que o Lucro Real Trimestral em relação ao Lucro Real Anual proporciona é quando a empresatem lucro em todos os trimestres do ano, assim paga o imposto de renda e a contribuição social a cada trimestree tem a opção em dividi-los em 03 quotas iguais, sendo cada quota superior a R$ 1.000,00, acrescidas pelavariação da SELIC (art. 5º da Lei 9.430/96). Porém é muito arriscado prever que a empresa terá lucro fiscal emtodos os trimestres do exercício.

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Lucro Real Anual

O lucro Real Anual será apurado no período compreendido de janeiro a dezembro de cada ano, sendo que aempresa terá que pagar, MENSALMENTE, o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro calculadopor estimativa com base na Receita Bruta ou em Balanços/ Balancetes de suspensão ou redução, conformedescrito abaixo:

a) Com base no faturamento, acrescido das demais receitas (Receita Bruta).a) Com base no faturamento, acrescido das demais receitas (Receita Bruta).a) Com base no faturamento, acrescido das demais receitas (Receita Bruta).a) Com base no faturamento, acrescido das demais receitas (Receita Bruta).

Com base no resultado do somatório de um percentual aplicado sobre a receita bruta do mês, acrescidos doganho de capital e demais receitas. Os percentuais aplicáveis sobre a receita bruta variam de acordo com aatividade da pessoa jurídica e constam no artigo 15 da Lei nº 9.249/95:

Percentuais a Serem Aplicados Sobre a Receita Bruta MensalPercentuais a Serem Aplicados Sobre a Receita Bruta MensalPercentuais a Serem Aplicados Sobre a Receita Bruta MensalPercentuais a Serem Aplicados Sobre a Receita Bruta Mensal

A base de cálculo do imposto, em cada mês, é determinada mediante a aplicação dos seguintes percentuais:

Receita Bruta das Atividades Percentuala) comerciais e industriais em geral 8%b) prestação de serviços hospitalares e de transportes de cargas 8%c) demais serviços de transportes 16%d) prestação de serviços, cuja receita remunere essencialmente o exercício pessoal por parte dossócios, de profissões que dependam de habilitação legalmente exigida

32%

e) de intermediação de negócios, administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e dedireitos de qualquer natureza

32%

f) construção por administração ou empreitada unicamente de mão-de-obra 32%g) prestação cumulativa e contínua de assessoria creditícia e mercadológica 32%h) prestação de serviços em geral, exceto os citados em “b”e “c” 32%i) de bancos, sociedades corretoras, distribuidoras de títulos, arrendamento mercantil, cooperativas decrédito, empresas de seguros privados e de capitalização e de entidades de previdência privada aberta

16%

j) revenda para consumo de combustíveis derivados de petróleo e álcool etílico carburante e gás natural 1,6%

As atividades de corretagem (seguros, imóveis, etc.) e as de representação comercial são consideradasatividades de intermediação de negócios.

Observação:Observação:Observação:Observação:

1) No caso de atividades diversificadas é aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cadaatividade.2) As sociedades cooperativas de consumo, bem como as demais quanto aos atos não cooperados, utilizam os percentuaisde acordo com a natureza de suas atividades.

Determinação da Base de Cálculo do Imposto Por Meio de Percentual FavorecidoDeterminação da Base de Cálculo do Imposto Por Meio de Percentual FavorecidoDeterminação da Base de Cálculo do Imposto Por Meio de Percentual FavorecidoDeterminação da Base de Cálculo do Imposto Por Meio de Percentual Favorecido

As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral mencionadas nas alíneas "d.2" a "d.6"retro, cuja receita bruta anual seja de até R$120.000,00, podem utilizar, para determinação da base de cálculodo imposto de renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento).

Se a receita bruta anual acumulada até determinado mês do ano-calendário exceder o limite anual deR$120.000,00 (cento e vinte mil reais), a pessoa jurídica deve determinar nova base de cálculo do imposto coma aplicação do percentual de 32% (trinta e dois por cento) e apurar a diferença do imposto postergado em cadamês transcorrido, no mês em que foi excedido o limite.

Acréscimos à Base de CálculoAcréscimos à Base de CálculoAcréscimos à Base de CálculoAcréscimos à Base de Cálculo

São acrescidos à base de cálculo, no mês em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e

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os resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, inclusive:

a) os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas controladoras,controladas, coligadas ou interligadas;

b) os ganhos auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedades coligadas econtroladas, e de participações societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até o término do ano-calendário seguinte ao de suas aquisições;

c) os ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias ede futuros ou no mercado de balcão;

d) a receita de locação de imóvel, quando este não for o objeto social da pessoa jurídica, deduzida dos encargosnecessários à sua percepção;

e) os juros equivalentes à taxa do Sistema Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais,acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados;

f) as variações monetárias ativas;

g) a diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituição isenta, a título dedevolução de patrimônio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para aformação do referido patrimônio (Lei nº 9.532, de 1997, art. 17, § 3º, e 81, II);

h) os ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens e direitos.

Observação:Observação:Observação:Observação:

As variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio, serãoconsideradas, para efeito de determinação da base de cálculo quando da liquidação da correspondente operação. À opçãoda pessoa jurídica, as variações monetárias poderão ser consideradas na determinação da base de cálculo pelo regime decompetência, sendo que a opção aplica-se a todo ano-calendário. (MP n° 1.858-10, de 1999, art. 30 e reedições)l.

Valores Não Integrantes da Base de CálculoValores Não Integrantes da Base de CálculoValores Não Integrantes da Base de CálculoValores Não Integrantes da Base de Cálculo

Não integram a base de cálculo do imposto de renda mensal:

a) os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação financeira de renda fixa e variável, inclusive:a.1) a diferença positiva entre o valor do resgate, líquido do IOF, e o valor de aquisição de quotas de fundos deinvestimento, clube de investimentos e outros da espécie – renda fixa;a.2) o rendimento auferido em operações de mútuo e de compra vinculada à revenda, no mercado secundário,tendo por objeto ouro, ativo financeiro;a.3) o rendimento auferido no resgate de quotas de fundo de investimento, clube de investimento e outros fundosda espécie – renda variável; a.4) os rendimentos auferidos em operações de swap;

Observação:Observação:Observação:Observação:

Os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicações financeiras de renda fixa e variável são considerados nadeterminação da base de cálculo do imposto de renda mensal quando não houverem sido submetidos à incidência na fonteou ao recolhimento mensal obrigatório. (arts. 65 a 75 da Lei nº 8.981, de 1995; arts. 35 e 28, § 9º, da Lei nº 9.532, de 1997).b) as recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas;

c) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas;

d) os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias avaliadas pelo custo de aquisição e acontrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo método da equivalência

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patrimonial;

e) os juros sobre o capital próprio auferidos.

Observação:Observação:Observação:Observação:

Para efeito de determinar a base de cálculo mensal estimada do imposto de renda, as emissoras de rádio e televisão,obrigadas à divulgação gratuita de propaganda partidária podem deduzir 0,8 do resultado da multiplicação do preço doespaço comercializável pelo tempo efetivamente utilizado pela emissora em programação destinada a publicidadecomercial, no período de duração daquela propaganda, conforme regulamentação do Poder Executivo.

As empresas concessionárias de serviços públicos de telecomunicações, obrigadas ao tráfego gratuito de sinais detelevisão e rádio, podem excluir 0,8 do valor que seria cobrado às emissoras de rádio e televisão pelos tempos destinados àdivulgação gratuita de propaganda partidária para efeito da determinação da base de cálculo mensal estimada do impostode renda, conforme definido em regulamentação do Poder Executivo.

Exemplo de pagamento por estimativa mensal:

Ramo de Atividade: Indústria e Comércio de Equipamentos de Informática; Transportes de Cargas e depassageiros, e Serviços de Processamento de Dados.

Receitas auferidas durante o período de janeiro a março 2010

MÊSVENDAS DE PRODUÇÃOPRÓPRIA e REVENDA DE

MERCADORIAS

SERVIÇO DETRANSPORTES DE

CARGAS

SERVIÇO DETRANSPORTES DE

PASSAGEIROS

PROCESSAMENTO DEDADOS

JAN 750.000,00 400.000,00 280.000,00 300.000,00FEV 800.000,00 360.000,00 380.000,00 250.000,00MAR 815.000,00 300.000,00 290.000,00 161.000,00

TOTAL 2.365.000,00 1.060.500,00 950.000,00 711.000,00

Considere ainda os valores:

1 - demais receitasdemais receitasdemais receitasdemais receitas: janeiro R$ 60.000,00 de receita de aplicação financeira (tributado na fonte) fevereiro R$ 30.000,00 juros de mora sobre duplicatas recebidas em atraso;março R$ 80.000,00 de receita de aplicação financeira (tributado na fonte)

2 - resultados na alienação de ativo imobilizadoresultados na alienação de ativo imobilizadoresultados na alienação de ativo imobilizadoresultados na alienação de ativo imobilizado: janeiro R$ 60.000,00 (positivo)fevereiro R$ 50.000,00 (negativo)

1) Determinar o lucro estimado dos meses de janeiro, fevereiro e março/2010;2) Determinar a base de cálculo do IRPJ por estimativa e Contribuição social s/Lucro, também por estimativa;3) Calcular dos valores a recolher de IRPJ e Contribuição Social por estimativa relativo aos meses de janeiro a

março;

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Imposto de RendaImposto de RendaImposto de RendaImposto de Renda Cont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/LucroJaneiro Rec. Bruta % L. Est. L. Estimado % L. Est. L. Estimado

Vendas de mercadorias 750.000 8% 60.000 12% 90.000 Serv. de transporte de passageiros 280.000 16% 44.800 12% 33.600 Serv. de transporte de cargas 400.000 8% 32.000 12% 48.000 Processamento de dados 300.000 32% 96.000 32% 96.000 Receita de Aplicação Financeira 60.000 Resultados a alienação de imobilizado 60.000 60.000 Base de CálculoBase de CálculoBase de CálculoBase de Cálculo 292.800 292.800 292.800 292.800 387.600 387.600 387.600 387.600

IRPJIRPJIRPJIRPJ CSSL CSSL CSSL CSSL 292.800 15% 43.920 272.800 10% 27.280 71.200 9% 34.884 34.884 34.884 34.884

IRPJ Estimado 71.200 71.200 71.200 71.200

Imposto de Renda Cont.Social s/LucroFevereiro Rec.Bruta % L. Est. L. Estimado % L. Est. L. EstimadoVendas de mercadorias 800.000 8% 64.000 12% 96.000 Serv. de transporte de passageiros 380.000 16% 60.800 12% 45.600 Serv. de transporte de cargas 360.000 8% 28.800 12% 43.200 Processamento de dados 250.000 32% 80.000 32% 80.000 Juros Recebidos de Clientes 30.000 30.000 Base de CálculoBase de CálculoBase de CálculoBase de Cálculo 263.600 263.600 263.600 263.600 294.800 294.800 294.800 294.800

IRPJIRPJIRPJIRPJ CSSL CSSL CSSL CSSL 263.600 15% 39.540 243.600 10% 24.360 63.900 9% 26.532 26.532 26.532 26.532

IRPJ Estimado 63.900 63.900 63.900 63.900

Imposto de Renda Cont.Social s/LucroMarço Rec. Bruta % L. Est. L. Estimado % L. Est. L. Estimado

Vendas de mercadorias 815.000 8% 65.200 12% 97.800 Serv. de transporte de passageiros 290.000 16% 46.400 12% 34.800 Serv. de transporte de cargas 300.000 8% 24.000 12% 36.000 Processamento de dados 161.000 32% 51.520 32% 51.520 Rec.Aplicação Financeira 80.000 Base de CálculoBase de CálculoBase de CálculoBase de Cálculo 187.120 187.120 187.120 187.120 300.120 300.120 300.120 300.120

IRPJIRPJIRPJIRPJ CSSL CSSL CSSL CSSL 187.120 15% 28.068 167.120 10% 16.712 44.780 9% 27.011 27.011 27.011 27.011

IRPJ Estimado 44.780 44.780 44.780 44.780

b) Com base em Balancetes de Suspensão ou Redução do Imposto.b) Com base em Balancetes de Suspensão ou Redução do Imposto.b) Com base em Balancetes de Suspensão ou Redução do Imposto.b) Com base em Balancetes de Suspensão ou Redução do Imposto.

A empresa poderá também reduzir ou suspender o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuição Socialde cada mês, desde que demonstre, através de balanços ou balancetes mensais, que o valor acumulado já pagoexcede o valor do imposto, inclusive adicional ( art. 2º da Lei 9430/96) da seguinte forma:

b.1) Reduçãob.1) Reduçãob.1) Reduçãob.1) Redução

A redução ocorre quando a empresa, em um determinado mês, demonstra que o valor apurado do impostomenos o valor já pago durante o período acumulado é inferior ao cálculo pela estimativa como base na receita.Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

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-Valor do Imposto devido com base nos percentuais aplicado sobre a Receita no mês de junho= R$ 30.000,00 -Valor do Imposto apurado com base no balancete acumulado de jan a jun= R$40.000,00 -Valor do imposto pago, retido ou compensado de jan a jun = R$ 25.000,000-Saldo a pagar no mês de junho (40.000,00- 25.000,00) = R$ 15.000,00.-Se a optar pelo balancete de redução haverá um desembolso de apenas R$ 15.000,00, ao invés de R$30.000,00.

No mês de junho, a forma mais viável é a opção pelo pagamento com base no balancete de redução de janeiro ajunho, apesar de apurar 40.000,00 de imposto, deve ainda ser deduzido os impostos já pagos, retidos oucompensados nos respectivos meses (25.000,00), restando saldo a pagar de apenas R$ 15.000,00. Sendo queo recolhimento com base na receita bruta custaria para a empresa R$ 30.000,00, pois os valores pagos nosmeses anteriores não podem ser deduzidos, por não comporem a base de cálculo do mês. Esse estudo deve serfeito a cada mês do ano, levando em conta também a possibilidade de suspensão do imposto que será visto noitem seguinte.

Observação: Observação: Observação: Observação:

- O mesmo critério adotado para o cálculo do Imposto de Renda deverá ser também adotado para a ContribuiçãoSocial sobre o Lucro, por isso deve ser analisada a melhor alternativa calculando os dois tributos.

- O balancete utilizado para suspender ou reduzir deverá ser transcrito no Livro Diário e no Livro LALURtranscrever a apuração do resultado.-Base legal: IN SRF 93/97

b.2) Suspensão b.2) Suspensão b.2) Suspensão b.2) Suspensão

A suspensão do recolhimento do imposto ocorre quando a empresa demonstra através de balancete que em umdeterminado mês, o resultado acumulado de janeiro até esse mês, resultou em prejuízo fiscal, inexistindoimposto a pagar.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

-Prejuízo contábil de R$ 150.320,00, conforme balancete contábil levantado em 30/jun. (resultado acumulado dejaneiro a junho);-Adições ao lucro real - R$ 30.150,00 - Prejuízo fiscal => 150.320,00 – 30.150,00 = 120.170,00

Como houve prejuízo fiscal no mês de junho (resultado acumulado de janeiro a junho), não há IRPJ nem CSSL arecolher referente a este mês, sendo necessário apenas a transcrição do Prejuízo no LALUR e manter balanceteno Diário Contábil.

A outra forma de suspensão do recolhimento do imposto e da contribuição social ocorre quando a empresademonstra através de balancete, com resultado acumulado, que os valores pagos nos meses anteriores sãosuperiores ao valor do imposto apurado nesse mês.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

-No Balancete do mês julho, que contempla o resultado acumulado de janeiro a julho, apurou-se um imposto apagar de R$ 35.000,00, porém nos meses de janeiro a junho a empresa já recolheu imposto no valor de R$40.000,00, ou seja, R$ 5.000,00 a mais do que o devido, com isso poderá suspender o pagamento em julho.

Observação: Observação: Observação: Observação: - O mesmo critério adotado para o cálculo do Imposto de Renda deverá ser adotado para a Contribuição Socialsobre o Lucro, por isso deve ser analisada a melhor alternativa calculando os dois tributos.

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- O balancete utilizado para suspender ou reduzir deverá ser transcrito no Livro Diário e no Livro LALURtranscrever a apuração do resultado.-Base legal: IN SRF 93/97.

Apesar do Lucro Real Anual ter mais detalhes a serem observados é mais vantajoso do que o Lucro RealTrimestral, para fins de economia tributária.

b3) Outros comentários sobre reduções e suspensões do Impostob3) Outros comentários sobre reduções e suspensões do Impostob3) Outros comentários sobre reduções e suspensões do Impostob3) Outros comentários sobre reduções e suspensões do Imposto

O valor do imposto mensal poderá ser reduzido ao montante correspondente à diferença positiva entre o impostodevido no período em curso e a soma do imposto de renda devido, correspondente aos meses do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete levantado, conforme exemplo a seguir:

A diferença verificada, correspondente ao imposto de renda apurado a maior, no período abrangido pelo balançode suspensão, não poderá ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido em meses subseqüentes domesmo ano-calendário, calculado com base na receita bruta e acréscimos.

Caso a pessoa jurídica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em qualquer outro mês do ano-calendário, deverá levantar novo balanço ou balancete do período em curso.

O pagamento do imposto de renda relativo ao mês de janeiro do ano-calendário poderá ser efetuado com baseem balanço ou balancete de suspensão ou redução, se ficar demonstrado que o imposto devido no período éinferior ao calculado sobre a base de cálculo estimada. Os balanços ou balancetes de suspensão ou reduçãodeverão ser levantados com observância das leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Diário até a datafixada para pagamento do imposto do respectivo mês. Esses balanços ou balancetes somente produzirão efeitospara fins de determinação do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido do período emcurso.

O período em curso aquele compreendido a partir de 1º de janeiro ou o do início de atividade até o último dia domês a que se referir o balanço ou balancete. O imposto devido no período em curso é o resultado da aplicaçãoda alíquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o caso, dos incentivosfiscais de dedução e de isenção ou redução.

Para fins de determinação do resultado contábil, a pessoa jurídica deverá promover, ao final de cada período deapuração, levantamento e avaliação de seus estoques, segundo a legislação específica, dispensada aescrituração do livro "Registro de Inventário". A pessoa jurídica que possuir registro permanente de estoques,integrado e coordenado com a contabilidade, somente estará obrigada a ajustar os saldos contábeis, peloconfronto com a contagem física, ao final do ano-calendário ou do encerramento do período de apuração, noscasos de incorporação, fusão, cisão ou extinção da pessoa jurídica.

O resultado do período em curso deverá ser ajustado por todas as adições determinadas, exclusões ecompensações de prejuízos fiscais admitidas pela legislação do imposto de renda. A demonstração do lucro realrelativa ao período abrangido pelos balanços ou balancetes de suspensão ou redução deverá ser transcrita noLivro de Apuração do Lucro Real (LALUR). A cada balanço ou balancete levantado para fins de suspensão ouredução do imposto, o contribuinte deverá determinar um novo lucro real para o período em curso,desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendário. As adições, exclusões ecompensações de prejuízos fiscais computadas na apuração do lucro real, correspondentes aos balanços oubalancetes, deverão constar, discriminadamente, na parte A do LALUR, para fins de elaboração dademonstração do lucro real do período em curso, não cabendo nenhum registro na parte B do referido livro.

Ocorrendo apuração de prejuízo fiscal, a pessoa jurídica estará dispensada do pagamento do impostocorrespondente ao mês em que foi levantado o balanço ou balancete de suspensão ou redução.

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Determinação do Imposto de Renda DevidoDeterminação do Imposto de Renda DevidoDeterminação do Imposto de Renda DevidoDeterminação do Imposto de Renda Devido

Alíquotas (Trimestral e Anual)Alíquotas (Trimestral e Anual)Alíquotas (Trimestral e Anual)Alíquotas (Trimestral e Anual)

As alíquotas do imposto de renda em vigor no ano-calendário são as seguintes:a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurídicas em geral, seja comercial ou civil oseu objeto;

Adicional (Trimestral e Anual)Adicional (Trimestral e Anual)Adicional (Trimestral e Anual)Adicional (Trimestral e Anual)

A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicação de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo númerodos meses do respectivo período de apuração sujeita-se à incidência do adicional, à alíquota de 10% (dez porcento). Também se encontra sujeita ao adicional a parcela da base de cálculo estimada mensal, no caso daspessoas jurídicas que optaram pela apuração anual do imposto de renda, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte milreais).

A alíquota do adicional é única para todas as pessoas jurídicas, inclusive instituições financeiras, sociedadesseguradoras e assemelhadas.

Apuração do lucro realApuração do lucro realApuração do lucro realApuração do lucro real

O Lucro Real é o encontrado na Demonstração feita na "A" do Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), quepode ser assim esquematizada:

Resultado Líquido do Período-Base, antes do IR.(+) Adições(-) Exclusões Subtotal(-) Compensação de Prejuízo Fiscal (=) Lucro Real

Se houver exclusões com valor absoluto maior que a soma das demais parcelas, mesmo partindo de um lucroserá apurado um Prejuízo Fiscal e, assim, não haverá imposto nem provisão;

Se o resultado contábil for prejuízo, mas houver adições com valor absoluto maior que a soma das demaisparcelas, será apurado um Lucro Real, há provisão e fará aumentar o prejuízo contábil anterior. Adições Adições Adições Adições — Na determinação do lucro real, devem ser adicionados ao lucro líquido do período —base (trimestralou anual):

a) os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos naapuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam dedutíveis na determinação dolucro real; e

b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquidoque, de acordo com a legislação tributária, devam ser computados na determinação do lucro real.

Exclusões e compensações — Exclusões e compensações — Exclusões e compensações — Exclusões e compensações — na determinação do lucro real podem ser excluídos do lucro líquido do período-base (trimestral ou anual):

a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido computados naapuração do lucro líquido do período-base.

b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, deacordo com a legislação tributária, não sejam computados no lucro real.Exclusões que não podem ser feitas no LALUR

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O LALUR não pode ser utilizado para nele serem consignadas exclusões resultantes da falta de registro, naescrituração comercial, de custos ou de despesas operacionais, ou ainda, as que tenham por objetivocomplementar valor da mesma natureza insuficientemente registrado, considerando-se os limites máximospermitidos (exemplo: a depreciação que deixar de ser escriturada ou que na escrituração comercial tiver sidoregistrada por valor inferior ao permitido pela legislação do IR não poderá ser excluída do lucro líquido, noLALUR, para fins de apuração do lucro real).

Exemplo de cálculo de suspensão ou redução Exemplo de cálculo de suspensão ou redução Exemplo de cálculo de suspensão ou redução Exemplo de cálculo de suspensão ou redução

Ramo de Atividade:Ramo de Atividade:Ramo de Atividade:Ramo de Atividade: Fabricação e Venda de Eletrodomésticos, Exportação de Produtos Regionais Semi-Elaborados de Origem Vegetal.

Item C O N T A S Jan/09 Fev/0901 Receita c/Venda de Produtos de Fabricação Própria 1.050.000,00 1.150.000,0002 Devolução de Vendas de Produtos 50.000,00 100.000,0003 Receita de Exportação 100.000,00 150.000,0004 Ganho na Alienação de Máquina do Imobilizado 3.000,0005 Perda na Alienação de um Automóvel 5.000,0006 Juros Ativos e Descontos Obtidos 2.000,00 5.000,0007 Rendimentos de Aplicações em Renda Fixa 24.000,00 30.000,0008 Rendimentos de Aplicações em Renda Variável 3.000,00 4.500,0009 Dividendos Recebidos de Participações Societárias 5.000,00

� Concedeu refeições aos empregados, através do PAT, no valor de 12.000,00 (doze mil reais) mensais, sendoque foi descontado o valor de R$ 2.000,00 (dois mil reais) mensais - Gasto assumido pela empresa R$10.000,00 (dez mil reais)

� Os rendimentos de renda fixa e renda variável foram tributados na fonte à alíquota de 20% (o IRRF nessamodalidade, é compensável na declaração de rendimentos).

Em março a empresa levantou um Balanço, tendo apresentado a situação de resultado demonstrada abaixo.

Receita c/Venda de Produtos de Fabricação Própria 3.675.000,00Devolução de Vendas de Produtos 275.000,00Receita de Exportação 375.000,00(-) Impostos s/Vendas 892.500,00Receita Líquida Receita Líquida Receita Líquida Receita Líquida 2.882.500,002.882.500,002.882.500,002.882.500,00(-) Custo de Mercadorias e Produtos Vendidos 1.806.672,00Lucro BrutoLucro BrutoLucro BrutoLucro Bruto 1.075.828,001.075.828,001.075.828,001.075.828,00Despesas Operacionais 877.438,00Receitas Financeiras (juros ativos e descontos obtidos) 15.500,00Receitas Financeiras (renda fixa ) 70.000,00Receitas Financeiras (renda variável) 11.000,00Dividendos Recebidos de participações Societárias 10.000,00Resultado Positivo na Alienação de Bens do Permanente 4.000,00Resultado Negativo na Alienação de Bens do Permanente 5.000,00Lucro Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda Lucro Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda Lucro Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda Lucro Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda 303.890,00303.890,00303.890,00303.890,00(-) Provisão p/Contribuição Social s/Lucro? (-) Provisão p/Imposto de Renda Pessoa Jurídica? (=) Lucro Líquido do Exercício

Pede-se:1 - efetuar os cálculos de recolhimento por estimativa de IRPJ e CSSL relativos a janeiro e fevereiro 2 – calcular a CSSL e o IRPJ relativo ao trimestre encerrado em março;3 - demonstrar se a empresa deverá pagar os impostos relativos ao mês de março por estimativa, ou se farásuspensão ou redução com base no balancete do trimestre;4 – demonstrar os valores de IRPJ e CSSL a pagar em abril, se houver.

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JaneiroJaneiroJaneiroJaneiro Imposto de RendaImposto de RendaImposto de RendaImposto de Renda Cont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/Lucro

Rec. Bruta % L. Est. L. Estimado % L. Est. L. Estimado

Vendas de Prod. Fab. Própria 1.000.000 8% 80.000 12% 120.000

Receita de Exportação 100.000 8% 8.000 12% 12.000

Rec.Aplicação Financeira 27.000

Juros Ativos e Desc. Obtidos 2.000 2.000

Resultados Não Operacionais 3.000 3.000

Base de Cálculo 93.000 164.000

IRPJIRPJIRPJIRPJ CSSLCSSLCSSLCSSL 9%9%9%9%

93.000 15% 13.950

73.000 10% 7.300 21.250 14.760

(-) Incentivos PAT 558

IRPJ EstimadoIRPJ EstimadoIRPJ EstimadoIRPJ Estimado 20202020

.692 .692 .692 .692 CSSLCSSLCSSLCSSL

EstimadaEstimadaEstimadaEstimada 14.760 14.760 14.760 14.760

FevereiroFevereiroFevereiroFevereiro Imposto de RendaImposto de RendaImposto de RendaImposto de Renda Cont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/Lucro

Rec. Bruta % L. Est. L. Estimado % L. Est.... L. Estimado

Vendas de Prod. Fab. Própria 1.050.000 8% 84.000 12% 126.000

Receita de Exportação 150.000 8% 12.000 12% 18.000

Rec.Aplicação Financeira 34.500

Juros Ativos e Desc. Obtidos 5.000 5.000

Base de Cálculo 101.000 183.500

IRPJIRPJIRPJIRPJ CSSLCSSLCSSLCSSL 9%9%9%9%

101.000 15% 15.150

81.000 10% 8.100 23.250 16.515

(-) Incentivos PAT 606

IRPJ EstimadoIRPJ EstimadoIRPJ EstimadoIRPJ Estimado 22.64422.64422.64422.644CSSLCSSLCSSLCSSL

EstimadaEstimadaEstimadaEstimada16.51516.51516.51516.515

MarçoMarçoMarçoMarço Imposto de RendaImposto de RendaImposto de RendaImposto de Renda Cont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/LucroCont.Social s/Lucro

Rec. Bruta % L. Est. L. Estimado % L. Est.% L. Est.% L. Est.% L. Est. L. Estimado

Vendas de Prod. Fab. Própria 1.350.000 8% 108.000 12% 162.000

Receita de Exportação 125.000 8% 10.000 12% 15.000

Rec.Aplicação Financeira 19.500

Juros Ativos e Desc. Obtidos 8.500 8.500

Resultados Não Operacionais 1.000 1.000

Base de Cálculo 127.500 206.000

IRPJIRPJIRPJIRPJ CSSLCSSLCSSLCSSL 9%9%9%9%

127.500 15% 19.125

107.500 10% 10.750 29.875 18.540

(-) Incentivos PAT 765

IRPJ EstimadoIRPJ EstimadoIRPJ EstimadoIRPJ Estimado 29.11029.11029.11029.110CSSLCSSLCSSLCSSL

EstimadaEstimadaEstimadaEstimada18.54018.54018.54018.540

33

Lucro antes da Contribuição SocialLucro antes da Contribuição SocialLucro antes da Contribuição SocialLucro antes da Contribuição Social 303.890303.890303.890303.890

(-) Exclusões(-) Exclusões(-) Exclusões(-) Exclusões

Dividendos recebidos de participações avaliadas pelo custo 10.000

Base de Cálculo positivo da CSSL 293.890

BC positivo x alíquota 26.450

Lucro antes do Imposto de Renda da PJLucro antes do Imposto de Renda da PJLucro antes do Imposto de Renda da PJLucro antes do Imposto de Renda da PJ 277.440277.440277.440277.440

AdiçõesAdiçõesAdiçõesAdições

CSSL 26.450

(-) Exclusões

Dividendos recebidos de participações avaliadas pelo custo 10.000

Lucro Real 293.890293.890293.890293.890

IRPJ do período de janeiro a marçoIRPJ do período de janeiro a marçoIRPJ do período de janeiro a marçoIRPJ do período de janeiro a março

Lucro real x 15% 44.084

Lucro real - $ 60.000 x 10% 23.389 67.473

(-) Incentivo fiscal PAT 1.763

IRPJ devido no período 65.70965.70965.70965.709

Análise dos valores calculados até marçoAnálise dos valores calculados até marçoAnálise dos valores calculados até marçoAnálise dos valores calculados até marçoCSSL devida até março, calculada com base no resultado real 26.450

(-) Antecipações pagas relativas aos meses de janeiro e fevereiro 31.275

Pagamento efetuado a maior, a compensar em períodos subsequentes 4.8254.8254.8254.825

IRPJ devido até março, calculado com base no lucro real 65.709

(-) Antecipações pagas relativas aos meses de janeiro e fevereiro 43.336

(-) IRRF s/rendimentos de aplicações financeiras 16.200

Valor devido a pagar 6.1736.1736.1736.173

Decisão a ser tomada em relação ao pagamento de março

Em função dos cálculos e da análise efetuada, conclui-se que em relação à CSSL deve-se suspender opagamento, uma vez que não há dívida a ser paga. Ao contrário, já se identifica CSSL a compensar. Em relaçãoao IRPJ, decide-se pela redução do valor, para pagar aquele que é efetivamente devido, ou seja, o valorcalculado com base no balanço de março.

3.7. Contribuição Social Sobre o Lucro3.7. Contribuição Social Sobre o Lucro3.7. Contribuição Social Sobre o Lucro3.7. Contribuição Social Sobre o Lucro

CONTRIBUINTES:CONTRIBUINTES:CONTRIBUINTES:CONTRIBUINTES: São contribuintes as pessoas jurídicas domiciliadas no país e as equiparadas a pessoajurídica pela legislação do imposto de renda.

PERÍODO DE APURAÇÃO:PERÍODO DE APURAÇÃO:PERÍODO DE APURAÇÃO:PERÍODO DE APURAÇÃO: Trimestral, seguindo as mesmas regras do imposto de renda da pessoa jurídica.

REGIME DE TRIBUTAÇÃO:REGIME DE TRIBUTAÇÃO:REGIME DE TRIBUTAÇÃO:REGIME DE TRIBUTAÇÃO: Guarda conformidade com o regime de tributação do imposto de renda.

ALÍQUOTAALÍQUOTAALÍQUOTAALÍQUOTA: 9%

a) Pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro real:

I – pagamento mensal por estimativa e apuração anual (com ou sem balanços ou balancetes de suspensão ouredução) – pagamento da CSLL sobre a base de cálculo estimada ou com base nos balancetes de suspensãoou redução

34

II – pagamento pelo lucro real trimestral - CSLL segue o mesmo critério.

b) Pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido:

I – segue a mesma sistemática de cálculo do pagamento mensal por estimativa, com a ressalva de que operíodo de apuração é trimestral.

c) Pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro arbitrado.

I – receita bruta conhecida: segue a mesma sistemática de cálculo do pagamento mensal por estimativa, com aressalva de que o período de apuração é trimestral.

II – receita bruta não conhecida: a base de cálculo será o lucro arbitrado para fins de tributação pelo imposto derenda.

FORMAS DE CÁLCULOFORMAS DE CÁLCULOFORMAS DE CÁLCULOFORMAS DE CÁLCULO

LUCRO REAL (ANUAL / TRIMESTRAL)LUCRO REAL (ANUAL / TRIMESTRAL)LUCRO REAL (ANUAL / TRIMESTRAL)LUCRO REAL (ANUAL / TRIMESTRAL)

Resultado contábil do período (lucro líquido antes da provisão para o I.R. e da própria CSLL, deduzidas asparticipações no lucro: debêntures, empregados, administradores, partes beneficiárias e as contribuições parainstituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados)

( + ) Adições

( - ) Exclusões

( = ) Lucro ajustado

( - ) Compensação da BC. negativa acumulada de períodos anteriores (até 30% do lucro ajustado por adições eexclusões)

Base de cálculo

( x ) Alíquota

Algumas adições ao lucro líquido:

1) provisões indedutíveis (obs. A provisão para o I.R. já está excluída desde o início, daí porque não deve seradicionada.)

2) despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros, bemcomo as contraprestações de arrendamento mercantil ou aluguel de bens móveis, exceto quandorelacionados intrinsecamente com a produção ou a comercialização de bens e serviços;

3) resultado negativo da avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido;

4) adição do valor da reserva de reavaliação, baixado durante o período-base, cuja contrapartida não tenhasido computada no resultado do período;

5) valor de ajustes decorrentes de métodos de preço de transferências;

6) valor dos lucros distribuídos disfarçadamente.

7) Valor dos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.

Algumas exclusões do lucro líquido:

1) resultado positivo da avaliação de investimentos pelo patrimônio líquido, que tenham sido computados comoreceitas;

2) lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição que tenham sidocomputados como receitas;

3) provisões adicionadas em períodos de apuração anteriores, e que tenham sido baixadas no curso doperíodo base.

Compensação de base de cálculo negativa CSLLCompensação de base de cálculo negativa CSLLCompensação de base de cálculo negativa CSLLCompensação de base de cálculo negativa CSLL – A redução da base de cálculo positiva da CSLL porcompensação da base negativa está limitada a 30% do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões. Esse

35

limite máximo de redução do lucro ajustado não se aplica aos resultados positivo ou negativo (lucro ou prejuízo)decorrentes da exploração da atividade rural.

LUCRO PRESUMIDO/PAGAMENTO ESTIMATIVA/LUCRO ARBITRADO COM R.B. CONHECIDALUCRO PRESUMIDO/PAGAMENTO ESTIMATIVA/LUCRO ARBITRADO COM R.B. CONHECIDALUCRO PRESUMIDO/PAGAMENTO ESTIMATIVA/LUCRO ARBITRADO COM R.B. CONHECIDALUCRO PRESUMIDO/PAGAMENTO ESTIMATIVA/LUCRO ARBITRADO COM R.B. CONHECIDA

Receita bruta (trimestral ou mensal) x 12% OU 32%

( + ) Demais resultados e ganhos de capital

( + ) Rendimentos nominais de aplicações financeiras de renda fixa

( + ) Ganhos líquidos em operações realizadas nos mercados de renda variável

( = ) Base de cálculo

( x ) Alíquota 9%

LUCRO ARBITRADO - RECEITA BRUTA DESCONHECIDALUCRO ARBITRADO - RECEITA BRUTA DESCONHECIDALUCRO ARBITRADO - RECEITA BRUTA DESCONHECIDALUCRO ARBITRADO - RECEITA BRUTA DESCONHECIDA

Lucro arbitrado (segundo a legislação do I.R)

(+) Demais resultados e ganhos de capital, inclusive os ganhos em aplicações financeiras de renda fixa e rendavariável.

(=) Base de Cálculo

( x ) Alíquota 9%

BASE DE CÁLCULO:BASE DE CÁLCULO:BASE DE CÁLCULO:BASE DE CÁLCULO: Base de Cálculo das pessoas jurídicas de natureza comercial, industrial ou de prestação de serviços, apurada por estimativa estimativa estimativa estimativa será a soma dos seguintes valores:

I - o valor correspondente a 12%valor correspondente a 12%valor correspondente a 12%valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensalreceita bruta mensalreceita bruta mensalreceita bruta mensal, excluídas as vendas canceladas, asdevoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativos cobradosdestacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de serviços seja mero depositário;

Aplica-se o percentual de 32% sobre as receitas decorrentes das seguintes atividades:

a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transportes;

b) intermediação de negócios;

c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;

d) factoring.

II - os ganhos de capitalganhos de capitalganhos de capitalganhos de capital, as demais receitasdemais receitasdemais receitasdemais receitas e os resultados positivosresultados positivosresultados positivosresultados positivos decorrentes de receitas nãocompreendidas na atividade, inclusive:

a) os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas controladoras,controladas, coligadas ou interligadas;

b) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedadescoligadas e controladas, e de participações societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até otérmino do ano-calendário seguinte ao de suas aquisições;c) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica, deduzida dos encargosnecessários à percepção da mesma;

d) as variações monetárias ativas;

III - os rendimentosrendimentosrendimentosrendimentos e ganhos líquidos ganhos líquidos ganhos líquidos ganhos líquidos auferidos em aplicações financeirasaplicações financeirasaplicações financeirasaplicações financeiras de renda fixa e renda variável.

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Balanços de Suspensão ou Redução no Pagamento da CSLLBalanços de Suspensão ou Redução no Pagamento da CSLLBalanços de Suspensão ou Redução no Pagamento da CSLLBalanços de Suspensão ou Redução no Pagamento da CSLL

A mesma forma de tributação adotada, pela pessoa jurídica, para fins de apuração do imposto de renda, deveser adotada para fins de apuração da CSLL. Assim, a pessoa jurídica que levantou balanço ou balancete parasuspender ou reduzir o pagamento do imposto de renda, em determinado mês do ano-calendário, deve apurar abase de cálculo da CSLL sobre o resultado do período apurado nesse mesmo balanço, ajustado pelas adiçõesdeterminadas, pelas exclusões permitidas e pelas compensações de base de cálculo negativa da CSLL,observados os limites definidos na legislação pertinente.

A pessoa jurídica que levantar balanço ou balancete de suspensão ou redução do pagamento do IRPJ e daCSLL em 31 de dezembro deve computar os lucros, oriundos do exterior, disponibilizados nos termos do art. 1ºda Lei nº 9.532, de 1997, observado o disposto no art. 74 da Medida Provisória nº 2.158-35 de 24 de agosto de2001. A pessoa jurídica deve computar também os rendimentos e ganhos de capital, auferidos no exterior, nessebalanço ou balancete, para fins de incidência da CSLL.

Compensação de Base de Cálculo Negativa (Compensação de prejuízos)Compensação de Base de Cálculo Negativa (Compensação de prejuízos)Compensação de Base de Cálculo Negativa (Compensação de prejuízos)Compensação de Base de Cálculo Negativa (Compensação de prejuízos)

Considerações GeraisConsiderações GeraisConsiderações GeraisConsiderações Gerais

A base de cálculo negativa, das atividades em geral está limitada em 30% do resultado ajustado pelas adições eexclusões previstas na legislação,

b) Atividade Rural – Compensação de Base de Cálculo Negativab) Atividade Rural – Compensação de Base de Cálculo Negativab) Atividade Rural – Compensação de Base de Cálculo Negativab) Atividade Rural – Compensação de Base de Cálculo Negativa

A base de cálculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, pode ser compensada com o resultado dessamesma atividade, apurado em períodos de apuração subseqüentes, ajustado pelas adições e exclusõesprevistas na legislação, sem o limite máximo de redução de trinta por cento sem o limite máximo de redução de trinta por cento sem o limite máximo de redução de trinta por cento sem o limite máximo de redução de trinta por cento (MP nº 1.991-15, de 2000, art. 42, ereedições).

CSL - BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCALCSL - BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCALCSL - BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCALCSL - BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCAL

A partir de 01.01.2003A partir de 01.01.2003A partir de 01.01.2003A partir de 01.01.2003, é instituído, em relação aos tributos e contribuições administrados pela Secretaria daReceita Federal, bônus de adimplência fiscal, aplicável às pessoas jurídicas submetidas ao regime de tributaçãocom base no lucro real ou presumido.

Cálculo do bônusCálculo do bônusCálculo do bônusCálculo do bônus

O bônus corresponde a: I – 1% um por cento da base de cálculo da CSL determinada segundo as normas estabelecidas para aspessoas jurídicas submetidas ao regime de apuração com base no lucro presumido; II – será calculado em relação à base de cálculo referida no item I, relativamente ao ano-calendário em quepermitido seu aproveitamento.

Impeditivo ao direito do bônusImpeditivo ao direito do bônusImpeditivo ao direito do bônusImpeditivo ao direito do bônus

Não fará jus ao bônus a pessoa jurídica que, nos últimos cinco anos-calendário, se enquadre em qualquer dasseguintes hipóteses, em relação a tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal:

I – lançamento de ofício; II – débitos com exigibilidade suspensa; III – inscrição em dívida ativa; IV – recolhimentos ou pagamentos em atraso; V – falta ou atraso no cumprimento de obrigação acessória.

Na hipótese de decisão definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique desoneração integral dapessoa jurídica, as restrições referidas nos itens I e II acima serão desconsideradas desde a origem.

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O período de cinco anos-calendário será computado por ano completo, inclusive aquele em relação ao qual dar-se-á o aproveitamento do bônus.

Base: art. 38 da Lei 10637/2002.

Compensações da CSSL Devida Compensações da CSSL Devida Compensações da CSSL Devida Compensações da CSSL Devida

A pessoa jurídica pode efetuar as seguintes compensações:a) pagamento indevido ou a maior que o devido de CSSL (mediante Declaração Compensação – PERDCOMP,via internet);b) saldo negativo de períodos anteriores (mediante Declaração Compensação – PERDCOMP, via internet);c) outras compensações efetuadas mediante Declaração Compensação – PERDCOMP, via internet).

As compensações efetuadas devem ser informadas na DCTF.As compensações efetuadas devem ser informadas na DCTF.As compensações efetuadas devem ser informadas na DCTF.As compensações efetuadas devem ser informadas na DCTF.

PREJUÍZO FISCALPREJUÍZO FISCALPREJUÍZO FISCALPREJUÍZO FISCAL

As compensações do prejuízo fiscais e da base negativas da contribuição social sobre o lucro estãodisciplinadas, respectivamente, pelos arts. 15 e 16 da Lei nº 9.065/95. Em ambas as compensações à base decálculo dos tributos não poderão ser reduzidas em mais de 30% . No caso de imposto de renda, se o lucro real aantes da compensação é de R$ 100.000,00 a compensação de prejuízo fiscal não poderá exceder R$ 30.000,00.

Com relação aos prejuízos fiscais e às bases negativas da CSL de anos-calendário anteriores não há diferençaentre o lucro real mensal e o balanço ou balancete de suspensão ou redução de pagamento. As formas deapuração terão que observar o limite de 30% na compensação. A diferença surge nos prejuízos fiscais do ano-calendário em curso.

A pessoa jurídica que paga o imposto de renda com base no lucro real trimestral se apurou prejuízo fiscal nomês de março, a compensação com lucro real dos trimestres seguintes não poderá reduzir o lucro em mais de30%.

A pessoa jurídica que paga mensalmente o imposto de renda pelo cálculo estimado, no balanço ou balancete desuspensão ou no balanço anual em 31 de dezembro, poderá compensar integralmente os prejuízos fiscais e asbases negativas da CSL de determinados meses do ano-calendário com os lucro de outros meses do mesmoano.

Vantagens da opção pelo pagamento mensal em comparação com a apuração trimestral do Lucro Real

Compensação de prejuízos fiscais

Como a apuração trimestral é definitiva, o lucro real de um trimestre não pode ser compensado com o prejuízofiscal de trimestre subseqüente, ainda que do mesmo ano-calendário. E, se for apurado prejuízo fiscal em umtrimestre, a compensação desse prejuízo com o lucro real apurado nos trimestres seguintes ficará sujeita àobservância do limite máximo de 30% (trinta por cento) do lucro real, exceto nas empresas rurais ou titulares dePrograma Especial de Exportação. Além disso, o prejuízo não-operacional de um trimestre somente poderá sercompensado, nos trimestres seguintes, com lucros da mesma natureza.

O mesmo efeito ocorre em relação à Contribuição Social sobre o Lucro, excepcionada a restrição relativa àcompensação de prejuízo não - operacional, mas com o limite de trinta por cento alcançando inclusive asempresas rurais ou titulares de Programas Especiais de Exportações (BEFIEX). Ao passo que, no regime depagamentos mensais, o que prevalecerá será a apuração anual de resultados, de forma que os resultadospositivos e negativos do ano são compensados automaticamente, sem nenhuma restrição, qualquer que seja asua natureza (operacional ou não-operacional)Incidência do adicional 10%

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No regime de apuração trimestral, sobre a parcela do lucro real de um trimestre, que exceder a R$ 60.000,00, aincidência do adicional de 10% é definitiva, ao passo que no regime de pagamentos mensais, embora incida oadicional sobre a parcela do lucro tributável mensal que exceder a R$ 20.000,00, essa incidência somente serádefinitiva sobre a parcela do lucro real anual que exceder a R$ 240.000,00.

3.83.83.83.8. . . . Imposto de Renda - Lucro PresumidoImposto de Renda - Lucro PresumidoImposto de Renda - Lucro PresumidoImposto de Renda - Lucro Presumido

É o lucro que se presume através da receita bruta de vendas de mercadorias e/ou produtos e de prestação deserviços. No regime do lucro presumido a apuração do imposto será feita trimestralmente, por períodosencerrados em 31 de março,30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro ou quando for o caso, por ocasiãode incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades da pessoa jurídica.

A opção pela tributação com base no lucro presumido será manifestada por ocasião do pagamento da primeiraou quota única do imposto devido no primeiro trimestre do ano-calendário, vencível no último dia útil de abril.

Considerar-se-á formalizada a opção mediante a indicação, no campo 04 do DARF, do código de receita própriodo imposto apurado no regime do lucro presumido (2089).

A empresa que a partir do ano-calendário fizer a opção pela tributação co base no lucro presumido não poderáem hipótese alguma a mudança para o regime do lucro real, em relação ao mesmo ano-calendário. Empresas Que Podem Optar

Relativamente à empresa que no ano-calendário tenha optado pela tributação com base no Lucro Presumidonão obrigada à apuração do Lucro Real e cuja receita total (operacional) mais não operacional, inclusive demaisreceitas, (resultados positivos e ganhos de capital) tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta eoito milhões de reais) ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00(quatro milhões de reais) multiplicado pelonúmero de meses de atividades no ano, se inferior a doze.

A opção pelo lucro presumido só poderá se feita pela pessoa jurídica que não se enquadrar em nenhum dosimpedimentos relacionados no art. 36 da Lei nº 8.981/95, alterado pelo art. 1º da Lei nº 9.065/95, art.36 da Lei nº9.249/95 e art.58 da Lei nº 9.430/96. não podem optar pelo regime de tributação as pessoas jurídicas:

I - constituída sob forma de sociedades por ações de capital aberto;II - cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas;III - que se dediquem à compra e venda, loteamento de terrenos, incorporação ou construção de imóveis e àexecução de obras da construção civil;IV - que tenham sócio ou acionista residente ou domiciliado no exterior;V - constituídas sob qualquer forma societária, de cujo capital participem entidades da administração pública,direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;VI - que sejam filiais, sucursais, agências ou representações, no País de pessoas jurídicas com sede no exterior;VII - que, autorizadas pela legislação tributária, queiram usufruir benefícios fiscais relativos à isenção ou reduçãodo imposto de renda;VIII - que, no decorrer do ano-calendário, tenham suspendido ou reduzido o pagamento do imposto, na forma doart. 35 da Lei nº 8.981/95;IX - cuja receita decorrente da venda de bens importados seja superior a 50% da receita bruta da atividade, noscasos em que esta for superior a R$ 1.200.000,00;X - empresa de factoring.

A empresa que tiver a intenção de apresentar a declaração pelo lucro presumido terá que recolhertrimestralmente, o imposto e a contribuição social sobre o lucro calculado por estimativa. Em nenhum mês orecolhimento poderá ser feito com base no lucro real e também não poderá fazer uso da faculdade de suspenderou reduzir o recolhimento com base na escrituração contábil.

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Início de AtividadeInício de AtividadeInício de AtividadeInício de Atividade - a empresa que iniciar atividade, ou que resultar de incorporação, fusão, que não estejaobrigada à tributação com base no lucro real, cuja receita bruta total não exceda o limite de R$ 4.000.000,00,multiplicado pelo número de meses de atividade do ano calendário, poderá optar pela tributação com base nolucro presumido. BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO

A base de cálculo do imposto apurada será expressa em moeda corrente. Serão acrescidos à base de cálculo osganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de outras receitas não abrangidas pelospercentuais da estimativa, tais como:

� juros ativos, não decorrentes de aplicações financeiras; � descontos financeiros obtidos;� alugueis de bens do ativo permanente;� os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizados entre empresas controladoras,

controladas, coligadas ou interligados, exceto se a mutuaria for instituição financeira autorizada afuncionar pelo Banco Central do Brasil;

� os ganhos auferidos em operações de cobertura realizados em bolsas de valores, de mercadorias e defuturos ou no mercado de balcão;

� os juros relativos a impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados; � as variações monetárias ativas; � os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação financeira de renda fixa e de renda variável;� as multas ou quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas por empresas, ainda que a título de

indenização, em virtude de rescisão de contrato; � juros sobre o capital próprio auferido;� recuperação de custos ou despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, salvo se a

empresa no ano-calendário anterior tenha se submetido ao regime de tributação com base no lucroReal, ou tenha sido tributada pelo Lucro Presumido ou Arbitrado;

� valor resultante da aplicação dos percentuais de determinação do Lucro Presumido sobre a parcela dasreceitas auferidas nas exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecido,que exceder ao valor apropriado na escrituração da empresa;

� os ganhos de capital auferidos na devolução de capital em bens ou direitos;� a diferença entre o valor em dinheiro ou em bens e direitos recebidos de instituição isenta, a título de

devolução de patrimônio, e o valor em dinheiro ou em bens e direitos entregue para a formação doreferido patrimônio.

AlíquotaAlíquotaAlíquotaAlíquota - o imposto será calculado mediante a aplicação da alíquota de 15% sobre a base de cálculocorrespondente.

Adicional Adicional Adicional Adicional — a parcela do lucro presumido que exceder a multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de mesesdo período de apuração, sujeita-se à incidência do adicional de 10%.

Prazo de recolhimentoPrazo de recolhimentoPrazo de recolhimentoPrazo de recolhimento — o IRPJ devido será pago em quota única, até o último dia do mês subseqüente ao doencerramento do trimestre de apuração.

A empresa habilitada à opção pelo regime de tributação com base no Lucro Presumido deverá manter:Escrituração contábil nos termos da legislação comercial; Livro registro de Inventário, no qual deverão constarregistrados os estoques existentes no término do ano-calendário abrangido pelo regime de tributaçãosimplificada; em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuaisações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica,bem como os documentos e demais papéis que sirvam de base para escrituração comercial e fiscal; LALUR,quando tiver lucros diferidos de períodos anteriores, inclusive saldo a tributar do Lucro Inflacionário.

A escrituração contábil conforme a legislação comercial, não se aplica à empresa que, no decorrer do ano-calendário, mantiver livro Caixa, em que esteja escriturada toda a movimentação financeira, inclusive bancária.

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Cálculo do ImpostoCálculo do ImpostoCálculo do ImpostoCálculo do Imposto

Alíquotas - o imposto trimestral será calculado mediante a aplicação:a) da alíquota de 15% sobre a totalidade do lucro presumido apurado no trimestre;

b) da alíquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral que exceder a R$ 60.000,00 ou,no caso de início ou encerramento de atividades no trimestre, ao limite equivalente ao resultado da multiplicaçãode R$ 20.000,00 pelo número de meses do período de apuração.

DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDODETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDODETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDODETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido será determinado aplicando-se sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou produtose de prestação de serviços, apurado em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela seguinte, conformea atividade geradora. (art. 15 da Lei 9.249/95)

Receita Bruta das Atividades Percentuala) comerciais e industriais em geral 8%b) prestação de serviços hospitalares e de transportes de cargas 8%c) demais serviços de transportes 16%d) prestação de serviços, cuja receita remunere essencialmente o exercício pessoal por parte dossócios, de profissões que dependam de habilitação legalmente exigida

32%

e) de intermediação de negócios, administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e dedireitos de qualquer natureza

32%

f) construção por administração ou empreitada unicamente de mão-de-obra 32%g) prestação cumulativa e contínua de assessoria creditícia e mercadológica 32%h) prestação de serviços em geral, exceto os citados em “b”e “c” 32%i) de bancos, sociedades corretoras, distribuidoras de títulos, arrendamento mercantil, cooperativas decrédito, empresas de seguros privados e de capitalização e de entidades de previdência privada aberta

16%

j) revenda para consumo de combustíveis derivados de petróleo e álcool etílico carburante e gás natural 1,6%

Atividade diversificadaAtividade diversificadaAtividade diversificadaAtividade diversificada

No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a receita bruta de cada atividade orespectivo percentual.

Empresas prestadoras de serviços de pequeno porteEmpresas prestadoras de serviços de pequeno porteEmpresas prestadoras de serviços de pequeno porteEmpresas prestadoras de serviços de pequeno porte

A empresa exclusivamente prestadora de serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis deprofissões legalmente regulamentada) poderá utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta,acumulada no ano-calendário em curso. Se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00, observando oseguinte:

a) se a empresa utilizar esse percentual e a sua receita bruta, acumulada até qualquer um dos trimestres doano-calendário, ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, ficará sujeita ao percentual normal de 32%retroativamente aos trimestres anteriores do ano-calendário em curso, impondo-se o pagamento das diferençasde imposto, apuradas em cada trimestre transcorrido, até o último dia útil do mês subseqüente ao trimestre daverificação do excesso;

b) as diferenças de imposto pagas dentro do prazo mencionado não sofrerão acréscimos moratórios.

c) a partir de janeiro do ano-calendário subseqüente ao da ocorrência do excesso de receita a empresa poderávoltar a utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada no ano permanecer dentro dolimite de R$ 120.000,00.

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Deduções do imposto de renda devidoDeduções do imposto de renda devidoDeduções do imposto de renda devidoDeduções do imposto de renda devido

Deduções do imposto devido em cada trimestre serão deduzidos:I — o IRRF ou pago sobre as receitas computados na determinação da base de cálculo do imposto trimestral,que compreende:a) o imposto retido na fonte sobre importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a título de:- remuneração de serviços profissionais prestados;- comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela intermediação de negócios;- remuneração da prestação de serviços de limpeza e conservação de imóveis, segurança e vigilância e locaçãode mão-de-obra;- juros e indenização por lucros cessantes em decorrência de sentença judicial;- multas ou quaisquer vantagens, inclusive a título de indenização, em virtude de rescisão de contrato;- rendimentos de aplicação financeira de renda fixa;- juros remuneratórios do capital próprio;b) o IRRF sobre importâncias recebidas de entidades da administração pública federal, pelo fornecimento debens ou serviços. c) o imposto pago pela própria empresa, incidente sobre: - ganhos líquidos de aplicações financeiras de renda variável;- remuneração de serviços de propaganda e publicidade recebida de pessoas jurídicas;- comissões e corretagens recebidas de pessoas jurídicas, relativas a vendas de passagens, excussões ouviagens, administração de cartões de crédito; e prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistemade refeições-convênio; II — o saldo do imposto pago a maior ou indevidamente relativo a períodos de apurações anteriores, ainda nãocompensados. 3.9. Contribuição Social Sobre o Lucro Presumido3.9. Contribuição Social Sobre o Lucro Presumido3.9. Contribuição Social Sobre o Lucro Presumido3.9. Contribuição Social Sobre o Lucro Presumido

Pessoas jurídicas submetidas à apuração do lucro presumido devem apurar a CSLL trimestralmente. Nessescasos, a base de cálculo da CSLL será a soma dos seguintes valores:

I - do valor correspondente a 12% (ou 32%)valor correspondente a 12% (ou 32%)valor correspondente a 12% (ou 32%)valor correspondente a 12% (ou 32%) da receita brutareceita brutareceita brutareceita bruta auferida no trimestre, excluídas as vendascanceladas, as devoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativoscobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de serviços seja merodepositário;

Aplica-se o percentual de 32% sobre as receitas decorrentes das seguintes atividades:

a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de transportes;b) intermediação de negócios;c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;d) factoring.

II - dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados:

a) os ganhos de capital, nas alienações de bens e direitos, inclusive de aplicações em ouro não caracterizadocomo ativo financeiro. O ganho corresponderá à diferença positiva verificada, no mês, entre o valor da alienaçãoe o respectivo custo de aquisição diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão acumulada;

b) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedadescoligadas e controladas, e de participações societárias que permanecerem no ativo da pessoa jurídica até otérmino do ano-calendário seguinte ao de suas aquisições;

c) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica;

d) as variações monetárias ativas;

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III - dos rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e de renda variável;

IV - dos juros sobre o capital próprio auferidos.

Regime de reconhecimento de receitasRegime de reconhecimento de receitasRegime de reconhecimento de receitasRegime de reconhecimento de receitas – A CSLL será determinada pelo regime de competência ou de caixa,segundo a forma utilizada para apurar o imposto de renda.

II - os ganhos de capitalganhos de capitalganhos de capitalganhos de capital, as demais receitasdemais receitasdemais receitasdemais receitas e os resultados positivosresultados positivosresultados positivosresultados positivos decorrentes de receitas nãocompreendidas na atividade, inclusive:

a) os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas controladoras,controladas, coligadas ou interligadas;

b) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedadescoligadas e controladas, e de participações societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídica até otérmino do ano-calendário seguinte ao de suas aquisições;

c) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica, deduzida dos encargosnecessários à percepção da mesma;

d) as variações monetárias ativas;

III - os rendimentosrendimentosrendimentosrendimentos e ganhos líquidos ganhos líquidos ganhos líquidos ganhos líquidos auferidos em aplicações financeirasaplicações financeirasaplicações financeirasaplicações financeiras de renda fixa e renda variável.

3.10. Imposto de Renda - Lucro Arbitrado3.10. Imposto de Renda - Lucro Arbitrado3.10. Imposto de Renda - Lucro Arbitrado3.10. Imposto de Renda - Lucro Arbitrado

É o regime de tributação a que ficam obrigatoriamente sujeitas as empresas não isentas, quando:

a) o contribuinte, obrigado à tributação com base no Lucro Real não mantiver escrituração na forma das leiscomerciais ou fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal; b) a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraude ou contiver vícios,erros ou deficiências que a tornem imprestáveis para:- identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou- determinar o Lucro Real; c) o contribuinte, não obrigado à tributação com base no Lucro Real, deixar de apresentar à autoridade tributáriaos livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o livro caixa, nos quais deverá estar escrituradatoda a movimentação financeira, inclusive bancária;d) o contribuinte que optar pela tributação com base no Lucro Presumido indevidamente;e) o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de escriturar os seus livros comerciais demodo que demonstre, além dos próprios rendimentos os lucros reais apurados nas operações de conta alheia,em cada ano-calendário;f) o contribuinte que possuir patrimônio líquido superior a R$ 1.800,000,00, no balanço patrimonialimediatamente anterior, não apresentar, quando requisitado pelo fisco, os arquivos em meios magnéticos ouassemelhados dos sistemas de processamento eletrônico de dados, utilizados para registrar negócios eatividades econômicas, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contábil ou fiscal, nos prazosfixados pela legislação em vigor;g) o contribuinte não manteve, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, livro razão oufichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta os lançamentos efetuados no Livro Diário.

O Lucro Arbitrado não deve ser encarado como modalidade optativa ou favorecido de tributação, pois representacoercitivamente a determinação do lucro e do imposto para contribuintes que descumprirem as disposiçõeslegais relativas ao Lucro Real e ao Lucro Presumido, e é aplicável a sociedades de qualquer natureza jurídica etambém às empresas individuais, inclusive às pessoas físicas equiparadas às jurídicas pela prática deoperações imobiliárias.

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DO ARBITRAMENTODO ARBITRAMENTODO ARBITRAMENTODO ARBITRAMENTO

Arbitramento do Lucro quando conhecida a receita brutaPercentuais aplicáveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e da prestação de serviços.

Para efeito do arbitramento do lucro aplicam-se, sobre a receita bruta proveniente de vendas de mercadorias ouprodutos e da prestação de serviços, que constituam o objeto da atividade da empresa, os percentuaisconstantes da tabela acima acrescidos de 20%; Arbitramento do lucro quando não conhecida a receita brutaQuando não for conhecida a receita bruta, o lucro arbitrado será determinado, em procedimento de ofício(privativo da Receita Federal), mediante utilização de uma das seguintes alternativas de cálculo (art.535 doRIR/99).

a) 1,5(um inteiro e cinco décimos) do lucro real referente ao último período em que a pessoa jurídica manteveescrituração de acordo co as leis comerciais e fiscais, atualizado monetariamente;b) 0,04 (quatro centésimos) da soma dos valores do ativo circulante, realizável a longo prazo e permanente,existentes no último balanço patrimonial conhecido, atualizado monetariamente; c) 0,07% (sete centésimos) do valor do capital, inclusive sua correção monetária contabilizada como reserva decapital, constante do último balanço patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituição ou alteração dasociedade, atualizada monetariamente;d) 0,05 (cinco centésimos) do valor do patrimônio líquido constante do último balanço patrimonial conhecido,atualizado monetariamente;e)0,4 (quatro décimos) do valor das compras de mercadorias efetuadas no mês;f) 0,4 (quatro décimos) da soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento dos empregados e dascompras de matérias-primas, produtos intermediários e matérias de embalagem;g) 0,8 (oito décimos) da soma dos valores devidos no mês a empregados;h) 0,9 (nove décimos) do valor mensal do aluguel devido.

AUTO-ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO A EMPRESA É OPTANTE PELO LUCRO REAL E O LUCROAUTO-ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO A EMPRESA É OPTANTE PELO LUCRO REAL E O LUCROAUTO-ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO A EMPRESA É OPTANTE PELO LUCRO REAL E O LUCROAUTO-ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO A EMPRESA É OPTANTE PELO LUCRO REAL E O LUCROARBITRADO É OPÇÃO MAIS ECONÔMICAARBITRADO É OPÇÃO MAIS ECONÔMICAARBITRADO É OPÇÃO MAIS ECONÔMICAARBITRADO É OPÇÃO MAIS ECONÔMICA

O lucro arbitrado é aplicável quando o contribuinte, obrigado a manter escrituração pelo lucro real, não o faz,sujeitando-se ás regras de tributação previstas nos artigos 530 e 531 do Regulamento do IR.Importa ressaltar que o contribuinte pode optar pelo arbitramento, nos trimestres que não manteve escrituraçãoregular (artigo 531, I, do Regulamento do IR).

Esta possibilidade poderá ser interessante para fins de planejamento fiscal, no (s) trimestre (s) em que ocontribuinte tiver um lucro operacional que justifique a opção.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Um contribuinte, sujeito á apuração do lucro real, apurou no trimestre janeiro-março/2003 um lucro real de R$1.000.000,00 sobre uma receita total da atividade de R$ 8.000.000,00. Considera-se que não houve ganho decapital (venda de bens do imobilizado, etc.) no período ou deduções de incentivos fiscais. Sua atividade écomercial. A tributação será:

Tributação pelo Lucro RealTributação pelo Lucro RealTributação pelo Lucro RealTributação pelo Lucro Real: Valor R$IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) 244.000,00CSLCSLCSLCSL 90.000,00Total da Tributação 334.000,00

Se, no trimestre respectivo, o contribuinte optasse pelo arbitramento, conforme artigo 531, I, do Regulamento doIR, tributaria o IRPJ pelas regras contidas no art. 41 da Instrução Normativa SRF 93/1997, equivalente, paraatividade comercial, a 9,6% sobre a receita auferida, ou seja:

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R$ 8.000.000,00 (receita total da atividade comercial) x 9,6% = Base de cálculo do IRPJ R$ 768.000,00R$ 8.000.000,00 x 12% (conforme art. 56 da IN 93/1997) = Base de cálculo da CSL R$ 960.000,00

Tributação pelo Lucro Arbitrado: Valor R$IRPJ (15% + adicional de 10% sobre o que exceder R$ 60.000) 186.000,00CSL 86.400,00Total da Tributação 272.400,00

Diferença de tributação entre o Lucro Real e Arbitrado: R$ 334.000,00 – R$ 272.400,00 = R$ 61.600,00.

Há de se considerar, também, que no lucro arbitrado o PIS terá alíquota de 0,65% (sem crédito correspondente),conforme art. 8, II, da Lei 10637/2002, ao invés de 1,65%.

3.11. Contribuição Social Sobre o Lucro Arbitrado3.11. Contribuição Social Sobre o Lucro Arbitrado3.11. Contribuição Social Sobre o Lucro Arbitrado3.11. Contribuição Social Sobre o Lucro Arbitrado

Pessoas jurídicas submetidas à apuração do lucro arbitrado devem apurar a CSLL trimestralmente. Nessescasos, a base de cálculo da CSLL será a soma dos seguintes valores:

I - do valor correspondente a 12% (ou 32%) da receita bruta auferida no trimestre, excluídas as vendascanceladas, as devoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativoscobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de serviços seja merodepositário;

II - dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados:

a) os ganhos de capital, nas alienações de bens e direitos, inclusive de aplicações em ouro não caracterizadocomo ativo financeiro. O ganho corresponderá à diferença positiva verificada, no mês, entre o valor da alienaçãoe o respectivo custo de aquisição diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão acumulada;

b) os ganhos de capital auferidos na alienação de participações societárias permanentes em sociedadescoligadas e controladas, e de participações societárias que permanecerem no ativo da pessoa jurídica até otérmino do ano-calendário seguinte ao de suas aquisições;

c) a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa jurídica;

d) as variações monetárias ativas;

III - dos rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa e de renda variável;

IV - dos juros sobre o capital próprio auferidos.

Aplica-se o percentual de 32% sobre as receitas decorrentes das seguintes atividades:

a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares;

b) intermediação de negócios;

c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;

d) factoring.

COM RECEITA BRUTA CONHECIDACOM RECEITA BRUTA CONHECIDACOM RECEITA BRUTA CONHECIDACOM RECEITA BRUTA CONHECIDA

Receita bruta (trimestral ou mensal) x 12% ou 32%

( + ) Demais resultados e ganhos de capital

( + ) Rendimentos nominais de aplicações financeiras de renda fixa

( + ) Ganhos líquidos em operações realizadas nos mercados de renda variável

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( = ) Base de cálculo

( x ) Alíquota 9%

COM RECEITA BRUTA DESCONHECIDACOM RECEITA BRUTA DESCONHECIDACOM RECEITA BRUTA DESCONHECIDACOM RECEITA BRUTA DESCONHECIDA

Lucro arbitrado (segundo a legislação do I.R.)

(+) Demais resultados e ganhos de capital, inclusive os ganhos em aplicações financeiras de renda fixa e renda variável.

(=) Dase de cálculo

( x ) Alíquota 9%

Regime de reconhecimento de receitasRegime de reconhecimento de receitasRegime de reconhecimento de receitasRegime de reconhecimento de receitas – A CSLL será determinada pelo regime de competência ou de caixa,segundo a forma utilizada para apurar o imposto de renda.

3.11. Simples3.11. Simples3.11. Simples3.11. Simples

A Lei Complementar 123/2006 estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a serdispensado às microempresas e empresas de pequeno porte no âmbito dos poderes da União, dos Estados, doDistrito Federal e dos Municípios.

É também chamada de “Lei Complementar do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de PequenoPorte” (LCMEPP).

Substitui, integralmente, a partir de 01.07.2007, as normas do Simples Federal (Lei 9.317/1996), vigente desde1997, e o Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (Lei 9.841/1999).

O novo Estatuto estabelece regras para tratamento diferenciado à micro e pequenas empresas, especialmenteno que se refere:

1. À apuração e recolhimento dos impostos e contribuições da união, dos Estados, do distrito federal e dosmunicípios, mediante regime único de arrecadação, inclusive obrigações acessórias.2. Ao cumprimento de obrigações trabalhistas e previdenciárias, inclusive obrigações acessórias.

3. Ao acesso a crédito e ao mercado, inclusive quanto à preferência nas aquisições de bens e serviços pelosPoderes Públicos, à tecnologia, ao associativismo e às regras de inclusão.

DEFINIÇÃO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTEDEFINIÇÃO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTEDEFINIÇÃO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTEDEFINIÇÃO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE

Consideram-se microempresa ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresária, a sociedade simples e oempresário a que se refere o art. 966 da Lei 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Código Civil Brasileiro),devidamente registrados no registro de empresas mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conformeo caso, desde que:

1 - no caso das microempresas, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, auferir, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000.00 (duzentos e quarenta mil reais);

2 - no caso das empresas de pequeno porte, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, que auferir,em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) a igual ouinferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhões e quatrocentos mil reais).

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CONCEITO DE RECEITA BRUTACONCEITO DE RECEITA BRUTACONCEITO DE RECEITA BRUTACONCEITO DE RECEITA BRUTA

Considera-se receita bruta, para fins de aplicação do Simples Nacional, o produto da venda de bens s serviçosnas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia,não incluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

INÍCIO DE ATIVIDADES

No caso de início de atividade no próprio ano-calendário, o limite de receita bruta será proporcional ao númerode meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive asfrações de meses.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Início de atividades: 20/fevereiro/2007Número de meses, no ano de 2007, em que a empresa esteve em atividades, incluindo a fração do mês defevereiro: 11.Receita Bruta no ano de 2007: R$ 1.100.000,00

Receita Bruta proporcional, para fins de enquadramento:R$ 1.100.000,00 dividido por 11 meses = R$ 100.000,00/mês.R$ 100.000,00 x 12 meses = R$ 1.200.000,00.

IMPEDITIVOS À OPÇÃO PELO REGIMEIMPEDITIVOS À OPÇÃO PELO REGIMEIMPEDITIVOS À OPÇÃO PELO REGIMEIMPEDITIVOS À OPÇÃO PELO REGIME

Não se inclui no regime diferenciado e favorecido do Simples Nacional, para nenhum efeito legal, a pessoajurídica:

I - de cujo capital participe outra pessoa jurídica;

II - que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica com sede no exterior,

III - de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa quereceba tratamento jurídico diferenciado nos termos da Lei Complementar do Simples Nacional, desde que areceita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhões e quatrocentos mil reais).

IV - cujo titular ou sócio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa não beneficiadapelo Simples Nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhões equatrocentos mil reais).

V - cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado, de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde quea receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhões e quatrocentos mil reais).

VI - constituídas sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo.

VII - que participe do capital de outra pessoa jurídica;VIII - que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econômica, desociedade de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora detítulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa da arrendamento mercantil, de seguros privados e decapitalização ou de previdência complementar;

IX - resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica quetenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendário anteriores;

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X - constituída sob a forma de sociedades por ações.

O disposto nos itens IV e VII anterior não se aplica à participação no capital de cooperativas de crédito, bemcomo em centrais de compras, bolsas de subcontratação, no consórcio referido no art. 50 da Lei Complementar123/2006, e na sociedade de propósito específico prevista no art. 56 da Lei Complementar 123/2006, e emassociações assemelhadas, sociedades de interesse econômico, sociedades de garantia solidária e outros tiposde sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econômicos dasmicroempresas e empresas de pequeno porte.

EXCLUSÃOEXCLUSÃOEXCLUSÃOEXCLUSÃO

Na hipótese de a microempresa ou empresa pequeno porte incorrer em alguma das situações previstas emimpeditivo de enquadramento, será excluída do regime do Simples Nacional, com efeitos a partir do mêsseguinte ao que incorrida a situação impeditiva.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Uma empresa de pequeno porte sofreu cisão no mês de outubro/2007. Em novembro/2007, estarádesenquadrada do regime do Simples, passando a contribuir normalmente a partir daquele mês, de acordo como regime aplicável às demais pessoas jurídicas (lucro presumido, arbitrado ou real).

INÍCIO DE ATIVIDADES – RECEITA BRUTA – EXCLUSÃO E ENQUADRAMENTO

No caso de início de atividades:

a) a microempresa que, no ano-calendário, exceder o limite de receita bruta anual (R$ 240.000.00), passa, noano-calendário seguinte, à condição de empresa de pequeno porte.

b) a empresa de pequeno porte que, no ano-calendário, não ultrapassar o limite de receita bruta anual demicroempresas (R$ 240.000.00), passa, no ano-calendário seguinte, à condição de microempresa.

c) a empresa de pequeno porte que, no ano-calendário, exceder o limite de receita bruta anual previsto para oregime (R$ 2.400.000,00) fica excluída, no ano-calendário seguinte, do regime diferenciado e favorecido previstopelo Simples Nacional, para todos os efeitos legais.

d) A microempresa e a empresa de pequeno porte que no decurso do ano-calendário de início de atividadeultrapassar o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo número de meses defuncionamento nesse período estará excluída do regime com efeitos retroativos ao início de suas atividades.

Exemplos:Exemplos:Exemplos:Exemplos:

1. A empresa MNA Ltda inicia atividade no dia 05/09/2007. Considera-se o período de 4 meses completos(setembro, outubro, novembro e dezembro), Logo, o limite de EPP para essa empresa, nesse ano-calendário éde R$ 800.000,00.

2. A empresa JBL Ltda entra em atividade no dia 15/12/2007. Considera-se o período de um mês completo(dezembro). Logo, o limite de EPP para essa empresa, nesse ano-calendário, é de R$ 200.000,00.

3. Empresa PLB Ltda iniciou atividade no mês de abril de 2007. Totalizou receita bruta durante os meses deabril, maio e junho no valor de R$ 700.000,00. Essa empresa poderá optar pelo Simples Nacional em julho de2007? Sim. Entretanto, essa empresa não poderá ultrapassar nesse mesmo ano-calendário o limite de R$1.800.000,00 (R$ 200.000,00 x 9 meses), hipótese em que estaria excluída do Simples Nacional. EXCLUSÃO - ESTADOS E MUNICÍPIOS – LIMITE DE RECEITA DIFERENCIADA

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Na hipótese de o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municípios adotarem limites de receita brutadiferenciados, caso a receita bruta auferida durante o ano-calendário de início de atividade ultrapasse o limite deR$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqüenta mil reais), conforme o Estado, multiplicadospelo número de meses de funcionamento nesse período estará excluída do regime tributário do SimplesNacional em relação ao pagamento dos tributos estaduais e municipais com efeitos retroativos ao início de suasatividades.

RETROAÇÃO DOS EFEITOS DA EXCLUSÃO – RECEITA BRUTA INFERIOR A 120% DO LIMITE

A exclusão do regime do Simples Nacional não retroagirá ao início das atividades se o excesso verificado emrelação a receita bruta não for superior a 120% (cento e vinte por cento) dos respectivos limites referidos nositens “c” e “d” anteriores, hipóteses que os efeitos exclusão dar-se-ão no ano-calendário subseqüente.

MODOS DE EXCLUSÃO

A exclusão do Simples Nacional será feita de ofício ou mediante comunicação das empresas optantes.

As regras previstas e o modo de sua implementação foram regulamentadas pelo Comitê Gestor, através daResolução CGSN 15/2007.

EXCLUSÃO DE OFÍCIO

A competência para excluir de ofício ME ou EPP do Simples Nacional é da RFB e das Secretarias de Fazendaou de Finanças do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localização do estabelecimento, e, tratando-se deprestação de serviços incluídos na competência tributária municipal, a competência será também do respectivoMunicípio.

Será expedido termo de exclusão do Simples Nacional pelo ente federativo que iniciar o processo de exclusãode ofício.

Será dado ciência do termo de exclusão à ME ou à EPP pelo ente federativo que tenha iniciado o processo deexclusão, segundo a sua respectiva legislação.

Na hipótese de a ME ou EPP impugnar o termo de exclusão, este se tornará efetivo quando a decisão definitivafor desfavorável ao contribuinte. Não havendo impugnação, este se tornará efetivo depois de vencido orespectivo prazo.

A exclusão de ofício será registrada no Portal do Simples Nacional na internet, pelo ente federativo que apromoveu, ficando os efeitos dessa exclusão condicionados a esse registro.

O contencioso administrativo relativo à exclusão de ofício será de competência do ente federativo que efetuar aexclusão, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente.

O Município poderá, mediante convênio, transferir a atribuição de julgamento exclusivamente ao respectivoEstado em que se localiza.

Na exclusão de ofício, caberá o lançamento dos tributos e contribuições apurados aos respectivos entestributantes.

HIPÓTESES DE EXCLUSÃO DE OFÍCIO

A exclusão de ofício das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se-á quando:

1 - verificada a falta de comunicação de exclusão obrigatória;2 - for oferecido embaraço a fiscalização, caracterizado pela negativa não justificada de exibição de livros edocumentos a que estiverem obrigadas, bem assim pelo não fornecimento de informações sobre bens,

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movimentação financeira, negócio ou atividade a que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipótesesque autorizam a requisição de auxílio da força pública;

3 - for oferecida resistência à fiscalização, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, aodomicílio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de suapropriedade;

4 - a sua constituição ocorrer por interpostas pessoas;

5 - tiver sido constatada prática reiterada de infração ao disposto na Lei Complementar 123/2006;

6 - a empresa que for declarada inapta, na forma dos arts. 81 a 82 da Lei 9.430/1996 e alterações posteriores;

7 - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;

8 - houver falta de escrituração do livro caixa ou o mesmo não permitir a identificação da movimentaçãofinanceira, inclusive bancária;

9 - for constatado que durante o ano-calendário o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) ovalor de ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de início de atividade;

10 - for constatada que durante o ano-calendário o valor das aquisições de mercadorias para comercialização ouindustrialização, ressalvadas hipóteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta porcento) dos ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de inicio de atividade;

11 - houver descumprimento da obrigação emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviço 12 - omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informações previsto pela legislaçãoprevidenciária, trabalhista ou tributária, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual quelhe preste serviço.13 – for constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que a ME ou a EPP incorria emalguma das hipóteses de vedação previstas no art. 12 da Resolução CGSN 4/2007.

14 – for constatada declaração inverídica prestada nas hipóteses do § 2º do art. 7º e do § 3º do art. 9º daResolução CGSN 4/2007.

EFEITOS DA EXCLUSÃO DE OFÍCIO

Nas hipóteses previstas nos itens 2 a 12 anteriores, a exclusão produzirá efeitos a partir do próprio mês em queincorridas, impedindo a opção pelo regime diferenciado e favorecido pelos próximos 3 (três) anos-calendárioseguintes. O prazo será elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilização de artifício, ardil ouqualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalização em erro, com o fim de suprimir oureduzir o pagamento de tributo apurável segundo o regime do Simples Nacional.

A exclusão retroagirá a partir da data dos efeitos da opção pelo Simples Nacional, nas hipóteses previstas nositens 13 e 14 anteriores.

Elevação do Prazo de ImpedimentoElevação do Prazo de ImpedimentoElevação do Prazo de ImpedimentoElevação do Prazo de Impedimento

O prazo de impedimento será elevado para dez anos, caso seja constatada a utilização de artifício, ardil ouqualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalização em erro, com o fim de suprimir oureduzir o pagamento de tributo apurável segundo o regime especial previsto no Simples Nacional.

Para fins de impedimento, não se considera período de atividade aquele em que tenha sido solicitada asuspensão voluntária perante o Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ).EXCLUSÃO MEDIANTE COMUNICAÇÃO PRÓPRIA

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A exclusão do Simples Nacional, mediante comunicação das microempresas ou das empresas de pequenoporte, dar-se-á:1 - por opção;

2 - obrigatoriamente, quando incorrer em qualquer das situações de vedação previstas pelos incisos II a XXV doart. 12 da Resolução CGSN 4/2007;

3 - obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendário de início de atividade, o limite de receita brutacorrespondente a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados pelo numero de meses de funcionamentonesse período, em relação aos tributos e contribuições federais, e, em relação aos tributos e estaduais,municipais e distritais, de cem ou cento e cinqüenta mil reais, também multiplicados pelo número de meses defuncionamento no período, caso o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municípios tenham adotado osrespectivos limites.

Nota: nesta hipótese, a microempresa ou empresa do pequeno porte não poderá optar no ano-calendáriosubseqüente ao do início de atividades pelo Simples Nacional.

4 – obrigatoriamente, quando tenha auferido, no ano-calendário imediatamente anterior, receita bruta superior aR$ 2.400.000,00 (dois milhões e quatrocentos mil reais).

Prazos de ComunicaçãoPrazos de ComunicaçãoPrazos de ComunicaçãoPrazos de Comunicação

A exclusão deverá ser comunicada à Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Portal doSimples Nacional na internet:a - na hipótese do item 1, a qualquer tempo;

b - na hipótese do item 2, até o último dia útil do mês subseqüente ao da ocorrência das situações de vedação;

c - na hipótese do item 3, até o último dia útil do mês de janeiro do ano-calendário subseqüente ao do início deatividades;

d - na hipótese do item 4, até o último dia útil do mês de janeiro do ano-calendário subseqüente àquele em quese deu o excesso de receita bruta.

A ME ou EPP cujo estabelecimento ultrapassar os sublimites estaduais para recolhimento do ICMS ou ISS,deverá comunicar tal fato à RFB, por meio do Portal do Simples Nacional na internet, até o último dia útil do mêsde janeiro do ano-calendário subseqüente ao do início de atividade.

A falta de comunicação, quando obrigatória, da exclusão da pessoa jurídica do Simples Nacional, nos prazosdeterminados, sujeitará a pessoa jurídica a multa correspondente n 10% (dez por cento) do total dos impostos econtribuições devidos de conformidade com o Simples Nacional no mês que anteceder o inicio dos efeitos daexclusão, não inferior a R$ 500,00 (quinhentos reais), insusceptível de redução.

A partir de 01.01.2009, a multa mínima aplicável será de R$ 200,00, conforme Resolução CGSN 50/2008.

EFEITOS DA COMUNICAÇÃO DE EXCLUSÃO

A exclusão das empresas do Simples Nacional produzirá efeitos:

I - na hipótese do item 1 (opção), a partir de 1º de janeiro do ano-calendário subseqüente, exceto quando a MEou a EPP excluir-se do Simples Nacional no mês de janeiro, quando os efeitos dessa exclusão dar-se-ão nessemesmo ano-calendário;

II - na hipótese do item 2 (situação de vedação) a partir do mês seguinte da ocorrência da situação impeditiva;

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Nota: na hipótese da exclusão decorrente de débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou comas Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa, o efeito daexclusão se dará a partir do ano-calendário subseqüente ao da comunicação pelo contribuinte ou, no caso deexclusão de ofício, ao da ciência da exclusão.

III - na hipótese do item 3 (excesso de receita bruta no início de atividades):

a) desde o inicio das atividades;

b) a partir de 1º de janeiro do ano-calendário subseqüente, na hipótese de não ter ultrapassado em mais de 20%o limite proporcional de receita bruta em relação aos tributos federais, ou os respectivos sublimites específicos,em relação aos tributos estaduais, distritais ou municipais, conforme o caso.

Nota: para os sublimites estaduais, também se aplicará a tolerância de 20% sobre o limite proporcional dareceita bruta, conforme § 4º do artigo 6º da Resolução CGSN 15/2007.

IV – na hipótese do item 4 (receita bruta acima de R$ 2.400.000,00 no ano anterior) - a partir de 1º de janeiro doano-calendário subseqüente ao do que tiver ocorrido o excesso.

V - na hipótese de existência de débitos tributários, a partir do ano-calendário subseqüente ao da ciência dacomunicação da exclusão.

Nota: nesta hipótese, será permitida a permanência da pessoa jurídica como optante pelo Simples Nacionalmediante a comprovação da regularização do débito no prazo de até 30 (trinta) dias contado a partir da ciênciada comunicação da exclusão.

A exclusão do Simples Nacional na hipótese em que os Estados, Distrito Federal e Municípios adotem sublimitesde receita bruta inferiores a R$ 2.400.000,00 (dois milhões e quatrocentos mil reais) para efeito de recolhimentodo ICMS e ISS seguirá as regras acima.

FORMA DE TRIBUTAÇÃO A PARTIR DA EXCLUSÃO

As empresas excluídas do Simples Nacional sujeitar-se-ão, a partir do período que se processarem os efeitos daexclusão, as normas de tributação aplicáveis as demais pessoas jurídicas.

Na hipótese de exclusão por excesso de receita bruta no início de atividades, a microempresa ou a empresa depequeno porte desenquadrada ficará sujeita ao pagamento da totalidade ou diferença dos respectivos impostose contribuições, devidos de conformidade com as normas gerais de incidência, acrescidos, tão-somente, de jurosde mora, quando efetuado antes do início de procedimento de oficio.

Opção pela Forma de TributaçãoOpção pela Forma de TributaçãoOpção pela Forma de TributaçãoOpção pela Forma de Tributação

Para efeito de pagamento, o sujeito passivo poderá optar pelo recolhimento imposto de renda e da contribuiçãosocial sobre o lucro liquido na forma do lucro presumido, lucro real trimestral ou anual.

A ME ou a EPP que ingressar no Simples Nacional estando impedida de recolher o ICMS e o ISS na formadesse regime, em função da adoção de sublimite por ente federativo, e mesmo assim o fizer, o estabelecimentolocalizado na jurisdição desse ente ficará sujeito ao pagamento da totalidade ou diferença desses impostos,devidos de conformidade com as normas gerais de incidência, retroativamente à data dos efeitos de sua opção.

Impedimento Parcial – ICMS e ISSImpedimento Parcial – ICMS e ISSImpedimento Parcial – ICMS e ISSImpedimento Parcial – ICMS e ISS

O excesso de receita bruta em relação a sublimite adotado pelos Estados, Distrito Federal e Municípios, nãoimplica a exclusão do Simples Nacional, mas impede o recolhimento dos tributos estaduais e municipais nesseregime, limitando-se esse impedimento aos estabelecimentos localizados nesses entes federativos.

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ABRANGÊNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕESABRANGÊNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕESABRANGÊNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕESABRANGÊNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES

Recolhimento em guia única – tributos alcançados

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintesimpostos e contribuições:

I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);

II - Imposto sobre Produtos industrializados (IPI);

III - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);

IV - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS):

V - Contribuição para o PIS/PASEP;

VI - Contribuição para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº 8.212, de24 de julho de 1991, exceto no caso das pessoas jurídicas que se dediquem às atividades de prestação deserviços previstas especificamente;

VII - Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços e sobre Serviços de Transporte Interestadual eIntermunicipal (ICMS);

VIII - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).

TRIBUTOS NÃO ABRANGIDOS NO SISTEMATRIBUTOS NÃO ABRANGIDOS NO SISTEMATRIBUTOS NÃO ABRANGIDOS NO SISTEMATRIBUTOS NÃO ABRANGIDOS NO SISTEMA

O recolhimento da guia única do Simples Nacional não exclui a incidência dos seguintes impostos oucontribuições devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos quais será observada alegislação aplicável às demais pessoas jurídicas:

I - Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou Relativas a Títulos ou valores Mobiliários (IOF);

II - Imposto sobre Importação de Produtos Estrangeiros (II);

III - Imposto sobre exportação, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE);

IV - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);

V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ouvariável;

VI - Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienação de bens do ativo permanente;VII - Contribuição provisória sobre movimentação ou Transmissão de Valores e de Créditos e Direitos deNatureza Financeira (CPMF);

VIII - Contribuição para o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS);

IX - Contribuição para manutenção da seguridade social, relativa ao trabalhador;

X - Contribuição para a Seguridade Social, relativa à pessoa do empresário, na qualidade de contribuinteindividual;

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XI - Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou créditos efetuados pela pessoa jurídica a pessoas físicas;

XII - PIS, COFINS e IPI incidentes na importação de bens e serviço;

XIII - ICMS devido:

a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária;b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por Força da legislação estadual ou distrital vigente;c) na entrada, no território do Estado ou do Distrito Federal, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveislíquidos e gasosos dele derivados, bem como energia elétrica, quando não destinados à comercialização ouindustrialização;d) por ocasião do desembaraço aduaneiro;e) na aquisição ou manutenção em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal;f) na operação ou prestação desacobertada de documento fiscal;g) nas operações com mercadorias sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, bem assimdo valor relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual, nas aquisições em outros Estados eDistrito Federal, nos termos da legislação estadual ou distrital.

XIV - ISS devido:

a) em relação aos serviços sujeitos à substituição tributária ou retenção na fonte;b) na importação de serviços;

XV - demais tributos de competência da União, dos Estados, do Distrito Federal ou dos municípios, nãorelacionados especificamente.

DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS DO ICMSDIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS DO ICMSDIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS DO ICMSDIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS DO ICMS

A diferença entre as alíquotas internas (17% ou 18%) e as alíquotas interestaduais (7% ou 12%), commercadorias destinadas a ativo imobilizado e uso ou consumo do estabelecimento destinatário será devidoobservando a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas.

Desta forma, a diferença será calculada tomando-se por base as alíquotas aplicáveis às pessoas jurídicas nãooptantes pelo Simples Nacional.

Exemplo 1Exemplo 1Exemplo 1Exemplo 1

A Empresa X, estabelecida no Paraná, efetuou a compra de uma determinada mercadoria da Empresa Y comsede no estado de Santa Catarina, no valor de R$ 100.000,00.ICMS destacado na NF: R$ 12.000,00 = (R$ 100.000,00 x 12%)ICMS alíquota interna PR: R$ 18.000,00 = (R$ 100.000,00 x 18%)Diferencial de alíquota: R$ 6.000,00 = (R$ 18.000,00 – R$ 12.000,00)O valor de R$ 6.000,00 deve ser recolhido ao estado do Paraná em guia própria e obedecendo aos preceitos dalegislação estadual, como data de vencimento e código de recolhimento.

Exemplo 2Exemplo 2Exemplo 2Exemplo 2

A Empresa A, estabelecida no Espírito Santo, efetuou a compra de uma determinada mercadoria da Empresa Bcom sede no estado de São Paulo, pelo valor de R$ 100.000,00.ICMS destacado na NF: R$ 7.000,00 = (R$ 100.000,00 x 7%)ICMS alíquota interna ES: R$ 17.000,00 = (R$ 100.000,00 x 17%)Diferencial de alíquota: R$ 10.000,00 = (R$ 17.000,00 – R$ 7.000,00)O valor de R$ 10.000,00 deve ser recolhido ao estado do Espírito Santo em guia própria e obedecendo aospreceitos da legislação estadual, como data de vencimento e código de recolhimento.

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IRF - TRIBUTAÇÃO DEFINITIVAIRF - TRIBUTAÇÃO DEFINITIVAIRF - TRIBUTAÇÃO DEFINITIVAIRF - TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA

O Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ouvariável, será definitivo, não se compensando ou restituindo para o optante pelo Simples Nacional.

DISPENSA DE RETENÇÃO – IRF/PIS/COFINS/CSLLDISPENSA DE RETENÇÃO – IRF/PIS/COFINS/CSLLDISPENSA DE RETENÇÃO – IRF/PIS/COFINS/CSLLDISPENSA DE RETENÇÃO – IRF/PIS/COFINS/CSLL

Fica dispensada a retenção do imposto de renda na fonte sobre as importâncias pagas ou creditadas a pessoajurídica inscrita no Simples Nacional. Esta dispensa não se aplica ao imposto de renda relativo aos rendimentosou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável.

A retenção do PIS/COFINS/CSLL por serviços prestados (Lei 10.833/2003) não será exigida na hipótese depagamentos efetuados a pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional, em relação às suas receitaspróprias.

Base: IN RFB 765/2007.

CONTRIBUIÇÕES INSTITUÍDAS PELA UNIÃOCONTRIBUIÇÕES INSTITUÍDAS PELA UNIÃOCONTRIBUIÇÕES INSTITUÍDAS PELA UNIÃOCONTRIBUIÇÕES INSTITUÍDAS PELA UNIÃO

As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam dispensadas dopagamento das demais contribuições instituídas pela União, ficando ainda dispensadas das contribuições paraas entidades privadas de serviço social e de formação profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata oart. 240 da Constituição Federa1, e demais entidades de serviço social autônomo.

CONTRIBUIÇÃO SINDICAL PATRONALCONTRIBUIÇÃO SINDICAL PATRONALCONTRIBUIÇÃO SINDICAL PATRONALCONTRIBUIÇÃO SINDICAL PATRONAL

A "Nota B.8", alínea "b" do Anexo da Portaria MTE 1.207/2008 também estabelece que, embora a contribuiçãosindical seja de recolhimento obrigatório, em alguns casos, como no caso das microempresas e empresasoptantes pelo SIMPLES, a contribuição sindical não é devida. A Coordenação Geral de Relações do Trabalho do MTE emitiu a NOTA TÉCNICA/CGRT/SRT Nº 02/2008 a qualdispõe sobre a dispensa do recolhimento da Contribuição Sindical Patronal pelas ME e EPP optantes peloSimples Nacional. A referida nota dispõe no item 6, o parecer da Consultoria Jurídica do Ministério do Trabalho e Emprego quantoà interpretação adequada a ser conferida aos arts. 13. § 3º e 53 da Lei Complementar nº 123, de 2006, o qualtranscreve-se na íntegra: Item 6:

A Consultoria Jurídica, esclarecendo a questão, através de PARECER/CONJUR/MTE/Nº 567/2007 conclui:

"Pelo exposto, temos que com a revogação do art. 53, da LC nº 123, de 2006, permanece válida a interpretaçãoexarada por esta Pasta quando ainda vigente a Lei nº 9.317/96, no sentido de que as microempresas e asempresas de pequeno porte optantes pelo simples nacional estão isentas do recolhimento das contribuiçõessindicais de que trata a Seção I, do Capítulo III, do Título V, da Consolidação das Leis do Trabalho."

Porém, vários sindicatos insistem em um entendimento diferente, e exigem de seus associados a contribuiçãorespectiva, apesar da determinação legal. Em suma, alegam que a dispensa não é objetiva, e que a lei nãopoderia atribuir dispensa genérica a um tributo.

Recomenda-se que cada empresa analise a questão, decidindo recolher ou não a contribuição sindical conformeentendimento firmado pelo seu departamento jurídico.

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RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOSRECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOSRECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOSRECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS

Os tributos devidos no Simples Nacional deverão ser pagos:- por meio de documento único de arrecadação, instituído pelo Comitê Gestor;- em banco integrante da rede arrecadadora do Simples Nacional, na forma regulamentada pelo Comitê Gestor.Poderá ser adotado sistema simplificado de arrecadação do Simples Nacional, inclusive sem utilização da redebancária, mediante requerimento do Estado, Distrito Federal ou município ao Comitê Gestor.

PRAZO DE PAGAMENTOPRAZO DE PAGAMENTOPRAZO DE PAGAMENTOPRAZO DE PAGAMENTO

Para fatos geradores ocorridos a partir de 01.03.2009, Para fatos geradores ocorridos a partir de 01.03.2009, Para fatos geradores ocorridos a partir de 01.03.2009, Para fatos geradores ocorridos a partir de 01.03.2009, o prazo de pagamento do Simples é até o dia 20 do mêssubseqüente àquele em que houver sido auferida a receita bruta. Quando não houver expediente bancário noprazo estabelecido, os tributos deverão ser pagos até o dia útil imediatamente posterior.

DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL (DAS)DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL (DAS)DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL (DAS)DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL (DAS)

O CGSN, através da Resolução 11/2007, instituiu o DAS - Documento de Arrecadação do Simples Nacional.

O DAS será impresso exclusivamente por meio do aplicativo a ser disponibilizado no Portal do Simples Nacionalna internet, após a prestação, pelo contribuinte, das informações necessárias à realização do cálculo do valormensal devido.É vedada a impressão do modelo do DAS para fins de comercialização.

O DAS será emitido em duas vias e conterá:I - a identificação do contribuinte (razão social e CNPJ);II - o mês de competência;

III - a data do vencimento original da obrigação tributária;

IV - o valor do principal, da multa e dos juros;V - o valor total;

VI - o número único de identificação do DAS, atribuído pelo aplicativo de cálculo;

VII - a data limite para acolhimento do DAS pela rede arrecadadora;

VIII - o código de barras e sua representação numérica.

Fica vedada a emissão de DAS com valor total inferior a R$ 10,00 (dez reais). O valor devido do SimplesNacional que resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais) deverá ser diferido para os períodos subseqüentes, até queo total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais).

O DAS somente será acolhido por instituição financeira credenciada para tal finalidade, denominada agentearrecadador.

O acolhimento da arrecadação relativa ao Simples Nacional far-se-á por meio do DAS, em guichê de caixabancário ou mediante utilização de meio eletrônico.

EXISTÊNCIA DE FILIAIS – RECOLHIMENTO CENTRALIZADO

Na hipótese de a microempresa ou a empresa de pequeno porte possuir filiais, o recolhimento dos tributos doSimples Nacional dar-se-á por intermédio da matriz.

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RECOLHIMENTO EM ATRASO – ENCARGOS

O valor não pago até a data do vencimento sujeitar-se-á à incidência de encargos legais na forma prevista nalegislação do imposto sobre a renda.

RETENÇÃO NA FONTE – ISSRETENÇÃO NA FONTE – ISSRETENÇÃO NA FONTE – ISSRETENÇÃO NA FONTE – ISS

Caso tenha havido a retenção na fonte do ISS, o mesmo será definitivo e deverá ser deduzida a parcela doSimples Nacional a ele correspondente, que será apurada, tomando-se por base as receitas de prestação deserviços que sofreram tal retenção, não sendo o montante recolhido na forma do Simples Nacional objeto departilha com os municípios.

As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional não poderão segregar como receitas sujeitas a retenção aquelasrecebidas pela prestação de serviços que sofrerem retenção do ISS na fonte, na forma da legislação domunicípio, nas hipóteses em que não forem observadas as disposições do art. 3º da Lei Complementar116/2003.

NORMAS DE RETENÇÃO

A retenção na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de pequeno porte optantes pelo SimplesNacional somente será permitida se observado o disposto no art. 3º da Lei Complementar 116/2003, e deveráobservar as seguintes normas:

I - a alíquota aplicável na retenção na fonte deverá ser informada no documento fiscal e corresponderá aopercentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 128/2008 para a faixa de receita bruta aque a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no mês anterior ao da prestação;

II - na hipótese de o serviço sujeito à retenção ser prestado no mês de início de atividades da microempresa ouempresa de pequeno porte, deverá ser aplicada pelo tomador a alíquota correspondente ao percentual de ISSreferente à menor alíquota prevista nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 128/2008;

III - na hipótese do item II, constatando-se que houve diferença entre a alíquota utilizada e a efetivamenteapurada, caberá à microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos serviços efetuar o recolhimentodessa diferença no mês subseqüente ao do início de atividade em guia própria do Município;

IV - na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita à tributação do ISS no SimplesNacional por valores fixos mensais, não caberá a retenção do ISS, salvo quando o ISS for devido a outromunicípio;

V - na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte não informar a alíquota de que tratam os itensI e II no documento fiscal, aplicar-se-á a alíquota correspondente ao percentual de ISS referente à maior alíquotaprevista nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 128/2008;

VI - não será eximida a responsabilidade do prestador de serviços quando a alíquota do ISS informada nodocumento fiscal for inferior à devida, hipótese em que o recolhimento dessa diferença será realizado em guiaprópria do Município;

VII - o valor retido, devidamente recolhido, será definitivo, não sendo objeto de partilha com os municípios, esobre a receita de prestação de serviços que sofreu a retenção não haverá incidência de ISS a ser recolhido noSimples Nacional.Bases: § 4º do artigo 21 da LC 123/2006, na redação dada pela Lei Complementar 128/2008, e § 2º, art. 3º daResolução CGSN 51/2008.

REPASSE

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O banco que arrecadar os valores relativos ao Simples Nacional repassará, do total arrecadado, inclusiveencargos legais, para o:

I - Município ou Distrito Federal, o valor correspondente ao ISS;

II - Estado ou Distrito Federal, o valor correspondente ao ICMS;

III - Instituto Nacional do Seguro Social, o valor correspondente à Contribuição para manutenção da SeguridadeSocial;

IV - Tesouro Nacional, o restante.

RENDIMENTOS DISTRIBUÍDOS A SÓCIO OU TITULARRENDIMENTOS DISTRIBUÍDOS A SÓCIO OU TITULARRENDIMENTOS DISTRIBUÍDOS A SÓCIO OU TITULARRENDIMENTOS DISTRIBUÍDOS A SÓCIO OU TITULAR

Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declaração de ajuste do beneficiário, os valoresefetivamente pagos ou distribuídos ao titular ou sócio da microempresa ou empresa de pequeno optantes peloSimples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguéis ou serviços prestados.

Limite de IsençãoLimite de IsençãoLimite de IsençãoLimite de Isenção

A isenção fica limitada ao valor resultante da aplicação dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei nº 9.249, de26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipação de fonte, ou da receita brutatotal anual, tratando-se de declaração de ajuste, subtraído do valor devido na forma do Simples Nacional noperíodo, relativo ao IRPJ.

Base: § 1° do artigo 6º da Resolução CGSN 4/2007 (na redação dada pela Resolução CGSN 14/2007).Art. 15 da Lei 9.249:A base de cálculo do imposto, em cada mês, será determinada mediante a aplicação do percentual de oito porcento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei nº 8.981, de 20de janeiro de 1995.§ 1º Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo será de:I - um inteiro e seis décimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo, de combustível derivado depetróleo, álcool etílico carburante e gás natural;II - dezesseis por cento:a) para a atividade de prestação de serviços de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicará opercentual previsto no caput deste artigo;b) para as pessoas jurídicas a que se refere o inciso III do art. 36 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995,observado o disposto nos §§ 1º e 2º do art. 29 da referida Lei;III - trinta e dois por cento, para as atividades de:a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares;b) intermediação de negócios;c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;d) prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes devendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).§ 2º No caso de atividades diversificadas será aplicado o percentual correspondente a cada atividade.§ 3º As receitas provenientes de atividade incentivada não comporão a base de cálculo do imposto, naproporção do benefício a que a pessoa jurídica, submetida ao regime de tributação com base no lucro real, fizerjus.§ 4º O percentual de que trata este artigo também será aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurídicaque explore atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção deprédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para a revenda, quandodecorrente da comercialização de imóveis e for apurada por meio de índices ou coeficientes previstos emcontrato. (Incluído pela Lei nº 11.196, de 2005)

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Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo: Uma empresa comercial, com receita bruta mensal em janeiro/2009 de R$ 30.000,00 e Receita Bruta acumuladaem 12 meses de R$ 360.000,00, pretende distribuir lucros do referido mês. 1. Aplica-se o percentual de presunção de lucro (tabela da Lei 9.249/95) correspondente à atividade comercial,que é de 8%, sobre o valor da receita do mês (R$ 30.000,00 x 8% = R$ 2.400,00). 2. Do valor apurado em (1), será subtraído o valor devido ao Simples Nacional, relativo ao IRPJ (este percentualestá na primeira coluna de cada tabela, após a coluna “alíquota”): R$ 30.000,00 x 0,27% (alíquota correspondente ao IRPJ na Tabela do Simples - Receita Bruta até R$360.000,00 - Tabela do Anexo I – Comércio, vigente a partir de 01.01.2009) = R$ 81,00. 3. Subtrai-se (1 – 2) e teremos o valor que ser distribuído lucros com isenção neste mês: R$ 2.400,00 - R$ 81,00 = R$ 2.319,00.

Empresa Com Escrituração ContábilEmpresa Com Escrituração ContábilEmpresa Com Escrituração ContábilEmpresa Com Escrituração Contábil

O limite de isenção não se aplica na hipótese de a pessoa jurídica manter escrituração contábil e evidenciarlucro superior àquele limite.

Ou seja, provado através da contabilidade que o lucro apurado é superior ao determinado mediante a regra do §1º do artigo 14, poderá este lucro ser distribuído com a isenção do imposto de renda. Assim, se o comerciante, no exemplo anterior, tiver um lucro contábil de R$ 4.000,00 no mês, poderá distribuireste valor, sem tributação pelo imposto de renda.Isto evidencia uma vantagem inequívoca da manutenção da escrita contábil, cabendo aos contabilistas alertaremseus clientes sobre esta vantagem, providenciando o levantamento patrimonial (balanço de abertura) e início daescrituração, em 01.07.2007.

OPÇÃO PELO REGIMEOPÇÃO PELO REGIMEOPÇÃO PELO REGIMEOPÇÃO PELO REGIME

A opção pelo Simples Nacional da pessoa jurídica enquadrada na condição de microempresa e empresa depequeno porte dar-se-á por meio da internet, sendo irretratável para todo o ano-calendário. A opção deverá ser realizada no mês de janeiro, até o seu último dia útil, produzindo efeitos a partir do primeirodia do ano-calendário da opção.

RECEITA PARA ENQUADRAMENTO

Para efeito de enquadramento no Simples Nacional, considerar-se-á microempresa ou empresa de pequenoporte aquela cuja receita bruta no ano-calendário anterior ao da opção esteja compreendida dentro dos limitesprevistos.

VEDAÇÕES À OPÇÃO

Estão impedidas de recolher os impostos e contribuições na forma do Simples Nacional as microempresas ou asempresas de pequeno porte:

- que explorem atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão decrédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset

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management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação deserviços (factoring);- que tenham sócio domiciliado no exterior;

- de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

- que possuam débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas federal,estadual ou municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa;

- que prestem serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;

- que sejam geradoras, transmissoras, distribuidoras ou comercializadoras de energia elétrica;

- que exerçam atividade de importação ou fabricação de automóveis e motocicletas;

- que exerçam atividade de importação de combustíveis;

- que exerçam atividade de produção ou venda no atacado de:cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos edetonantes;bebidas a seguir descritas:- alcoólicas;- refrigerantes, inclusive águas saborizadas gaseificadas;- preparações compostas, não alcoólicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaboração debebida refrigerante, com capacidade de diluição de até 10 partes da bebida para cada parte do concentrado;- cervejas sem álcool;

- que tenham por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, denatureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, bemcomo as que prestem serviços de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediação denegócios;

- que realizem cessão ou locação de mão de obra;

- que realizem atividade de consultoria;

- que se dediquem ao loteamento e à incorporação de imóveis; ou

- que realizem atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir à prestação de serviçostributados pelo ISS.Base: LC 128/2008.

SERVIÇOS CUJA OPÇÃO É ADMISSÍVELSERVIÇOS CUJA OPÇÃO É ADMISSÍVELSERVIÇOS CUJA OPÇÃO É ADMISSÍVELSERVIÇOS CUJA OPÇÃO É ADMISSÍVEL

As vedações relativas a exercício de atividades previstas como impeditivas não se aplicam às pessoas jurídicasque se dediquem exclusivamente às atividades seguintes, ou as exerçam em conjunto com outras atividadesque não tenham sido objeto de vedação:

I - creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental;

II - agência terceirizada de correios;

III - agência de viagem e turismo;

IV - centro de formação de condutores de veículos automotores de transporte terrestre de passageiros e decarga;

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V - agência lotérica;

VI - serviços de manutenção e reparação de automóveis, caminhões, ônibus, outros veículos pesados, tratores,máquinas e equipamentos agrícolas;VII - serviços de instalação, manutenção e reparação de acessórios para veículos automotores;

VIII - serviços de manutenção e reparação de motocicletas, motonetas e bicicletas;

IX - serviços de instalação, manutenção e reparação de máquinas de escritório e de informática;

X - serviços de reparos hidráulicos, elétricos, pintura e carpintaria em residências ou estabelecimentos civis ouempresariais, bem como manutenção e reparação de aparelhos eletrodomésticos;

XI - serviços de instalação e manutenção de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigeração, ventilação,aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;

XII - veículos de comunicação, de radiodifusão sonora e de sons e imagens, e mídia externa;

XIII - que se dedique a construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma desubempreitada;

XIV - operadores autônomos de transporte de passageiros (transporte municipal de passageiros);

XV - empresas montadoras de stands para feiras;

XVI - escolas livres, de línguas estrangeiras, artes, cursos técnicos e gerenciais;XVII - produção cultural e artística;

XVIII - produção cinematográfica e de artes cênicas;

XIX - cumulativamente administração e locação de imóveis de terceiros;

XX - academias de dança, de capoeira, de ioga, e de artes marciais;

XXI - academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes;

XXII – (vetado)

XXIII - elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos emestabelecimento do optante;

XXIV - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação;

XXV - planejamento, confecção, manutenção a atualização de páginas eletrônicas desde que realizados emestabelecimento do optante;

XXVI - escritórios de serviços contábeis;

XXVII - serviço de vigilância, limpeza ou conservação.

Também poderá optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique àprestação de outros serviços que não tenham sido objeto de vedação expressa.

E, a partir de 01.01.2009, deixam de ser vedadas as seguintes atividades, por força da LC 128/2008:

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Escolas técnicasEscolas profissionaisEscolas de ensino médioCursos técnicos de pilotagemCursos preparatórios para concursosCursos gerenciaisInstalação, reparos e manutenção em geralUsinagemSoldaTratamento e revestimento de metaisExecução de projetosPaisagismoDecoração de interioresLaboratórios de análises clínicas ou de patologia clínicaTomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonânciamagnéticaServiços de prótese em geral

REVENDA DE VEÍCULOS – CONSIGNAÇÃOREVENDA DE VEÍCULOS – CONSIGNAÇÃOREVENDA DE VEÍCULOS – CONSIGNAÇÃOREVENDA DE VEÍCULOS – CONSIGNAÇÃO

A exploração de atividade de compra e venda de veículos automotores recebidos em consignação, desde que oscontratantes preencham as condições previstas nos arts. 693 e 694 do Novo Código Civil (contrato de comissãomercantil) e demais exigências da legislação tributária, não se configura como intermediação de negócios e nãoveda o ingresso da empresa no Simples Nacional.

VALOR DEVIDOVALOR DEVIDOVALOR DEVIDOVALOR DEVIDO

O cálculo do valor devido do Simples Nacional deverá ser efetuado por meio de aplicativo específico disponívelna internet.O documento único de arrecadação para recolhimento do valor devido será gerado pelo aplicativo respectivo.

O Simples Nacional é calculado com base na receita bruta do mês. Aplica-se sobre a respectiva receita aalíquota prevista, obtendo-se então o valor devido.

Na hipótese de a ME ou a EPP possuir filiais, deverá ser considerado o somatório das receitas brutas de todosos estabelecimentos.

Caso a empresa obtiver receita de duas ou mais diferentes atividades (comércio, indústria, locação de bens eserviços), tiver vendas de exportações ou sujeitas à substituição tributária (PIS, COFINS ou ICMS) ou aindasofrer retenção do ISS (para serviços), deverá separar tais valores, para informação no respectivo aplicativo decálculo no Portal Nacional do Simples Nacional.

Isto porque as receitas relativas a operações sujeitas a substituição tributária, a tributação concentrada em umaúnica etapa (monofásica) e a antecipação tributária com encerramento de tributação deverão ser segregadas emfunção dos tributos objetos da substituição, para não haver dupla incidência tributária (Simples +Substituição/Antecipação Tributária ou Tributação Monofásica).

As normas de sobre o cálculo e o recolhimento, bem como respectivas tabelas do Simples Nacional, encontram-se estabelecidas na Resolução CGSN 51/2008.

Apenas a título de exemplos, e observando que o cálculo efetivo é realizado pelo programa, cita-se:

Exemplo 1:Exemplo 1:Exemplo 1:Exemplo 1:

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Empresa comercial, que não auferiu receita de exportação ou de venda de mercadorias sujeitas à substituiçãotributária, apurou R$ 10.000,00 de revendas de mercadorias, em janeiro/2009, sendo que a receita brutaacumulada nos doze meses anteriores ao do período de apuração é R$ 150.000,00.

Então teremos:

Tabela Anexo I – Alíquota 5,47%.Valor a recolher do mês: R$ 10.000,00 x 5,47% = R$ 547,00.

Exemplo 2:Exemplo 2:Exemplo 2:Exemplo 2:

Indústria, que auferiu as seguintes receitas no mês de janeiro/2009:

R$ 50.000,00 de vendas de produtos no mercado internoR$ 20.000,00 de vendas de produtos para exportaçãoReceita total do mês: R$ 70.000,00

Receita Bruta acumulada em 12 meses: R$ 750.000,00.

Então teremos:� Vendas de produtos no mercado interno – Tabela Anexo II – Alíquota de 8,86%.� Venda de produtos para exportação – exclusão das alíquotas relativas aos tributos sobre as parcelas deexportação não sujeita a:COFINS – 1,16%PIS – 0,28%ICMS – 2,84%IPI – 0,50%Alíquota efetiva = 8,86% - 1,16% - 0,28% - 2,84% - 0,50% = 4,08%R$ 50.000,00 x 8,86% = R$ 4.430,00R$ 20.000,00 x 4,08% = R$ 816,00Total Devido = R$ 4.430,00 + R$ 816,00 = R$ 5.246,00.

Exemplo 3:Exemplo 3:Exemplo 3:Exemplo 3:

Empresa de administração e locação de imóveis de terceiros, auferiu receita destes serviços, no mês dejaneiro/2009, de R$ 50.000,00. Não houve retenção ou substituição tributária, sendo o ISS devido ao próprioMunicípio.

A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do período de apuração é R$ 400.000,00.Como se trata de atividade sujeita a tabela do Anexo V, então teremos que obter dados da folha de pagamentoda empresa respectiva, assim determinados:

Folha de Salários, incluídos encargos, pagos em 12 meses: R$ 150.000,00.

Primeiramente, calcula-se a relação (r) entre a folha e a receita bruta de 12 meses:

(r) = Folha de Salários incluídos encargos (em 12 meses)Receita Bruta (em 12 meses)

(r) = R$ 150.000,00 / 400.000,00(r) = 0,375

Como (r) é maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40, aplica-se penúltima coluna da Tabela do Anexo V.Então teremos: R$ 50.000,00 x 10,56% = R$ 5.280,00.

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Além deste cálculo, deve-se ainda incluir o percentual do ISS previsto no Anexo IV, pois o ISS não está previstona alíquota do Anexo V em vigor desde 01.01.2009. Então teremos, a título de ISS: R$ 50.000,00 x 3,84% = R$ 1.920,00. O total a recolher será a soma dos valores calculados: R$ 5.280,00 + R$ 1.920,00 = R$ 7.200,00.

CONTRIBUIÇÃO PARA O INSSCONTRIBUIÇÃO PARA O INSSCONTRIBUIÇÃO PARA O INSSCONTRIBUIÇÃO PARA O INSS A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional contribuem naforma estabelecida nos artigos 13 e 18 da Lei Complementar 123/2006, em substituição às contribuições de quetrata o art. 22 da Lei nº 8.212/91. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional ficam dispensadas, na forma do § 3º do art. 13 da LeiComplementar 123/2006, do pagamento das demais contribuições instituídas pela União, inclusive ascontribuições para as entidades privadas de serviço social e de formação profissional vinculadas ao sistemasindical, de que trata o art. 240 da Constituição, e demais entidades de serviço social autônomo. INSS – RECOLHIMENTOS DEVIDOS

As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional são obrigadas a arrecadar e recolher, mediante desconto ouretenção, as contribuições devidas: I - pelo segurado empregado, podendo deduzir, no ato do recolhimento, os valores pagos a título de salário-família e salário-maternidade;

II - pelo contribuinte individual;

III - pelo segurado, destinadas ao SEST e ao SENAT, no caso de contratação de contribuinte individualtransportador rodoviário autônomo;

IV - pelo produtor rural pessoa física ou pelo segurado especial, incidentes sobre o valor bruto dacomercialização de produto rural, na condição de sub-rogadas;

V - pela associação desportiva, incidente sobre a receita bruta decorrente de contrato de patrocínio, delicenciamento de uso de marcas e símbolos, de publicidade, de propaganda e de transmissão de espetáculosdesportivos, quando forem as patrocinadoras; e

VI - pela empresa contratada, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura, ou recibo de prestação deserviço mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada;

As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem serviços mediante cessão de mão-de-obra ouempreitada estão sujeitas à retenção referida no art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da notafiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços emitidos.

A partir de 01.01.2009A partir de 01.01.2009A partir de 01.01.2009A partir de 01.01.2009 A partir de 01.01.2009, com a nova formatação do anexo V, prevista pela LC 128/2008 que incluiu o INSS emsuas tabelas, apenas dois grupos de atividades permanecem tributadas pelo anexo IV, com a cota patronalprevidenciária paga à parte do simples nacional (diretamente à RFB), por meio da guia da previdência social(GPS): 1. construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução deprojetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores. 2. serviço de vigilância, limpeza ou conservação.DAS ATIVIDADES

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O INSS será recolhido de acordo com as atividades dispostas nos anexos I a V da Lei Complementar 123/2006.

Atividades em que inclui o valor do INSS no percentual mensalAtividades em que inclui o valor do INSS no percentual mensalAtividades em que inclui o valor do INSS no percentual mensalAtividades em que inclui o valor do INSS no percentual mensal A partir de 01.01.2009, para as atividades que se enquadrem no anexo IV da Lei Complementar 123/2006, ovalor do INSS não está incluso no percentual mensal a recolher, devendo, para essas hipóteses, recolher ascontribuições segundo a legislação aplicável aos demais contribuintes ou responsáveis, ou seja, de acordo como art. 22 da Lei nº 8.212/91. DA DISCRIMINAÇÃO DA REMUNERAÇÃO EM FOLHA DE PAGAMENTO A partir de 01.01.2009, as regras de elaboração da folha de pagamento, no caso de atividades sujeitas ao AnexoIV estão ainda por ser regulamentadas pela Receita Federal do Brasil.GFIP/SEFIP

Para a GFIP, as instruções foram regulamentadas através da IN RFB 925/2009. DAS ATIVIDADES – BASE PARA CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO AO INSS As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, no que se refere às contribuições sociais previstas no art. 22 daLei nº 8.212/91, serão tributadas da seguinte forma: I - as contribuições incidentes sobre a remuneração dos trabalhadores enquadrados exclusivamente nasatividade dos anexos I a III, serão substituídas pelo regime do Simples Nacional; II - as contribuições incidentes sobre a remuneração dos trabalhadores enquadrados exclusivamente nasatividades dos anexos IV e/ou V, serão recolhidas segundo a legislação aplicável aos demais contribuintes eresponsáveis; e III - as contribuições incidentes sobre a remuneração dos trabalhadores enquadrados em atividadesconcomitantes, serão proporcionais à parcela da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IVe/ou V da Lei Complementar 123/2006, em relação à receita bruta total auferida pela empresa. NotaNotaNotaNota: A contribuição a ser recolhida na forma do item III corresponderá ao resultado da multiplicação do valor dacontribuição calculada conforme o disposto no art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, pela fração, cujo numerador é areceita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV e/ou V da Lei Complementar 123/2006, e odenominador é a receita bruta total auferida pela empresa. IsençãoIsençãoIsençãoIsenção: As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional ficam dispensadas, na forma do § 3º do art. 13 LeiComplementar 123/2006, do pagamento das demais contribuições instituídas pela União, inclusive ascontribuições para as entidades privadas de serviço social e de formação profissional vinculadas ao sistemasindical, de que trata o art. 240 da Constituição, e demais entidades de serviço social autônomo. Exemplo 1Exemplo 1Exemplo 1Exemplo 1(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos I, II e III)(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos I, II e III)(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos I, II e III)(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos I, II e III) Estas empresas só recolherão o valor do INSS retido dos empregados e dos demais contribuintes individuais,além das demais hipóteses de retenção ou incidência listados no item "INSS - Recolhimentos Devidos". Exemplo 2Exemplo 2Exemplo 2Exemplo 2(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos IV e V)(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos IV e V)(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos IV e V)(Empresas enquadradas exclusivamente nas atividades dos anexos IV e V) Para as empresas que estão enquadradas nas atividades dos anexos IV e V (Serviços), precisam calcular ovalor do INSS conforme previsto no art. 22 da Lei nº 8.212/91.

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Empregador - 20% (vinte por cento) sobre o valor da folha e pagamentos a contribuintes individuais (pró-labore,autônomos); SAT - variável conforme FAP; Empregados - valor retido dos empregados e demais retenções dos contribuintes individuais (pró-labore,autônomos); 15% sobre pagamentos a Cooperativas de Trabalho. Considerando o cálculo dos encargos previdenciários de uma instituição de ensino, por exemplo, o valor arecolher sobre a folha de pagamento dos empregados será com base no código FPAS 574:

ContribuiçãoContribuiçãoContribuiçãoContribuição (%)(%)(%)(%)FPAS 20%SAT ou RAT 1%TERCEIROS 0%

Notas:Notas:Notas:Notas:1. Considerando o Fator Acidentário Previdenciário - FAP, o valor do recolhimento do SAT/RAT poderáaumentar ou diminuir de acordo com o índice de desempenho da empresa.2. O empregador deverá também observar as demais hipóteses de retenção ou incidência listados no item"INSS - Recolhimentos Devidos". Exemplo 3Exemplo 3Exemplo 3Exemplo 3

(Empresas enquadradas de forma mista nas atividades dos anexos I a III e IV a V)(Empresas enquadradas de forma mista nas atividades dos anexos I a III e IV a V)(Empresas enquadradas de forma mista nas atividades dos anexos I a III e IV a V)(Empresas enquadradas de forma mista nas atividades dos anexos I a III e IV a V) Para as empresas que estão enquadradas concomitantemente nas atividades dos anexos I a III e IV a V, ocálculo da contribuição do INSS será proporcional à receita da atividade sobre a receita total. Fórmula: INSS = (receita bruta atividades anexo IV e V) x (total folha x 20%) receita bruta total Nota: Nota: Nota: Nota: entendemos que se trata da receita bruta mensal, correspondente ao mês de competência do INSS. Se determinada empresa com 20 empregados que possui atividades enquadradas de forma mista, obtém receitabruta total de R$ 150.000,00, sendo deste total R$ 85.000,00 das atividades dos anexos IV e V e tendo pago R$12.000,00 no total da remuneração da folha de pagamento, temos: INSS = ( 85.000,00 ) x (12.000,00 x 20%) 150.000,00INSS = 0,567 x 2.400,00INSS = R$ 1.360,80 Entendemos que o cálculo da contribuição para o SAT é da mesma forma, ou seja, utiliza-se a mesma fórmulade acordo com o percentual enquadrado no código FPAS. Considerando os dados do exemplo 2, teríamos: SAT = ( 85.000,00 ) x (12.000,00 x 1%) 150.000,00SAT = 0,567 x 120,00SAT = R$ 68,04 Portanto, para estas empresas de atividades mistas, será necessária a apuração contábil das receitas dasrespectivas atividades para que seja possível a apuração do cálculo da contribuição previdenciária. Notas:Notas:Notas:Notas:1. Considerando o Fator Acidentário Previdenciário - FAP, o valor do recolhimento do SAT/RAT poderáaumentar ou diminuir de acordo com o índice de desempenho da empresa.

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2. O empregador deverá também observar as demais hipóteses de retenção ou incidência listados no item"INSS - Recolhimentos Devidos". PAGAMENTOS A COOPERATIVAS DE TRABALHO O recolhimento do INSS em relação às atividades desenvolvidas se aplica, inclusive, à contribuição prevista noinciso IV do art. 22 da Lei 8.212/91, relativa aos trabalhadores que prestam serviços por intermédio decooperativa de trabalho à ME ou à EPP, levando-se em consideração o valor bruto da nota fiscal ou fatura deprestação de serviço.

As ME e as EPP deverão ratear o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviço em: I - montante correspondente à prestação de serviços em atividades exclusivamente enquadradas nos anexos deI a III da Lei Complementar nº 123/2006;→ Neste caso, a contribuição devida será substituída pelo regime do Simples Nacional; II - montante correspondente à prestação de serviços em atividades exclusivamente enquadradas nos anexosde IV a V da Lei Complementar nº 123/2006; e→ Neste caso, a contribuição devida será calculada à alíquota de 15% (quinze por cento) sobre o montantecorrespondente; III - montante correspondente à prestação concomitante de serviços em atividades enquadradas nos anexos IVou V, em conjunto com outra que se enquadre em um dos anexos de I a III, da Lei Complementar 123/2006.→ Neste caso, a contribuição devida será calculada à alíquota de 15% (quinze por cento), multiplicando-se oresultado pela fração cujo numerador é a receita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV e/ou Vda Lei Complementar 123/2006, e o denominador é a receita bruta total auferida pela empresa. GFIP/SEFIPGFIP/SEFIPGFIP/SEFIPGFIP/SEFIP A IN RFB 763/2007 dispunha sobre as informações a serem declaradas em Guia de Recolhimento do Fundo deGarantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social (GFIP) pelas empresas optantes peloSimples que exerciam atividades tributadas na forma dos anexos IV e V da Lei Complementar 123/2006. Base legal: Instrução Normativa RFB 761/2007;Lei Complementar 123/2006;Lei nº 8.212/91;Instrução Normativa MPS/SRP 3/2005 e os citados no texto.

RETENÇÃO DO ISS – DESCONTORETENÇÃO DO ISS – DESCONTORETENÇÃO DO ISS – DESCONTORETENÇÃO DO ISS – DESCONTO

No caso dos serviços previstos no § 2º do art. 6º da Lei Complementar 116/2003, adiante listados, prestadospelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte, o tomador do serviço deverá reter o montantecorrespondente na forma da legislação do município onde estiver localizado, que será abatido do valor a serrecolhido na forma do § 3º do art. 21 da LC 123/2006:I – o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado noexterior do País;II – a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos serviços descritos nos subitensda lista anexa à LC 116/2003, a seguir listados:3.05 – Cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporário.7.02 – Execução, por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, hidráulica ouelétrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfuração de poços, escavação, drenagem eirrigação, terraplanagem, pavimentação, concretagem e a instalação e montagem de produtos, peças eequipamentos;7.04 – Demolição.7.09 – Varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem, separação e destinação final de lixo,rejeitos e outros resíduos quaisquer.

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7.10 – Limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros públicos, imóveis, chaminés, piscinas,parques, jardins e congêneres.7.12 – Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes físicos, químicos e biológicos.7.16 – Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres.7.17 – Escoramento, contenção de encostas e serviços congêneres.7.19 – Acompanhamento e fiscalização da execução de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo.11.02 – Vigilância, segurança ou monitoramento de bens e pessoas.17.05 – Fornecimento de mão-de-obra, mesmo em caráter temporário, inclusive de empregados outrabalhadores, avulsos ou temporários, contratados pelo prestador de serviço.17.10 – Planejamento, organização e administração de feiras, exposições, congressos e congêneres.

DESCONTO NA PRESTADORA DO SERVIÇO

A prestadora do serviço, optante pelo Simples Nacional, poderá segregar essa receita de modo a reduzir dabase de cálculo do Simples Nacional o valor referente a ela.

As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional não poderão segregar como receitas sujeitas a retenção aquelasrecebidas pela prestação de serviços que sofrerem retenção do ISS na fonte, na forma da legislação domunicípio, nas hipóteses em que não forem observadas as disposições do art. 3º da Lei Complementar116/2003.

EXEMPLO:

Uma empresa situada no município de Campo Largo (PR), contratante de serviço de vigilância de uma EPPsediada em Curitiba (PR), deverá fazer a retenção do respectivo ISS, recolhendo-o ao município de CampoLargo (PR).

A EPP situada em Curitiba (PR) excluirá o valor da receita sujeita à retenção do ISS, para fins de aplicação daalíquota do ISS da tabela do Simples.

DESTAQUE DA RECEITADESTAQUE DA RECEITADESTAQUE DA RECEITADESTAQUE DA RECEITA

O contribuinte deverá considerar, destacadamente, para fim de pagamento:

I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;

II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;

III - as receitas decorrentes da prestação de serviços, bem como a de locação de bens móveis;

IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituição tributária; e

V - as receitas decorrentes da exportação de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas pormeio de comercial exportadora ou do consórcio previsto na LCMEEPP.Para efeito de determinação da alíquota, o sujeito passivo utilizará a receita bruta acumulada nos doze mesesanteriores ao do período de apuração.

Exemplos:Exemplos:Exemplos:Exemplos:Empresa apurou os seguintes dados de receitas de revendas de mercadorias para o país, sem substituiçãotributária:

1. Receita bruta acumulada de janeiro/2007 a dezembro/2007 R$ 120.000,00Alíquota a ser aplicada em janeiro/2008 = 4% (conforme Tabela I, Seção I, Anexo I)

2. Receita bruta acumulada, de fevereiro/2007 a janeiro/2008 R$ 1.800.000,00

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Alíquota a ser aplicada em fevereiro/2008 = 10,32% (conforme Tabela I, Seção I, Anexo I)

IMPOSTO DE RENDA – GANHO DE CAPITALIMPOSTO DE RENDA – GANHO DE CAPITALIMPOSTO DE RENDA – GANHO DE CAPITALIMPOSTO DE RENDA – GANHO DE CAPITAL

Ao vender algum bem ou direito, a empresa optante pelo Simples deverá apurar o ganho de capital.

A tributação do ganho de capital será definitiva mediante a incidência da alíquota de 15% (quinze por cento)sobre a diferença positiva entre o valor de alienação e o custo de aquisição diminuído da depreciação,amortização ou exaustão acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno porte não mantenhamescrituração contábil desses lançamentos.

A ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional que não mantiver escrituração contábil deverá comprovar,mediante documentação hábil e idônea, o valor e data de aquisição do bem ou direito e demonstrar o cálculo dadepreciação, amortização ou exaustão acumulada.

Na apuração de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliação somente poderão sercomputados como parte integrante dos custos de aquisição dos bens e direitos se a empresa comprovar que osvalores acrescidos foram computados na determinação da base de cálculo do imposto.O imposto de renda calculado, decorrente da alienação de ativos, deverá ser pago até o último dia útil do mêssubseqüente ao da percepção dos ganhos.Base: § 3º a § 6º - art. 5º - Resolução CGSN 4/2007.

Código DARFCódigo DARFCódigo DARFCódigo DARF

A partir de 21.12.2007, fica instituído o código de receita 0507 - IRPJ - Ganho de Capital - Alienação de Ativosde ME/EPP Optantes pelo Simples Nacional, conforme Ato Declaratório Executivo CODAC 90/2007.

IMUNIDADEIMUNIDADEIMUNIDADEIMUNIDADE

Sobre a parcela das receitas sujeitas a imunidade, serão desconsiderados os percentuais dos tributos sobre osquais recaia a respectiva imunidade, conforme o caso.

TRIBUTAÇÃO POR REGIME DE CAIXATRIBUTAÇÃO POR REGIME DE CAIXATRIBUTAÇÃO POR REGIME DE CAIXATRIBUTAÇÃO POR REGIME DE CAIXA

A incidência do Simples Nacional pode se dar, à opção do contribuinte, na forma regulamentada pelo ComitêGestor, sobre a receita recebida no mês (“regime de caixa”), sendo esta opção irretratável para todo o ano-calendário.

A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que, durante o primeiro semestre de 2007, foi tributada na forma doSimples Federal com o reconhecimento de suas receitas à medida do recebimento deverá reconhecer, no mêsde junho de 2007, as receitas auferidas e ainda não recebidas, conforme determina a Instrução Normativa RFBnº 752, de 09/07/2007.

Até 31.12.2008 a receita bruta, para fins de apuração do Simples Nacional, será reconhecida pelo regime decompetência (“faturamento”).

REGIME DE CAIXA A PARTIR DE 2009REGIME DE CAIXA A PARTIR DE 2009REGIME DE CAIXA A PARTIR DE 2009REGIME DE CAIXA A PARTIR DE 2009

A partir de 1° de janeiro de 2009A partir de 1° de janeiro de 2009A partir de 1° de janeiro de 2009A partir de 1° de janeiro de 2009, opcionalmente, o contribuinte poderá utilizar a receita bruta total recebida nomês - regime de caixa -, em substituição à receita bruta auferida -regime de competência, conforme estabelecidona Resolução CGSN 38/2008.A opção pela determinação da base de cálculo no regime de caixa: I - deverá ser registrada quando da apuração dos valores devidos relativos ao mês de janeiro de cada ano-calendário em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional;

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II - será irretratável para todo o ano-calendário. Na hipótese de inicio de atividade, o registro da opção deverá ser feito quando da apuração dos valores devidosrelativos ao mês de opção pelo Simples Nacional.

Na hipótese de a ME ou a EPP possuir filiais, deverá ser considerado o somatório das receitas recebidas portodos os estabelecimentos.

INCLUSÃO NA RECEITA BRUTA – VENDA À PRAZO

Nas prestações de serviços ou operações com mercadorias a prazo, a parcela não vencida deveráobrigatoriamente integrar a base de cálculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional até o último mês doano-calendário subseqüente àquele em que tenha ocorrido a respectiva prestação de serviço ou operação commercadorias.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Nota Fiscal de serviços emitida em Janeiro/2009, no valor de R$ 5.000,00, cujo recebimento é previsto paraMarço/2009. O contribuinte é optante pela tributação pelo Simples segundo o regime de caixa.Entretanto, o cliente ficou inadimplente, e não pagou respectiva nota, até 31.12.2010. O valor de R$ 5.000,00deverá ser incluído como receita bruta no mês de dezembro/2010.

REGISTRO DOS VALORES NÃO RECEBIDOS

O optante pelo regime de apuração segundo o regime de caixa deverá manter registro dos valores a receber, nomodelo constante do Anexo Único da Resolução CGSN 45/2008, no qual constarão, no mínimo, as seguintesinformações, relativas a cada prestação de serviço ou operação com mercadorias a prazo:I - número e data de emissão de cada documento fiscal; II - valor da operação ou prestação; III - quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos respectivos vencimentos;IV - a data de recebimento e o valor recebido; V - saldo a receber; VI - créditos considerados não mais cobráveis.

Na hipótese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestação de serviço ou operaçãocom mercadorias, estas deverão ser registradas conjuntamente.

Fica dispensado o registro em relação às prestações e operações realizadas por meio de administradoras decartões, inclusive de crédito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo registro os extratos emitidos pelasadministradoras relativos às vendas e aos créditos respectivos.

A adoção do regime de que trata o caput pela ME ou EPP não a desobriga de manter em boa ordem e guarda osdocumentos e livros previstos da Resolução CGSN n° 10, de 28 de junho de 2007, inclusive com adiscriminação completa de toda a sua movimentação financeira e bancária, constante do Livro Caixa.Na hipótese de descumprimento do registro dos valores não recebidos, será desconsiderada, de ofício, a opçãopelo regime de apuração de receitas pelo regime de caixa, para os anos-calendário correspondentes ao períodoem que tenha ocorrido o descumprimento. Nesta hipótese, os tributos abrangidos pelo Simples Nacional deverãoser recalculados pelo regime de competência, sem prejuízo dos acréscimos legais correspondentes.

LIVROS FISCAIS E CONTÁBEISLIVROS FISCAIS E CONTÁBEISLIVROS FISCAIS E CONTÁBEISLIVROS FISCAIS E CONTÁBEIS

As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional deverão adotar para os registros e controles das operações eprestações por elas realizadas:

I - Livro Caixa, no qual deverá estar escriturada toda a sua movimentação financeira e bancária; II - Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término de cadaano-calendário, quando contribuinte do ICMS;

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III - Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado à escrituração dos documentos fiscais relativos àsentradas de mercadorias ou bens e às aquisições de serviços de transporte e de comunicação efetuadas aqualquer título pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; IV - Livro Registro dos Serviços Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos serviçosprestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS; V - Livro Registro de Serviços Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos serviçostomados sujeitos ao ISS;

VI - Livro de Registro de Entrada e Saída de Selo de Controle, caso exigível pela legislação do Imposto sobreProdutos Industrializados - IPI.

Dispensa de LivrosDispensa de LivrosDispensa de LivrosDispensa de Livros

Os livros obrigatórios poderão ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrição fiscaldo estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competências.

O empreendedor individual com receita bruta acumulada no ano de até R$ 36.000,00 fica dispensado dasobrigações de escriturar os livros contábeis e fiscais.

Livros EspecíficosLivros EspecíficosLivros EspecíficosLivros Específicos

Além dos livros previstos, serão utilizados:

I - Livro Registro de Impressão de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento gráfico para registro dos impressosque confeccionar para terceiros ou para uso próprio;

II - Livros específicos pelos contribuintes que comercializem combustíveis; III - Livro Registro de Veículos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediaçãode veículos, inclusive como simples depositários ou expositores.

Nota Fiscal EletrônicaNota Fiscal EletrônicaNota Fiscal EletrônicaNota Fiscal Eletrônica

O ente tributante que adote sistema eletrônico de emissão de documentos fiscais ou recepção eletrônica deinformações poderá exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, observando os prazos eformas previstos nas respectivas legislações.

Normas de EscrituraçãoNormas de EscrituraçãoNormas de EscrituraçãoNormas de Escrituração

Os livros e documentos fiscais serão emitidos e escriturados nos termos da legislação do ente tributante dacircunscrição do contribuinte, com observância do disposto nos Convênios e Ajustes Sinief que tratam damatéria, especialmente os Convênios Sinief s/nº de 15 de dezembro de 1970, e nº 6, de 21 de fevereiro de 1989.

O disposto não se aplica aos livros e documentos fiscais relativos ao ISS.

Controles EspeciaisControles EspeciaisControles EspeciaisControles Especiais

As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao cumprimento das obrigações acessóriasprevistas nos regimes especiais de controle fiscal, quando exigíveis pelo respectivo ente tributante.

GUARDA DOS DOCUMENTOSGUARDA DOS DOCUMENTOSGUARDA DOS DOCUMENTOSGUARDA DOS DOCUMENTOS

Os documentos fiscais relativos a operações ou prestações realizadas ou recebidas, bem como os livros fiscaise contábeis, deverão ser mantidos em boa guarda, ordem e conservação enquanto não decorrido o prazodecadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes.

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4. INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA4. INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA4. INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA4. INCENTIVOS FISCAIS PARA DEDUÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA

Incentivos fiscais ou benefícios fiscais são expressões sinônimas, caracterizando-se pela redução ou eliminação,direta ou indireta, do respectivo ônus tributário, oriundo de lei ou norma específica.

A legislação do Imposto de Renda tem diversos incentivos fiscais. Por desconhecimento, muitos contribuintesdeixam de utilizar tais dispositivos legais, pagando, assim, maior imposto.

De acordo com o art. 614 do Regulamento do Imposto de Renda/1999, não podem se beneficiar da dedução dosincentivos de que trata este manual:

I – as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumidoII – as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro arbitrado III – as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportação – ZPEIV – as microempresas – ME e empresas de pequeno porte – EPP, optantes pelo SIMPLES V – as empresas concessionárias de serviços públicos, relativamente à parcela do lucro inflacionário tributada àalíquota de 6% (seis por cento);VI – as pessoas jurídicas com registro no Cadastro Informativo de créditos não quitados do setor público federal– CADIN

A concessão ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefício fiscal, relativos a tributos e contribuiçõesadministrados pela Secretaria da Receita Federal fica condicionada à comprovação pelo contribuinte, daquitação de tributos e contribuições federais (Lei 9.069/95, art. 60).

4.1. Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT)

É permitido às pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real deduzir do Imposto de Renda devido, a títulode incentivo fiscal, entre outros, o valor correspondente á aplicação da alíquota do imposto sobre a soma dasdespesas de custeio realizadas no período em Programas de Alimentação do Trabalhador (PAT).

Para cadastrar-se no PAT, a pessoa jurídica deve apresentar e registrar formulário junto ao ECT ou enviar viainternet constante no "site" do MTE (www.mte.gov.br), mantendo o comprovante de postagem da agência ou ocomprovante de adesão via internet. Estes documentos têm validade por prazo indeterminado.

As empresas que firmarem o termo de adesão a partir de 2.000 não precisam renovar o formulário, no entanto,aquelas que o fizeram antes, devem renovar o mesmo, que a partir dessa renovação será válido por prazoindeterminado.

Base: Art. 10 da Lei 9.532/97 e art. 2 da Portaria SIT 3/2002.

Forma e prazo de adesão e validade do programaForma e prazo de adesão e validade do programaForma e prazo de adesão e validade do programaForma e prazo de adesão e validade do programa

A adesão ao PAT consiste na apresentação do formulário oficial, devidamente preenchido e instruído com osseguintes elementos:

1) identificação da empresa beneficiária;2) número de refeições maiores e menores;3) modalidade de serviços de alimentação e percentuais correspondentes (próprio, fornecedor, convênio e cestade alimentos);4) número de trabalhadores beneficiados por UF;5) número de trabalhadores beneficiados por faixas salariais;6) termo de responsabilidade e assinatura do responsável pela empresa.

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O formulário é adquirido nas agências da Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos (ECT). A inscriçãotambém pode ser efetuada por meio eletrônico utilizando o formulário constante da página do Ministério dotrabalho e Emprego na INTERNET (www.mte.gov.br).

O PAT fica automaticamente aprovado mediante a apresentação e registro do formulário na ECT.

A empresa deverá informar anualmente no Relatório Anual de Informações Sociais - RAIS sua participação noPrograma.Base: Art. 2, parágrafo 1 da Portaria Interministerial MTPS/MF/MS 5/1999; e art. 2 da Portaria SIT 3/2002.

Guarda dos documentos do patGuarda dos documentos do patGuarda dos documentos do patGuarda dos documentos do pat

A cópia do formulário e o respectivo comprovante oficial da postagem ou o comprovante de adesão viaINTERNET deverá ser mantida nas dependências da empresa, matriz e filiais, á disposição da fiscalizaçãofederal.

A documentação relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes deve ser mantida àdisposição da fiscalização, de modo a possibilitar seu exame e confronto com os registros contábeis e fiscaisexigidos pela legislação pertinente.

Bases: parágrafo 2, art. 4 da Portaria Interministerial MTPS/MF/MS 5/1999 e § 1 e 2 do art. 2 da Portaria SIT3/2002.

Formas de execução do patFormas de execução do patFormas de execução do patFormas de execução do pat

Para a execução do PAT, a pessoa jurídica beneficiária poderá:

1) manter serviço próprio de refeições;2) distribuir alimentos, inclusive não preparados (cestas básicas) e 3) firmar convênios com entidades que forneçam ou prestem serviços de alimentação coletiva, desde que essasentidades sejam credenciadas pelo Programa e se obriguem a cumprir o disposto na legislação do PAT e naPortaria SIT 3/2002, condição que deverá constar expressamente do texto do convênio entre as partesinteressadas.

Nos documentos de legitimação deverão constar:

a) razão ou denominação social da pessoa jurídica beneficiária;b) numeração continua, em seqüência ininterrupta, vinculada à empregadora;c) valor em moeda corrente no País;d) nome, endereço e CGC/CNPJ da prestadora do serviço de alimentação coletiva;e) prazo de validade, não inferior a 30 dias nem superior a 15 meses; ef) a expressão “válido somente para pagamento de refeições” ou “válido somente para aquisição de gênerosalimentícios", conforme o caso.

Na emissão dos documentos de legitimação, deverão ser adotados mecanismos que assegurem proteção contrafalsificação.

Bases: Decreto 2.101/96; e art. 8, 9, 10 da Portaria SIT 3/2002.

Fornecimento de cesta básicaFornecimento de cesta básicaFornecimento de cesta básicaFornecimento de cesta básica

Independentemente da existência de Programa de Alimentação do Trabalhador os gastos com a aquisição decestas básicas, distribuídas indistintamente a todos os empregados da pessoa jurídica, são dedutíveis do lucroliquido, para fins de determinação do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro (INSRF 11/96, art. 27, parágrafo único).

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Extensão do programaExtensão do programaExtensão do programaExtensão do programa

Empregados dispensados ou com contrato suspensoEmpregados dispensados ou com contrato suspensoEmpregados dispensados ou com contrato suspensoEmpregados dispensados ou com contrato suspenso

O beneficio do PAT pode ser estendido pela pessoa jurídica:a) aos trabalhadores por ela dispensados, no período de transição para novo emprego, limitada a extensão aoperíodo de seis meses; eb) aos empregados que estejam com o contrato de trabalho suspenso para participação em curso ou programade qualificação profissional, limitada essa extensão ao período de cinco meses.

Empregados de sub-empreiteiraEmpregados de sub-empreiteiraEmpregados de sub-empreiteiraEmpregados de sub-empreiteira

De acordo com o Parecer Normativo CST 08/82, a empresa empreiteira pode estender o PAT aos empregadosde sub-empreiteira que para ela trabalhem no mesmo canteiro de obras.

Inexistência de reflexos na remuneração do trabalhadorInexistência de reflexos na remuneração do trabalhadorInexistência de reflexos na remuneração do trabalhadorInexistência de reflexos na remuneração do trabalhador

É importante ressaltar que no PAT previamente aprovado pelo Ministério do Trabalho, a parcela paga in naturapela empresa não tem natureza salarial, não se incorpora à remuneração para quaisquer efeitos, não constituibase de incidência de contribuição previdenciária ou do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) nem seconfigura como rendimento tributável do trabalhador (art. 6 do Decreto 05/1991).

Inclusão dos trabalhadores de renda mais elevada no programa — condiçãoInclusão dos trabalhadores de renda mais elevada no programa — condiçãoInclusão dos trabalhadores de renda mais elevada no programa — condiçãoInclusão dos trabalhadores de renda mais elevada no programa — condição

Os trabalhadores de renda mais elevada podem ser incluídos no Programa de Alimentação do Trabalhador,desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que percebam até 5 salários mínimos,independentemente da duração da jornada de trabalho.

O benefício concedido aos trabalhadores que percebem até 5 salários mínimos não poderá, sob qualquerpretexto, ter valor inferior àquele concedido aos de renda mais elevada.

Bases: art. 2 do Decreto 05/1991 e art. 3 da Portaria SIT 3/2002.

Forma de aproveitamento do incentivoForma de aproveitamento do incentivoForma de aproveitamento do incentivoForma de aproveitamento do incentivo

Observados os critérios expostos a seguir, a pessoa jurídica pode deduzir do Imposto de Renda devido combase no lucro real o valor equivalente á aplicação da alíquota cabível do Imposto de Renda sobre a soma dasdespesas de custeio realizadas na execução do PAT, diminuída a participação dos empregados no custo dasrefeições.

Portanto, a dedução se dá”:

1) uma vez, via contabilidade valor liquido dos gastos a título de despesa com o PAT, ressaltando-se que essadedução não tem limites;2) a segunda vez, pela dedução direta do imposto, obedecidos os limites adiante comentados.

Custeio em comum com outra empresaCusteio em comum com outra empresaCusteio em comum com outra empresaCusteio em comum com outra empresa

A pessoa jurídica que custear em comum com outra pessoa jurídica as despesas para a execução do Programade Alimentação do Trabalhador poderá beneficiar-se do incentivo fiscal, porém, apurando-se o valor do incentivopelo critério de rateio. (art. 6 do Decreto 05/1991).

Tratamento contábil dos gastos com o programaTratamento contábil dos gastos com o programaTratamento contábil dos gastos com o programaTratamento contábil dos gastos com o programa

A pessoa jurídica deve destacar contabilmente, com subtítulos por natureza de gastos, as despesas constantesdo Programa de Alimentação do Trabalhador (art. 7 do Decreto 05/1991).

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Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Conta: despesas com o PATSubcontas:Custo de aquisição de alimentosCusto de funcionáriosDepreciação do refeitórioÁgua e energia do refeitórioManutenção do refeitório, etc.

Despesas de custeio admitidas na base de cálculo do incentivoDespesas de custeio admitidas na base de cálculo do incentivoDespesas de custeio admitidas na base de cálculo do incentivoDespesas de custeio admitidas na base de cálculo do incentivo

As despesas de custeio admitidas na base de cálculo do incentivo são aquelas que vierem a constituir o custeiodireto e exclusivo do serviço de alimentação, podendo ser considerados, além da matéria-prima, mão-de-obra,encargos decorrentes de salários, asseio e os gastos de energia diretamente relacionados com o preparo e adistribuição das refeições.

Limites de dedução do impostoLimites de dedução do impostoLimites de dedução do impostoLimites de dedução do imposto

Desde 01.01.1998, a dedução direta no imposto, relativa ao incentivo ao PAT, fica limitada a 4% (QUATRO POR4% (QUATRO POR4% (QUATRO POR4% (QUATRO PORCENTO), CENTO), CENTO), CENTO), do Imposto de Renda (sem a inclusão do adicional).

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 120.000,00Limite de dedução do PAT: 4% de R$ 120.000,00 = R$ 4.800,00

Dedução do imposto devido por estimativa ou com base no lucro real definitivoDedução do imposto devido por estimativa ou com base no lucro real definitivoDedução do imposto devido por estimativa ou com base no lucro real definitivoDedução do imposto devido por estimativa ou com base no lucro real definitivo

Observados os limites supracitados e os demais requisitos aqui mencionados, o valor do incentivo ao PAT podeser deduzido do valor do imposto:

1) devido mensalmente por estimativa, ainda que calculado com base em balanços/balancetes de suspensão ouredução do imposto mensal;2) apurado com base no lucro real anual ou trimestral.

Parcela que exceder o limite — aproveitamentoParcela que exceder o limite — aproveitamentoParcela que exceder o limite — aproveitamentoParcela que exceder o limite — aproveitamento

A dedução do incentivo ao PAT, como já mencionado, está limitada a 4% do imposto devido, mas o eventualexcesso pode ser utilizado para dedução nos dois anos-calendário subseqüentes com observância dos limitesadmitidos.

Para efeito de pagamento mensal do imposto por estimativa, a parcela do incentivo excedente em cada mêspode ser utilizada nos meses subseqüentes, do mesmo ano-calendário, observados os limites legais.

Participação do trabalhador no custo direto da refeiçãoParticipação do trabalhador no custo direto da refeiçãoParticipação do trabalhador no custo direto da refeiçãoParticipação do trabalhador no custo direto da refeição

A participação do trabalhador no PAT é limitada a 20% (vinte por cento) do custo direto da refeição.

Bases: parágrafo 2o do artigo 585 do Regulamento IR/99 e art. 4 da Portaria SIT 3/2002.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Valor do Custo Direto da Refeição: R$ 3,50Limite de participação do trabalhador: 20% x R$ 3,50 = R$ 0,70 por refeição

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Limite de custo de refeição dedutível do imposto de rendaLimite de custo de refeição dedutível do imposto de rendaLimite de custo de refeição dedutível do imposto de rendaLimite de custo de refeição dedutível do imposto de renda

Para efeito de utilização do incentivo fiscal a Programas de Alimentação do Trabalhador (PAT), o custo máximopor refeição é de R$ 1,99.

Aplicando-se sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alíquota do Imposto de Renda (15%), encontra-se o limitededutível por refeição (R$ 0,2985).

Base: artigo 2, parágrafo 2 da IN SRF 267/2002.

Cálculo do incentivoCálculo do incentivoCálculo do incentivoCálculo do incentivo

O incentivo ao PAT, descontável diretamente do IRPJ, corresponderá ao menormenormenormenor dos seguintes valores:

1) aplicação da alíquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas com o PAT;2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo número de refeições fornecidas no período.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Vamos supor que uma pessoa jurídica optante pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (portanto,sujeita ao lucro real anual) apresentasse, no mês de março, os seguintes dados:

1) IR por estimativa devido no mês:

imposto normal: R$ 10.000,00;adicional (10%) do imposto: R$ 4.666,67;

2) despesas realizadas no mês com o PAT, já deduzida a participação cobrada dos empregados: R$ 5.000,00;

3) número de refeições servidas no mês: 2.500,

Diante desses dados, teremos:

I - Determinação da base de cálculo mensal do incentivo ao PAT: R$ 1,99 x 2.500 refeições = R$ 4.975,00

II — Parcela dedutível a título de PAT: R$ 4.975,00 x 15% = R$ 746,25

Observe-se que esse é o um valor menor do que os 150/o sobre a soma das despesas de custeio (15% de R$5.000,00 = R$ 750,00). Portanto, prevalecerá o menor valor (R$ 746,25).

III - Limite da dedução do PAT no mês: R$ 10.000,00 (IRPJ) x 4% = R$ 400,00

IV - Excesso a ser utilizado nos meses subseqüentes: R$ 746,25 - R$ 400,00 = R$ 346,25

Note-se que, como este exemplo toma por base uma empresa que esteja pagando o IR mensal por estimativa, oexcesso apurado (R$ 346,25) poderá ser utilizado nos meses subseqüentes do mesmo ano-calendário,observados os limites legais.

4.2. Caráter Cultural e Artístico4.2. Caráter Cultural e Artístico4.2. Caráter Cultural e Artístico4.2. Caráter Cultural e Artístico

Cabe fruição do incentivo fiscal de dedução do Imposto de Renda devido por pessoas jurídicas, tributadas combase no lucro real, que efetuarem doações ou patrocínios em favor de projetos culturais.

Base: Lei 8.313/91, regulamentada pelo Decreto 5.761/2006.

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Projetos culturais incentivadosProjetos culturais incentivadosProjetos culturais incentivadosProjetos culturais incentivados

As doações e os patrocínios em favor de projetos culturais somente poderão ser objeto do incentivo fiscal se oprojeto houver sido aprovado pelo Ministério da Cultura (MinC).

A aprovação do projeto, que é publicada no Diário Oficial da União, deverá conter:

a) o título;b) a instituição beneficiária de doação ou patrocínio;c) valor máximo autorizado para captação;d) o prazo de validade da autorização;e) o dispositivo legal (art. 18 ou 25 da Lei 8.313/91, com a redação dada pelo art. 1 da Lei 9.874/99), relativo

ao segmento objeto do projeto cultural.

Vedação a Projetos destinados a circuitos privados ou a coleções particularesVedação a Projetos destinados a circuitos privados ou a coleções particularesVedação a Projetos destinados a circuitos privados ou a coleções particularesVedação a Projetos destinados a circuitos privados ou a coleções particulares

O incentivo somente será concedido a projetos culturais que visem a exibição, utilização e circulação públicasdos bens culturais deles resultantes, vedada a concessão de incentivo a obras, produtos, eventos ou outrosdecorrentes, destinados ou circunscritos a circuitos privados ou a coleções particulares.

Restrição a doações ou patrocínios a pessoa vinculadaRestrição a doações ou patrocínios a pessoa vinculadaRestrição a doações ou patrocínios a pessoa vinculadaRestrição a doações ou patrocínios a pessoa vinculada

Para fins do incentivo, a doação ou o patrocínio não poderão ser efetuados a pessoa ou instituição vinculada aoagente. Consideram-se vinculados ao doador ou ao patrocinador:

a) a pessoa jurídica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente, acionista ou sócio, nadata da operação, ou nos doze meses anteriores;b) o cônjuge, os parentes até o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do doador ou patrocinador oudos titulares, administradores, acionistas ou sócios de pessoa jurídica vinculada ao doador ou patrocinador.c) outra pessoa jurídica da qual o doador ou patrocinador seja sócio.

Não se consideram vinculadas as instituições culturais sem fins lucrativos, criadas pelo doador ou patrocinador,desde que devidamente constituídas e em funcionamento, na forma da legislação em vigor.

Intermediação - inaplicabilidade

Nenhuma aplicação de recursos poderá ser feita com a utilização de qualquer tipo de intermediação.

No entanto, a contratação de serviços necessários à elaboração de projetos para obtenção de doação,patrocínio ou investimento, bem como a captação de recursos ou a sua execução por pessoa jurídica de natu-reza cultural, não configura intermediação.

Conceito de doações e de patrocíniosConceito de doações e de patrocíniosConceito de doações e de patrocíniosConceito de doações e de patrocínios

Considera-se doação: : : : a transferência gratuita, em caráter definitivo, à pessoa física ou à pessoa jurídica denatureza cultural, sem fins lucrativos, de numerário, bens ou serviços para realização de projetos culturais,vedado o uso de publicidade paga para a divulgação desse ato, observando-se que se equiparam a doações:1) as despesas efetuadas por pessoas físicas ou jurídicas com o objetivo de conservar, preservar ou restaurarbens de sua propriedade ou sob sua posse legítima, tombados pelo Governo Federal, desde que atendidos osrequisitos correspondentes.

2) a distribuição gratuita de ingressos para eventos de caráter artístico-cultural efetuada por pessoas jurídicas aseus empregados e dependentes legais.

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Considera-se patrocínio:

1) a transferência gratuita, em caráter definitivo, à pessoa física ou jurídica de natureza cultural com ou sem finslucrativos, de numerário para a realização de projetos culturais, com finalidade promocional e institucional depublicidade;

2) a cobertura de gastos ou a utilização de bens móveis ou imóveis, do patrimônio do patrocinador, sem atransferência de domínio, para a realização de projetos culturais por pessoa física ou jurídica de naturezacultural, com ou sem fins lucrativos.

Nota: Constitui infração o recebimento, pelo patrocinador, de qualquer vantagem financeira ou material emdecorrência do patrocínio que efetuar.

Dispêndios que podem ser objeto do incentivo fiscalDispêndios que podem ser objeto do incentivo fiscalDispêndios que podem ser objeto do incentivo fiscalDispêndios que podem ser objeto do incentivo fiscal

Podem ser objeto do incentivo fiscal:

a) os recursos financeiros correspondentes a doações ou patrocínios depositados em conta corrente mantidaespecialmente para este fim e de movimentação exclusiva do responsável pelo projeto cultural, emestabelecimento bancário de sua livre escolha;

b) as doações ou os patrocínios realizados sob a forma de prestação de serviços ou de fornecimento de materialde consumo, previstos como itens de despesa nos respectivos projetos culturais, observados os preçospraticados no mercado;c) o valor de bens móveis ou imóveis doados, observadas as normas mencionadas adiante;

d) as despesas realizadas pelo proprietário ou titular da posse legítima de bens tombados pelo Governo Federal,objetivando sua conservação, preservação ou restauração, desde que observados os seguinte requisitos:

1) preliminar definição, pelo Instituto do Patrimônio Histórico e Artístico Nacional (IPHANI), das normas e doscritérios técnicos que deverão reger os projetos e os orçamentos;2) aprovação prévia, pelo IPHAN, dos projetos e dos respectivos orçamentos de execução de obras;3) posterior certificação, pelo IPHAN, das despesas efetivamente realizadas e da circunstância de terem sido asobras executadas de acordo com os projetos aprovados;

e) o custo de cessão de uso de bens móveis ou imóveis de propriedade do patrocinador, cedidos ao responsávelpela execução do projeto cultural, observado que:

1) o custo de cessão de uso de bens móveis ou imóveis será calculado com base no preço de mercado que oproprietário deixar de receber durante o período de cessão do bem;2) havendo dúvida quanto ao valor declarado, a Secretaria de Apoio á Cultura e a Secretaria da Receita Federal(SRF) poderão solicitar ao doador ou patrocinador laudo técnico de avaliação, assinado por três peritos;

f) as doações em espécie ao Fundo Nacional da Cultura (FNC), desde que comprovadas por meio de recibo dedepósito bancário e de declaração de recebimento firmada pelo donatário;

g) as despesas realizadas por pessoas jurídicas na aquisição de ingressos para eventos de caráter cultural ouartístico, para doação a seus empregados e dependentes legais, devidamente representados pelas respectivasorganizações de trabalhadores na empresa, desde que sejam objeto de acordo firmado entre as partes eaprovado pelo Ministério da Cultura.

Bases: art. 91 e 477 do RIR/99.

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Valor dos bens doadosValor dos bens doadosValor dos bens doadosValor dos bens doados

Com referência ao valor dos bens doados, observar que, no caso de doações efetuadas por pessoa jurídica, ovalor dos bens móveis ou imóveis doados será::::

1) tratando-se de bem integrante do Ativo Permanente, o valor contábil do bem, constante da escrituraçãocomercial do doador - ou seja, o custo de aquisição (corrigido monetariamente até 31.12.1995, se o bem houversido adquirido até essa data) deduzido da respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada;

2) tratando-se de bem não integrante do Ativo Permanente, o custo de sua aquisição ou produção.

Bases: §§ 22, 32 e 52 do art. 32 da Instrução Normativa Conjunta SE-MC/SRF 1/95.

Comprovação das doações ou dos patrocíniosComprovação das doações ou dos patrocíniosComprovação das doações ou dos patrocíniosComprovação das doações ou dos patrocínios

A pessoa física ou jurídica responsável pelo projeto cultural aprovado deverá emitir comprovantes, sob a forma emodelo definidos pela Secretaria de Apoio á Cultura (SAC), em favor do doador ou do patrocinador, devidamentefirmados em três vias, que terão a seguinte destinação:

a) a primeira via deverá ser entregue ao doador ou patrocinador para efeito do benefício fiscal;b) a segunda via deverá ser encaminhada á SAC, no prazo de 5 dias após a efetivação da operação;c) a terceira via deverá ficar em poder do responsável pelo projeto cultural por um prazo não inferior a 5 anos,para fins de fiscalização.

O comprovante deverá conter:• nome do projeto;• data da publicação de sua aprovação no Diário Oficial da União;• nome da pessoa física ou jurídica responsável pelo projeto, número de sua inscrição no CPF ou CNPJ eendereço completo;• tipo de operação (doação ou patrocínio);• valor da operação em reais, correspondente ao período da doação ou do patrocínio;• data da operação, no caso de contribuição em bens e serviços;• data do depósito bancário, nome do banco e número da conta bancária do responsável pelo projeto, no casode contribuição em espécie;• nome do doador ou patrocinador, número de sua inscrição no CNPJ ou no CPF e endereço completo;• assinatura do responsável pelo projeto ou, quando se tratar de pessoa jurídica, de seu representante legal,com indicação de nome, cargo e CPF.

Base: art. 92 da Instrução Normativa Conjunta SE-MC/SRF 1/95.

Aproveitamento do incentivo fiscalAproveitamento do incentivo fiscalAproveitamento do incentivo fiscalAproveitamento do incentivo fiscal

Limite de dedução

A dedução do incentivo referente a doações e patrocínios culturais é limitada a 4% (quatro por cento) do impostonormal devido (sem a inclusão do adicional do imposto), dele excluído o eventual valor do imposto incidentesobre a parcela do lucro real correspondente a lucros, rendimentos e ganhos de capital.

Pessoa jurídica doadora ou patrocinadoraPessoa jurídica doadora ou patrocinadoraPessoa jurídica doadora ou patrocinadoraPessoa jurídica doadora ou patrocinadora

O art. 10 da Lei 9.532/97 dispõe que:

“do imposto apurado com base no lucro arbitrado ou no lucro presumido não será permitida qualquer dedução atítulo de incentivo fiscal”,

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o que significa que somente as pessomente as pessomente as pessomente as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro realsoas jurídicas tributadas com base no lucro realsoas jurídicas tributadas com base no lucro realsoas jurídicas tributadas com base no lucro real podem usufruir do incentivofiscal de que trata este texto.

Assim, observado o limite indicado anteriormente, as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real podemdeduzir diretamente do Imposto de Renda devido importância correspondente a até:

40% do valor das doações e30% do valor dos patrocínios

realizados no período de apuração do imposto, em favor de projetos culturais previamente aprovados peloMinistério da Cultura.

No caso de empresa optante pelo pagamento do Imposto de Renda calculado mensalmente por estimativa e,consequentemente, pela apuração anual do lucro real:

a) a parcela excedente ao limite de 4% do imposto normal devido no mês em que forem efetuadas as doaçõesou os patrocínios poderá ser deduzida nos meses subsequentes do mesmo ano-calendário até dezembro,observado o limite legal;

b) observadas as regras mencionadas, do imposto devido sobre o lucro real anual poderá ser deduzido oincentivo, tomando-se por base as doações e os patrocínios realizados no ano-calendário, até o limite de 4% doimposto anual.

Observe-se que o valor do incentivo que, em decorrência da limitação, não for aproveitado no ano-calendário darealização das doações e dos patrocínios não poderá ser deduzido do imposto devido em ano-calendáriosubsequente.

Tratamento dos gastos na determinação do lucro realTratamento dos gastos na determinação do lucro realTratamento dos gastos na determinação do lucro realTratamento dos gastos na determinação do lucro real

Para efeito de determinação do lucro real, os valores correspondentes a doações e patrocínios culturaisrealizados terão um dos seguintes tratamentos, conforme o caso:

a) as doações e os patrocínios realizados em favor de projetos culturais aprovados pelo Ministério da Culturacom base no art. 25 da Lei 8.313/91 podem ser integralmente deduzidos como despesa operacional, semprejuízo da dedução do incentivo fiscal (observadas as regras antes mencionadas);

Nota: Nota: Nota: Nota: No caso de doações e patrocínios realizados, a preços de mercado, sob a forma de prestação de serviçosou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, o cômputo como despesa operacionallimitar-se-á ao custo contábil do bem ou serviço.

b) o valor total das doações e dos patrocínios realizados em favor de projetos culturais aprovados pelo Ministérioda Cultura com base no art. 18 da Lei 8.313/91 (com a redação dada pelo art. 12 da Lei 9.874/99), é indedutívelcomo despesa operacional, o que significa que deverá ser adicionado ao lucro líquido, para fins de determinaçãodo lucro real.

Exemplo de dedução do incentivo no IR mensal por estimativa:

Empresa optante pelo pagamento do Imposto de Renda mensal do imposto por estimativa apresente osseguintes dados correspondentes ao mês de junho/2006 (imposto a ser pago até 31.07.2006):

• imposto normal ` R$ 52.500,00• (+) Adicional do IR R$ 20.000,00• (=) Total do IR devido no mês R$ 72.500,00

Se considerássemos que essa empresa tivesse realizado no mês dispêndios em favor de projetos culturaisaprovados pelo Ministério da Cultura, com observância de todas as normas explanadas neste texto, nos valores

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de R$ 5.000,00 (a título de doações) e de R$ 3.000,00 (patrocínios), a parcela incentivada dos gastos seria as-sim determinada:

• doações (40% de R$ 5.000,00) ....... R$ 2.000,00• (+) patrocínios (30% de R$ 3.000,00) R$ 900,00• (=) Total .................................... R$ 2.900,00

Neste caso:

a) o limite de dedução do incentivo no mês seria de R$ 2.100,00 (4% de R$ 52.500,00, que é o imposto normaldevido); eb) restaria um excedente dedutível nos meses seguintes, até dezembro/2006 (observado o limite de 4% 4% 4% 4% doimposto normal devido), no valor de R$ 800,00, que é a diferença entre o total da parcela incentivada (R$2.900,00) e o limite deduzido em julho (R$ 2.100,00).

Doação em espécieDoação em espécieDoação em espécieDoação em espécie

Somente serão consideradas para fins de comprovação do incentivo em espécie, as contribuições que tenhamsido depositadas em conta bancária específica em nome do beneficiário, discriminadas na respectiva prestaçãode contas.

Base: art. 25 da Instrução Normativa SRF 267/2002.

Doações em forma de prestação de serviços ou fornecimento de material de consumoDoações em forma de prestação de serviços ou fornecimento de material de consumoDoações em forma de prestação de serviços ou fornecimento de material de consumoDoações em forma de prestação de serviços ou fornecimento de material de consumo

As doações ou patrocínios realizados na forma de prestação de serviços ou de fornecimento de material deconsumo::::I - serão efetuados a preços de mercado, para fins de dedução do imposto de renda devido, respeitados oslimites legais;II - não integrarão a receita bruta ou faturamento do doador ou patrocinador na determinação da base de cálculodo IRPJ;III - computar-se-ão como despesa operacional, limitados ao custo contábil do bem ou serviço.

Base: art. 20, parágrafo 6 da Instrução Normativa SRF 267/2002.

Obrigações a serem cumpridasObrigações a serem cumpridasObrigações a serem cumpridasObrigações a serem cumpridas

Pelos responsáveis por projetos culturais

As pessoas físicas ou jurídicas responsáveis pelos projetos culturais deverão encaminhar, no prazo de 30 diasapós a execução final do projeto, a respectiva prestação de contas à SAC, que constará de informações sobforma e modelos a serem por esta definidos, com os seguintes elementos:

a) relatório técnico sobre a execução do projeto e avaliação dos resultados;b) demonstrativo da execução da receita e de despesa, evidenciando todos os aportes, inclusive sob a forma debens e serviços, os rendimentos auferidos da aplicação dos recursos no mercado financeiro e possível saldo;c) relação de pagamentos de qualquer espécie;d) relação de bens móveis e imóveis adquiridos. produzidos ou construídos;e) conciliação bancária;f) comprovante do recolhimento, ao Fundo Nacional da Cultura (FNC), de eventual saldo não utilizado naexecução do projeto.

Pelos doadores ou patrocinadoresPelos doadores ou patrocinadoresPelos doadores ou patrocinadoresPelos doadores ou patrocinadores

Os incentivadores confirmarão perante a SAC, em modelo definido por esta, as informações supra-mencionadas,prestadas pelos beneficiários, com indicação das formas de incentivo fiscal utilizadas.

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Manutenção de controles próprios pelo responsável por execução de projetos culturaisManutenção de controles próprios pelo responsável por execução de projetos culturaisManutenção de controles próprios pelo responsável por execução de projetos culturaisManutenção de controles próprios pelo responsável por execução de projetos culturais

A pessoa física ou jurídica responsável pela execução de projetos culturais deverá possuir controles próprios,nos quais registre, de forma destacada, a despesa e a receita do projeto, bem como manter em seu poder todosos comprovantes e documentos a ele relativos, pelo prazo de cinco anos contados a partir da data dorecebimento de doações ou patrocínios.

4.3. Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente4.3. Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente4.3. Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente4.3. Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente

As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real podem deduzir do imposto devido, em cada período deapuração, as contribuições feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dosDireitos da Criança e do Adolescente, observados os limites e as regras a seguir focalizados.

Doações efetuadas por pessoa jurídicaDoações efetuadas por pessoa jurídicaDoações efetuadas por pessoa jurídicaDoações efetuadas por pessoa jurídica

As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real (e somente estas) podem deduzir do imposto devido ototal das doações efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dosDireitos da Criança e do Adolescente, devidamente comprovadas, respeitado o limite.

Limite de deduçãoLimite de deduçãoLimite de deduçãoLimite de dedução

O total das doações efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente pelas pessoas jurídicastributadas com base no lucro real pode ser deduzido diretamente do Imposto de Renda devido, desde que nãoexceda o limite de 1 % do imposto normal devido (calculado à alíquota de 15%, sem a inclusão do adicional),diminuído do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior.

A dedução das doações efetuadas aos fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente, se pleiteada emconjunto com outras deduções, não está submetida a limite global.

Bases: §11 do art. 394 do RIR/99, Instrução Normativa SRF 93/97, § 4º, artigo 2º.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Total das doações efetuadas: R$ 10.000,00Total do IRPJ devido (sem o adicional e o correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidosno exterior): R$ 150.000,00Limite: 1% de R$ 150.000,00 = R$ 1.500,00

Aproveitamento do incentivoAproveitamento do incentivoAproveitamento do incentivoAproveitamento do incentivo

Para fins de dedução do incentivo deve ser observado que:

a) se a pessoa jurídica for optante pela tributação com base no lucro real trimestral, a dedução será feita noimposto devido no trimestre em que for efetuada a doação, até o limite de 1% exposto anteriormente;

b) se a pessoa jurídica for optante pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (lucro real anual):

1) o valor doado poderá ser deduzido do imposto devido no mês, observado o limite, e a parcela excedente doincentivo, em cada mês, poderá ser deduzida do imposto devido nos meses subsequentes do mesmo ano-calendário, observando sempre o referido limite;

2) as doações feitas no ano-calendário poderão ser deduzidas do valor do imposto anual devido até o limitemencionado.

Bases: Inciso 1 e § 49 do art. 9, § 4 art. 23 e inciso 1 do §2 art. 38 da Instrução Normativa SRF 93/97.

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Indedutibilidade, como despesa, dos valores doadosIndedutibilidade, como despesa, dos valores doadosIndedutibilidade, como despesa, dos valores doadosIndedutibilidade, como despesa, dos valores doados

As doações aos fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente só podem ser utilizadas como dedução diretado imposto, observados o limite e os critérios supracitados.

E vedada a dedução do respectivo valor como despesa operacional, tanto para efeito da determinação do lucroreal quanto da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro, o que significa que os valores da espécie,contabilizados como despesa, constituirão adição ao lucro líquido do período, na determinação da base decálculo desses tributos.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Doações efetuadas no período: R$ 5.000,00

Demonstração do Lucro Real:

Lucro Líquido antes do IRPJ R$ 50.000,00Adições: Doações aos fundos DCA R$ 5.000,00Lucro Real no Período R$ 55.000,00

Comprovação das doaçõesComprovação das doaçõesComprovação das doaçõesComprovação das doações

Para fins de comprovação, a pessoa jurídica deve registrar em sua escrituração os valores doados e manterarquivada a documentação correspondente.

Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criança e do Adolescente, controladores dosfundos beneficiados pelas doações, devem emitir comprovante em favor do doador, no qual especifique o nomee o CNPJ do doador, a data e o valor efetivamente recebido em dinheiro.

O comprovante deverá;

a) conter o número de ordem, o nome e a inscrição no CNPJ e o endereço do emitente;b) ser firmado por pessoa competente para dar a quitação da operação.

Doação efetuada em bensDoação efetuada em bensDoação efetuada em bensDoação efetuada em bens

Na hipótese de a doação ser efetuada em bens, o doador deverá comprovar, por meio de documentação hábil, apropriedade dos bens doados, observado que:

1) o comprovante da doação, além de conter o número de ordem, o nome e a inscrição no CNPJ e o endereçodo emitente e de ser firmado por pessoa competente para dar a quitação da operação, deve conter a identifica-ção desses bens, mediante sua descrição em campo próprio ou em relação anexa, informando também sehouve avaliação, e o CPF ou o CNPJ dos responsáveis por essa avaliação;2) considerar-se-á como valor do bem o seu valor contábil (desde que não exceda ao valor de mercado ou, nocaso de imóveis, ao que serviu de base de cálculo do imposto de transmissão).

Valor contábil dos bens doadosValor contábil dos bens doadosValor contábil dos bens doadosValor contábil dos bens doados

Considera-se valor contábil:

1) bens não classificados no Ativo Permanente: o valor contábil corresponde àquele pelo qual o bem estiverregistrado na escrituração da pessoa jurídica;2) bens classificados no Ativo Permanente (exceto participações societárias): o valor contábil corresponde aovalor pelo qual o bem estiver registrado na escrituração da pessoa jurídica (corrigido monetariamente até

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31.12.1995, se adquirido até essa data), diminuído, se for o caso, de depreciação, amortização ou exaustãoacumulada;3) participações societárias (registradas no Ativo Permanente): o valor contábil corresponde ao valor pelo qual asparticipações estiverem registradas na escrituração da pessoa jurídica, acrescido do ágio ou reduzido pelodeságio (se o investimento for avaliado pela equivalência patrimonial), e diminuído da provisão para perdas quetiverem sido computadas, como dedução, na determinação do lucro real.

Nota: a pessoa jurídica deverá baixar os bens doados na sua escrituração contábil.

Ganho de capital – valor dos bens doados avaliados por preço de mercadoGanho de capital – valor dos bens doados avaliados por preço de mercadoGanho de capital – valor dos bens doados avaliados por preço de mercadoGanho de capital – valor dos bens doados avaliados por preço de mercado

O doador poderá optar pelo valor de mercado dos bens, que será determinado mediante prévia avaliação pormeio de laudo idôneo de perito ou empresa especializada de reconhecida capacidade técnica para aferição doseu valor.

Quando a doação for efetuada por valor superior ao contábil, deverá ser apurado ganho de capital com base nalegislação vigente.

Base: parágrafos 5 e 6 do artigo 12 da Instrução Normativa SRF 267/2002.

Entidades beneficiárias das doações - prestação de contas à SRFEntidades beneficiárias das doações - prestação de contas à SRFEntidades beneficiárias das doações - prestação de contas à SRFEntidades beneficiárias das doações - prestação de contas à SRF

Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criança e do Adolescente deverão informar àSecretaria da Receita Federal (SRF), até o último dia útil do mês de março do ano subseqüente, o valor dasdoações recebidas.

A prestação da informação será efetuada em meio digital, nas condições a serem definidas pela Coordenação-Geral de Fiscalização (Cofis) da SRF.

Base: art. 13 da Instrução Normativa SRF 267/2002.

Na determinação dos limites dos incentivos, não é permitida qualquer dedução a título de incentivo fiscal doadicional do imposto de renda (§ 4º do art. 3º da Lei nº 9.249, de 1995).

Limites Individuais

Incentivo

Operação de caráter cultural art. 25 e 26 Lei nº 8.313/1991 4%Operação de caráter cultural art. 18, Lei nº 8.313/1991 4%Operações de caráter cultural nos termos do § 6º do art. 39 da Medida Provisória nº 2.228-1, de 6 de agosto de2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. 4%

PAT – Programa de Alimentação do. Trabalhador 4%Produção de obras e projetos audiovisuais inclusive, operações nos termos do § 6º do art. 39 da MedidaProvisória nº 2.228-1, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. 3%

Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente 1%

Limites Coletivos

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Incentivo

Operação de caráter cultural art. 25 Lei nº 8.313/1991

4%

Operação de caráter cultural art. 18, Lei nº 8.313/1991

Operações de caráter cultural nos termos do § 6º do art. 39 da Medida Provisória nº 2.228-1, de 6 de agosto de2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39.

Produção de obras e projetos audiovisuais, inclusive operações nos termos do § 6º do art. 39 da MedidaProvisória nº 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X dessemesmo art. 39.

Incentivo

Operação de caráter cultural art. 25 e 26 Lei nº 8.313/1991

4%Operação de caráter cultural art. 18, Lei nº 8.313/1991

Operações de caráter cultural nos termos do § 6º do art. 39 da Medida Provisória nº 2.228-1, de 6 de agostode 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39.

Incentivo

PAT – Programa de Alimentação do. Trabalhador 4%

4.4. Incentivos Regionais de Redução e/ou Isenção do Imposto4.4. Incentivos Regionais de Redução e/ou Isenção do Imposto4.4. Incentivos Regionais de Redução e/ou Isenção do Imposto4.4. Incentivos Regionais de Redução e/ou Isenção do Imposto As empresas industriais ou agrícolas, que venham a se instalar na área de atuação da SUDENE ou da SUDAM,poderão ter redução do valor do Imposto de Renda a pagar, calculado pelo Lucro da Exploração, pelo prazo dedez anos.

É válido também para as empresas que ampliarem/modernizarem os seus empreendimentos ou diversificarem asua linha de produção.

Projetos protocolizados e aprovados após 24.08.2000Projetos protocolizados e aprovados após 24.08.2000Projetos protocolizados e aprovados após 24.08.2000Projetos protocolizados e aprovados após 24.08.2000

Para os projetos protocolizados e aprovados após 24 de agosto de 2000, a Medida Provisória 2.058, de 2000,prevê redução do imposto sobre a renda exclusivamente àqueles que venham a ser enquadrados em setores daeconomia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regional, nas áreas deatuação da Sudene e Sudam (MP nº 2.058, de 2000, art. 1º e reedições).

RegulamentoRegulamentoRegulamentoRegulamento

A Portaria MIN 2.091-A/2008 aprova a consolidação do Regulamento dos Incentivos Fiscais, comuns às Regiõesda Amazônia e do Nordeste - SUDAM e SUDENE.

Redução para empreendimentos existentesRedução para empreendimentos existentesRedução para empreendimentos existentesRedução para empreendimentos existentes

As pessoas jurídicas que mantenham empreendimentos industriais ou agrícolas em operação na área deatuação da SUDENE e SUDAM, em relação aos aludidos empreendimentos, pagarão o imposto e adicionais nãorestituíveis, pelo prazo de até dez anos a contar do período de apuração em que o empreendimento entrar emfase de operação, com a redução de:

I – 37,5% - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de 2003;II – 25% - vinte e cinco por cento, a partir de 1º de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008;III – 12,5% - doze e meio por cento, a partir de 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de 2013.

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Base: Lei 9.532/1997, art. 3º, § 2º.

Como habilitar-se ao incentivo

A empresa interessada deve encaminhar requerimento à SUDENE ou a SUDAM, conforme a localização doempreendimento, através de seus Escritórios Regionais, solicitando que seja expedida Declaração de quesatisfaz as condições mínimas indispensáveis ao gozo do incentivo, juntamente com a documentaçãonecessária, estabelecida segundo o "Roteiro para Elaboração de Pleitos", adotado pela Autarquia.

A SUDENE ou a SUDAM analisa o pleito e, ao aprová-lo, expede Declaração, sendo imprescindível que, deposse da mesma, a empresa compareça à Delegacia da Receita Federal à qual a empresa estiverjurisdicionada, solicitando o reconhecimento e a homologação do direito ao benefício pretendido.

O Fundo de Desenvolvimento do Nordeste é regulamentado pelo Decreto 4.253/2002.

Já o Fundo de Desenvolvimento da Amazônia é regulamentado pelo Decreto 4.254/2002.

Regulamento de incentivos fiscais – Sudene

A Resolução SUDENE 26-A/2006, consolida o Regulamento dos Incentivos Fiscais administrados pelaSUDENE.

Aspectos gerais

A redução só terá efeito a partir da data da apresentação à SUDENE ou à SUDAM do requerimentodevidamente instruído.

O direito à redução não alcança o Imposto de Renda e adicionais não-restituíveis que já tenham sido pagos àFazenda Nacional.

A utilização do benefício da Redução não impede a opção em favor do FINOR, FINAM ou do Reinvestimento,com relação ao saldo do Imposto de Renda a pagar;

As empresas devem efetuar, em relação às atividades beneficiadas, registros contábeis específicos, destacandoos elementos de que se compõem os respectivos custos, receitas e resultados de cada um dosestabelecimentos incentivados que operam na área da SUDENE ou da SUDAM.

O valor que deixar de ser pago à Receita Federal em virtude da concessão do Incentivo não poderá serdistribuído aos sócios e constituirá reserva de capital da empresa para ser utilizada apenas em absorção deprejuízos ou aumento de capital social.

Esse valor não é dedutível na determinação do lucro real.

Parcela da redução do imposto de renda

A parcela de redução do Imposto de Renda será determinada mediante a aplicação, sobre o lucro da exploraçãodo empreendimento, de percentagem igual à relação, no mesmo período de apuração, entre a receita líquida devendas da produção criada pelo projeto e o total da receita líquida de vendas do empreendimento.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:Receitas Líquidas das Vendas da Produção Criada pelo Projeto R$ 1.000.000,00Receita Líquida Total de Vendas do Empreendimento: R$ 2.000.000,00% do Lucro da Exploração Incentivado: R$ 1.000.000 dividido por R$ 2.000.000 = 50,00%

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A fruição da isenção fica condicionada à observância, pela empresa beneficiária, dos dispositivos da legislaçãotrabalhista e social e das normas de proteção e controle do meio ambiente, podendo a SUDENE ou a SUDAM,conforme o caso, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto.

Demonstração do Lucro do Empreendimento Beneficiado com ReduçãoDemonstração do Lucro do Empreendimento Beneficiado com ReduçãoDemonstração do Lucro do Empreendimento Beneficiado com ReduçãoDemonstração do Lucro do Empreendimento Beneficiado com Redução

Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, será reconhecido o direito à isenção em relação aosrendimentos dos estabelecimentos instalados na área de atuação da SUDENE e/ou da SUDAM (Lei 4.239/63,art. 16, § 1°).

Para os efeitos do disposto neste item, as pessoas jurídicas interessadas deverão demonstrar em suacontabilidade, com clareza e exatidão, os elementos de que se compõem as operações e os resultados doperíodo de apuração de cada um dos estabelecimentos que operem na área de atuação incentivada (Lei4.239/63, art. 16, § 2°).

Se a pessoa jurídica mantiver atividades não consideradas como industriais ou agrícolas, deverá efetuar, emrelação às atividades beneficiadas, registros contábeis específicos, para efeito de destacar e demonstrar oselementos de que se compõem os respectivos custos, receitas e resultados.

Na hipótese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurídica não oferecer condições para apuraçãodo lucro por atividade, este poderá ser estabelecido com base na relação entre as receitas líquidas dasatividades incentivadas e a receita líquida total, observado o disposto quanto ao lucro da exploração.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Receitas Líquidas das Atividades Incentivadas R$ 2.000.000,00Receita Líquida Total R$ 5.000.000,00% do Lucro da Exploração Incentivado: R$ 2.000.000 dividido por R$ 5.000.000 = 40,00%

A redução de que trata este item somente se aplica ao imposto e adicionais não restituíveis calculados com baseno lucro da exploração do empreendimento (Decreto-lei 1.598/77, art. 19, § 1°, alínea b, e Decreto-lei 1.730/79,art. 1°, inciso I). Assim, por exemplo, o lucro decorrente de aplicações financeiras ou ganhos de capital, porexemplo, não é incentivado.

Pedido de reconhecimento do direito á redução do IRPJPedido de reconhecimento do direito á redução do IRPJPedido de reconhecimento do direito á redução do IRPJPedido de reconhecimento do direito á redução do IRPJ

A competência para reconhecer o direito será da unidade da SRF a que estiver jurisdicionada a pessoa jurídica,devendo o pedido estar instruído com laudo expedido pelo Ministério da Integração Nacional (MI).

O chefe da unidade da SRF decidirá sobre o pedido em cento e vinte dias contados da apresentação dorequerimento à repartição fiscal competente.

O prazo de fruição do benefício fiscal é igual ao período compreendido entre o ano de início de fruição e 31 dedezembro de 2013, não podendo exceder a dez anos.

Base: artigos 59 a 61 da Instrução Normativa SRF 267/2002.

Limites dos incentivos na área da SUDENE e SUDAM a partir de 1998 - novos empreendimentosLimites dos incentivos na área da SUDENE e SUDAM a partir de 1998 - novos empreendimentosLimites dos incentivos na área da SUDENE e SUDAM a partir de 1998 - novos empreendimentosLimites dos incentivos na área da SUDENE e SUDAM a partir de 1998 - novos empreendimentos

Os benefícios fiscais de redução, para os projetos de instalação, modernização, ampliação ou diversificação,aprovados pelo órgão competente, a partir de 1º de janeiro de 1998, observadas as demais normas em vigor,aplicáveis à matéria, passam a ser de redução do imposto de renda e adicionais não restituíveis, observados osseguintes percentuais (Lei 9.532/97, art. 3º, caput):

I – 75% (setenta e cinco por cento), a partir de 1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de 2003;II – 50% (cinqüenta por cento), a partir de 1º de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008;

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III – 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de 2013.

O disposto neste item não se aplica a projetos aprovados ou protocolizados até 14 de novembro de 1997, noórgão competente, para os quais prevalece o benefício de isenção até o término do prazo de concessão dobenefício (Lei 9.532/97, art. 3º, caput e § 1º).

Limite dos incentivos beneficiados com redução do ir de empreendimentos já existentesLimite dos incentivos beneficiados com redução do ir de empreendimentos já existentesLimite dos incentivos beneficiados com redução do ir de empreendimentos já existentesLimite dos incentivos beneficiados com redução do ir de empreendimentos já existentes

Os benefícios fiscais de redução do imposto de renda e adicionais não restituíveis relativos a empreendimentosjá existentes, observadas as demais normas em vigor, aplicáveis à matéria, passam a ser calculados segundo osseguintes percentuais (Lei 9.532/97, art. 3º, § 2º):

I – 37,5% (trinta e sete inteiros e cinco décimos por cento), a partir de 1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembrode 2003;II – 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1º de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008; III – 12,5% (doze inteiros e cinco décimos por cento), a partir de 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de2013.

Extinção dos incentivos de IRExtinção dos incentivos de IRExtinção dos incentivos de IRExtinção dos incentivos de IR

Ficam extintos, relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 2014, osbenefícios fiscais de redução do Imposto de Renda (Lei 9.532/97, art. 3º, § 3º).

Destinação do valor do imposto de renda - atividades incentivadas da SUDENE/SUDAM Destinação do valor do imposto de renda - atividades incentivadas da SUDENE/SUDAM Destinação do valor do imposto de renda - atividades incentivadas da SUDENE/SUDAM Destinação do valor do imposto de renda - atividades incentivadas da SUDENE/SUDAM

O valor do imposto de renda que deixar de ser pago em virtude da isenção aos empreendimentos na SUDENEe/ou SUDAM não poderá ser distribuído aos sócios e constituirá reserva de capital da pessoa jurídica, quesomente poderá ser utilizada para absorção de prejuízos ou aumento de capital (Regulamento do Imposto deRenda/99, art. 545).

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Valor do IRPJ que deixou de ser pago, em função da isenção e/ou redução: R$ 500.000,00

Contabilização:

D. IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)C. Incentivos Fiscais de Redução do Imposto de Renda (Conta de Resultado) R$ 500.000,00

D. Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido)C. Reserva de Incentivos Fiscais (Patrimônio Líquido) R$ 500.000,00

Histórico: pela formação da reserva de incentivo fiscal, conforme projeto SUDENE/SUDAM.

LUCRO DA EXPLORAÇÃOLUCRO DA EXPLORAÇÃOLUCRO DA EXPLORAÇÃOLUCRO DA EXPLORAÇÃO

O art. 19 do Decreto-lei nº. 1598/77 criou a figura denominada LUCRO DA EXPLORAÇÃO, que serve de basede cálculo do limite máximo para redução do imposto de renda devido.

O lucro da exploração é o lucro contábil antes da provisão para pagamento do imposto de renda, ajustado pelaexclusão dos seguintes valores:I - a parte das receitas financeiras que exceder das despesas financeiras,;II - os rendimentos e prejuízos das participações societárias; eIII - os resultados não-operacionais.

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Para efeito de cálculo do lucro da exploração, a pessoa jurídica deverá tomar por base o lucro líquido apuradodepois de ter sido deduzida a contribuição social sobre o lucro, contudo por essa contribuição ser indedutível nadeterminação do lucro real, não deverá influenciar no cálculo do lucro da exploração, a fim de não penalizarduplamente as empresas detentoras desse tipo de incentivo fiscal.

Considera-se lucro da exploração o lucro líquido do período de apuração, antes de deduzida a provisão para oimposto de renda, ajustado pela exclusão dos seguintes valores:a) a parte das receitas financeiras que exceder às despesas financeiras;b) os rendimentos e prejuízos das participações societárias;c) os resultados não operacionais;d) os resultados obtidos em operações realizadas no exterior;e) os valores baixados na conta de reserva de reavaliação, nos casos em que o valor realizado dos bens objetoda reavaliação tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sidoefetuada em contrapartida à conta de:- receita não operacional;- patrimônio líquido, não computada no resultado do mesmo período de apuração. f) .........................g) ...........................h) os tributos e contribuições com exigibilidade suspensa, na forma dos incisos II a IV do art. 151 da Lei no5.172, de 25 de outubro de 1966, Código Tributário Nacional (CTN), adicionados ao lucro líquido, para efeito dedeterminação do lucro real.

Será adicionada ao lucro líquido, para efeito de determinação do lucro da exploração, a CSLL devida, relativa aoperíodo de apuração. (MP no 2.158-35, art. 23).

As importâncias acrescidas, controladas na parte B do Livro de Apuração do Lucro Real - Lalur, serãodiminuídas do lucro da exploração no período em que ocorrer o efetivo pagamento dos tributos e contribuições.

Quando a pessoa jurídica beneficiária de incentivos fiscais explorar mais de uma atividade, com incentivo ounão, deverá manter registros contábeis específicos para demonstrar e destacar o resultado de cada atividade,com vistas à apuração do lucro da exploração em separado.

Entretanto, quando o sistema de contabilidade da pessoa jurídica não possibilitar a apuração específica do lucroda exploração, ela deverá adotar o procedimento previsto no art. 549, § 3o do RIR/99, estabelecendo a relaçãopercentual entre as receitas líquidas de cada atividade e a receita líquida total, com o fim de fazer o rateio dolucro da exploração para cada atividade.

O cálculo do percentual de cada atividade incentivada é feito extra-contabilmente, mediante a divisão da receitalíquida de cada atividade x 100, pela receita líquida total obtida pela empresa.

O valor correspondente ao lucro beneficiado com isenção do imposto será determinado mediante a aplicaçãosobre o lucro da exploração, de percentual resultante da seguinte fórmula (PN CST no 49/79 e ADN CST no5/81):Receita líquida da atividade isenta x 100 ----------------------------------------------------- = % Total da receita líquida da empresa

A seguir, o valor correspondente ao lucro das demais atividades/empreendimentos, beneficiados ou não porincentivos fiscais, será determinado em percentual obtido pela aplicação da seguinte fórmula:

Receita líquida da atividade com o mesmo percentual de redução x 100---------------------------------------------------------------------------------------------- = % Total da receita líquida da empresa

Mediante a multiplicação do percentual obtido na forma da questão anterior, pelo lucro da exploração. Dessamaneira, proceder-se-á ao rateio de 100% do lucro da exploração às diversas atividades/empreendimentos

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exercidas pela pessoa jurídica, atribuindo-se a cada atividade a parcela do lucro da exploração a elacorrespondente.

Exemplo: para as atividades abaixo, o rateio do lucro da exploração de R$ 2.000.000,00 ficaria assim distribuído:

ATIVIDADE (INCENTIVADA OU NÃO)ATIVIDADE (INCENTIVADA OU NÃO)ATIVIDADE (INCENTIVADA OU NÃO)ATIVIDADE (INCENTIVADA OU NÃO) % % % % S/RECEITA LÍQUIDA TOTALS/RECEITA LÍQUIDA TOTALS/RECEITA LÍQUIDA TOTALS/RECEITA LÍQUIDA TOTALPARCELAPARCELAPARCELAPARCELA

CORRESPONDENTECORRESPONDENTECORRESPONDENTECORRESPONDENTE

Atividade isenta 20% R$ 400.000,00

Atividade com redução de 50% 30% R$ 600.000,00

Atividade não incentivada 50% R$ 1.000.000,00

Para o cálculo do adicional do imposto de renda devem ser adotados os seguintes procedimentos:

Quando o lucro real é igual ou maior que o lucro da exploração, o rateio toma como base a proporção entre olucro da exploração de cada atividade e o lucro real da empresa aplicado sobre o montante do adicional.

Se o lucro real for menor que o lucro da exploração, o rateio do adicional deve ser efetuado com base naproporção da receita líquida de cada atividade em relação à receita líquida total

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Dados de uma empresa que atua na área da SUDAM e que goza incentivos de redução do IRPJ.

Tipo de Atividade Receita Bruta – R$ % de incentivo % de impostos s/vendas• Vendas de Produtos de Fabricação Própria 15.000.000,00 75 26,25• Vendas de Produtos de Fabricação Própria 5.500.000,00 50 26,25• Vendas de Serviços 2.500.000,00 25 14,25• Revenda de Mercadorias 5.500.000,00 - 26,25

� Receitas de alienação de bens permanentes 400.000,00� Custo da alienação de bens permanentes 500.000,00� Receitas Financeiras 100.000,00� Despesas Financeiras 120.000,00� Dividendos de Participações Societárias Avaliadas pelo Custo 80.000,00� Perdas na Equivalência Patrimonial 50.000,00� Lucro Líquido do Exercício Antes Contribuição Social e Imposto de Renda 3.000.000,00

Considerando as informações acima e o fato da empresa ter gasto R$ 150.000,00 com alimentação aostrabalhadores e que em suas despesas operacionais estão contabilizados R$ 100.000,00 a título de provisãopara créditos de liquidação duvidosa, pede-se

a) calcular o valor da CSSL, do IRPJb) calcular o Incentivo Fiscal de redução do IRPJ com base no Lucro da Exploração c) informe qual o valor do Imposto de Renda que deverá constar na DRE.

BASE DE CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCROBASE DE CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCROBASE DE CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCROBASE DE CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO

Lucro antes da contribuição social 3.000.000,00

(+) Adições

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Perdas na Equivalência Patrimonial 50.000,00

Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 100.000,00

(-) Exclusões

Dividendos Recebidos 80.000,00

(=) Base de Cálculo Positiva da Contribuição Social(=) Base de Cálculo Positiva da Contribuição Social(=) Base de Cálculo Positiva da Contribuição Social(=) Base de Cálculo Positiva da Contribuição Social 3.070.000,00 3.070.000,00 3.070.000,00 3.070.000,00

Contribuição Social Sobre o Lucro ==> Contribuição Social Sobre o Lucro ==> Contribuição Social Sobre o Lucro ==> Contribuição Social Sobre o Lucro ==> 3.070.000,00 3.070.000,00 3.070.000,00 3.070.000,00 9%9%9%9% 276.300,00 276.300,00 276.300,00 276.300,00

Lucro antes da contribuição social 3.000.000,00

(-) Contribuição Social Sobre o Lucro 276.300,00

(=) Lucro Antes do Imposto de Renda(=) Lucro Antes do Imposto de Renda(=) Lucro Antes do Imposto de Renda(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 2.723.700,00 2.723.700,00 2.723.700,00 2.723.700,00

DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REALDEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REALDEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REALDEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL

Lucro Antes do Imposto de Renda 2.723.700,00

(+) Adições

Perdas na Equivalência Patrimonial 50.000,00

Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 100.000,00

Contribuição Social Sobre o Lucro 276.300,00

(-) Exclusões

Dividendos Recebidos 80.000,00

(=) Lucro Real(=) Lucro Real(=) Lucro Real(=) Lucro Real 3.070.000,00 3.070.000,00 3.070.000,00 3.070.000,00

CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURÍDICACÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURÍDICACÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURÍDICACÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURÍDICA

Lucro Real 3.070.000,00 15% 460.500,00

Adicional 2.830.000,00 10% 283.000,00 743.500,00

( - ) Incentivo do PAT 18.420,00

Provisão para Imposto de Renda da Pessoa JurídicaProvisão para Imposto de Renda da Pessoa JurídicaProvisão para Imposto de Renda da Pessoa JurídicaProvisão para Imposto de Renda da Pessoa Jurídica 725.080,00 725.080,00 725.080,00 725.080,00

CÁLCULO DO LUCRO DA EXPLORAÇÃOCÁLCULO DO LUCRO DA EXPLORAÇÃOCÁLCULO DO LUCRO DA EXPLORAÇÃOCÁLCULO DO LUCRO DA EXPLORAÇÃO

Lucro Antes do Imposto de Renda 2.723.700,00

(+) Contribuição Social Sobre o Lucro 276.300,00

(+) Despesas Não Operacionais 500.000,00

(+) Perdas na Equiv. Patrimonial 50.000,00

(+) Prov.para Crédito de Liquidação Duvidosa 100.000,00

(-) Receita Não Operacional 400.000,00

(-) Dividendos Recebidos 80.000,00

(=) Lucro da Exploração(=) Lucro da Exploração(=) Lucro da Exploração(=) Lucro da Exploração 3.170.000,00 3.170.000,00 3.170.000,00 3.170.000,00

PARTICIPAÇÃO DAS ATIVIDADES NA RECEITA LÍQUIDA TOTALPARTICIPAÇÃO DAS ATIVIDADES NA RECEITA LÍQUIDA TOTALPARTICIPAÇÃO DAS ATIVIDADES NA RECEITA LÍQUIDA TOTALPARTICIPAÇÃO DAS ATIVIDADES NA RECEITA LÍQUIDA TOTAL

Atividades Receita Bruta % Impostos Receitas Líq. %

Venda de Prod. Fab. Própria 15.000.000,00 26,25 3.937.500,00 11.062.500,00 51,89

Prestação de Serviços 2.500.000,00 14,25 356.250,00 2.143.750,00 10,06

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Venda de Prod. Fab. Própria 5.500.000,00 26,25 1.443.750,00 4.056.250,00 19,03

Revenda de Mercadorias 5.500.000,00 26,25 1.443.750,00 4.056.250,00 19,03

Receita Bruta TotalReceita Bruta TotalReceita Bruta TotalReceita Bruta Total 28.500.000,0028.500.000,0028.500.000,0028.500.000,00 7.181.250,00 7.181.250,00 7.181.250,00 7.181.250,00 21.318.750,00 21.318.750,00 21.318.750,00 21.318.750,00 100,00 100,00 100,00 100,00

CÁLCULO DO INCENTIVO FICAL COM BASE NO LUCRO REAL

AtividadesCom Redução de

50%Com Redução

de 25%Com Redução

de 37,5%Demais Atividades

Lucro da Exploração 1.644.942,83 318.765,76 603.145,71 603.145,71

Imposto de Renda - 15% 246.741,42 47.814,86 90.471,86 90.471,86

Adicional - 10% 128.036,45 4.808,12 17.213,79 17.213,79

Total do Imposto de Renda 374.777,87 52.622,98 107.685,64 107.685,64

% Redução do IR 50% 25% 37,5%

Valor do Incentivo Fiscal 187.388,94 13.155,75 40.382,12

Total do IncentivoTotal do IncentivoTotal do IncentivoTotal do Incentivo 240.926,80 240.926,80 240.926,80 240.926,80

CÁLCULO DO ADICIONAL QUANDO O LUCRO REAL FOR < QUE O LUCRO DA EXPLORAÇÃOCÁLCULO DO ADICIONAL QUANDO O LUCRO REAL FOR < QUE O LUCRO DA EXPLORAÇÃOCÁLCULO DO ADICIONAL QUANDO O LUCRO REAL FOR < QUE O LUCRO DA EXPLORAÇÃOCÁLCULO DO ADICIONAL QUANDO O LUCRO REAL FOR < QUE O LUCRO DA EXPLORAÇÃO

Usa-se a porcentagem da receita líquida da atividade em relação à receita líquida totalUsa-se a porcentagem da receita líquida da atividade em relação à receita líquida totalUsa-se a porcentagem da receita líquida da atividade em relação à receita líquida totalUsa-se a porcentagem da receita líquida da atividade em relação à receita líquida total

IMPOSTO DE RENDA COMPOSTO NA DREResultado do Período Antes da CSSL e IRPJ 3.000.000,00 (-) Provisão para Contribuição Social 276.300,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 2.723.700,00 (-) Provisão para Imposto de Renda 725.080,00 = Lucro Líquido do Período 1.998.620,00

4.5. Reinvestimento do imposto de renda - SUDENE e SUDAM4.5. Reinvestimento do imposto de renda - SUDENE e SUDAM4.5. Reinvestimento do imposto de renda - SUDENE e SUDAM4.5. Reinvestimento do imposto de renda - SUDENE e SUDAM

Benefício fiscal instituído pelo Governo Federal que permite às empresas dos setores industrial, agroindustrial,infra-estrutura e turismo, que estejam em operação na área da SUDAM ou SUDENE, reinvestirem parcela doseu Imposto de Renda decorrente do Lucro de Exploração, em seus próprios projetos de modernização oucomplementação de equipamentos.

Quem pode optarQuem pode optarQuem pode optarQuem pode optar

As pessoas jurídicas contribuintes do imposto de renda calculado com base no lucro real, que tenhamempreendimentos industriais e agro-industriais, inclusive os de construção civil em operação nas áreas deatuação da SUDAM ou SUDENE, os percentuais permitidos em lei, acrescidos de 50% de recursos próprios.Forma de opçãoForma de opçãoForma de opçãoForma de opção

No caso do REINVESTIMENTO existe um campo específico na Declaração de Rendimentos com essadestinação – Redução por Reinvestimento, no qual deverá ser formalizada a opção. A opção poderá ser manifestada na DIPJ ou no curso do ano-calendário nas datas de pagamento do impostocom base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente, por meio deDARF específico.

Quando aplicarQuando aplicarQuando aplicarQuando aplicar

Os depósitos do incentivo, inclusive recursos próprios, serão feitos nas datas de pagamento do imposto, nosprazos a seguir, de acordo com §1º, do Artigo 115, da Instrução Normativa SRF nº 267, de 23/12/2002:

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I - apuração trimestral: a) se quota única: até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento do período de apuração;b) se pagamento em quotas: até o último dia útil do mês a que corresponder.

II - apuração anual: até o último dia útil do mês de março de cada ano.

O incentivo não poderá ser utilizado para reduzir o valor do recolhimento mensal do imposto determinado sobrebase de cálculo estimada apurada com base na receita bruta. Art. 115 § 2º da IN 267/2002

O pagamento mensal por estimativa é uma forma de recolhimento permitida às pessoas jurídicas tributadas pelolucro real.

Assim, no caso de a empresa tributada pelo lucro real optar pelo pagamento mensal por estimativa, no momentodo recolhimento do imposto (ou seja no pagamento mensal), já tem de aproveitar o benefício doreinvestimento.

Deduções de Incentivos Fiscais Deduções de Incentivos Fiscais Deduções de Incentivos Fiscais Deduções de Incentivos Fiscais

Na hipótese de determinação do imposto devido mensalmente com base em balanço ou balancete desuspensão ou redução, podem ser deduzidos os seguintes incentivos fiscais: Regionais deRedução e/ou Isenção do Imposto, e de Redução por Reinvestimento, correspondentes a todo operíodo abrangido pelo balanço ou balancete.

Limite das aplicaçõesLimite das aplicaçõesLimite das aplicaçõesLimite das aplicações

As aplicações somente poderão ser efetuadas até o final do prazo previsto para a implantação dos respectivosprojetos.

RegulamentoRegulamentoRegulamentoRegulamento

A Portaria MIN 2.091-A/2008 aprova a consolidação do Regulamento dos Incentivos Fiscais, comuns às Regiõesda Amazônia e do Nordeste - SUDAM e SUDENE.

Limite das aplicaçõesLimite das aplicaçõesLimite das aplicaçõesLimite das aplicações

Para as empresas dos setores industrial, agroindustrial e de construção civil, que estejam em operação na área de atuação da SUDENE ou da SUDAM, é permitindo o reinvestimento de parte do Imposto de Renda, até o ano de 2013, observando os seguintes percentuais:

De 1998 a 2003 - 30% De 2004 a 2008 - 20% De 2009 a 2013 - 10% Base: art. 612 do Regulamento do IR/99. Inciso I do art. 2º da Lei nº 9.532, de 1997

Fica mantido, até 31 de dezembro de 2013, o percentual de trinta por centotrinta por centotrinta por centotrinta por cento previsto no inciso I do art. 2º da Leinº 9.532, de 1997, para aqueles empreendimentos dos setores da economia que venham a ser considerados,em ato do Poder Executivo, prioritários para o desenvolvimento regionalprioritários para o desenvolvimento regionalprioritários para o desenvolvimento regionalprioritários para o desenvolvimento regional.Base: art. 612 do Regulamento do IR/99, I. Art. 3º, da MP 2.199-14, de 24/08/2001.

Quanto aplicarQuanto aplicarQuanto aplicarQuanto aplicar

O reinvestimento corresponde a 30% do Imposto de Renda devido, calculado sobre o lucro da exploração,acrescido de outra parcela (50% desses 30%) de Recursos Próprios. O incentivo do

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reinvestimento pode ser utilizado até 31/12/2013, conforme Art. 3º, da MP 2.199-14, de24/08/2001.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Uma empresa com empreendimento agroindustrial situado na área de atuação da SUDAM, tem Imposto deRenda devido sobre o Lucro da Exploração no valor de R$ 200.000,00, e pretende investir, mediante depósito noBanco da Amazônia, parte desse imposto.Assim, o valor a ser depositado deverá ser da seguinte ordem:200.000,00 x 30% = 60.000,00 60.000,00 x 50% = 30.000,00 90.000,00

O Imposto – correspondente a 70% do IR devido deve ser recolhido normalmente através de DARF. O Incentivo– (30% + recursos próprios) – deve ser recolhido no mesmo prazo fixado para o pagamento do imposto, atravésdo documento de Guia de Recolhimento, à disposição das empresas em todas agências do BASA.

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5. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO5. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO5. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO5. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

5.1. Depreciação5.1. Depreciação5.1. Depreciação5.1. Depreciação

IMOBILIZADO

Com a promulgação da Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, que introduziu diversas alterações na partecontábil da Lei n° 6.404/76, as entidades devem efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dosvalores registrados no imobilizado, a fim de que sejam ajustados os critérios utilizados para a determinação davida útil estimada e para o cálculo da depreciação. Essa previsão está contida no § 3º do art. 183 da Lei n°6.404/76, que também trata da revisão dos itens do intangível.

O Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado tratou do valor depreciável e do período de depreciação,estabelecendo, dessa forma, o conceito de valor depreciável e a necessidade de revisão dos critérios utilizadospara a determinação da vida útil estimada dos bens do imobilizado da seguinte forma:

O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada.

O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício, e, se asexpectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizada como mudança deestimativa contábil, segundo o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa eRetificação de Erro.”

Com isso, a obrigação da revisão periódica determinada pelo Pronunciamento Técnico CPC 13, item 54, a serefetuada durante o exercício social iniciado a partir de 1o de janeiro de 2009, cuja aplicação em 2009 foiexcepcionalizada, deverá ser efetuada na abertura do exercício social iniciado a partir de 1o de janeiro de 2010.

Nessa data também deverão ser efetuados os ajustes ao custo atribuído (deemed cost) pelo valor justo tratadosnesta Interpretação e no Pronunciamento Técnico CPC 37 e, como decorrência, no Pronunciamento TécnicoCPC 43. Para efeitos comparativos, a não ser que haja evidência forte de que o valor justo desses ativos naabertura do exercício social iniciado a partir de 1o de janeiro de 2009, diminuído da depreciação contabilizadanesse exercício, seja significativamente diferente do valor justo apurado na abertura do exercício social a seriniciado a partir de 1o de janeiro de 2010, e que os efeitos dessa diferença sejam relevantes e possam induzir ousuário a erro, poderá ser admitido esse valor como valor justo na abertura do exercício social dessademonstração comparativa.

Taxas de depreciação atualmente utilizadas no BrasilTaxas de depreciação atualmente utilizadas no BrasilTaxas de depreciação atualmente utilizadas no BrasilTaxas de depreciação atualmente utilizadas no Brasil

Uma prática utilizada por muitas entidades no Brasil foi a de considerar, como taxas de depreciação, aquelasaceitas pela legislação tributária. Segundo essa legislação, “A taxa anual de depreciação será fixada em funçãodo prazo durante o qual se possa esperar utilização econômica do bem pelo contribuinte na produção de seusrendimentos” (Art. 310 do vigente Regulamento do Imposto de Renda – R.I.R./99, por remissão à Lei nº 4.506,de 1964, art. 57, § 2º).

Também, segundo a legislação fiscal, “A Secretaria da Receita Federal publicará periodicamente o prazo de vidaútil admissível, em condições normais ou médias, para cada espécie de bem, ficando assegurado ao contribuinteo direito de computar a quota efetivamente adequada às condições de depreciação de seus bens, desde quefaça a prova dessa adequação, quando adotar taxa diferente” (art. 310, § 1°, do R.I.R./99, por remissão à Lei nº4.506, de 1964, art. 57, § 3º).

Observa-se que a legislação tributária procurou se basear em vidas úteis econômicas em condições normais oumédias. Além dessa regra geral, a legislação tributária permite acréscimos substanciais nessas taxas no caso deutilização por dois ou três turnos de trabalho, sem necessariamente haver comprovação de ter havido reduçãona vida útil desses ativos nessa mesma proporção. Isso tudo pode ter provocado distorções nos valorescontábeis de alguns ativos, especialmente pela exigência anterior da Secretaria da Receita Federal do Brasil -

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RFB da contabilização desses valores adicionais para seu aproveitamento fiscal. Já em algumas outrassituações houve, a título de incentivo fiscal, depreciações em dobro ou o cômputo de toda a depreciação nopróprio ano em que o bem foi adquirido. Nessas outras situações, as entidades normalmente fizeram o registroda depreciação incentivada em livros fiscais, sem alterar a escrituração societária.

Dessa forma, como regra geral, a utilização das tabelas emitidas pela RFB tem representado a intenção do fiscoe das empresas em utilizar prazos estimados de vidas úteis econômicas, com base nos parâmetros que partiramde estudos no passado. Pode ter havido, em muitas situações, mesmo com a utilização dessas taxas admitidasfiscalmente, razoável aproximação com a realidade dos ativos. Todavia, podem ter ocorrido significativosdesvios.

Pode existir ativo com valor contábil substancialmente depreciado, ou mesmo igual a zero, e que continua emoperação e gerando benefícios econômicos para a entidade, o que pode acarretar, em certas circunstâncias, queo seu consumo não seja adequadamente confrontado com tais benefícios, o que deformaria os resultadosvindouros.

Por outro lado, pode ocorrer que o custo de manutenção seja tal que já represente adequadamente o confrontodos custos com os benefícios. Assim, a entidade pode adotar a opção de atribuir um valor justo inicial ao ativoimobilizado e fazer o eventual ajuste nas contas do ativo imobilizado tendo por contrapartida a conta dopatrimônio líquido denominada de Ajustes de Avaliação Patrimonial; e estabelecer a estimativa do prazo de vidaútil remanescente quando do ajuste desses saldos de abertura. Esse procedimento irá influenciar o prazo a serdepreciado.

O CPC 27 destaca a importância da determinação do valor residual dos ativos, de forma que o valor depreciávelseja aquele montante não recuperável pela alienação do ativo ao final de sua vida útil estimada. Dessa forma, éfundamental, na determinação do valor depreciável de um ativo imobilizado, a estimativa do seu valor residual, afim de proceder à adequada alocação da depreciação ao longo da vida útil estimada do bem. Ressalte-se que,se o valor residual esperado do ativo for superior ao seu valor contábil, nenhuma depreciação deve serreconhecida (item 52 do CPC 27).

Merece destaque a conceituação de vida útil e de vida econômica dos ativos. A primeira refere-se à expectativado prazo de geração de benefícios econômicos para a entidade que detém o controle, riscos e benefícios doativo e a segunda, à expectativa em relação a todo fluxo esperado de benefícios econômicos a ser gerado aolongo da vida econômica do ativo, independente do número de entidades que venham a utilizá-lo. Dessa forma,nos casos em que o fluxo esperado de benefícios econômicos futuros seja usufruído exclusivamente por umúnico usuário, a vida útil será, no máximo, igual à vida econômica do ativo. Esse entendimento reforça anecessidade da determinação do valor residual, de forma que toda a cadeia de utilização do ativo apresenteinformações confiáveis.

Revisão inicial das vidas úteis

Para a entidade que adotar o custo atribuído (deemed cost), a primeira análise periódica da vida útil econômicacoincide com a data de transição. Para os demais casos a primeira das análises periódicas com o objetivo derevisar e ajustar a vida útil econômica estimada para o cálculo da depreciação, exaustão ou amortização, bemcomo para determinar o valor residual dos itens, será considerada como mudança de estimativa (CPC 23) eproduzirá efeitos contábeis prospectivamente apenas pelas alterações nos valores das depreciações do períodoa partir da data da revisão. Nesses casos os efeitos contábeis deverão ser registrados no máximo a partir dosexercícios iniciados a partir de 1º de janeiro de 2010 e, por ser mudança prospectiva, os valores de depreciaçãocalculados e contabilizados antes da data da revisão não são recalculados.

Revisões periódicas das vidas úteis

Dada a necessidade de revisão das vidas úteis e do valor residual, no mínimo a cada exercício, a administraçãodeve manter e aprovar análise documentada que evidencie a necessidade ou não de alteração das expectativasanteriores (oriundas de fatos econômicos, mudanças de negócios ou tecnológicas, ou a forma de utilização do

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bem, etc.), a fim de solicitar ou não novas avaliações, com regularidade tal que as estimativas de vida útil e valorresidual permaneçam válidas em todos os exercícios.

Esse procedimento, para todas as entidades, adotantes ou não do custo atribuído, deve observar,primordialmente, o aspecto da oportunidade das avaliações, com monitoramento da vida útil e do valor residualdos ativos, de forma a permitir a necessária alteração do plano de depreciação na hipótese em que o contextoeconômico onde a entidade opera sofra alterações relevantes que afetem o nível de utilização dos ativos,mudança na curva esperada de obsolescência e outros fatores.

Avaliadores, laudos de avaliação e aprovação

Para fins da Interpretação ICPC 10, no que diz respeito à identificação do valor justo dos ativos imobilizados epropriedades para investimento a ser tomado para a adoção do custo atribuído, da vida útil econômica e do valorresidual dos ativos imobilizados e das propriedades para investimento, e do valor justo das propriedades parainvestimento a serem avaliadas segundo esse critério, consideram-se avaliadores aqueles especialistas quetenham experiência, competência profissional, objetividade e conhecimento técnico dos bens.

Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou buscar conhecimento a respeitode sua utilização, bem como das mudanças tecnológicas e do ambiente econômico onde ele opera,considerando o planejamento e outras peculiaridades do negócio da entidade. Nesse contexto, a avaliação podeser efetuada por avaliadores internos ou externos à entidade.

Os avaliadores devem apresentar relatório de avaliação fundamentado e com informações mínimas quepermitam o pleno atendimento às práticas contábeis. Assim, esse relatório deve conter:

(a) indicação dos critérios de avaliação, das premissas e dos elementos de comparação adotados, tais como:

(i) antecedentes internos: investimentos em substituições dos bens, informações relacionadas à sobrevivênciados ativos, informações contábeis, especificações técnicas e inventários físicos existentes;

(ii) antecedentes externos: informações referentes ao ambiente econômico onde a entidade opera, novastecnologias, benchmarking, recomendações e manuais de fabricantes e taxas de vivência dos bens;

(iii) estado de conservação dos bens: informações referentes a manutenção, falhas e eficiência dos bens; eoutros dados que possam servir de padrão de comparação, todos suportados, dentro do possível, pelosdocumentos relativos aos bens avaliados;

(b) localização física e correlação com os registros contábeis ou razões auxiliares;

(c) valor residual dos bens para as situações em que a entidade tenha o histórico e a prática de alienar os bensapós um período de utilização; e

(d) a vida útil remanescente estimada com base em informações e alinhamento ao planejamento geral donegócio da entidade.

Considerando a importância das avaliações efetuadas e os efeitos para as situações patrimonial e financeira epara as medições de desempenho das entidades, os relatórios de avaliação devem ser aprovados por órgãocompetente da administração, a menos que o estatuto ou contrato social da entidade contenha requerimentoadicional, o qual deve ser cumprido.

Registro de tributos diferidos

Uma vez efetuada a revisão da vida útil de ativos, ou atribuído novo valor de custo a itens do imobilizado, énecessária a mensuração e a contabilização do imposto de renda e da contribuição social diferidos ativos oupassivos para refletir os referidos efeitos fiscais que a entidade espera, na data de emissão das demonstraçõescontábeis, recuperar ou liquidar em relação às diferenças temporárias desses ativos. Ou seja, qualquer diferença

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entre a base fiscal e o montante escriturado do ativo (diferença temporária) deve dar origem a imposto de rendae contribuição social diferidos ativos ou passivos.

As entidades que registraram no passado reavaliação sobre ativos não depreciáveis, como, por exemplo,terrenos, mas não contabilizaram os correspondentes tributos, em atendimento à prática contábil vigente àépoca, devem efetuar lançamento contábil a débito de conta retificadora da reserva de reavaliação (que pode serpor meio de conta retificadora para controle fiscal) e a crédito de provisão para imposto de renda e contribuiçãosocial no Passivo Não Circulante.

Os recursos aplicados pela empresa de forma permanente tem a seguinte divisão: InvestimentosInvestimentosInvestimentosInvestimentos - é representado pelos bens e direitos em participações permanentes em outras empresas ousociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante, que não se destinem àmanutenção da atividade da empresa ou sociedade. Exemplo: Participação em Coligadas, Provisões paraPerdas, Obras de arte, Imóveis não de uso etc.

Ativo Imobilizado – é representado pelos direitos que tenham por objeto os Bens destinados à manutenção dasatividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial.Exemplo: Computadores, Imóveis, Moveis e Utensílios, Veículos, Instalações etc.

Ativo DiferidoAtivo DiferidoAtivo DiferidoAtivo Diferido - é composto pelas aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação doresultado de exercícios futuros. Exemplo: Despesas de Organização, Despesas pré- operacionais etc.

Ativo intangívelAtivo intangívelAtivo intangívelAtivo intangível - é um ativo não monetário identificável sem substância física. Esses ativos não monetários sãorecursos que as entidades freqüentemente despendem ou contraem obrigações com a aquisição, odesenvolvimento, a manutenção ou o aprimoramento de recursos intangíveis como conhecimento científico outécnico, desenho e implantação de novos processos ou sistemas, licenças, propriedade intelectual,conhecimento mercadológico, nome, reputação, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais etítulos de publicações). Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas são: softwares,patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematográficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas,licenças de pesca, quotas de importação, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade declientes, participação no mercado e direitos de comercialização.

A definição de ativo intangível requer que ele seja identificável, para diferenciá-lo do ágio derivado daexpectativa de rentabilidade futura (goodwill). O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)reconhecido em uma combinação de negócios é um ativo que representa benefícios econômicos futuros geradospor outros ativos adquiridos em uma combinação de negócios, que não são identificados individualmente ereconhecidos separadamente. Tais benefícios econômicos futuros podem advir da sinergia entre os ativosidentificáveis adquiridos ou de ativos que, individualmente, não se qualificam para reconhecimento em separadonas demonstrações contábeis.

Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando:

for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pelaentidade; ou

(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos seremtransferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.

Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se:

for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor daentidade; e

(b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurança.

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CUSTO OU DESPESAS DE DEPRECIAÇÃOCUSTO OU DESPESAS DE DEPRECIAÇÃOCUSTO OU DESPESAS DE DEPRECIAÇÃOCUSTO OU DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO

A depreciação dos bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição parcelada do valor dos elementos aliclassificáveis, resultante do desgaste pelo uso, da ação da natureza ou de obsolescência normal.

As causas que podem provocar a depreciação podem ser; o desgaste pelo uso (perdem a capacidade deprodução), ação do tempo (sofrem desgaste do sol, da chuva e de outros elementos do tempo), obsolescência(provocada pela evolução tecnológica).

De um modo geral, os bens físicos incorporados ao Ativo das empresas, sujeitos a desgaste pelo uso, porcausas naturais ou por obsolescência normal, sofrem uma diminuição em seu valor, que pode ser apropriada aocusto ou despesa operacional, em cada período-base, mediante o instituto da Depreciação, que é determinaatravés da Taxa Anual de Depreciação, fixada de acordo com o prazo de vida útil estimada, para cada espéciede bem.

Métodos de DepreciaçãoMétodos de DepreciaçãoMétodos de DepreciaçãoMétodos de Depreciação

Existem diversos métodos de depreciaçãoa) Método Linear ou Quotas constantes (baseado na vida útil do bem),b) Quota anual depreciação = Valor do bem / nº. de períodos de vida útil,c) Soma dos algarismos dos anos, 1+2+3+4+5=15.

Tempo de vida útil e taxaTempo de vida útil e taxaTempo de vida útil e taxaTempo de vida útil e taxa

O tempo de vida útil de um bem será determinado em função do prazo durante o qual é possível a sua utilizaçãoeconômica (e a produção de seus rendimentos). As empresas poderão fixar quota de depreciação anualdiferente da usualmente utilizada para a espécie, desde que comprove sua adequação ao tempo de vida útil dobem, de acordo com sua finalidade e condições de utilização, mediante laudo pericial de órgão técnico.

Os prazos usualmente admitidos pela legislação tributária e as respectivas taxas de depreciação são:Os prazos usualmente admitidos pela legislação tributária e as respectivas taxas de depreciação são:Os prazos usualmente admitidos pela legislação tributária e as respectivas taxas de depreciação são:Os prazos usualmente admitidos pela legislação tributária e as respectivas taxas de depreciação são:

Depreciação NormalDepreciação NormalDepreciação NormalDepreciação Normal

As taxas de depreciação anual. fixas em função do prazo durante o qual se possa esperar a utilizaçãoeconômica do bem na produção, mais genericamente utilizados são: CONTAS PRAZO TAXA

� Computadores e seus periféricos 5 20%� Edifícios e Construções 25 4%� Equipamentos, Ferramentas, Instalações, Maquinarias e M. Utensílios 10 10%� Semoventes (animais de tração) 5 20%� Veículos Automotores: � caminhões fora-de-estrada 4 25% � motociclos 4 25% � tratores 4 25% � veículos de passageiros 5 20% � veículos de carga 4 25%

Cálculo da DepreciaçãoCálculo da DepreciaçãoCálculo da DepreciaçãoCálculo da Depreciação

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A depreciação poderá ser calculada por:Quotas anuais: é calculada e contabilizada uma única vez ao ano. O valor da quota anual éobtido aplicando-se a taxa de depreciação sobre o valor do bem;Quotas mensais: é calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal é obtido dividindo-se o valorda quota anual por 12.Exemplificando:

Um edifício comprado no valor de R$ 150.000, taxa = 4 a.a. (100% /25 = 4%)cálculo = R$ 150.000, X 4/ 100 = R$ 6.000,

ContabilizaçãoContabilizaçãoContabilizaçãoContabilização

A contabilização da depreciação é extremamente simples, basta debitar uma conta de despesas chamadaDepreciação e creditar uma conta retificadora do ativo no grupo do Ativo Imobilizado chamada DepreciaçãoAcumulada.D Despesa com Depreciação - EdifícioC Depreciação Acumulada – Edifício R$ 6.000,00

Mês de início da depreciação dos bens Mês de início da depreciação dos bens Mês de início da depreciação dos bens Mês de início da depreciação dos bens

Os bens podem ser depreciados a partir do mês em que forem instalados, postos em serviço ou em condiçõesde produzir. Nestas condições, os bens adquiridos até o mês do balanço anterior poderão ser depreciados apartir do mês do início de cada período-base e os bens adquiridos no decorrer do período-base poderão serdepreciados a partir do mês da aquisição ou incorporação à produção.

Depreciação Acelerada em Razão dos Turnos Diários de Operação Depreciação Acelerada em Razão dos Turnos Diários de Operação Depreciação Acelerada em Razão dos Turnos Diários de Operação Depreciação Acelerada em Razão dos Turnos Diários de Operação

As empresas poderão, ainda em razão do maior desgaste de seus bens móveis por operarem em mais de umturno diário de 8 horas, ou como incentivo à implantação, renovação ou modernização de instalações, máquinase equipamentos, adotar a depreciação acelerada em razão dos turnos diários de operação ou utilizarcoeficientes de depreciação acelerada incentivada, autorizado para determinadas indústrias e atividades, porprazo certo.

Pode ser adotada, no caso de bens móveis, em função do número de horas diárias de operação, mediante o usodos seguintes coeficientes:a) 1,51,51,51,5 para operação durante 2 turnos diários de 8 horas b) 2,02,02,02,0 para operação em 3 turnos diários de 8 horasEsta depreciação será registrada na escrituração comercial

Depreciação Acelerada IncentivadaDepreciação Acelerada IncentivadaDepreciação Acelerada IncentivadaDepreciação Acelerada Incentivada

Tem por finalidade incentivar empresas de determinados setores econômicos, cujo desenvolvimento seja deinteresse do País, a renovar e modernizar suas máquinas, equipamentos e instalações, através da concessão dobenefício fiscal de coeficiente de depreciação acelerada de determinados bens, a vigorar por prazo fixo semprejuízo da depreciação normal.

Baixas do ativo permanenteBaixas do ativo permanenteBaixas do ativo permanenteBaixas do ativo permanente

As baixas do Ativo permanentes podem ocorrer por vendas dos bens e/ ou direitos, obsolescência, perdas pordanos etc.

Na baixa por alienação de Bens do Ativo Permanente, temos a seguinte contabilização, conforme exemplo.

Conta: Veículos Data de aquisição: 30-01-1996 Valor da aquisição: R$ 35.000,00Valor depreciado até 31-12-98: R$ 21.000,00 Taxa depreciação: 20%

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Venda a vista em 02-01-1999: R$ 25.000,00

1 -Depreciação:

Valor do veiculo R$ 35.000,00 (x) taxa anual de depreciação 20%; Quota anual de depreciação R$ 7.000,00

Apuração do resultado da venda: 1)Valor da venda em 02-01-1999 R$ 25.000,00 2) Custo ou valor contábil: R$ 35.000,00 (-) Dep. Acumulada R$ (21.000,00) R$ 14.000,00; 3) Lucro nãooperacional R$11.000,00.

ContabilizaçãoContabilizaçãoContabilizaçãoContabilizaçãoRecebimento na venda:D -CaixaC -Venda de imobilizado (Receita não operacional) R$ 25.000,00

Baixa da Depreciação acumuladaD – Depreciação acumuladaC – Veículos R$ 21.000,00

Baixa do veículo e apuração do resultado da venda:D – Custo da venda de imobilizado (Despesas não operacional)C – Veículo R$ 14.000,00

5.2. Amortização5.2. Amortização5.2. Amortização5.2. Amortização

Antes de falar em amortização, é necessário entender o subgrupo diferido no balanço patrimonial. Suacomposição vem a ser as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado demais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período queanteceder o início das operações sociais.

Amortização é a perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade e quaisquer outroscom existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal oucontratualmente limitado.

As contas deste subgrupo originam-se na fase pré-operacional, sendo comumente conhecidas por DESPESASDE ORGANIZAÇÃO (propaganda, despachante,registro de aberturas da empresa)que esta sujeita a amortizaçãoconforme o artigo 183, parágrafo 20, letra b da lei no 6404/76" .

Os direitos mais sujeitos a amortização, são: patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitosautorais, licenças, autorizações ou concessões, custos das construções ou benfeitorias em bens locados ouarrendados, ou em bens de terceiros, quando não houver direito ao recebimento de seu valor, o valor dosdireitos contratuais de exploração de florestas por prazo determinado.

Os custos e despesas mais comuns, como objetos de amortização são; as despesas de organização pré-operacionais e pré-industriais, os custos de pesquisa científica ou tecnológica para criação ou aperfeiçoamentode produtos, despesas e outros encargos com a reestruturação, reorganização ou modernização de empresaetc.

Através do parágrafo único do artigo no 268, a fixação do prazo mínimo para amortização vem a ser cinco anos,na maioria das amortizáveis.

Amortização é a perda do valor do capital aplicado em Ativos, representa uma despesa e consiste natransferência gradual do Ativo para o Resultado de cada exercício.Objetos de amortização:

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Gastos pré-operacionais ou pré-industriais,Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos, Gastos c/ reestruturação e modernização da empresa,Benfeitorias em prédios de terceiros.

Método de Cálculo:Método de Cálculo:Método de Cálculo:Método de Cálculo:

Amortização do período = Valor do direito / n. de período de duração

Contabilização:Contabilização:Contabilização:Contabilização:

D -Amortização (Despesa)C- Amortização Acumulada (Redutora do ativo permanente)

5.3. Exaustão5.3. Exaustão5.3. Exaustão5.3. Exaustão

Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contábeis, a exaustão se relaciona com a perda de valordos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua exploração (extração ou aproveitamento)mineral ou florestal.

Método de Cálculo:Método de Cálculo:Método de Cálculo:Método de Cálculo:

Exaustão Anual = custo de aquisição / prazo estimado para esgotamento

Contabilização:Contabilização:Contabilização:Contabilização:D -Despesas de exaustãoC- Exaustão Acum. (Redutora do ativo permanente)

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6. VARIAÇÕES MONETÁRIAS6. VARIAÇÕES MONETÁRIAS6. VARIAÇÕES MONETÁRIAS6. VARIAÇÕES MONETÁRIAS

Uma transação em moeda estrangeira é uma transação que é feita ou que exige liquidação em uma moedaestrangeira, incluindo transações que surgem quando uma entidade:

compra ou vende produtos ou serviços, cujo preço é estabelecido numa moeda estrangeira;

toma emprestado ou empresta fundos, quando os valores a pagar ou a receber são estabelecidas numa moedaestrangeira;

de alguma outra forma adquire ou dispõe de ativos, ou incorre ou liquida passivos estabelecidos em uma moedaestrangeira.

Uma transação em moeda estrangeira deve ser contabilizada, no seu reconhecimento inicial, na moedafuncional, aplicando-se, à importância em moeda estrangeira, a taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional ea moeda estrangeira na data da transação.

A data da transação é a data na qual a transação se qualifica para reconhecimento de acordo com as práticascontábeis adotadas no Brasil. Por motivos práticos, muitas vezes é usada uma taxa que se aproxima da taxa realna data da transação. Por exemplo, a taxa média de uma semana ou um mês pode ser usada para todas astransações, em cada moeda estrangeira, ocorridas durante aquele período.

Entretanto, se as taxas de câmbio flutuarem significativamente, o uso da taxa média de um período não éadequado; o mesmo ocorre se as transações não se distribuírem de forma relativamente homogênea durante operíodo.

Apresentação nos Balanços de Datas SubseqüentesApresentação nos Balanços de Datas SubseqüentesApresentação nos Balanços de Datas SubseqüentesApresentação nos Balanços de Datas Subseqüentes

Na data de cada balanço:os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa de fechamento;

os itens não-monetários que são mensurados ao custo histórico em uma moeda estrangeira devem serconvertidos usando-se a taxa cambial da data da transação; e

os itens não-monetários que são mensurados ao seu valor justo em uma moeda estrangeira devem serconvertidos usando-se as taxas cambiais da data em que o valor justo for determinado.

Quando o ativo não for monetário e for expresso em moeda estrangeira, o valor contábil será determinadocomparando-se:

o custo ou valor contábil, conforme o caso, convertido à taxa de câmbio vigente na data da determinação dovalor (i.e., a taxa na data da transação para um item medido em termos de custo histórico); e

o valor líquido realizável ou o valor recuperável, conforme o caso, convertido à taxa de câmbio vigente na datada determinação do valor (ex., a taxa de fechamento na data do balanço).

Essa comparação pode gerar perda por desvalorização a ser reconhecida na moeda funcional sem que sejareconhecida na moeda estrangeira e vice-versa.

As variações cambiais que surgem da liquidação de itens monetários ao converter itens monetários por taxasdiferentes daquelas pelas quais foram inicialmente convertidas durante o período, ou em demonstraçõescontábeis anteriores, devem ser reconhecidas como receita ou despesa no período em que surgirem.

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Quando itens monetários surgem de transações em moeda estrangeira e há uma mudança na taxa de câmbioentre a data da transação e a data da liquidação, o resultado é uma variação cambial. Quando a transação éliquidada dentro do mesmo período contábil em que ocorreu, toda a variação cambial é reconhecida nessemesmo período. Entretanto, quando a transação é liquidada num período contábil subseqüente, a variaçãocambial reconhecida em cada período, até a data de liquidação, é determinada pela mudança nas taxas decâmbio ocorrida durante cada período.

Variações monetárias são as atualizações dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, sempre quereferidas atualizações não forem prefixadas, mas sim determinadas posteriormente em função da taxa decâmbio ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual.São exemplos de variações monetárias:a) ativas - ativas - ativas - ativas - ganhos de câmbio, correção monetária pós-fixada e outras formas de atualização não prefixadas.(RIR/99, art. 375);b) passivas passivas passivas passivas - perdas de câmbio, correção monetária e outras atualizações não prefixadas.( RIR/99, art. 377).

NOTASNOTASNOTASNOTAS:

1) Embora a correção monetária das demonstrações financeiras tenha sido revogada a partir de 1.1.1996, pelo art. 4º da Leinº 9.249, de 1995, o art. 8º da mesma lei determina que permanecem em vigor as normas aplicáveis às contrapartidas devariações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações da pessoa jurídica, em função da taxa de câmbio ou deíndices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual.

2) Taxa de câmbio - consideram-se variações monetárias, ativas ou passivas as diferenças decorrentes de alteração nataxa de câmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de câmbio e a data do embarque dos produtosmanufaturados nacionais para o exterior (data averbada pela autoridade competente na guia de exportação ou documentoequivalente - Portaria MF nº 356/88). A partir de janeiro de 1996, para fins de reconhecimento da variação monetáriadecorrente de atualizações de crédito ou obrigações em moeda estrangeira, deverão ser utilizadas as taxas de compra e devenda disponíveis no Sistema de Informações do Banco Central - SISBACEN.

As variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio ou deíndices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual serão consideradas, para efeitos da legislação doimposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso.(Lei nº 9.718, de 1998, art. 9º)

NOTASNOTASNOTASNOTAS:

1. A partir de 1º de janeiro de 2000, as variações monetárias dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, emfunção da taxa de câmbio, serão consideradas, para efeito de determinação da base de cálculo do imposto de renda, dacontribuição social sobre o lucro líquido, bem como da determinação do lucro da exploração, quando da liquidação dacorrespondente operação (MP 2.158-35/01, art. 30).

2. À opção da pessoa jurídica, as variações monetárias poderão ser consideradas na determinação das bases de cálculoacima citadas segundo o regime de competência. Essa opção será aplicada a todo o ano-calendário (MP 2.158-35/01, art.30).3. Na determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro devidos pelas pessoasjurídicas submetidas ao regime de tributação com base no lucro presumido ou arbitrado, poderá ser excluída a parcela dasreceitas financeiras decorrentes da variação monetária dos direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em funçãoda taxa de câmbio, submetida à tributação, segundo o regime de competência, relativa a períodos compreendidos no ano-calendário de 1999, excedente ao valor da variação monetária efetivamente realizada, ainda que a operaçãocorrespondente já tenha sido liquidada (MP 2.158-35/01, art. 31, § único).

Embora para efeitos contábeis e tributários ambas recebam o mesmo tratamento, a primeira é a variação dovalor da nossa moeda em relação às moedas estrangeiras; a última é a variação da nossa própria moeda emrelação aos índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual.

Incluem-se como variação monetária as variações cambiais apuradas mediante, (RIR/99, art. 378):a) a compra e venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que efetuada de acordo coma legislação sobre câmbio;

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b) a conversão do crédito ou da obrigação para moeda nacional, ou novação dessa obrigação, ou sua extinção,total ou parcial, em virtude de capitalização, dação em pagamento, compensação, ou qualquer outro modo,desde que observadas as condições fixadas pelo Banco Central do Brasil;c) a atualização dos créditos ou obrigações em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e apurada noencerramento do período-base em função da taxa vigente.Desde que destacados em contrato, os juros poderão ser considerados despesas financeiras. Igualmente, acorreção monetária, se for prefixada. Ambos são dedutíveis como custo ou despesa operacional, nos períodos-base a que competirem.Caso a correção monetária seja pós-fixada, será considerada "variação monetária passiva".

A variação monetária calculada em função de índices ou coeficientes aplicáveis a direitos ou obrigações, pordisposição legal ou contratual, permanece em vigor. Diferentemente, a correção monetária das demonstraçõesfinanceiras, que era prevista para determinadas contas de ativo e para o patrimônio líquido, foi extinta a partir de01/01/96, para efeito da legislação comercial e fiscal (Lei nº 9.249/95, arts. 4º e 8º).

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7. AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS7. AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS7. AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS7. AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS

Um investimento ou uma participação de uma entidade em instrumentos patrimoniais (normalmente ações oucotas do capital social) de outra entidade pode se qualificar como um:

(a) investimento em controladacontroladacontroladacontrolada, avaliado pelo método de equivalência patrimonial no balanço individual e sujeitoà consolidação de balanços; ou

(b) investimento em coligadacoligadacoligadacoligada, avaliado pelo método de equivalência patrimonial tanto no balanço individualquanto no balanço consolidado da adquirente; ou

(c) investimento em joint venture joint venture joint venture joint venture (controlada em conjunto), avaliado pelo método da equivalência patrimonial nobalanço individual da adquirente e apresentado pelo método da consolidação proporcional nas demonstraçõesconsolidada; ou

(d) investimento tratado como instrumento financeiroinstrumento financeiroinstrumento financeiroinstrumento financeiro, , , , avaliado a valor justo (ou ao custo quando não for possíveluma mensuração confiável a valor justo), tanto no balanço individual da investidora quanto no consolidado enunca pela equivalência patrimonial.

(e) investimento em coligada, em controlada ou em joint venture apresentado em demonstração separadademonstração separadademonstração separadademonstração separada,avaliado pelo valor justo ou ao custo, nunca pela equivalência patrimonial.

Investimentos instrumento financeiroInvestimentos instrumento financeiroInvestimentos instrumento financeiroInvestimentos instrumento financeiro

DefiniçãoDefiniçãoDefiniçãoDefinição

São aplicações em títulos mobiliários, de disponibilidades financeiras que de acordo com a necessidade derecursos que a empresa venha a ter, poderão ser efetuadas em Títulos de Liquidez ImediataTítulos de Liquidez ImediataTítulos de Liquidez ImediataTítulos de Liquidez Imediata que são aplicaçõesde curtíssimo prazo enquadrando-se dentro do grupo Disponível, ou, Títulos e Valores Mobiliários Títulos e Valores Mobiliários Títulos e Valores Mobiliários Títulos e Valores Mobiliários que sãoaplicações não resgatáveis a curtíssimo prazo, geralmente os prazos dessas aplicações variam de 30 a 360 diase se enquadram no subgrupo de Créditos no Ativo Circulante, ou no Subgrupo Créditos no Ativo Não Circulante,caso o prazo de resgate seja superior a 360 dias.

Critérios de avaliaçãoCritérios de avaliaçãoCritérios de avaliaçãoCritérios de avaliação

De acordo com o art. 183 da Lei 6.404/76, a avaliação desse tipo de investimento dar-se-á pelo custo deaquisição ou de mercado, dos dois o que for menor. Nos casos de aplicações financeiras, com rendimentos préfixados ou não, deve-se considerar em tal avaliação, os rendimentos que são auferidos à medida que decorre otempo, devendo seu reconhecimento contábil obedecer ao regime de competência de exercício. Portanto taisrendimentos devem ser calculados e acrescentados ao custo da aplicação à medida que o tempo decorrer.

Aspectos contábeis e tributários dos rendimentosAspectos contábeis e tributários dos rendimentosAspectos contábeis e tributários dos rendimentosAspectos contábeis e tributários dos rendimentos

Quando a aplicação for por prazo determinado com rendimentos Pré-Fixados, estes serão tratados comoReceitas Financeiras, podendo ser aberta conta específica para melhor detalhar esse tipo de rendimento.Quando os rendimentos não forem Pré-Fixados, os cálculos de rendimentos deverão ser de acordo com a taxade juros negociada ou de mercado e sua classificação contábil é como Receita Financeira.

Quanto ao aspecto tributário, tais rendimentos são tributados na fonte sendo que essa tributação é consideradacomo antecipação para efeito de compensação com o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica Investidora. Issosignifica que no momento do resgate, os lançados a título de imposto de renda, devem ser classificados comodireitos a receber do governo.

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Investimentos permanentesInvestimentos permanentesInvestimentos permanentesInvestimentos permanentes

ConceitoConceitoConceitoConceito

O art. 179 da Lei 6.404/76, em seu item III, estabelece que serão classificadas as contas de investimentos:

“ as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis noativo circulante e que não se destinam ‘a manutenção da atividade da companhia”.

Classificação:Classificação:Classificação:Classificação:

Participações permanentes em outras empresas:Participações permanentes em outras empresas:Participações permanentes em outras empresas:Participações permanentes em outras empresas: são ações ou quotas de outras empresas que tem comocaracterísticas de permanente ou aplicações de capital de forma não temporária que tem como intuito usufruirdos rendimentos desse investimento;

Outros investimentos permanentes: Outros investimentos permanentes: Outros investimentos permanentes: Outros investimentos permanentes: são ativos que não tem uma destinação definida quanto a seu uso namanutenção da atividade da empresa. Exemplos: terrenos, ouro, obras de arte etc.

Avaliação: Avaliação: Avaliação: Avaliação: Método de custo e Método pela equivalência patrimonial;Método de custo e Método pela equivalência patrimonial;Método de custo e Método pela equivalência patrimonial;Método de custo e Método pela equivalência patrimonial;

Investimentos avaliados pelo método de custoInvestimentos avaliados pelo método de custoInvestimentos avaliados pelo método de custoInvestimentos avaliados pelo método de custo

De modo geral são avaliados as quotas ou ações não consideradas coligadas ou controladas, os investimentosem coligadas e controladas não relevantes, individualmente ou em seu conjunto, em relação ao patrimônioliquido da investidora, bem como os investimentos não relevantes, quando a investidora não exerce influênciasignificativa. Assim, o custo de aquisição seria o valor despendido na transação.

Ao ocorrer uma perda no investimento de forma permanente deve-se se constituir uma provisão. Essa despesacriada é uma despesa fiscal indedutível na apuração do IRPJ. As receitas obtidas pelo investimento sãoregistradas e reconhecidas pelos dividendos. É uma receita operacional segundo a legislação.

Registro: D - Dividendos a receber ( AC ) C – Receitas de Dividendos (Outras Receitas e Despesas operacionais )

OBS.: Caso os dividendos a serem distribuídos forem de provisão de lucros e reservas passadas, esses valores devem terum tratamento diferenciado, pois esses fatos já estão inseridos no valor de aquisição dessas ações. Portanto, no ato dedistribuição não deve creditar a conta de receita e sim do investimento (porque a empresa estará recuperando o dinheirodespendido) destrocando um ativo por dinheiro e não gerando uma receita e sim uma baixa do ativo

D – Dividendos a receberC - Investimentos - ações

Definições para aplicação do método de equivalência patrimonialDefinições para aplicação do método de equivalência patrimonialDefinições para aplicação do método de equivalência patrimonialDefinições para aplicação do método de equivalência patrimonial

A equivalência patrimonial corresponde a uma forma simplificada de consolidação; por meio dela é consolidadono ativo da investidora o valor não de cada ativo e cada passivo da entidade investida, mas apenas seu ativolíquido (patrimônio líquido) na proporção detida pela investidora; e é consolidada no resultado da investidora nãocada receita e cada despesa da investida, mas apenas a parte do resultado líquido pertencente à investidora. Éreconhecida também no investimento da investidora de forma consolidada (e não em cada ativo e passivo seu) aparte que lhe cabe em cada resultado abrangente registrado pela investida.

Há circunstâncias, todavia, em que a equivalência patrimonial, integral ou proporcional - não completam a visãoque a investidora tem com relação a seus investimentos em outras entidades. Por exemplo, a investidora podepossuir participações em diversas entidades nas quais exerce influência significativa, mas não as controle(coligadas), e em outras entidades nas quais exerce controle (completo ou compartilhado), mas não ter nessesinvestimentos uma complementação de suas próprias atividades, ou não ter em cada investimento uma

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complementação das atividades dos demais investimentos. A entidade detém esses investimentos comooportunidades de negócios, que podem ser em ramos diferenciados até por política de diversificação, mas quesão geridos pela investidora de forma individual e acompanhados pela sua evolução individual de valor comooportunidade de negócio. Não os administra como um processo integrado de criação de valor.

No caso de investimentos efetuados e/ou mantidos com os objetivos acima ou outros objetivos semelhantes,que propiciem à investidora a mesma forma de visão quando gerencia seus investimentos, pode a investidoraconcluir por ser relevante informar os investidores, credores e público em geral de outra forma que não pelaequivalência patrimonial e/ou pela consolidação das demonstrações contábeis. Pode a investidora considerar serútil reportar tais investimentos avaliados aos respectivos valores justos e reportar como resultado a mutaçãodesses valores justos. Ou pode até concluir por serem esses investimentos melhor apresentados se avaliadosao custo.

Método de equivalência patrimonialMétodo de equivalência patrimonialMétodo de equivalência patrimonialMétodo de equivalência patrimonial é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmentereconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da participação atribuída ao investidornas alterações dos ativos líquidos da investida. O resultado do período do investidor deve incluir a parte que lhecabe nos resultados gerados pela investida.

O valor do investimento, portanto, será determinado mediante a aplicação da porcentagem de participação nocapital social, sobre o patrimônio líquido de cada sociedade coligada ou controlada. A parte do investidor nolucro ou prejuízo do período da investida é reconhecida no lucro ou prejuízo do período do investidor. Asdistribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento.

Ajustes no valor contábil do investimento também são necessários pelo reconhecimento da participaçãoproporcional do investidor nas variações de saldo dos componentes dos outros resultados abrangentes dainvestida, reconhecidos diretamente em seu patrimônio líquido. Tais variações incluem aquelas decorrentes dareavaliação de ativos imobilizados, quando permitida legalmente, e das diferenças de conversão em moedaestrangeira, quando aplicável. A parte do investidor nessas mudanças é reconhecida de forma reflexa, ou seja,em outros resultados abrangentes diretamente no patrimônio líquido do investidor, e não no seu resultado.

Exemplo: Exemplo: Exemplo: Exemplo: Considerando-se que, em 31 de dezembro de 2009, a empresa "A" (investidora) e a empresa "B" (investida)apresentaram a seguinte situação: Empresa "A": Valor contábil do investimento na Empresa "B" R$ 600.000,00.

Empresa "B":Capital social R$ 500.000,00 Reservas de capital R$ 600.000,00 Reservas de lucros R$ 900.000,00 Lucro do exercício R$ 700.000,00 Soma R$ 2.700.000,00

O valor contábil do investimento da empresa "A", por sua vez, em 31 de dezembro, passará a ser R$2.700.000,00 x 30% = R$ 810.000,00, assim desdobrados:

Participação societária na empresa "B" R$ 600.000,00 Ajuste ao valor de patrimônio líquido R$ 210.000,00 Soma R$ 810.000,00

O acréscimo ao patrimônio líquido da empresa "B" refere-se ao lucro apurado em 31 de dezembro de 2002 novalor de R$ 700.000,00. Como a empresa "A" detém 30% (trinta por cento) do capital social da empresa "B", oajuste da conta de investimento foi de R$ 210.000,00, ou seja, 30% (trinta por cento) de R$ 700.000,00.

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Com base nos dados do exemplo, a empresa "A" (investidora) poderá fazer o seguinte lançamento contábil, pelavariação do ajuste na conta "Participação Societária na Empresa "B":" D - Participação societária na empresa "B" (Investimento) C - Receita de equivalência patrimonial (Resultado) R$ 210.000,00

ColigadaColigadaColigadaColigada é uma entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria,sobre a qual o investidor tem influência significativa e que não se configura como controlada ou participação emempreendimento sob controle conjunto (joint venture).

Controle Controle Controle Controle é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefíciosde suas atividades.

Controle conjuntoControle conjuntoControle conjuntoControle conjunto é o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividadeeconômica que existe somente quando as decisões estratégicas, financeiras e operacionais relativas à atividadeexigirem o consentimento unânime das partes que compartilham o controle (os empreendedores).

Controlada Controlada Controlada Controlada é a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, naqual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lheassegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dosadministradores.

Demonstrações consolidadasDemonstrações consolidadasDemonstrações consolidadasDemonstrações consolidadas são demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico)apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica.

Demonstrações separadasDemonstrações separadasDemonstrações separadasDemonstrações separadas são aquelas apresentadas por uma controladora, um investidor em coligada ou umempreendedor em uma entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos são contabilizados combase no valor do interesse direto no patrimônio (direct equity interest) das investidas, em vez de nos resultadosdivulgados e nos valores contábeis dos ativos líquidos das investidas. Não se confundem com as demonstraçõescontábeis individuais.

Influência significativa Influência significativa Influência significativa Influência significativa se o investidor mantém direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas),vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influência significativa, a menosque possa ser claramente demonstrado o contrário. Por outro lado, se o investidor detém, direta ouindiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da investida,presume-se que ele não tenha influência significativa, a menos que essa influência possa ser claramentedemonstrada. A propriedade substancial ou majoritária da investida por outro investidor não necessariamenteimpede que o investidor minoritário tenha influência significativa.

A existência de influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por um ou mais das seguintesformas:(a) representação no conselho de administração ou na diretoria da investida;(b) participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre dividendos e outrasdistribuições;(c) operações materiais entre o investidor e a investida;(d) intercâmbio de diretores ou gerentes; ou(e) fornecimento de informação técnica essencial.

Aplicação do método de equivalência patrimonialAplicação do método de equivalência patrimonialAplicação do método de equivalência patrimonialAplicação do método de equivalência patrimonial

Os investimentos em coligadas e em controladas contabilizados pelo método de equivalência patrimonial devemser classificados como ativos não circulantes, no subgrupo Investimentos. A parte do investidor nos resultadosdo período dessas coligadas e controladas (nestas, no caso das demonstrações individuais) e o valor contábildesses investimentos devem ser evidenciados separadamente. A parte do investidor nas eventuais operaçõesdescontinuadas de tais coligadas e controladas também deve ser divulgada separadamente.

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O investimento em coligada e em controlada é contabilizado pelo método de equivalência patrimonial apartir da data em que ela se torna sua coligada ou controlada. Na aquisição do investimento, quaisquerdiferenças entre o custo do investimento e a parte do investidor no valor justo líquido dos ativos epassivos identificáveis da investida devem ser contabilizadas como segue:

(a) o ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma coligada ou controlada (nestecaso, no balanço individual da controladora) deve ser incluído no valor contábil do investimento e suaamortização não é permitida;

(b) qualquer excedente da parte do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveisda investida sobre o custo do investimento deve ser incluído como receita na determinação da parte doinvestidor nos resultados da investida no período em que o investimento for adquirido.

Ajustes apropriados devem ser efetuados após a aquisição, nos resultados da investida, por parte doinvestidor, para considerar, por exemplo, a depreciação de ativos com base nos respectivos valoresjustos da data da aquisição. Da mesma forma, retificações na parte do investidor nos resultados dainvestida devem ser feitos, após a aquisição, por conta de perdas reconhecidas pela investida emdecorrência da redução do valor desses ativos ao seu valor recuperável (impairment), tais como, porexemplo, para o ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) ou para o ativo imobilizado.

Utiliza-se a demonstração contábil mais recente da coligada e da controlada para aplicar o método deequivalência patrimonial. Quando o término do exercício social do investidor for diferente daquele dainvestida, esta elabora, para utilização por parte do investidor, demonstrações contábeis na mesmadata das demonstrações do investidor, a menos que isso seja impraticável.

Quando as demonstrações contábeis da investida utilizadas para aplicação do método de equivalênciapatrimonial forem de data diferente daquelas do investidor, ajustes pertinentes devem ser feitos emdecorrência dos efeitos de eventos e transações relevantes que ocorrerem entre aquela data e a datadas demonstrações contábeis do investidor.

Independentemente disso, a defasagem máxima entre as datas de encerramento das demonstraçõesda investida e do investidor não deve ser superior a dois meses. A duração dos períodos abrangidosnas demonstrações contábeis e alguma diferença entre as respectivas datas de encerramento deve serigual de um período para outro.

As demonstrações contábeis do investidor devem ser elaboradas utilizando políticas contábeisuniformes para eventos e transações de mesma natureza em circunstâncias semelhantes. Se ainvestida utiliza políticas contábeis diferentes daquelas empregadas pelo investidor em eventos etransações de mesma natureza em circunstâncias semelhantes, são necessários ajustes para adequaras demonstrações contábeis da investida às políticas contábeis do investidor quando da utilizaçãodestas para aplicação do método de equivalência patrimonial.

Se a investida tem ações preferenciais com direito a dividendo cumulativo em circulação que estiveremem poder de outras partes que não o investidor, as quais são classificadas como parte integrante dopatrimônio líquido, o investidor deve calcular sua parte nos resultados do período da investida apósajustá-lo pela dedução dos dividendos pertinentes a essas ações, independentemente de eles teremsido declarados ou não.

Quando a parte do investidor nos prejuízos do período da coligada se igualar ou exceder o saldocontábil de sua participação na coligada, o investidor suspende o reconhecimento de sua parte emperdas futuras. A participação na coligada é o valor contábil do investimento nessa coligada, avaliado

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pelo método de equivalência patrimonial, juntamente com alguma participação de longo prazo que, emessência, constitui parte do investimento líquido total do investidor na coligada.

Por exemplo, um componente cuja liquidação não está planejada ou nem é provável que ocorra nofuturo previsível é, em essência, uma extensão do investimento da entidade naquela coligada. Taiscomponentes podem incluir ações preferenciais, bem como recebíveis ou empréstimos de longo prazo,porém não incluem componentes como recebíveis ou exigíveis de natureza comercial ou algumrecebível de longo prazo para os quais existam garantias adequadas, tais como empréstimosgarantidos. O prejuízo reconhecido pelo método de equivalência patrimonial que exceda o investimentoem ações ordinárias do investidor deve ser aplicado aos demais componentes que constituem aparticipação do investidor na coligada em ordem inversa de sua antiguidade (isto é prioridade naliquidação).

Após reduzir a zero o saldo contábil da participação do investidor, perdas adicionais são consideradas,e um passivo é reconhecido somente na extensão em que o investidor tenha incorrido em obrigaçõeslegais ou construtivas (não formalizadas) de fazer pagamentos por conta da coligada. Se a coligadasubsequentemente apurar lucros, o investidor retoma o reconhecimento de sua parte nesses lucrossomente após o ponto em que a parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se igualar à sua partenas perdas não reconhecidas.

O investimento em coligada e em controlada (neste caso, no balanço individual) deve ser contabilizado pelométodo de equivalência patrimonial, exceto quando, e se permitido legalmente:

(a) o investimento for classificado como mantido para venda;

(b) que a controladora que também tenha participação em entidade controlada conjuntamente não apresentedemonstrações contábeis consolidadas; ou

(c) todas as condições a seguir forem aplicáveis, respeitada a legislação vigente: (i) o investidor é ele próprio uma controlada (integral ou parcial) de outra entidade, a qual, em conjunto com osdemais acionistas ou sócios, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e não fizeram objeçãoquanto à não aplicação do método de equivalência patrimonial pelo investidor;(ii) os instrumentos de dívida ou patrimoniais do investidor não são negociados em mercado aberto (bolsas devalores domésticas ou estrangeiras ou mercado de balcão – mercado descentralizado de títulos não listados embolsa de valores ou cujas negociações ocorrem diretamente entre as partes, incluindo mercados locais eregionais);(iii) o investidor não registrou e não está em processo de registro de suas demonstrações contábeis naComissão de Valores Mobiliários ou outro órgão regulador, visando à emissão de qualquer tipo ou classe deinstrumento no mercado aberto; e(iv) a controladora final (ou intermediária) do investidor disponibiliza ao público suas demonstrações contábeisconsolidadas.

Quando o investimento em coligada e em controlada, previamente classificado como mantido para venda, nãomais atender os critérios necessários para essa classificação, ele deve ser contabilizado pelo método deequivalência patrimonial desde a data em que tiver sido inicialmente classificado como mantido para venda.

As demonstrações contábeis do investidor, correspondentes aos períodos desde a classificação do investimentoem coligada e em controlada como mantido para venda devem ser adequadamente ajustadas.

Perdas por redução ao valor recuperável (Perdas por redução ao valor recuperável (Perdas por redução ao valor recuperável (Perdas por redução ao valor recuperável (impairmentimpairmentimpairmentimpairment))))

Após a aplicação do método de equivalência patrimonial, incluindo o reconhecimento dos prejuízos da coligada,e o investidor deve aplicar os requisitos do CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração

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para determinar a necessidade de reconhecer alguma perda adicional por redução ao valor recuperável doinvestimento líquido total desse investidor na coligada.

O investidor, em decorrência de sua participação na coligada, também deve aplicar os requisitos do CPC 38para determinar a existência de alguma perda adicional por redução ao valor recuperável (impairment) em itensque não fazem parte do investimento líquido nessa coligada e o valor dessa perda.

Em função de o ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill), integrar o valor contábil do investimentona coligada (não é reconhecido separadamente), ele não é testado separadamente em relação ao seu valorrecuperável. Em vez disso, o valor contábil total do investimento é que é testado como um único ativo, emconformidade com o disposto no Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos,pela comparação de seu valor contábil com seu valor recuperável (valor de venda líquido dos custos para venderou valor em uso, dos dois o maior), sempre que os requisitos do Pronunciamento Técnico CPC 38 indicarem queo investimento possa estar afetado, ou seja, que indicarem alguma perda por redução ao seu valor recuperável.

A perda por redução ao valor recuperável reconhecida nessas circunstâncias não é alocada para algum ativoque constitui parte do valor contábil do investimento na coligada, incluindo o ágio fundamentado emrentabilidade futura (goodwill). Consequentemente, a reversão dessas perdas é reconhecida de acordo com oPronunciamento Técnico CPC 01, na medida do aumento subsequente no valor recuperável do investimento. Nadeterminação do valor em uso do investimento, a entidade deve estimar: (a) sua parte no valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera sejam gerados pela coligada, incluindoos fluxos de caixa das operações da coligada e o valor residual esperado com a alienação do investimento; ou

(b) o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados em função do recebimento de dividendosprovenientes do investimento e o valor residual esperado com a alienação do investimento.Sob premissas adequadas, os métodos acima devem gerar o mesmo resultado.

O valor recuperável de investimento em coligada é determinado para cada coligada, a menos que a coligada nãogere entradas de caixa de forma independente de outros ativos da entidade.

O ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) também integra o valor contábil do investimento nacontrolada (não é reconhecido separadamente) na apresentação das demonstrações contábeis individuais dacontroladora. Mas, nesse caso, esse ágio, no balanço individual da controladora, deve receber o mesmotratamento contábil que é dado a ele nas demonstrações consolidadas.

Instituições financeiras e companhias abertasInstituições financeiras e companhias abertasInstituições financeiras e companhias abertasInstituições financeiras e companhias abertas A Resolução nº 484/78 do Banco Central do Brasil e a Instrução Normativa CVM nº 1/78 da Comissão deValores Mobiliários, que disciplinam a aplicação do artigo 248 da Lei 6.404/1976, nas instituições do sistemafinanceiro e nas companhias abertas, determinam que o investimento na controlada, qualquer que seja o valor,independente de ser relevante ou não, deverá ser avaliado pelo método de equivalência patrimonial.

Observe-se, também, que as companhias abertas e instituições financeiras deverão avaliar pelo método deequivalência patrimonial os investimentos feitos no conjunto de coligadas, mesmo que a porcentagem departicipação no capital da investida coligada seja inferior a 20%, e ainda que não haja influência naadministração da coligada.

Apuração do valor do investimentoApuração do valor do investimentoApuração do valor do investimentoApuração do valor do investimento

O investimento em coligada e em controlada é contabilizado pelo método de equivalência patrimonial a partir dadata em que ela se torna sua coligada ou controlada. Na aquisição do investimento, quaisquer diferenças entre ocusto do investimento e a parte do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis dainvestida devem ser contabilizadas como segue:

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(a) o ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma coligada ou controlada (neste caso, nobalanço individual da controladora) deve ser incluído no valor contábil do investimento e sua amortização não épermitida;

(b) qualquer excedente da parte do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis dainvestida sobre o custo do investimento deve ser incluído como receita na determinação da parte do investidornos resultados da investida no período em que o investimento for adquirido.

Ajustes apropriados devem ser efetuados após a aquisição, nos resultados da investida, por parte do investidor,para considerar, por exemplo, a depreciação de ativos com base nos respectivos valores justos da data daaquisição.

Da mesma forma, retificações na parte do investidor nos resultados da investida devem ser feitos, após aaquisição, por conta de perdas reconhecidas pela investida em decorrência da redução do valor desses ativosao seu valor recuperável (impairment), tais como, por exemplo, para o ágio fundamentado em rentabilidadefutura (goodwill) ou para o ativo imobilizado.

O valor do investimento será apurado mediante a aplicação da porcentagem de participação da sociedadeinvestidora no capital social da sociedade investida, sobre o valor do patrimônio líquido desta, diminuído dosresultados não realizados, observando-se o seguinte:

Utiliza-se a demonstração contábil mais recente da coligada e da controlada para aplicar o método deequivalência patrimonial. Quando o término do exercício social do investidor for diferente daquele da investida,esta elabora, para utilização por parte do investidor, demonstrações contábeis na mesma data dasdemonstrações do investidor, a menos que isso seja impraticável.

Quando as demonstrações contábeis da investida utilizadas para aplicação do método de equivalênciapatrimonial forem de data diferente daquelas do investidor, ajustes pertinentes devem ser feitos em decorrênciados efeitos de eventos e transações relevantes que ocorrerem entre aquela data e a data das demonstraçõescontábeis do investidor. Independentemente disso, a defasagem máxima entre as datas de encerramento dasdemonstrações da investida e do investidor não deve ser superior a dois meses. A duração dos períodosabrangidos nas demonstrações contábeis e alguma diferença entre as respectivas datas de encerramento deveser igual de um período para outro.

As demonstrações contábeis do investidor devem ser elaboradas utilizando políticas contábeis uniformes paraeventos e transações de mesma natureza em circunstâncias semelhantes.

Se a investida utiliza políticas contábeis diferentes daquelas empregadas pelo investidor em eventos etransações de mesma natureza em circunstâncias semelhantes, são necessários ajustes para adequar asdemonstrações contábeis da investida às políticas contábeis do investidor quando da utilização destas paraaplicação do método de equivalência patrimonial.

Se a investida tem ações preferenciais com direito a dividendo cumulativo em circulação que estiverem empoder de outras partes que não o investidor, as quais são classificadas como parte integrante do patrimôniolíquido, o investidor deve calcular sua parte nos resultados do período da investida após ajustá-lo pela deduçãodos dividendos pertinentes a essas ações, independentemente de eles terem sido declarados ou não.

Quando a parte do investidor nos prejuízos do período da coligada se igualar ou exceder o saldo contábil de suaparticipação na coligada, o investidor suspende o reconhecimento de sua parte em perdas futuras.

Após reduzir a zero o saldo contábil da participação do investidor, perdas adicionais são consideradas, e umpassivo é reconhecido somente na extensão em que o investidor tenha incorrido em obrigações legais ouconstrutivas (não formalizadas) fazer pagamentos por conta da coligada. Se a coligada subsequentementeapurar lucros, o investidor retoma o reconhecimento de sua parte nesses lucros somente após o ponto em que aparte que lhe cabe nesses lucros posteriores se igualar à sua parte nas perdas não reconhecidas.

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Ajuste do investimento no balanço patrimonialAjuste do investimento no balanço patrimonialAjuste do investimento no balanço patrimonialAjuste do investimento no balanço patrimonial

O valor do investimento na data do balanço deverá ser ajustado ao valor de patrimônio líquido, mediantelançamento da diferença a débito ou a crédito da conta de investimento (art. 388 do RIR/99), observando-se oseguinte:

1 - Os lucros ou dividendos distribuídos pela coligada ou controlada deverão ser registrados pelo contribuintecomo diminuição do valor de patrimônio líquido do investimento, e não influenciarão as contas de resultado;

2 - Quando os rendimentos referidos em 1 acima forem apurados em balanço da coligada ou controladalevantado em data posterior à da última avaliação, deverão ser creditados à conta de resultados da investidora, enão serão computados na determinação do lucro real;

3 - No caso do procedimento 2, acima, se a avaliação subseqüente for baseada em balanço ou balancete dedata anterior à da distribuição, deverá o patrimônio líquido da coligada ou controlada ser ajustado, com aexclusão do valor distribuído.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Considerando-se que, em 31 de dezembro de X2, a empresa "A" (investidora) e a empresa "B" (investida)apresentaram a seguinte situação:

Empresa "A":

Valor contábil do investimento na Empresa "B" R$ 600.000,00.

Empresa "B":Capital social R$ 500.000,00 Reservas de capital R$ 600.000,00 Reservas de lucros R$ 900.000,00 Lucro do exercício R$ 700.000,00 Soma R$ 2.700.000,00

O valor contábil do investimento da empresa "A", por sua vez, em 31 de dezembro, passará a ser R$2.700.000,00 x 30% = R$ 810.000,00, assim desdobrados:

Participação societária na empresa "B" R$ 600.000,00 Ajuste ao valor de patrimônio líquido R$ 210.000,00 Soma R$ 810.000,00

O acréscimo ao patrimônio líquido da empresa "B" refere-se ao lucro apurado em 31 de dezembro de X2 novalor de R$ 700.000,00. Como a empresa "A" detém 30% (trinta por cento) do capital social da empresa "B", oajuste da conta de investimento foi de R$ 210.000,00, ou seja, 30% (trinta por cento) de R$ 700.000,00.

Com base nos dados do exemplo, a empresa "A" (investidora) poderá fazer o seguinte lançamento contábil, pelavariação do ajuste na conta "Participação Societária na Empresa "B":"

D - Participação societária na empresa "B" (Investimento) C - Receita de equivalência patrimonial (Resultado) R$ 210.000,00

Contrapartida do ajuste na conta de investimentos Contrapartida do ajuste na conta de investimentos Contrapartida do ajuste na conta de investimentos Contrapartida do ajuste na conta de investimentos

Contabilmente, a contrapartida do ajuste do valor do investimento avaliado pelo método de equivalênciapatrimonial transitará pelo balanço de resultados aumentando, em conseqüência, o lucro líquido do período.

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Contudo, o valor do ajuste, por aumento ou redução no valor do patrimônio líquido do investimento, não serácomputada na determinação do lucro real.

Quando o resultado da equivalência patrimonial for credorcredorcredorcredor, será lançado na parte "A" do livro de apuração dolucro real como item de exclusãoexclusãoexclusãoexclusão do lucro líquido do exercício para fins de determinação do lucro real.

Quando o resultado da equivalência patrimonial for devedordevedordevedordevedor, será lançado na parte "A" do livro de apuração dolucro real como item de adiçãoadiçãoadiçãoadição do lucro líquido do exercício para fins de determinação do lucro real. Observe-se também que se a empresa for tributada pelo lucro presumido, eventual ajuste credor da equivalênciapatrimonial não integrará a receita bruta para fins de cálculo do IRPJ e CSLL devidos pela forma presumida. Mudança da avaliação do investimento pelo custo de aquisição para o valor de patrimônio líquido Mudança da avaliação do investimento pelo custo de aquisição para o valor de patrimônio líquido Mudança da avaliação do investimento pelo custo de aquisição para o valor de patrimônio líquido Mudança da avaliação do investimento pelo custo de aquisição para o valor de patrimônio líquido O investimento avaliado pelo método do custo de aquisição que, posteriormente, tornar-se relevante e influentedeve ser avaliado pelo método de equivalência patrimonial. Essa situação ocorre quando a sociedadeinvestidora adquire mais ações ou quotas de capital, ou por outros fatores supervenientes.

Capital a integralizar Capital a integralizar Capital a integralizar Capital a integralizar Por ocasião da aplicação do método de equivalência patrimonial, a parcela do capital ainda não integralizadanão deve ser computada, nem no cálculo da participação percentual nem no valor do patrimônio líquido.

Resultados não realizadosResultados não realizadosResultados não realizadosResultados não realizados

Consideram-se não realizados os lucros ou os prejuízos decorrentes de negócios entre a sociedade investida e asociedade investidora. Da mesma forma, consideram-se não realizados os lucros ou os prejuízos decorrentes denegócios entre a sociedade investida e sociedade coligada ou controlada da sociedade investidora, devendo serexcluídos do valor do patrimônio líquido, quando:

a) os lucros ou os prejuízos que estejam incluídos no resultado de uma coligada ou de uma controlada ecorrespondidos por inclusão ou exclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balançopatrimonial da sociedade investidora;

b) os lucros ou os prejuízos estejam incluídos no resultado de uma coligada ou de uma controlada ecorrespondidos por inclusão ou exclusão no custo de aquisição de ativos de qualquer natureza no balançopatrimonial de outras sociedades coligadas ou controladas.

Os lucros e os prejuízos, assim como as receitas e as despesas decorrentes de negócios que tenham geradosimultânea e integralmente efeitos opostos nas contas de resultado das sociedades coligadas ou controladas,não serão excluídos do valor do patrimônio líquido.

Alteração no percentual de participação da sociedade investidora no capital social da sociedadeAlteração no percentual de participação da sociedade investidora no capital social da sociedadeAlteração no percentual de participação da sociedade investidora no capital social da sociedadeAlteração no percentual de participação da sociedade investidora no capital social da sociedadeinvestidainvestidainvestidainvestida

A alteração no percentual de participação da sociedade investidora no capital social da sociedade investidapoderá decorrer, entre outros, dos seguintes fatores:

a) alienação parcial do investimento; b) reestruturação de espécie e classe de ações do capital social; c) renúncia do direito de preferência na subscrição de aumento de capital; d) aquisição de ações próprias, pela sociedade investida, para cancelamento ou tesouraria; e) outros eventos que possam resultar em variação na porcentagem de participação.

Quando a alteração no percentual de participação no capital social da sociedade investida corresponder a umganho, o valor respectivo será registrado em conta própria de receita não operacional.

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Por outro lado, quando a alteração do percentual no capital da sociedade investida corresponder a uma perda, oregistro dessa perda será feito em conta própria de despesa não operacional. O ganho ou a perda decorrente de variação na porcentagem de participação da sociedade investidora no capitalsocial da sociedade coligada ou controlada não traz nenhum reflexo tributário, uma vez que, conforme o caso, ovalor correspondente é excluído ou adicionado ao lucro líquido do período para fins de determinação do lucroreal e da base de cálculo da contribuição social. Exemplo: Exemplo: Exemplo: Exemplo: Considerando-se as seguintes situações na empresa "A" (investidora) e na empresa "B" (investida), cujoinvestimento é avaliado pelo método de equivalência patrimonial:

Empresa "A" (investidora):

Valor contábil do investimento R$ 19.140,00 Número de ações possuídas 10.440 Porcentagem de participação 50%

Empresa "B" (investida):

Capital R$ 20.880,00

Reservas R$ 17.400,00 Número de ações do capital 20.880

A empresa "B" efetuou um aumento de capital mediante subscrição de 9.120 ações, sem ágio, no valor de R$9.120,00, totalmente subscrito pela empresa "A". Na forma do exemplo proposto, a participação da empresa "A" no capital da empresa "B" passará a ser de: número de ações possuídas x 100 número de ações do capital 19.560 ações x 100 30.000 ações

ITENS Patrimônio Líquido da Empresa "B" Participação da Empresa "A"

anterior atual anterior 50% atual 65,20% Capital 20.880,00 30.000,00 10.440,00 19.560,00Reservas 17.400,00 17.400.00 8.700,00 11.344,80Total 38.280,00 47.400,00 19.140,00 30.904,80

Conforme podemos constatar no quadro acima, o valor contábil do investimento da empresa "A" passou a ter umsaldo de R$ 30.904,80, resultando, portanto, num acréscimo de R$ 11.764,80, que corresponde a:

- Aumento de capital mediante subscrição de 9.120 ações R$ 9.120,00- Aumento do investimento em decorrência da variação do percentual de

50% para 65,20% R$ 2.644,80

O valor do ganho também poderá ser obtido mediante aplicação do acréscimo percentual sobre o valor dasreservas da empresa "B", ou seja: R$ 17.400,00 x 15,20% = R$ 2.644,80 Contabilização:D - Participações - empresa "B" (Investimentos)C - Resultados em participações societárias (Resultado)

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= % de participação

= 65,20%

Avaliação do investimento com base em balanço intermediário da sociedade investida Avaliação do investimento com base em balanço intermediário da sociedade investida Avaliação do investimento com base em balanço intermediário da sociedade investida Avaliação do investimento com base em balanço intermediário da sociedade investida A avaliação do investimento com base no método de equivalência patrimonial em balanço intermediário éfacultativa. No caso de a sociedade investidora optar pela avaliação dos investimentos pelo método de equivalênciapatrimonial, em balanço intermediário, deve avaliar todos os investimentos em sociedade coligada ou controladaque estejam sujeitos à avaliação pelo valor de patrimônio líquido. Ganho ou perda de capital na alienação ou liquidação do investimento em sociedade coligada ouGanho ou perda de capital na alienação ou liquidação do investimento em sociedade coligada ouGanho ou perda de capital na alienação ou liquidação do investimento em sociedade coligada ouGanho ou perda de capital na alienação ou liquidação do investimento em sociedade coligada oucontrolada controlada controlada controlada

O ganho ou perda de capital na alienação de investimento em sociedade coligada ou controlada corresponderá àdiferença verificada entre o preço cobrado na venda da participação e o seu valor contábil. O valor contábil do investimento será obtido pela soma algébrica dos seguintes valores (art. 385 do RIR/99):

a) valor de patrimônio líquido pelo qual o investimento está registrado na escrituração contábil;

b) ágio ou deságio na aquisição do investimento, ainda que tenha sido amortizado na escrituração comercial dasociedade investidora;

c) saldo da provisão para a cobertura de perdas que tiver sido computada na determinação do lucro real.

Das perdas permanentes em investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonialDas perdas permanentes em investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonialDas perdas permanentes em investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonialDas perdas permanentes em investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial

A provisão para perdas deve ser apresentada no ativo permanente por dedução do valor contábil doinvestimento (nele incluídos o ágio e o deságio não amortizados), sendo o excedente apresentado em contaespecífica no passivo.

Baixa do investimento em sociedade coligada ou controlada Baixa do investimento em sociedade coligada ou controlada Baixa do investimento em sociedade coligada ou controlada Baixa do investimento em sociedade coligada ou controlada

A baixa de investimento relevante e influente em sociedade coligada ou controlada deve ser precedida daavaliação pelo valor de patrimônio líquido, com base em balanço patrimonial ou balancete de verificação dacoligada ou controlada, levantado na data da alienação ou liquidação ou até 30 (trinta) dias, no máximo, antesdessa data.

A avaliação do investimento, nesse caso, é necessária para que o ganho ou a perda de capital na alienação ouliquidação da participação societária seja corretamente apurado. Lucros ou dividendos distribuídos pela sociedade coligada ou controlada Lucros ou dividendos distribuídos pela sociedade coligada ou controlada Lucros ou dividendos distribuídos pela sociedade coligada ou controlada Lucros ou dividendos distribuídos pela sociedade coligada ou controlada

Os lucros ou dividendos distribuídos pela sociedade coligada ou controlada deverão ser registrados pelasociedade investidora como diminuição do valor do patrimônio líquido do investimento e não influenciarão ascontas de resultado (§ 1º do art. 388 do RIR/99).

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo: Considerando-se que a empresa "B" (investida) credite dividendos à empresa "A" (investidora), no montante deR$ 80.000,00. O lançamento contábil poderá ser feito pela empresa "A" (investidora) do seguinte modo:

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D - Dividendos a receber (Ativo Circulante) C - Participações - empresa "B" (Investimentos) R$ 80.000,00 O valor de R$ 80.000,00 foi excluído da conta de investimentos porque esse mesmo valor foi incluído nessaconta através de anterior débito de equivalência patrimonial. A sociedade coligada ou controlada, por sua vez, poderá fazer o lançamento contábil do seguinte modo: D - Lucros acumulados (Patrimônio Líquido) C - Dividendos a pagar (Passivo Circulante) R$ 80.000,00

Contrapartida do ajuste do valor do investimento em sociedade coligada ou controlada com sede noContrapartida do ajuste do valor do investimento em sociedade coligada ou controlada com sede noContrapartida do ajuste do valor do investimento em sociedade coligada ou controlada com sede noContrapartida do ajuste do valor do investimento em sociedade coligada ou controlada com sede noexterior exterior exterior exterior Os resultados da avaliação dos investimentos em sociedade coligada ou controlada com sede no Exterior, pelométodo da equivalência patrimonial deverão ser computados na determinação do lucro real (art. 25 da Lei nº9.249/95).

O mesmo tratamento se aplica, à contrapartida da amortização do ágio ou deságio na aquisição e os ganhos decapital derivados de investimentos, em sociedades coligadas ou controladas com sede no Exterior. Os prejuízos e perdas decorrentes dessas operações não poderão ser compensados com os lucros auferidos noBrasil (§ 4º do art. 25 da Lei nº 9.249/95).

Não-incidência das contribuições ao PIS e COFINS Não-incidência das contribuições ao PIS e COFINS Não-incidência das contribuições ao PIS e COFINS Não-incidência das contribuições ao PIS e COFINS Está excluído da incidência das contribuições ao PIS e a Cofins, o resultado positivo da avaliação deinvestimentos pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliadospelo custo de aquisição, que tenham sido computados como receita (Lei nº 9.718/98, art. 3º, § 2º).

Ágio ou deságio na subscrição de capital Ágio ou deságio na subscrição de capital Ágio ou deságio na subscrição de capital Ágio ou deságio na subscrição de capital

A partir do advento da Lei 6.404/76 e do Decreto-lei nº. 1598/77, os investimentos relevantes nas coligadas oucontroladas devem ser avaliados pelo método da equivalência patrimonial.No ato de aquisição do investimento avaliável pelo valor do patrimônio líquido, o custo de aquisição deverá serdesdobrado em:

I - valor do patrimônio líquido da coligada ou controlada;II - ágio ou deságio

No item I (ágio) deverá ser registrado o resultado da aplicação do percentual de participação no capital dacoligada ou controlada sobre o montante do patrimônio líquido desta (investida). Assim, por exemplo, ainvestidora AAAA tem 60% do capital da BBBB e esta tem patrimônio líquido de 400; a parcela do patrimônio líquido de BBBBque pertence a AAAA é de 60% sobre 400, ou seja 240. Logo, no item I será registrado o valor de 240.

No item II será registrado o valor da diferença resultante entre o custo de aquisição e o valor do item I. se adiferença for positiva será registrado como ágio, enquanto que a diferença negativa será registrada comodeságio. Assim, se o investimento foi adquirido por 290, teremos ágio de 50, enquanto se foi adquirido por 200,teremos deságio de 40.

O Decreto-lei nº. 1598/77 determina que por ocasião da aquisição de participação societária o custo de aquisiçãoserá desdobrado. O termo aquisição é gênero, enquanto compra; subscrição e bonificação são espécies. Issosignifica que o termo compra e subscrição estão compreendidos no termo aquisição. Só pela definição do termoaquisição verifica-se que o desdobramento do custo do investimento deva ser feito também na subscrição decapital.

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O aumento de capital por subscrição na empresa coligada ou controlada poderá resultar em ágio ou deságio ouainda em ganho ou perda de capital. Vamos examinar alguns casos práticos.

Primeiro Caso:Primeiro Caso:Primeiro Caso:Primeiro Caso:A empresa BBBB tem participação de 50% no capital da empresa AAAA. os valores hipotéticos são:

Empresa AAAACapital.......................................................................................................... 100Reserva de Capital....................................................................................... 40Lucro Acumulados....................................................................................... 20 160

Empresa BBBBInvestimento VPL ............................................................................................................ 80 Ágio ........................................................................................................... 30 110

No aumento de capital de 100 para 200, na empresa AAAA, a empresa B B B B subscreveu 50% a que tinha direito. Asituação passa a ser a seguinte:

Empresa AAAACapital ......................................................................................................... 200Reservas de Capital..................................................................................... 40Lucros Acumulados .................................................................................... 20 260

Empresa BBBBInvestimentosVPL ........................................................................................................... 80aumento de participação por aumento de capital ......................................+50Ágio ........................................................................................................... 30 160

Note-se que o valor do ágio na empresa BBBB permaneceu inalterado, porque o percentual de participaçãopermaneceu inalterado.

Segundo Caso:Segundo Caso:Segundo Caso:Segundo Caso:

A empresa DDDD possuía 50% do capital da empresa CCCC. No aumento de capital de 100 para 250 a empresasubscreveu sozinha a totalidade do aumento. Vejamos como será escriturada a alteração de valor doinvestimento:

Empresa CCCC

Capital .................................................................... 100Reservas de Capital ................................................ 30(-) Prejuízos Acumulados ........................................ 60 70

Empresa DDDD

Investimentos VPL ........................................................................ 35Ágio ........................................................................ 20 55

Com o aumento de capital, os balanços, das duas empresas passam a ter os seguintes valores:Empresa CCCC

Capital ...................................................................... 250

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Reservas de Capital ................................................. . 30(-) Prejuízos ........................................................... 60 220

Empresa DDDDInvestimentos VPL ......................................................................... 35Aumento capital com aumento de participação....... +141Ágio ...................................................................... 20Aumento no valor do ágio em decorrência do aumento na participação + 9 205

O percentual de participação da empresa DDDD, no capital da empresa CCCC, aumentou de 50% para 80%. A hipóteseaqui é de ágio na aquisição de investimento e não perda de capital por variação no percentual da participaçãosocietária. Neste exemplo os demais investidores que deixaram de subscrever o aumento de capital tiveramganho de capital.

A Receita Federal entende que a totalidade do valor pago na integralização de capital deverá ser escriturada àsubconta que registra o valor do patrimônio líquido da coligada ou controlada. Isso significa que o valor não serádesdobrado em ágio ou deságio. No primeiro ajuste posterior a diferença será tratada como ajuste deinvestimento que não comporá o lucro real.

Terceiro Caso:Terceiro Caso:Terceiro Caso:Terceiro Caso:A empresa FFFF tem participação de 50% no capital da empresa EEEE. As duas empresas têm a seguinte situação:Empresa EEEE

Capital ...................................................................................... 100Reservas .................................................................................... 180 280

Empresa FFFFInvestimentoVPL .......................................................................................... 140

A empresa FFFF subscreveu e integralizou sozinha o aumento de capital de 100 para 200 na empresa EEEE. OPercentual de participação da empresa FFFF passou de 50% para 75%. Após o aumento de capital os balanços dasduas empresas apresentam as seguintes situações:

Empresa EEEECapital .................................................................................. 200Reservas ............................................................................... 180 380

Empresa FFFFInvestimentos VPL .................................................................................... 140Aumento de Capital com aumento de participação............... + 145(-) Deságio ......................................................................... 45 240

Nesta hipótese trata-se de deságio na aquisição de investimento e não ganho de capital decorrente de variaçãono percentual de participação societária. O Ágio ou Deságio deverá ser apurado após o ajuste do investimentopelo valor do patrimônio líquido de forma global em relação ao investimento na mesma coligada ou controlada.

É importante observar que a cada ágio na subscrição de uma empresa investidora, corresponde ao ganho decapital de outra investidora que deixou de subscrever o aumento de capital e cada deságio corresponde umaperda de capital da outra. São duas parcelas distintas, uma é computável na determinação do lucro real e aoutra não. Quarto Caso:Quarto Caso:Quarto Caso:Quarto Caso:

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A empresa HHHH tem participação de 50% no capital da empresa GGGG. São as seguintes situações das duasempresas:

Empresa GGGG

Capital .................................................................................. 100Reserva de Capital ............................................................... 10Lucros Acumulados ............................................................. 70 180

Empresa H H H H

Investimentos VPL .................................................................................... 90Ágio ................................................................................... 40 130

A empresa HHHH não subscreveu o aumento de capital de 100 para 250. O percentual de participação da empresaH, H, H, H, na empresa GGGG, diminuiu de 50% para 20%. Após o aumento de capital as duas empresas passaram a ter asseguintes situações:

Empresa GGGG

Capital ................................................................................. 250Reservas de Capital ............................................................... 10Lucros Acumulados .............................................................. 70 330

Empresa HHHH

Investimentos VPL ..................................................................................... 66Ágio .................................................................................... 40 106

Nesta hipótese a empresa HHHH teve perda de capital de 24 em virtude de diminuição no percentual de participaçãosocietária. A perda de capital aqui é inconfundível. Não se pode contabilizar a parcela de 24 como ágio porqueeste somente poderá ocorrer na aquisição de investimentos e nunca quando deixar de adquirir.

Se a empresa HHHH não fizer a escrituração da perda de capital por ter deixado de exercer o direito de subscrição,no encerramento do exercício social será absolvido por ajuste do investimento. Para os efeitos fiscais tanto aperda de capital por variação no percentual de participação societária como o ajuste de investimento porvariação do patrimônio líquido da coligada ou controlada não são computados na determinação do lucro real.

Quinto Caso:Quinto Caso:Quinto Caso:Quinto Caso:

A empresa JJJJ, que não tinha qualquer participação na empresa IIII, subscreve e integraliza sozinha o aumento decapital desta de 100 para 200. O balanço da empresa I, I, I, I, antes do aumento de capital, apresenta a seguintesituação:

Empresa IIIICapital ......................................................................................... 100(-) Prejuízos ................................................................................ 60 40

Após o aumento de capital as duas empresas passaram a ter as seguintes situações:

Empresa I I I I

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Capital ......................................................................................... 100(-) Prejuízos ................................................................................ 60 140

Empresa JJJJ

Investimentos VPL .......................................................................................... 70Ágio .......................................................................................... 30 100

Pela situação acima se conclui que somente haverá perda de capital, quando já tiver participação anterior; nãoexistindo participação anterior não existe variação no percentual de participação e conseqüentemente perda decapital. O que existe é ágio na aquisição. A legislação não faz distinção entre aquisição por subscrição e porcompra de terceiros.

Do ágio ou deságio na aquisição de investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonialDo ágio ou deságio na aquisição de investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonialDo ágio ou deságio na aquisição de investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonialDo ágio ou deságio na aquisição de investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonial

Alguns esclarecimentos e alterações importantes são feitos neste tópico. A primeira, e talvez a principal delas,trata da existência de ágio/deságio na subscrição de ações.Até algum tempo atrás, era entendimento de muitas pessoas que o ágio e o deságio somente surgiam quandohavia uma aquisição das ações de uma determinada empresa (transação direta entre vendedor e comprador).Hoje, entretanto, já existe o entendimento de que o ágio ou o deságio pode também surgir em decorrência deuma subscrição de capital.

Em um processo de subscrição de ações, quando há alteração no percentual de participação, o entendimentoera de que a parcela subscrita que ultrapassasse o valor patrimonial das ações constituía uma perda de capitalna investidora (e um ganho na empresa cuja participação estava sendo diminuída), e essa perda/ganho deveriaser contabilizada, no resultado não operacional, como variação de percentual de participação.

Posteriormente, verificou-se que quando essa parcela subscrita decorre, por exemplo, da subavaliação no valorcontábil dos bens, existe a figura do ágio na investidora, mesmo que não tenha havido uma negociação diretacom terceiros.

Vejamos essa questão através de um exemplo:

O entendimento anterior era de que, em função da variação do percentual de participação, a nova equivalênciapatrimonial revelava um ganho de variação para a Cia A e, conseqüentemente, uma perda na Cia B, quedeveriam ser contabilizados de imediato nos resultados dos investidores. A explicação para a perda estavabaseada na seguinte construção:

a) - ao aumentar o percentual de participação de 30% para 50%, a Cia B passou a "ganhar", em relação à Cia A,20% do patrimônio líquido anterior ao aumento (20% de 2.000 = 400);

b) - ao mesmo tempo, ao subscrever a nova emissão por um valor acima do valor patrimonial, ela estariaentregando para a Cia A 50% do novo valor investido (50% de 1.200 = 600);

c) portanto, a Cia B estaria incorrendo em uma perda líquida no valor de 200 (400 - 600).

Esse entendimento não é verdadeiro. Na realidade, a Cia B pagou uma parcela adicional em função de umamais-valia dos bens, que não está refletida nos registros contábeis da Cia XYZ. Só que não o fez diretamenteaos proprietários das ações (Cia A). Portanto, o que existe neste caso é a figura do ágio com fundamento nestamais-valia.

8. PATRIMÔNIO LÍQUIDO8. PATRIMÔNIO LÍQUIDO8. PATRIMÔNIO LÍQUIDO8. PATRIMÔNIO LÍQUIDO

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O Patrimônio Líquido está subdividido em:- Capital Social;- Reservas de Capital;- Reservas de Reavaliação;- Reservas de Lucros;- Prejuízos Acumulados;

CAPITAL SOCIALCAPITAL SOCIALCAPITAL SOCIALCAPITAL SOCIAL

A conta de Capital Social representa o investimento efetuada na empresa pelos seus proprietários. Esteinvestimento pode assumir a forma de ações (se for sociedade anônima) ou quotas (se for uma limitada).Para atender ao disposto na Lei 6404\76, deverão estar discriminados da conta de Capital Social o montantesubscrito pelos sócios ou acionistas e, por dedução, a parcela ainda não realizada.

Capital Social a RealizarCapital Social a RealizarCapital Social a RealizarCapital Social a Realizar: parcela do capital subscrito ainda não transformado emdinheiro ou valor monetário pelos sócios ou acionistas.

Capital Social RealizadoCapital Social RealizadoCapital Social RealizadoCapital Social Realizado: parcela do capital subscrito efetivamente transformadoem dinheiro ou valor monetário pelos sócios ou acionistas.

Contabilização:a) pela subscrição: Capital Social a Realizara Capital Social Subscrito...............................R$ 250.000,00

b) pela integralização: Caixa ou Bancosa Capital Social a Realizar........................... ..R$ 200.000,00

Se o Capital for integralizado em bens, estes deverão ser avaliados e incorporados ao patrimônio da empresapelo preço de mercado, através de laudo que deverá ser aprovado pela Assembléia Geral;Se o Capital for integralizado em crédito (valores a receber) o subscritor responderá perante a sociedade, pelasolvência do devedor;Se o Capital autorizado, quando o estatuto da empresa confere ao Conselho de Administração autorização paraaumentar o Capital Social, independentemente de alteração estatutária, bastando a reunião do órgão e o registroda ata respectiva na Junta Comercial.

RESERVAS DE CAPITALRESERVAS DE CAPITALRESERVAS DE CAPITALRESERVAS DE CAPITAL

São contribuições recebidas dos proprietários e de terceiros que não representam receitas ou ganhos e que,portanto, não devem transitar por conta de resultado.

Correção Monetária do Capital RealizadoCorreção Monetária do Capital RealizadoCorreção Monetária do Capital RealizadoCorreção Monetária do Capital Realizado: Todas as contas do Patrimônio Líquido são corrigidasmonetariamente, e essa correção é acrescida aos saldos das próprias contas, com exceção da CorreçãoMonetária do Capital Realizado .

O Capital Social somente pode ser aumentado em Assembléia Geral, motivo pela qual a Lei estabelece que oproduto da Correção do Capital deve figurar transitoriamente nessa conta de Reserva de Capital.

Patrimônio LíquidoCapital Social subscrito......................R$ 300.000,00(-) a Realizar.......................................R$ 200.000,00(=) Realizado......................................R$ 100.000,00

Índice de Correção Monetária = 25%

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Contabilização:

Resultado da Correção Monetáriaa Reserva de C M do Capital Realizado .............................................R$ 25.000,00

Ágio na emissão de ações: Ágio na emissão de ações: Ágio na emissão de ações: Ágio na emissão de ações: Na conta Capital Social, as ações devem figurar somente pelo seu valor nominal. Oexcedente, ou seja a diferença entre o preço que os acionistas pagam pelas ações à companhia e i seu valornominal deve ser registrada em conta de Reserva de Capital

Valor da Realização (pagamento)........ R$ 30,00(-) Valor da Ação............................ (R$ 20,00)(=) Ágio da Emissão.......................... .. R$ 10,00

Contabilização: Caixa ou Bancos...............................30,00a Diversos......a Capital Social .............................................20,00......a Reserva de Ágio na emissão de Ações......10,00

Doações Doações Doações Doações :O valor das doações recebidas pela companhia constituirá Reserva de Capital.Essas doações poderão ser em dinheiro ou em bens imóveis, móveis ou direitos. Os ativos recebidos em doaçãodevem ser contabilizados pelo valor de mercado.

Por exemplo, se a empresa receber um terreno, deverá avaliá-lo para saber quanto lhe custaria caso o tivessecomprado. Esse deverá ser então o valor do imóvel e do da Reserva de Capital.

SubvençõesSubvençõesSubvençõesSubvenções: Há diversos casos de subvenções, sendo mais comuns aquelas concedidas, às empresas pelogoverno (federal, estadual ou municipal), como incentivo ou ajuda a setores econômicos ou regiões em cujodesenvolvimento haja interesse especial. Um exemplo são os recursos concedidos pelo governo a empresapública e sociedade de economia mista, destinados a aplicação em imobilizações para a expansão, semcontrapartida representada por recebimento em ações. Nesse caso, são verdadeiras doações com o nome desubvenções para investimentos que não devem ser registradas como receitas, mas creditadas diretamentenessa conta de Reserva de Capital.

RESERVAS DE LUCROSRESERVAS DE LUCROSRESERVAS DE LUCROSRESERVAS DE LUCROS

São contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. Representam lucros reservados e constituemgarantia e segurança adicional para saúde financeira da companhia, porque são lucros contabilmente realizadosQue ainda não foram distribuídos aos sócios ou acionistas.

Reserva Legal Reserva Legal Reserva Legal Reserva Legal : Tem a finalidade de assegurar a integridade do Capital Social. É utilizado para aumentar oCapital Social ou absorver prejuízo contábeis.

É calculado tendo como base de calculo 5% sobre o Lucro líquido do Exercício, e deve ser constituída antes daformação de qualquer outra reserva ou da distribuição de dividendos. Limitado a 20% do valor do Capital Social(corrigido).

Reservas Estatutárias Reservas Estatutárias Reservas Estatutárias Reservas Estatutárias : Devem estar previstas no estatuto da companhia, o qual deverá:

a) indicar, de modo claro, completo e preciso, a sua finalidade;

b) fixar os critérios para sua determinação com base do lucro do período base;

c) estabelecer seu limite máximo.Reservas para Contingências Reservas para Contingências Reservas para Contingências Reservas para Contingências : Tem como objetivo compensar, em período futuro, a diminuição do lucroproveniente de perda provável, cujo valor possa ser estimado.

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Contingências: situação ou condição que pode surgir para a companhia, na qual há possibilidade de ocorrênciade despesas ou perdas, cuja certeza de acontecimento é futura e discutível, tais como:a) perdas futuras pela expectativa de diminuição nos preços dos produtos da empresa, gerando prejuízos;

b) pela previsão de lançamento de produtos concorrentes com qualidade superior a menores preços;

c) pela previsão de perdas em função de ação da natureza como: geadas, cheias, enchentes, secas, quegerarão perdas para a empresa.

A constituição da reserva é opcional e a proposta da administração deverá indicar a causa da perda prevista ejustificar, com as razões de prudência que recomendem a sua constituição.

Reservas de Lucros para expansão ou reservas para planos de investimentoReservas de Lucros para expansão ou reservas para planos de investimentoReservas de Lucros para expansão ou reservas para planos de investimentoReservas de Lucros para expansão ou reservas para planos de investimento:

Tem a finalidade de segregar parte do lucro apurado , visando manter tais recursos na companhia par aplicaçãoem projetos de expansão.

Reserva de Lucros a RealizarReserva de Lucros a RealizarReserva de Lucros a RealizarReserva de Lucros a Realizar: Tendo em vista que a contabilidade adota o regime de competência, pararegistrar suas operações, pode ocorrer que a empresa venha a apurar um lucro líquido, sem a o correspondenteacréscimo em disponibilidade. Tais lucros, apesar de econômica e contabilmente realizados estãofinanceiramente por realizar.

PREJUÍZOS ACUMULADOSPREJUÍZOS ACUMULADOSPREJUÍZOS ACUMULADOSPREJUÍZOS ACUMULADOS

Representam o saldo não compensado contabilmente da conta Prejuízos do exercício.

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9. FORMAS DE CONCENTRAÇÃO9. FORMAS DE CONCENTRAÇÃO9. FORMAS DE CONCENTRAÇÃO9. FORMAS DE CONCENTRAÇÃO

Lei das sociedades anônimas (Lei 6.404/76 e alterações posteriores) nos seus artigos 220 a 234 já tratava ostemas relativos à transformação, incorporação, fusão e cisão de sociedades anônimas.

Esta legislação antes da entrada em vigor do novo código, também era utilizada nas reorganizações societáriasdos demais tipos societários, que agora neste particular passaram a seguir as determinações do código civil.

Quanto à reorganização societária das sociedades anônimas envolvendo transformação, incorporação, fusão ecisão, continuam sendo reguladas pela Lei 6.404/76, porquanto sua condição de lei especial para este tiposocietário.

9.1. Transformação 9.1. Transformação 9.1. Transformação 9.1. Transformação

A transformação de sociedade é a forma de se alterar o tipo societário presente. Por se tratar de modificação doformado constitutivo em relação ao vínculo societário da pessoa jurídica anteriormente constituída, não seconstitui em dissolução ou extinção da sociedade transformada e sim apenas de sua modificação para outro tiposocietário, a exemplo de uma sociedade limitada que é transformada em uma sociedade anônima e vice-versa.

Assim sendo, na expressão do código civil, juridicamente o ato de transformação independe de dissolução ouliquidação da sociedade, e obedecerá aos preceitos reguladores da constituição e inscrição próprios do tipo emque vai converter-se (artigo 1.130).

Portanto, se uma sociedade simples for transformada em uma sociedade empresária, seus atos constitutivosdeverão ser arquivados na Junta Comercial, obedecendo aos requisitos estabelecidos para o novo tiposocietário, por exemplo, para uma sociedade limitada. Como regra, o artigo 1.114 determina que a transformação depende do consentimento de todos os sócios, salvose prevista no ato constitutivo, caso em que o dissidente poderá retirar-se da sociedade, aplicando-se, nosilêncio do estatuto ou do contrato social, o disposto no art. 1.031.

Desta forma, o contrato poderá prevê quorum específico para a transformação, garantindo porém ao sócio quenão concordar com a operação societária o direito de retirar-se da sociedade, sendo ainda assegurado aodissidente o valor da sua quota, considerada pelo montante efetivamente realizado, que liquidar-se-á, salvodisposição contratual em contrário, com base na situação patrimonial da sociedade, à data da resolução,verificada em balanço especialmente levantado.

Havendo a saída de sócio dissidente o capital social sofrerá a correspondente redução, salvo se os demaissócios suprirem o valor da quota. Por outro lado, a quota liquidada será paga em dinheiro, no prazo de noventadias, a partir da liquidação, salvo acordo, ou estipulação contratual em contrário (artigo 1.031, § 1º. e § 2º.)

A transformação não modificará nem prejudicará, em qualquer caso, os direitos dos credores, porquanto nãotendo estes poderes de ingerência no ato, não fosse a determinação legal, ficariam reféns da boa vontade osdevedores, o que não seria justo. Quanto à falência da sociedade transformada somente produzirá efeitos em relação aos sócios que, no tipoanterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de créditos anteriores à transformação, e somente aestes beneficiará.

9.2. Incorporação 9.2. Incorporação 9.2. Incorporação 9.2. Incorporação

O código trouxe no texto do seu artigo 1.116 as características e circunstâncias em que ocorre a incorporação.Desta forma, na incorporação, uma ou várias sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos osdireitos e obrigações, devendo todas aprová-la, na forma estabelecida para os respectivos tipos. Assim sendo,as sociedades incorporadas deixam de existir passando todo o seu acervo patrimonial a fazer parte a sociedadeincorporadora.

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A operação de incorporação não é um ato de decisão meramente administrativa da sociedade é por excelênciauma decisão que depende de deliberação dos sócios através de votação. A deliberação dos sócios da sociedadeincorporada deverá aprovar as bases da operação e o projeto de reforma do ato constitutivo (artigo 1.117).

A sociedade que houver de ser incorporada tomará conhecimento desse ato, e, se o aprovar, autorizará osadministradores a praticar os atos necessários à incorporação, inclusive a subscrição em bens pelo valor dadiferença que se verificar entre o ativo e o passivo. (§ 1º do artigo 1.117).

Destacamos ainda que o § 2º do artigo 1.117 determina que a deliberação dos sócios da sociedadeincorporadora compreenderá a nomeação dos peritos para a avaliação do patrimônio líquido da sociedade, quetenha de ser incorporada.

Por fim, uma vez aprovados os atos da incorporação, a incorporadora declarará extinta a incorporada, epromoverá a respectiva averbação no registro próprio, sobretudo objetivando tornar pública a operação.

9.3. Fusão 9.3. Fusão 9.3. Fusão 9.3. Fusão

A fusão é um processo de unificação de duas ou mais sociedades em que seus patrimônios se unem paraformar uma nova sociedade resultante desta unificação, sendo esta nova entidade sucessora de todos osdireitos e obrigações vinculados às sociedades fusionadas. A fusão pode ocorrer entre sociedades de tiposjurídicos distintos.

Diferente do que ocorre nos casos anteriores relativos à transformação de sociedades, o artigo 1.119 do códigoexpressa que a fusão determina a extinção das sociedades que se unem, para formar sociedade nova, que aelas sucederá nos direitos e obrigações. Assim, formalizada a fusão, extintas estarão as sociedades queparticiparam da operação.

Para a operacionalização da fusão é necessário que seja obedecido às determinações do código civil em seuartigo 1.120. Por este dispositivo legal, a fusão será decidida, na forma estabelecida para os respectivos tipos,pelas sociedades que pretendam unir-se.

Em reunião ou assembléia dos sócios de cada sociedade, deliberada a fusão e aprovado o projeto do atoconstitutivo da nova sociedade, bem como o plano de distribuição do capital social, serão nomeados os peritospara a avaliação do patrimônio da sociedade.

Após a conclusão do trabalho de avaliação, apresentados os laudos, os administradores convocarão reunião ouassembléia dos sócios para tomar conhecimento deles, decidindo sobre a constituição definitiva da novasociedade.

Destacamos que não é permitido aos sócios votar o laudo de avaliação do patrimônio da sociedade de quefaçam parte.

Os administradores deverão proceder a averbação dos respectivos atos de extinção das sociedades queparticiparão da fusão, além formalizar a inscrição da sociedade constituída em decorrência a fusão. Estesregistros deverão ser efetuados nos seguintes órgãos: Junta Comercial, em se tratando de sociedadeempresária e no Cartório de Registro Civil das Pessoas Jurídicas, no caso de sociedade simples.

Por fim, concluído o processo de incorporação, fusão ou cisão, havendo credores que se sintam prejudicadosem decorrência desta reorganização societária, determina o artigo 1.122 que até noventa dias após publicadosos atos relativos à incorporação, fusão ou cisão, o credor anterior, por ela prejudicado, poderá promoverjudicialmente a anulação deles.

9.4. Cisão 9.4. Cisão 9.4. Cisão 9.4. Cisão

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No código civil, embora esteja inserido a indicação da cisão no capítulo que trata da reorganização societária,este diploma legal não trouxe nenhuma determinação sobre conceitos e procedimentos relativos a cisão. Estamatéria continua sendo regulada pelos artigos 220 a 234 da Lei 6.404/76.

Segundo a lei das sociedades anônimas, a cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seupatrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se acompanhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.

Para efeitos de operacionalização do processo de cisão, são divididos nos seguintes procedimentos: I - CisãoParcial para sociedade existente; II - Cisão Parcial para constituição de nova sociedade; III - Cisão total parasociedades existentes;IV - Cisão total - Constituição de Sociedades Novas;

Por fim, a Instrução Normativa nº 88, de 2 de agosto de 2001, do DNRC - Departamento Nacional de Registro doComércio, dispõe sobre os procedimentos e arquivamento dos atos de transformação, incorporação, fusão ecisão de sociedades empresárias.

O PN CST nº 21/87 definiu, para os efeitos fiscais, que não descaracteriza a cisão o fato de a divisão dopatrimônio da pessoa jurídica resultar em composição societária diferente daquela anterior ao evento. Issosignifica que, por exemplo, a sociedade XXXX composta dos sócios A, B, C e D poderá ser cindida em sociedade X eX eX eX eYYYY com qualquer forma de composição dos sócios anteriores, ou seja, a sociedade XXXX poderá ter os sócios A e B ea sociedade YYYY ter os sócios C e D.

A definição é muito importante para os efeitos do imposto de renda porque se o fato de algum dos sócios nãoparticipar da nova sociedade descaracterizasse a figura da cisão, a cisão por desentendimento de sócios, porexemplo, somente poderia ser feita mediante cisão da sociedade em duas outras, com participação de todos ossócios nas duas sociedades e posterior permuta de ações ou quotas de capital. A permuta caracteriza alienaçãoe aquisição para efeito de tributação dos lucros das pessoas físicas.

Valor de Incorporação, Fusão ou CisãoValor de Incorporação, Fusão ou CisãoValor de Incorporação, Fusão ou CisãoValor de Incorporação, Fusão ou Cisão

O valor do acervo a ser tomado na incorporação, fusão ou cisão deverá ser o valor contábil ou de mercado (art.21 da Lei nº. 9.249/95), in verbis “Art. 21. A pessoa jurídica que tiver parte ou todo o seu patrimônio absorvido em virtude de incorporação, fusãoou cisão deverá levantar balanço específico para esse fim, no qual os bens e direitos serão avaliados pelo valorcontábil ou de mercado.

Parágrafo 1º O Balanço a que se refere este artigo deverá ser levantado até 30 dias antes do evento.

Parágrafo 2º No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, que optar pelaavaliação a valor de mercado, a diferença entre este e custo de aquisição, diminuído dos encargos dedepreciação, amortização ou exaustão, será considerada ganho de capital, que deverá ser adicionada à base decálculo do imposto de renda devido e da contribuição social sobre o lucro líquido.

Parágrafo 3º Para efeito do disposto no parágrafo anterior, os encargos serão considerados decorridos, aindaque não tenham sido registrados contabilmente.

Parágrafo 4º A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida deverá apresentar a declaração derendimentos correspondente ao período transcorrido durante o ano-calendário, em seu próprio nome, até oúltimo dia útil do mês subsequente ao do evento”.

A avaliação dos bens ou direitos pelo valor contábil ou de mercado atende tanto a legislação fiscal comosocietária, desde que não tenha participação da incorporadora no capital da incorporada ou esta naquela. Se naincorporação, fusão ou fusão não vai ocorrer extinção de investimento que uma possui na outra, não há prejuízofiscal para a União ao avaliar os bens ou direitos pelo valor contábil ou de mercado.

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A partir de 01.01.96, com a vigência dos arts. 21 e 31 da Lei nº. 9.249/95, está revogado o art. 380 do RIR/94.Aqueles dois artigos são incompatíveis com este último. O art. 21 da Lei 9.249//95 concede ao contribuinte aopção de avaliar os bens e direitos ao valor de mercado ou fazer a incorporação, fusão ou cisão pelos valores deescrituração contábil.

A maior incompatibilidade está entre o art. 31 da Lei 9.249/95 e o art. 380 do RIR/94. Isso porque, a perda decapital na extinção de participação societária decorrente de incorporação ou fusão, a partir de 01.01.96, passoua ser perda não compensável com o lucro operacional. O art. 31 dispõe que prejuízos não operacionais,apurados pelas pessoas jurídicas, a partir de 01.01.96, somente poderão ser compensados com lucros damesma natureza, observado o limite previsto no art. 15 da Lei nº. 9.065/95.

A perda na extinção de participação societária é prejuízo não operacional que não poderá ser computado nadeterminação do lucro real para diminuir a tributação do lucro operacional. Essa regra é incompatível com odisposto no art. 380 do RIR/94 que permite a compensação entre a perda decorrente da extinção de participaçãosocietária e o lucro operacional da pessoa jurídica, podendo amortizá-lo no prazo máximo de dez anos.

Quando na incorporação de sociedades, forem atribuídos, aos bens do ativo, valores superiores aos contábeis,esses aumentos de valores são denominados reavaliações de bens na incorporação. Essa diferença entre ovalor de reavaliação e o valor contábil dos bens não será computada na apuração do lucro real enquantomantida como reserva de reavaliação (art. 388 do RIR/94). Essa reserva de reavaliação será computada nadeterminação do lucro real da seguinte forma (art. 383, II, do RIR/94):

no período-base em que a reserva for utilizada para aumento de capital social, no montante capitalizado;em cada período-base, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido realizado noperíodo, inclusive mediante: 1 - alienação, sob qualquer forma; 2 - depreciação, amortização e exaustão; 3 - baixa por perecimento; O contribuinte deverá discriminar na contabilização da reserva de reavaliação dos bens realizados que a tenhamoriginado, em condições de permitir a determinação do valor realizado em cada período-base.

Registro e amortização de ágio ou deságio nas hipóteses de incorporação, fusão ou cisão, de acordo com aRegistro e amortização de ágio ou deságio nas hipóteses de incorporação, fusão ou cisão, de acordo com aRegistro e amortização de ágio ou deságio nas hipóteses de incorporação, fusão ou cisão, de acordo com aRegistro e amortização de ágio ou deságio nas hipóteses de incorporação, fusão ou cisão, de acordo com aInstrução Normativa SRF nº 011, de 10 de fevereiro de 1999.Instrução Normativa SRF nº 011, de 10 de fevereiro de 1999.Instrução Normativa SRF nº 011, de 10 de fevereiro de 1999.Instrução Normativa SRF nº 011, de 10 de fevereiro de 1999.

Art. 1° A pessoa jurídica que absorver patrimônio de outra, em virtude de incorporação, fusão ou cisão, na qualdetenha participação societária adquirida com ágio ou deságio, apurado segundo o disposto no art. 20 doDecreto-lei n° 1.598, de 26 de dezembro de 1977, deverá registrar o valor do ágio ou deságio cujo fundamentoeconômico seja:

I – valor de mercado de bens ou direitos do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior ao custoregistrado na sua contabilidade, em contrapartida à conta que registre o bem ou direito que lhe deu causa;

II – valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previsão dos resultados nos exercíciosfuturos, em contrapartida a conta do ativo diferido, se ágio, ou do passivo, como receita diferida, se deságio;

III – fundo de comércio, intangíveis e outras razões econômicas, em contrapartida a conta do ativo diferido, seágio, ou do passivo, como receita diferida, se deságio.

§ 1° Alternativamente, a pessoa jurídica poderá registrar o ágio ou deságio a que se referem os incisos II e III emconta do patrimônio líquido.

§ 2° A opção a que se refere o parágrafo anterior aplica-se, também, à pessoa jurídica que houver absorvidopatrimônio de empresa cindida, na qual tinha participação societária adquirida com ágio ou deságio, com o

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fundamento de que trata o inciso I, quando não houver adquirido o bem a que corresponder o referido ágio oudeságio.

§ 3° O valor registrado com base no fundamento de que trata:

I - o inciso I, integrará o custo do respectivo bem ou direito, para efeito de apuração de ganho ou perda decapital, bem assim para determinação das quotas de depreciação, amortização ou exaustão;

II - o inciso II:a) poderá ser amortizado nos balanços correspondentes à apuração do lucro real levantados posteriormente àincorporação, fusão ou cisão, à razão de 1/60 (um sessenta avos), no máximo, para cada mês do período a quecorresponder o balanço, no caso de ágio;b) deverá ser amortizado nos balanços correspondentes à apuração do lucro real levantados posteriormente àincorporação, fusão ou cisão, à razão de 1/60 (um sessenta avos), no mínimo, para cada mês do período a quecorresponder o balanço, no caso de deságio;

III – o inciso III, não será amortizado, devendo, no entanto, ser: a) computado na determinação do custo de aquisição, na apuração de ganho ou perda de capital, no caso dealienação do direito que lhe deu causa ou de sua transferência para sócio ou acionista, na hipótese dedevolução de capital; b) deduzido como perda, se ágio, no encerramento das atividades da empresa, se comprovada, nessa data, ainexistência do fundo de comércio ou do intangível que lhe deu causa;c) computado como receita, se deságio, no encerramento das atividades da empresa. § 4° As quotas de depreciação, amortização ou exaustão de que trata o inciso I do parágrafo anterior serãodeterminadas em função do prazo restante de vida útil do bem ou de utilização do direito, ou do saldo dapossança, na data em que o bem ou direito houver sido incorporado ao patrimônio da empresa sucessora.

§ 5° A amortização a que se refere a alínea "a" do inciso II do § 3º, observado o máximo de 1/60 (um sessentaavos) por mês, poderá ser efetuada em período maior que sessenta meses, inclusive pelo prazo de duração daempresa, se determinado, ou da permissão ou concessão, no caso de empresa permissionária ouconcessionária de serviço público.

§ 6° Na hipótese da alínea "b" do inciso III do § 3°, a posterior utilização econômica do fundo de comércio ouintangível sujeitará a pessoa física ou jurídica usuária ao pagamento dos tributos e contribuições que deixaramde ser pagos, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofício, calculados de conformidade com alegislação vigente.

§ 7° O valor que servir de base de cálculo dos tributos e contribuições a que se refere o parágrafo anteriorpoderá ser registrado em conta do ativo, como custo do direito.

Art. 2° O controle e as baixas, por qualquer motivo, dos valores de ágio ou deságio, na hipótese de que trataesta Instrução Normativa, serão efetuados exclusivamente na escrituração contábil da pessoa jurídica, não selhes aplicando a norma do parágrafo único do art. 334 do Regulamento do Imposto de Renda aprovado peloDecreto n° 1.041, de 11 de janeiro de 1994 – RIR/94.

Art. 3° O disposto nesta Instrução Normativa aplica-se, inclusive, quando:I – o investimento não for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor de patrimônio líquido;II – a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a propriedade da participação societária.

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Este comentário relaciona, passo a passo, os documentos que devem ser providenciados e os respectivoslançamentos contábeis que devem ser efetuados pelas empresas em um processo de cisão, total ou parcial,para que este seja efetivado nos termos da legislação tributária e societária vigente. 1. Em relação à sociedade cindida:

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1º Passo Levantamento do Balanço Patrimonial da empresa cindida "X", antes da cisão, considerando, a título deexemplo, uma cisão parcial, apresentando o saldo original e o saldo remanescente, elaborado pelo seudepartamento contábil com até 30 dias de antecedência da data do evento, conforme a seguir:

Balanço Patrimonial da Empresa Cindida "X" Ltda Levantado em 31/03/2008Balanço Patrimonial da Empresa Cindida "X" Ltda Levantado em 31/03/2008Balanço Patrimonial da Empresa Cindida "X" Ltda Levantado em 31/03/2008Balanço Patrimonial da Empresa Cindida "X" Ltda Levantado em 31/03/2008

ATIVO"X" Vlr. Original

"X" Vlr. Remanescente

PASSIVO"X" Vlr. Original

"X" Vlr. Remanescente

ATIVO CIRCULANTE 412.600 293.580 PASSIVO CIRCULANTE 363.800 208.564

Disponível 13.200 8.600 Fornecedores 97.200 57.564

Clientes 148.200 114.100 Empréstimos / Financiamentos 182.800 67.200

Impostos a Recuperar 13.600 9.160 Obrigações Trabalhistas 47.800 47.800

Estoques 232.800 160.520 Obrigações Tributárias 36.000 36.000

Despesas do Exercício Seguinte 4.800 1.200 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 0 0

ATIVO NÃO CIRCULANTE 490.000 199.984 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 538.800 285.000

IMOBILIZADO 490.000 199.984 Capital Social 400.000 285.000

Móveis e Utensílios 226.000 80.000 Reservas de Capital 83.280 0

(Depreciação Acumulada) (36.000) (12.744) Lucros (Prejuízos) Acumulados 55.520 0

Máquinas e Equipamentos 330.000 146.000

(Depreciação Acumulada) (30.000) (13.272)

Total do Ativo ... 902.600 493.564 Total do Passivo ... 902.600 493.564

2º Passo

Emissão do "Laudo de Avaliação do Patrimônio Líquido" da sociedade cindida por 3 peritos ou empresaespecializada, não vinculados às pessoas jurídicas sucessora e sucedida, observados, quando couber, oscritérios estabelecidos no artigo 434 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR), aprovado pelo Decreto nº3.000, de 26/03/1999.

3º Passo Cópias de todos os atos constitutivos da empresa cindida, como o Contrato Social de constituição e todas assuas alterações contratuais e cadastrais pertinentes.

4º Passo

O departamento contábil da empresa cindida deve providenciar a apresentação das seguintes InformaçõesEconômico-Fiscais, relativas ao evento de cisão, as quais devem ser entregues até o último dia útil do mêssubseqüente ao do referido evento:

· Declaração de Informações Econômico- Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ); · Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF); · Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF); e · Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais (DACON).

Nota: As declarações relativas ao evento de cisão podem ser apresentadas pela Internet ou nas unidades daSecretaria da Receita Federal, com exceção da DIRF, que deve ser entregue pela Internet.

1.1. Lançamentos contábeis na empresa cindida: 1.1. Lançamentos contábeis na empresa cindida: 1.1. Lançamentos contábeis na empresa cindida: 1.1. Lançamentos contábeis na empresa cindida:

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Antes da operação, a empresa cindida "X" aumenta o seu capital social, através da transferência do saldo dascontas "Reservas de Capital" e "Lucros (Prejuízos) Acumulados" para a conta "Capital Social", conforme abaixo:

Aumento do Capital Social da Empresa Cindida "X" Ltda:

D/CD/CD/CD/C CONTASCONTASCONTASCONTAS VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)

D. Reservas de Capital 83.280,00

D. Lucros (Prejuízos) Acumulados 55.520,00

C. Capital Social 138.800,00

Após o procedimento anterior, considerando a abertura de conta específica para o evento de cisão, oslançamentos contábeis, efetuados pela sociedade cindida, serão divididos em 3 grupos, conforme oesquematizado abaixo:

Transferência de Bens e Direitos para a Empresa Sucessora:

D/CD/CD/CD/C CONTASCONTASCONTASCONTAS VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)

D. Conta Transitória para Cisão 409.036,00

D. Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 23.256,00

D. Depreciação Acumulada de Máquinas e Equipamentos 16.728,00

C. Disponível 4.600,00

C. Clientes 34.100,00

C. Impostos a Receber 4.440,00

C. Estoques 72.280,00

C. Despesas do Exercício Seguinte 3.600,00

C. Móveis e Utensílios 146.000,00

C. Máquinas e Equipamentos 184.000,00

· Transferência de Obrigações para a Empresa Sucessora:

D/CD/CD/CD/C CONTASCONTASCONTASCONTAS VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)

D. Fornecedores 39.636,00

D. Empréstimos / Financiamentos 115.600,00

C. Conta Transitória para Cisão 155.236,00

· Baixa do Patrimônio Líquido da Empresa Cindida "X" Ltda:

D/CD/CD/CD/C CONTASCONTASCONTASCONTASVALOR VALOR VALOR VALOR

(R$)(R$)(R$)(R$)

D. Capital Social 253.800,00

C. Conta Transitória para Cisão 253.800,00

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Nota: Os quadros acima são meramente didáticos. Obviamente as contas deverão ser lançadas de modo mais detalhado,considerando-se até o último grau de sub-contas, adaptando-se a classificação adotada pela sociedade fusionada àclassificação a ser adotada pela sociedade sucessora.

2. Em relação à sociedade sucessora:

1º Passo

Levantamento do Balanço Patrimonial da sociedade sucessora, antes da cisão, elaborado pelo seu departamento contábilcom até 30 dias de antecedência da data do evento, conforme exemplo a seguir:

Balanço Patrimonial da Empresa Sucessora "S" Ltda Levantado em 31/03/2008Balanço Patrimonial da Empresa Sucessora "S" Ltda Levantado em 31/03/2008Balanço Patrimonial da Empresa Sucessora "S" Ltda Levantado em 31/03/2008Balanço Patrimonial da Empresa Sucessora "S" Ltda Levantado em 31/03/2008

ATIVO "S" PASSIVO "S"

ATIVO CIRCULANTE 119.020,00 PASSIVO CIRCULANTE 155.236,00

Disponível 4.600,00 Fornecedores 39.636,00

Clientes 34.100,00 Empréstimos/Financiamentos 115.600,00

Impostos a Recuperar 4.440,00 Obrigações Trabalhistas 0,00

Estoques 72.280,00 Obrigações Tributárias 0,00

Despesas do Exercício Seguinte 3.600,00 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 0,00

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 0,00 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 0,00

Direitos a Receber Após o Exercício Seguinte 0,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 253.800,00

ATIVO PERMANENTE 290.016,00 Capital Social 253.800,00

INVESTIMENTOS 0,00 Reservas 0,00

IMOBILIZADO 290.016,00 Lucros (Prejuízos) Acumulados 0,00

Móveis e Utensílios 122.744,00

Máquinas e Equipamentos 167.272,00

DIFERIDO 0,00

Total do Ativo ... 409.036,00 Total do Passivo ... 409.036,00

2º Passo Cópias de todos os atos constitutivos da empresa sucessora, como o Contrato Social de constituição e todas as suasalterações contratuais e cadastrais pertinentes. 3º Passo

O departamento contábil da sociedade sucessora deve providenciar a apresentação das seguintes Informações Econômico-Fiscais, relativas ao evento de cisão, as quais devem ser entregues até o último dia útil do mês subseqüente ao do referidoevento:

· Declaração de Informações Econômico- Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ);

· Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF);

· Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF); e

· Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais (DACON).

Nota: As declarações relativas ao evento de cisão podem ser apresentadas pela Internet ou nas unidades da Secretaria da ReceitaFederal, com exceção da DIRF, que deve ser entregue pela Internet

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2.1. Lançamentos contábeis na empresa sucessora: 2.1. Lançamentos contábeis na empresa sucessora: 2.1. Lançamentos contábeis na empresa sucessora: 2.1. Lançamentos contábeis na empresa sucessora:

Considerando a abertura de conta específica para o evento de cisão, os lançamentos contábeis, efetuados pela sociedadesucessora, serão divididos em 3 grupos, conforme o esquematizado abaixo, observando-se ainda o seguinte:

a) quando do registro dos bens na empresa sucessora, absorvido da empresa cindida "X", entendemos que é tecnicamentemais correto não se registrar separadamente a sua depreciação acumulada, devendo o registro já constar deduzido destevalor; e

b) quando do registro do capital social, ao nosso ver este deverá ser integralizado com os valores constantes do PatrimônioLíquido da empresa cindida "X", estando as quotas de propriedade dos respectivos sócios ajustadas à nova situação.

· Transferência de Bens e Direitos Absorvidos da Empresa Cindida:

D/CD/CD/CD/C CONTASCONTASCONTASCONTAS VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)

D. Disponível 4.600,00

D. Clientes 34.100,00

D. Impostos a Receber 4.440,00

D. Estoques 72.280,00

D. Despesas do Exercício Seguinte 3.600,00

D. Móveis e Utensílios 122.744,00

D. Máquinas e Equipamentos 167.272,00

C. Conta Transitória de Cisão 409.036,00

· Transferência de Obrigações Absorvidas da Empresa Cindida:

D/CD/CD/CD/C CONTASCONTASCONTASCONTAS VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)

D. Conta Transitória de Cisão 155.236,00

C. Fornecedores 36.636,00

C. Empréstimos/Financiamentos 115.600,00

· Integralização do Capital Social, conforme Patrimônio Líquido Absorvido da Empresa Cindida:

D/CD/CD/CD/C CONTASCONTASCONTASCONTAS VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)VALOR (R$)

D. Conta Transitória de Cisão 253.800,00

C. Capital Social 253.800,00

Nota: Os quadros acima são meramente didáticos. Obviamente as contas deverão ser lançadas de modo mais detalhado,considerando-se até o último grau de sub-contas, conforme a classificação a ser adotada pela sociedade sucessora

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10. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS10. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS10. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS10. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

10.1. Finalidade das Demonstrações Contábeis10.1. Finalidade das Demonstrações Contábeis10.1. Finalidade das Demonstrações Contábeis10.1. Finalidade das Demonstrações Contábeis

As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira e dodesempenho da entidade. O objetivo das demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca daposição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grandenúmero de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. As demonstrações contábeistambém objetivam apresentar os resultados da atuação da administração na gestão da entidade e suacapacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esseobjetivo, as demonstrações contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte:

(a) ativos;

(b) passivos;

(c) patrimônio líquido;

(d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;

(e) alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; e

(f) fluxos de caixa.

Essas informações, juntamente com outras informações constantes das notas explicativas, ajudam os usuáriosdas demonstrações contábeis na previsão dos futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a época e ograu de certeza de sua geração.

O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui:

(a) balanço patrimonial ao final do período;

(b) demonstração do resultado do período;

(c) demonstração do resultado abrangente do período;

(d) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período;

(e) demonstração dos fluxos de caixa do período;

(f) demonstração do valor adicionado do período, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmose apresentada voluntariamente;

(g) notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informaçõesexplanatórias; e

(h) balanço patrimonial no início do período mais antigo comparativamente apresentado quando a entidadeaplica uma política contábil retroativamente ou procede à reapresentação de itens das demonstrações contábeis,ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis.

A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro dasmutações do patrimônio líquido.

A entidade deve apresentar com igualdade de importância todas as demonstrações contábeis que façam partedo conjunto completo de demonstrações contábeis.

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Muitas entidades apresentam, fora das demonstrações contábeis, relatório da administração que descreve eexplica as características principais do desempenho e da posição financeira e patrimonial da entidade e asprincipais incertezas às quais está sujeita. Esse relatório pode incluir a análise:

(a) dos principais fatores e influências que determinam o desempenho, incluindo alterações no ambiente em quea entidade opera, a resposta da entidade a essas alterações e o seu efeito e a política de investimento daentidade para manter e melhorar o desempenho, incluindo a sua política de dividendos;

(b) das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relação pretendida entre passivos e o patrimôniolíquido; e

(c) dos recursos da entidade não reconhecidos nas demonstrações contábeis.

Muitas entidades apresentam também, fora das demonstrações contábeis, relatórios e demonstrações tais comorelatórios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejamsignificativos e quando os empregados são considerados um importante grupo de usuários.

O conjunto completo das demonstrações contábeis deve ser apresentado pelo menos anualmente (inclusiveinformação comparativa). Quando se altera a data de encerramento das demonstrações contábeis da entidade eas demonstrações contábeis são apresentadas para um período mais longo ou mais curto do que um ano, aentidade deve divulgar, além do período abrangido pelas demonstrações contábeis:

(a) a razão para usar um período mais longo ou mais curto; e

(b) o fato de que não são inteiramente comparáveis os montantes comparativos apresentados nessasdemonstrações.

A entidade deve, ao divulgar informação comparativa, apresentar no mínimo dois balanços patrimoniais e duasde cada uma das demais demonstrações contábeis, bem como as respectivas notas explicativas. Quando aentidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou faz a divulgação retrospectiva de itens de suasdemonstrações contábeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstrações contábeis, deveapresentar, como mínimo, 3 (três) balanços patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraçõescontábeis, bem como as respectivas notas explicativas. Os balanços patrimoniais a serem apresentados nessecaso devem ser os relativos:

(a) ao término do período corrente;

(b) ao término do período anterior (que corresponde ao início do período corrente); e

(c) ao início do mais antigo período comparativo apresentado.

Em alguns casos, a informação narrativa apresentada nas demonstrações contábeis relativa a período anteriorcontinua a ser relevante no período corrente. Por exemplo, os pormenores de disputa legal, cujo desfecho eraincerto à data do último balanço e está ainda para ser resolvida, são divulgados no período corrente.

Os usuários se beneficiam ao serem informados acerca da incerteza existente à data do último balanço e dasmedidas adotadas durante o período para resolver tal incerteza.

Quando a apresentação ou a classificação de itens nas demonstrações contábeis forem modificadas, osmontantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que a reclassificação sejaimpraticável. Quando os montantes apresentados para fins comparativos são reclassificados, a entidade devedivulgar:

(a) a natureza da reclassificação;

(b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e

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(c) a razão para a reclassificação.

Quando for impraticável reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve divulgar:

(a) a razão para não reclassificar os montantes; e

(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados.

10.2. Normas para Elaboração das Demonstrações Contábeis10.2. Normas para Elaboração das Demonstrações Contábeis10.2. Normas para Elaboração das Demonstrações Contábeis10.2. Normas para Elaboração das Demonstrações Contábeis

De acordo com o artigo 176 da Lei 6404/76, as demonstrações contábeis obrigatórias até 31/12/2007 eram: obalanço patrimonial, a demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados, a demonstração do resultado doexercício, a demonstração das origens e aplicações de recursos e as notas explicativas.

Para as companhias abertas, segundo o § 8 da Deliberação CVM nº 488/05, é composto pelo balançopatrimonial, demonstração das mutações do patrimônio líquido, demonstração do resultado, demonstração dofluxo de caixa e a demonstração do valor adicionado, se divulgada pela entidade; notas explicativas, incluindo adescrição das práticas contábeis.

A Deliberação CVM 488 buscou a aproximação com as normas internacionais, pois, de acordo com o IAS 1, oconjunto de demonstrações financeiras que deverão ser emitidos pelas companhias são: balanço patrimonial(balance sheet); demonstração do resultado (income statement); outras demonstrações que evidenciem todas asmudanças no patrimônio líquido, ou as mudanças no patrimônio líquido, exceto as modificações no capital e asdistribuições para os proprietários; demonstração do fluxo de caixa (cash flow statement); políticas contábeis eoutras notas explicativas (explanatory notes).

Com a publicação das novas normas contábeis por força da Lei 11.638/2007, foi alterado, dentre outros, o artigo176 da Lei das S/A, sendo que desta forma as demonstrações contábeis obrigatórias a partir de 01.01.2008 são:o balanço patrimonial, a demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados, a demonstração do resultado doexercício, a demonstração do fluxo de caixa e a demonstração do valor adicionado, complementadas pelasnotas explicativas.

Assim, serão discutidas com maior profundidade as principais convergências existentes entre a legislaçãosocietária brasileira, (Lei 6404/1976), a nova lei contábil (Lei 11.638/2007) e as normas internacionais,especialmente os seus reflexos no Balanço Patrimonial, na Demonstração do Resultado, e nas mais novasobrigatoriedades de publicação, a DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa e a DVA – Demonstração do ValorAdicionado.

10.3. Pressupostos Básicos10.3. Pressupostos Básicos10.3. Pressupostos Básicos10.3. Pressupostos Básicos

Regime de CompetênciaRegime de CompetênciaRegime de CompetênciaRegime de Competência

As demonstrações contábeis são preparadas conforme o regime contábil de competência, segundo o qual, osefeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem (e não quando caixa ou outrosrecursos financeiros são recebidos ou pagos) e são lançados nos registros contábeis e reportados nasdemonstrações contábeis dos períodos a que se referem. O regime de competência pressupõe a confrontaçãoentre receitas e despesas.

ContinuidadeContinuidadeContinuidadeContinuidade

As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuará emoperação no futuro previsível, presumindo-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrarem liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações; se tal intenção ou necessidade existir,as demonstrações contábeis terão que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base deverá serdivulgada.

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10.4. Características Qualitativas das Demonstrações Contábeis10.4. Características Qualitativas das Demonstrações Contábeis10.4. Características Qualitativas das Demonstrações Contábeis10.4. Características Qualitativas das Demonstrações Contábeis

As características qualitativas são os atributos que tornam as demonstrações contábeis úteis para os usuários.As quatro principais características qualitativas são: compreensibilidade, relevância, confiabilidade ecomparabilidade.

10.4.1 Compreensibilidade10.4.1 Compreensibilidade10.4.1 Compreensibilidade10.4.1 Compreensibilidade

Uma qualidade essencial das informações apresentadas nas demonstrações contábeis é que elas sejamprontamente entendidas pelos usuários. Assim, informações sobre assuntos complexos que devam ser incluídasnas demonstrações contábeis por causa da sua relevância para as necessidades de tomada de decisão pelosusuários não devem ser excluídas em nenhuma hipótese, inclusive sob o pretexto de que seria difícil para certosusuários as entenderem.

10.4.2 Relevância10.4.2 Relevância10.4.2 Relevância10.4.2 Relevância

As informações são relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os aavaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaçõesanteriores. Por exemplo, informações sobre o nível atual e a estrutura dos ativos têm valor para os usuários natentativa de prever a capacidade que a entidade tenha de aproveitar oportunidades e a sua capacidade de reagira situações adversas. As mesmas informações têm o papel de confirmar as previsões passadas sobre, porexemplo, a forma na qual a entidade seria estruturada ou o resultado de operações planejadas.

Informações sobre a posição patrimonial e financeira e o desempenho passado são freqüentemente utilizadascomo base para projetar a posição e o desempenho futuros, assim como outros assuntos nos quais os usuáriosestejam diretamente interessados, tais como pagamento de dividendos e salários, alterações no preço dasações e a capacidade que a entidade tenha de atender seus compromissos à medida que se tornem devidos.Para terem valor como previsão, as informações não precisam estar em forma de projeção explícita.

A relevância das informações é afetada pela sua natureza e materialidadematerialidadematerialidadematerialidade. Em alguns casos, a natureza dasinformações, por si só, é suficiente para determinar a sua relevância. Por exemplo, reportar um novo segmentoem que a entidade tenha passado a operar poderá afetar a avaliação dos riscos e oportunidades com que aentidade se depara, independentemente da materialidade dos resultados atingidos pelo novo segmento noperíodo abrangido pelas demonstrações contábeis. Em outros casos, tanto a natureza quanto a materialidadesão importantes; por exemplo: os valores dos estoques existentes em cada uma das suas principais classes,conforme a classificação apropriada ao negócio.

Uma informação é material se a sua omissão ou distorção puder influenciar as decisões econômicas dosusuários, tomadas com base nas demonstrações contábeis. A materialidade depende do tamanho do item ou doerro, julgado nas circunstâncias específicas de sua omissão ou distorção. 10.4.3 Confiabilidade10.4.3 Confiabilidade10.4.3 Confiabilidade10.4.3 Confiabilidade

Para ser útil, a informação deve ser confiável, ou seja, deve estar livre de erros ou vieses relevantes erepresentar adequadamente aquilo que se propõe a representar. Uma informação pode ser relevante, mas a talponto não confiável em sua natureza ou divulgação que o seu reconhecimento pode potencialmente distorcer asdemonstrações contábeis. Por exemplo, se a validade legal e o valor de uma reclamação por danos em umaação judicial movida contra a entidade são questionados, pode ser inadequado reconhecer o valor total dareclamação no balanço patrimonial, embora possa ser apropriado divulgar o valor e as circunstâncias dareclamação.

Para ser confiável, a informação deve representar adequadamenterepresentar adequadamenterepresentar adequadamenterepresentar adequadamente as transações e outros eventos que ela dizrepresentar. Assim, por exemplo, o balanço patrimonial numa determinada data deve representaradequadamente as transações e outros eventos que resultam em ativos, passivos e patrimônio líquido daentidade e que atendam aos critérios de reconhecimento.

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Em certos casos, a mensuração dos efeitos financeiros dos itens pode ser tão incerta que não é apropriado oseu reconhecimento nas demonstrações contábeis; por exemplo, embora muitas entidades gerem, internamente,ágio decorrente de expectativa de rentabilidade futura ao longo do tempo (goodwill), é usualmente difícilidentificar ou mensurar esse ágio com confiabilidade. Em outros casos, entretanto, pode ser relevantereconhecer itens e divulgar o risco de erro envolvendo o seu reconhecimento e mensuração.

Para que a informação represente adequadamente as transações e outros eventos que ela se propõe arepresentar, é necessário que essas transações e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo coma sua substância e realidade econômica, e não meramente sua forma legal. A essência deve prevalecer sobre aessência deve prevalecer sobre aessência deve prevalecer sobre aessência deve prevalecer sobre aformaformaformaforma. A essência das transações ou outros eventos nem sempre é consistente com o que aparenta ser combase na sua forma legal ou artificialmente produzida. Por exemplo, uma entidade pode vender um ativo a umterceiro de tal maneira que a documentação indique a transferência legal da propriedade a esse terceiro;entretanto, poderão existir acordos que assegurem que a entidade continuará a usufruir os futuros benefícioseconômicos gerados pelo ativo e o recomprará depois de um certo tempo por um montante que se aproxima dovalor original de venda acrescido de juros de mercado durante esse período. Em tais circunstâncias, reportar avenda não representaria adequadamente a transação formalizada.

Para ser confiável, a informação contida nas demonstrações contábeis deve guardar neutralidadeneutralidadeneutralidadeneutralidade, isto é, serimparcial. As demonstrações contábeis não são neutras se, pela escolha ou apresentação da informação, elasinduzirem a tomada de decisão ou um julgamento, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado.

Os preparadores de demonstrações contábeis se deparam com incertezas que inevitavelmente envolvem certoseventos e circunstâncias, tais como a possibilidade de recebimento de contas a receber de liquidação duvidosa,a vida útil provável das máquinas e equipamentos e o número de reclamações cobertas por garantias quepossam ocorrer. Tais incertezas são reconhecidas pela divulgação da sua natureza e extensão e pelo exercíciode prudênciaprudênciaprudênciaprudência na preparação das demonstrações contábeis, que consiste no emprego de um certo grau deprecaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza, nosentido de que ativos ou receitas não sejam superestimados e que passivos ou despesas não sejamsubestimados. Entretanto, o exercício da prudência não permite, por exemplo, a criação de reservas ocultas ouprovisões excessivas, a subavaliação deliberada de ativos ou receitas, a superavaliação deliberada de passivosou despesas, pois as demonstrações contábeis deixariam de ser neutras e, portanto, não seriam confiáveis.

Para ser confiável, a informação constante das demonstrações contábeis deve ser completa, dentro dos limitesde materialidade e custo. Deve ter integridadeintegridadeintegridadeintegridade. Uma omissão pode tornar a informação falsa ou distorcida e,portanto, não-confiável e deficiente em termos de sua relevância.

10.4.4 Comparabilidade10.4.4 Comparabilidade10.4.4 Comparabilidade10.4.4 Comparabilidade

Os usuários devem poder comparar as demonstrações contábeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim deidentificar tendências na sua posição patrimonial e financeira e no seu desempenho, devendo, também, sercapazes de comparar as demonstrações contábeis de diferentes entidades a fim de avaliar, em termos relativos,a sua posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mutações na posição financeira. Conseqüentemente,a mensuração e apresentação dos efeitos financeiros de transações semelhantes e outros eventos devem serfeitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos períodos, e também por entidades diferentes.

Uma importante implicação da característica qualitativa da comparabilidade é que os usuários devem serinformados das práticas contábeis seguidas na elaboração das demonstrações contábeis, de quaisquermudanças nessas práticas e também o efeito de tais mudanças, de modo que lhes permitam identificardiferenças entre as práticas contábeis aplicadas a transações e eventos semelhantes, usadas pela mesmaentidade de um período a outro e por diferentes entidades.

Ressalta-se para que para a completa comparabilidade é importante que as demonstrações contábeisapresentem as correspondentes informações de períodos anteriores.

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10.5. Limitações na Relevância e na Confiabilidade das Informações10.5. Limitações na Relevância e na Confiabilidade das Informações10.5. Limitações na Relevância e na Confiabilidade das Informações10.5. Limitações na Relevância e na Confiabilidade das Informações

A demora indevida na divulgação de uma informação possibilita que ela perca a relevância. Em razão disso aadministração da entidade necessita ponderar os méritos relativos entre a tempestividadetempestividadetempestividadetempestividade da divulgação e aconfiabilidade da informação fornecida. Se para divulgar a informação a entidade aguardar até que todos osaspectos se tornem conhecidos, a informação pode ser altamente confiável, porém de pouca utilidade para osusuários que tenham tido necessidade de tomar decisões nesse ínterim.

Para atingir o adequado equilíbrio entre a relevância e a confiabilidade, o princípio básico consiste em identificarqual a melhor forma para satisfazer as necessidades do processo de decisão econômica dos usuários.

Também deve-se considerar que o equilíbrio entre o custo e o benefícioequilíbrio entre o custo e o benefícioequilíbrio entre o custo e o benefícioequilíbrio entre o custo e o benefício é uma limitação de ordem prática, aoinvés de uma característica qualitativa. Os benefícios decorrentes da informação devem exceder o custo deproduzi-la.

Considera-se também que, freqüentemente é necessário um balanceamento entre as característicasbalanceamento entre as característicasbalanceamento entre as característicasbalanceamento entre as característicasqualitativasqualitativasqualitativasqualitativas, a fim de satisfazer aos objetivos das demonstrações contábeis. A importância relativa dascaracterísticas em diferentes casos é uma questão de julgamento profissional.

A aplicação das principais características qualitativas e de normas e práticas de contabilidade apropriadasnormalmente resultam em demonstrações contábeis que refletem aquilo que geralmente se entende comoapresentação verdadeira e apropriadaverdadeira e apropriadaverdadeira e apropriadaverdadeira e apropriada das referidas informações.

10.6. Elementos das Demonstrações Contábeis10.6. Elementos das Demonstrações Contábeis10.6. Elementos das Demonstrações Contábeis10.6. Elementos das Demonstrações Contábeis

As demonstrações contábeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos,agrupando-os em classes de acordo com as suas características econômicas. Essas classes são chamadas deelementos das demonstrações contábeis.

Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balanço são osativos, os passivos e o patrimônio líquido. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração dodesempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas. A demonstração das mutações naposição financeira usualmente reflete os elementos da demonstração do resultado e as mutações nos elementosdo balanço patrimonial.

A apresentação desses elementos no balanço patrimonial e na demonstração do resultado envolve um processode subclassificação. Por exemplo, ativos e passivos podem ser classificados por sua natureza ou função nosnegócios da entidade, a fim de mostrar as informações da maneira mais útil aos usuários para fins de tomada dedecisões econômicas.

Um ativo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros deleprovenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiáveis. Um ativonão é reconhecido no balanço patrimonial quando desembolsos tiverem sido incorridos ou comprometidos, dosquais seja improvável a geração de benefícios econômicos para a entidade após o período contábil corrente. Aoinvés, tal transação é reconhecida como despesa na demonstração do resultado.

Um passivo é reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos envolvendobenefícios econômicos seja exigida em liquidação de uma obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidaçãose dará possa ser determinado em bases confiáveis.

A receita é reconhecida na demonstração do resultado quando resulta em um aumento, que possa serdeterminado em bases confiáveis, nos benefícios econômicos futuros provenientes do aumento de um ativo ouda diminuição de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamentecom o reconhecimento de aumento de ativo ou de diminuição de passivo. Mas isso não significa que todoaumento de ativo ou redução de passivo corresponda a uma receita.

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As despesas são reconhecidas na demonstração do resultado quando surge um decréscimo, que possa serdeterminado em bases confiáveis, nos futuros benefícios econômicos provenientes da diminuição de um ativo oudo aumento de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento de despesa ocorre simultaneamentecom o reconhecimento do aumento do passivo ou da diminuição do ativo (por exemplo, a provisão paraobrigações trabalhistas ou a depreciação de um equipamento).

As despesas são reconhecidas na demonstração do resultado com base na associação direta entre elas e oscorrespondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de confrontação entre despesas ereceitas (Regime de Competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas edespesas que resultem diretamente das mesmas transações ou outros eventos; por exemplo, os várioscomponentes de despesas que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos na mesmadata em que a receita derivada da venda das mercadorias é reconhecida.

Quando se espera que os benefícios econômicos sejam gerados ao longo de vários períodos contábeis, e aconfrontação com a correspondente receita somente possa ser feita de modo geral e indireto, as despesas sãoreconhecidas na demonstração do resultado com base em procedimentos de alocação sistemática e racional.Muitas vezes isso é necessário ao reconhecer despesas associadas com o uso ou desgaste de ativos, tais comoimobilizado, ágio, marcas e patentes; em tais casos, a despesa é designada como depreciação ou amortização.Esses procedimentos de alocação destinam-se a reconhecer despesas nos períodos contábeis em que osbenefícios econômicos associados a tais itens sejam consumidos ou expirem.

Uma despesa é reconhecida imediatamente na demonstração do resultado quando um gasto não produzbenefícios econômicos futuros ou quando, e na extensão em que os benefícios econômicos futuros não sequalificam, ou deixam de se qualificar, para reconhecimento no balanço patrimonial como um ativo. Umadespesa é também reconhecida na demonstração do resultado quando um passivo é incorrido sem ocorrespondente reconhecimento de um ativo, como no caso de um passivo decorrente de garantia de produto.

10.7. Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis10.7. Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis10.7. Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis10.7. Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis

Mensuração é o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstraçõescontábeis devem ser reconhecidos e apresentados no balanço patrimonial e na demonstração do resultado.Diversas bases de mensuração são empregadas em diferentes graus e em variadas combinações nasdemonstrações contábeis. Essas bases incluem o seguinte:

(a) Custo histórico. Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentesde caixa ou pelo valor justo dos recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição, podendo ounão ser atualizados pela variação na capacidade geral de compra da moeda. Os passivos são registrados pelosvalores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias (por exemplo,imposto de renda), pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que serão necessários para liquidar opassivo no curso normal das operações, podendo também, em certas circunstâncias, ser atualizadosmonetariamente.

(b) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa que teriam deser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balanço. Os passivos sãoreconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários paraliquidar a obrigação na data do balanço.

(c) Valor realizável (valor de realização ou de liquidação). Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ouequivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela venda numa forma ordenada. Os passivos são mantidospelos seus valores de liquidação, isto é, pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, não descontados, quese espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações daentidade.

(d) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado, do fluxo futuro de entrada líquida decaixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações da entidade. Os passivos são

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mantidos pelo valor presente, descontado, do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se espera sejanecessário para liquidar o passivo no curso normal das operações da entidade.

A base de mensuração mais comumente adotada pelas entidades na preparação de suas demonstraçõescontábeis é o custo histórico. Ele é normalmente combinado com outras bases de avaliação. Por exemplo, osestoques são geralmente mantidos pelo menor valor entre o custo e o valor líquido de realização, os títulos eações negociáveis podem em determinadas circunstâncias ser mantidos a valor de mercado e os passivosdecorrentes de pensões são mantidos pelo valor presente de tais benefícios no futuro.

10.3. Balanço Patrimonial10.3. Balanço Patrimonial10.3. Balanço Patrimonial10.3. Balanço Patrimonial

No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem,e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.

As empresas obrigadas a publicar seus demonstrativos financeiros devem estar em consonância com o dispostono § 1º do art. 176 da Lei nº 6.404/76, que estabelece a publicação das demonstrações de cada exercício com aindicação dos valores correspondentes nas demonstrações do exercício anterior.

Procedimentos Iniciais para Elaboração do BalançoNo balancete são relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, sejam patrimoniais ou de resultado,demonstrando seus débitos, créditos e saldos.

Deve-se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balanço, paraque elas representem, em realidade, os componentes do patrimônio nessa data, bem como suas variações noexercício. Dentre os vários ajustes nas contas patrimoniais citamos os mais comuns:

• Inventário dos materiais, das mercadorias, dos produtos manufaturados, dos móveis e utensílios, dasmáquinas e equipamentos, das duplicatas a receber e a pagar, e de outros componentes suscetíveis deserem inventariados;

• Confrontação do saldo de cada conta do razão com os livros e documentos auxiliares tais como: boletim decaixa, extratos bancários, registros de duplicatas, registros de inventário, controles do ativo imobilizado, casoseja constatada divergências, e apurada suas causas, deve-se proceder aos ajustes necessários;

• Cálculos de depreciação dos bens, procedendo-se aos respectivos lançamentos. Nas empresas que apuramcustos mensais, as depreciações são apropriadas mensalmente;

• Regularização das contas de despesas e receitas antecipadas;

• Apuração do resultado da conta mercadorias, calculando o custo da mercadoria vendida e transferindo-opara a conta de resultados.

• Encerramento das contas de despesas e receitas, transferindo seus saldos para a conta de resultados nopatrimônio líquido;

Após essas operações, estão encerradas as contas de resultado, restando somente as contas patrimoniais;

Elabora-se novo balancete de verificação, no qual aparecerá em lugar das contas de despesas e de receitas, aconta lucros ou prejuízo, que resume todo o resultado do exercício;

Efetua-se a destinação do resultado do exercício de acordo com o previsto nos atos constitutivos, ou seja, se forlucro poderá ser destinado à formação de reservas ou ser distribuído aos sócios ou acionistas, se for prejuízodeverá ser absorvido por lucros/reservas de exercícios anteriores;

Elabora-se a demonstração do resultado do exercício, demonstrando as receitas e despesas, bem como odestino dado ao lucro;

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Após os ajustes mencionados, as contas remanescentes, são apenas as contas patrimoniais, que serãoseparadas e classificadas no balanço patrimonial, sendo o saldo do ativo igual ao do passivo, da seguinte forma:

a) No Ativo as contas são dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos registrados, ouseja, as contas com maior liquidez aparecem antes. Assim, obedecendo ao prescrito no Art. 178, desde01.01.2009 o ativo divide-se em circulante e não circulante.

Ativo circulante

O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios:

(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclooperacional da entidade;

(b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;

(c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou

(d) é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontrevedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço.

Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulante.

O ativo não circulante deve ser subdividido em realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível.

O ciclo operacional da entidade é o tempo entre a aquisição de ativos para processamento e sua realização emcaixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade não for claramente identificável,pressupõe-se que sua duração seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como estoque econtas a receber comerciais) que são vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacionalnormal mesmo quando não se espera que sejam realizados no período de até doze meses após a data dobalanço. Os ativos circulantes também incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de seremnegociados (por exemplo, ativos financeiros dentro dessa categoria classificados como disponíveis para venda)e a parcela circulante de ativos financeiros não circulantes.

Ativo Realizável a Longo Prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como osderivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243),diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais naexploração do objeto da companhia;

Investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, nãoclassificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou daempresa;

Ativo Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades dacompanhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações quetransfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens;

Intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ouexercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

b) No Passivo as contas são dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementosregistrados, ou seja, as contas com maior exigibilidade aparecem antes. Como no ativo, observado o Art. 178,desde 01.01.2008 o passivo também é dividido em circulante e não circulante, com a particularidade de aindareceber o saldo das contas do patrimônio líquido.

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De acordo com o artigo 180 e seguintes da Lei nº 6.404/76, no passivo as contas são classificadas da seguinteforma:

Passivo circulante

O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios:

(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;

(b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

(c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; ou

(d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze mesesapós a data do balanço.

Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes.

Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriações por competênciarelativas a gastos com empregados e outros custos operacionais são parte do capital circulante usado no ciclooperacional normal da entidade. Tais itens operacionais são classificados como passivos circulantes mesmo queestejam para ser liquidados em mais de doze meses após a data do balanço. O mesmo ciclo operacional normalaplica-se à classificação dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade nãofor claramente identificável, pressupõe-se que a sua duração seja de doze meses.

Outros passivos circulantes não são liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas está prevista a sualiquidação para o período de até doze meses após a data do balanço ou estão essencialmente mantidos com afinalidade de serem negociados. Exemplos disso são os passivos financeiros classificados como disponíveispara venda, saldos bancários a descoberto e a parte circulante de passivos financeiros não circulantes,dividendos a pagar, imposto de renda e outras dívidas a pagar não comerciais.

A entidade classifica os seus passivos financeiros como circulante quando a sua liquidação estiver prevista parao período de até doze meses após a data do balanço, mesmo que:

(a) o prazo original para sua liquidação tenha sido por período superior a doze meses; e

(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja completado após adata do balanço e antes das demonstrações contábeis serem autorizadas para sua publicação.

Se a entidade espera e tiver a possibilidade de refinanciar ou substituir (roll over) uma obrigação durante pelomenos doze meses após a data do balanço segundo condição do empréstimo existente, deve classificar aobrigação como não circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de período mais curto.

Contudo, quando o refinanciamento ou substituição (roll over) da obrigação não depender somente da entidade(por exemplo, se não houver um acordo de refinanciamento), o simples potencial de refinanciamento não éconsiderado suficiente para a classificação como não circulante e, portanto, a obrigação é classificada comocirculante.

Quando a entidade não cumprir um compromisso segundo acordo de empréstimo de longo prazo até a data dobalanço, com o efeito de o passivo se tornar vencido e pagável à ordem do credor, o passivo é classificado comocirculante mesmo que o credor tenha concordado, após a data do balanço e antes da data da autorização paraemissão das demonstrações contábeis, em não exigir pagamento antecipado como consequência dodescumprimento do compromisso. O passivo deve ser classificado como circulante porque, à data do balanço, aentidade não tem direito incondicional de diferir a sua liquidação durante pelo menos doze meses após essadata.

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O passivo é classificado como não circulante se o credor tiver concordado, até a data do balanço, emproporcionar um período de carência a terminar pelo menos doze meses após a data do balanço, dentro do quala entidade pode retificar o descumprimento e durante o qual o credor não pode exigir a liquidação imediata dopassivo em questão.

10.4. Demonstração do Resultado do Exercício10.4. Demonstração do Resultado do Exercício10.4. Demonstração do Resultado do Exercício10.4. Demonstração do Resultado do Exercício

O artigo 187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações), instituiu aDemonstração do Resultado do Exercício.

A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida, oresultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmentecompreendido de doze meses.

De acordo com a legislação mencionada, as empresas deverão na Demonstração do Resultado do Exercício,discriminar a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, dos abatimentos e dos impostos e areceita líquida das vendas e serviços.

Critério Adotado

Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio dacompetência:

As receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda; e

Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

Definição dos Títulos da DRE

Receita Bruta das Vendas e Serviços

Nesta conta registra-se a receita bruta das vendas de bens e serviços prestados em operações realizadas pelaempresa.

Na legislação do Imposto de Renda, o conceito de receita líquida é o mesmo da Lei nº 6.404/76, no entanto, emrelação ao conceito de receita bruta, o artigo 279 do RIR/99 define que, "na receita bruta não se incluem osimpostos não cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (Imposto sobre Produtos Industrializados) edo qual o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário. Dessa forma para fins de Impostode Renda, o ICMS faz parte da receita bruta, mas o IPI não.

Assim sendo, em função do problema apresentado, pode-se adaptar a demonstração do resultado do exercícioda seguinte forma:

I - Faturamento bruto(-) IPI faturado

II - Receita bruta de vendas e serviços

Deduções das Vendas

I - Vendas Canceladas

Nesta conta, de natureza devedora, são registradas as devoluções de vendas relativas a anulação de valoresregistrados como receita bruta de vendas e serviços. Assim sendo, as devoluções não devem ser deduzidasdiretamente da conta de vendas, mas registradas nessa conta devedora.

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II - Abatimentos sobre vendas

Nessa conta serão registrados os descontos concedidos aos clientes relativos às vendas e serviços que devemser excluídos da Receita Bruta.

III - Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas

A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes (exceto IPI),que são registrados em contas devedoras. Desta forma os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, taiscomo: ISS, ICMS, ISS, PIS, Cofins, serão diminuídos da receita bruta.

Custo das Mercadorias Vendidas e Serviços Prestados

Estas contas registram os custos de produção de bens ou serviços vendidos, compreendendo o seguinte:

a) custos diretos e indiretos da produção de bens ou de realização de serviços, inclusive encargos dedepreciação, amortização e exaustão dos bens aplicados ou relacionados na ou com a produção;

b) custos até o ponto de venda das mercadorias entregues a clientes.A apuração dos custos dos produtos vendidos está diretamente relacionada aos estoques da empresa, poisrepresenta a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. Nas empresascomerciais a apuração dos custos pode ser feita através da seguinte fórmula:

No caso das empresas industriais, é necessário um sistema de contabilidade de custos, cuja complexidade vaidepender da estrutura do sistema de produção e suas necessidades internas de controle.

Fazem parte deste grupo as receitas e despesas operacionais, as despesas com as vendas, as despesasfinanceiras, deduzidas das receitas financeiras, as despesas administrativas e outras despesas enquadradascomo operacionais.

Despesas de Vendas e Administrativas

I - Despesas com vendas

As despesas de vendas representam os gastos de promoção, colocação e distribuição dos produtos daempresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como:Despesas com o pessoal da área de vendas: salários, gratificações, férias, 13º salário, encargos sociais,assistência médica, comissões sobre vendas;

Propaganda e publicidade;

Gastos com garantia de produtos

Utilidades e serviços: transporte, depreciação e manutenção de bens, energia elétrica, telefone, água.

II - Despesas administrativas

Onde:CMV = Custo das Mercadorias VendidasEI = Estoque de Mercadorias no Início do PeríodoC = Compras ou Entradas no PeríodoEF = Estoque de Mercadorias no Final do Período

CMV = EI + C - EF

148

As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direção ou gestão da empresa,tais como:

Despesas com o pessoal: salários, gratificações, férias, encargos, assistência médica, transporte;

Utilidades e serviços: energia elétrica, água, telefone, fax, correio, seguros;

Despesas gerais: material de escritório, material de limpeza, viagens, alimentação, jornais e revistas, despesaslegais e judiciais, serviços profissionais contratados, depreciação e manutenção de bens;

Impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuição Sindical.

Receitas e Despesas Financeiras

Nesse grupo são incluídos os juros, os descontos e a atualização monetária pré-fixada, além de outros tipos dereceitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicações financeiras.

As atualizações monetárias ou variações cambiais de empréstimos são registradas separadamente no grupovariações monetárias.

I - As receitas financeiras englobam:

Descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou outros títulos;

Juros recebidos referente aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e outrasoperações similares;

Receitas de aplicações financeiras que engloba as receitas decorrentes de aplicações financeiras,correspondente a diferença entre o valor aplicado e o valor resgatado;

Outras receitas de investimentos temporários;

II - As Despesas financeiras abrangem:

Descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado e outros títulos;

Juros de empréstimos, financiamentos, descontos de títulos e outras operações;

Comissões e despesas bancárias cobradas pelos bancos nas operações de desconto, de concessão de crédito,etc.

Correção monetária prefixada de empréstimos.

III - Variações monetárias de obrigações e créditos englobam:

Variação cambial incorrida pela atualização periódica de obrigações ou créditos a serem pagos ou recebidos emmoeda estrangeira;Atualização monetária que registra as atualizações sobre obrigações ou créditos sujeitos à cláusula deatualização monetária.

Outras Receitas e Despesas Operacionais

Engloba outras receitas e despesas operacionais decorrentes de atividades acessórias do objeto da empresa,tais como:

Lucros e prejuízos em participações societárias;

149

Vendas de sucatas ou sobras de estoques.

Nesse grupo são apresentados de forma segregados os resultados decorrentes de outras operações não ligadasàs atividades principais ou acessórias da empresa, tais como:

Ganhos e perdas na alienação de investimentos permanentes;

Ganhos e perdas na alienação de bens e direitos do ativo imobilizado;

Ganhos e perdas por desapropriação, baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência de bens doativo imobilizado.

Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro

Nessas contas devem ser registrados o valor relativo à Contribuição Social Sobre o Lucro e do Imposto deRenda devido sobre o resultado.

Participações e Contribuições

Essas participações e contribuições devem ser contabilizadas na própria data do balanço, mediante débito nascontas de participações no resultado e crédito nas contas de provisão no Passivo Circulante.

De acordo com o artigo 189 da lei das S/A, do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquerparticipação, os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda.

Dessa forma, toma-se o lucro líquido depois do imposto de renda e contribuição social, antes das participações edele se deduz o saldo eventual de prejuízos acumulados, apurando-se assim a base inicial de cálculo dasparticipações.

Ressalte-se que o cálculo das participações não é feito sobre o mesmo valor. Deve ser calculado extracontabilmente, primeiramente a participação das debêntures, do lucro remanescente se calcula a participaçãodos empregados, do lucro remanescente desse cálculo, se calcula a participação dos administradores e dosaldo, a participação das partes beneficiárias.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Considerando-se que determinada empresa tenha definido no seu estatuto, que as debêntures, empregados,administradores e partes beneficiárias tenham direito a participação de 5% do lucro do exercício. A empresa temum saldo de prejuízos acumulados no valor de $ 20.000,00, e o seu resultado do exercício após o Imposto deRenda e Contribuição Social corresponde a $ 100.000,00, teremos:

150

Lucros Por Ação

O artigo 187 da Lei nº 6.404/76, determina a indicação do montante do lucro ou prejuízo líquido por ação doCapital Social, o que possibilita melhor avaliação pelos investidores dos resultados apurados pela companhia emrelação às ações que possui.

O lucro por ação é apurado, pela divisão do lucro líquido de exercício pelo número de ações em circulação docapital social:Lucro por ação = lucro líquido Nº de ações

10.5. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido10.5. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido10.5. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido10.5. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

A elaboração da demonstração das mutações do Patrimônio Líquido é facultativa e, de acordo com o artigo 186,parágrafo 2º, da Lei das Sociedades Anônimas, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados poderá serincluída nesta demonstração.

Por ser uma demonstração mais completa e abrangente, uma vez que evidencia a movimentação de todas ascontas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas nãoderivadas do lucro, observam-se, anualmente, em virtude desse aspecto positivo, que a maioria das empresasopta pela sua elaboração.

Mutações nas Contas Patrimoniais

As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros motivos, tais como:

I - Itens que afetam o patrimônio total:Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;Redução por dividendos;Acréscimo por reavaliação de ativos;Acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos;Acréscimo por subscrição e integralização de capital;Acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço deemissão das ações sem valor nominal;Acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;Acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures;Redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;Acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores;

Descrição Valor - $Lucro após Imposto de Renda e Contribuição Social 100.000,00(-) prejuízo acumulado 20.000,00(=) Base de cálculo das participações 80.000,00(-) Debêntures = 5% de $ 80.000,00 4.000,00(=) Nova base de cálculo 76.000,00(-) Empregados = 5% de $ 76.000,00 3.800,00(=) Nova base de cálculo 72.200,00(-) Administradores = 5% de $ 72.200,00 3.610,00(=) Nova base de cálculo 68.590,00(-) Partes beneficiárias = 5% de $ 68.590,00 3.429,50(=) Lucro líquido após as participações 65.160,50

151

II - Itens que não afetam o total do patrimônioAumento de capital com utilização de lucros e reservas;Apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas,como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras;Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados;Compensação de Prejuízos com Reservas.

Procedimentos a Serem Seguidos

A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é relativamente simples, pois bastarepresentar, de forma sumária e coordenada, a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contasdo Patrimônio Líquido, isto é, Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliação eLucros ou Prejuízos Acumulados. Deve-se utilizar um papel de trabalho, utilizando uma coluna para cada uma das contas do patrimônio daempresa e abrindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transações de todas as contasindividuais. Essa movimentação deve ser extraída das fichas de razão dessas contas.

As transações e seus valores são transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo,se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transação, transcreve-se o acréscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as reduções nas contas dereservas e lucros utilizados no aumento de capital pelos valores correspondentes.

Capital Reservas deCapital

Reservas deLucro

Res. deReaval.

Lucros Acumul. Total

Saldo em 31/12/X0 10.000,00 5.000,00 5.000,00 3.000,00 2.000,00 25.000,00

Aumento do Capitalc/Reservas de Capital 3.000,00 (3.000,00)Aumento do Capitalc/Reservas de Lucro 3.000,00 (3.000,00)

Lucro Líquido do Exercício 8.000,00 8.000,00Transf. P/ Reservas de Lucro 1.000,00 (1.000,00)Dividendos Propostos (1.000,00) (1.000,00)

Saldo em 31/12/X1 16.000,00 2.000,00 3.000,00 3.000,00 8.000,00 32.000,00

10.6. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados10.6. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados10.6. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados10.6. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados

Esta demonstração possibilita uma avaliação precisa das alterações ocorridas no saldo da conta de lucros ouprejuízos acumulados em relação aos dois últimos exercícios sociais.

De acordo com o artigo 186, parágrafo 2º da Lei nº 6.404/76, a companhia poderá, à sua opção, incluir ademonstração de lucros ou prejuízos acumulados nas demonstrações das mutações do patrimônio líquido.

"A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capitalsocial e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pelacompanhia."Deve-se lembrar que a referida demonstração é também obrigatória para as sociedades limitadas e outros tiposde empresas, conforme a legislação do Imposto de Renda.

A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá discriminar:

O saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores;

As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; e

152

As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim doperíodo.

Ajustes Contábeis de Exercícios Anteriores

Conceito

Os registros dos fatos contábeis são suscetíveis de erros, que poderão ou não interferir na apuração doresultado e, conseqüentemente, na base imponível do Imposto de Renda relativo ao exercício em determinadoperíodo.

Partindo do pressuposto de que a escrituração contábil é a fonte de informações para a apuração do lucro ouprejuízo fiscal, qualquer erro no registro de um fato, via de regra, poderá provocar o aumento ou diminuição doimposto devido em determinado exercício.

Critério para Utilização da Conta "Ajustes de Exercícios Anteriores"

Segundo a Lei da S/A, o lucro líquido do exercício não deve estar influenciado por efeitos que pertençam aexercícios anteriores, ou seja, deverão transitar pelo balanço de resultados somente os valores que competemao respectivo período.

Como ajustes de exercícios serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critériocontábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos afatos subseqüentes.

Mudança de Critério Contábil

A modificação de métodos ou critérios contábeis poderá ter ou não efeitos relevantes e, também, poderãoinfluenciar ou não a apuração do lucro líquido do exercício.

Observe-se que quando a modificação de métodos ou critérios contábeis afetar a apuração do lucro líquido doexercício, o efeito correspondente deverá ser lançado, conforme o caso, a débito ou a crédito da conta de"Lucros ou Prejuízos Acumulados".

São exemplos de alterações de critérios contábeis que afetam a apuração do lucro líquido do exercício:

A alteração do método de avaliação dos estoques, quando se utiliza o custeio direto e altera-se para o custeiopor absorção;

Utilização do regime de caixa para o regime de competência, na contabilização do Imposto de Renda ou outrospassivos;

Mudança no método de avaliação dos investimentos deixando de utilizar o método do custo para aderir àequivalência patrimonial.Retificação de Erros de Exercícios AnterioresA retificação de erros de exercícios anteriores poderá afetar, também, o lucro líquido do exercício. Nesse caso, ovalor correspondente à retificação será lançado, conforme o caso, a débito ou a crédito da conta de "Lucros ouPrejuízos Acumulados". Note-se que os ajustes são aqueles resultantes de efeitos na retificação de erroimputável a determinado exercício anterior e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes.

É necessária bastante cautela e prudência para registrar ajustes por erros de exercícios anteriores diretamentena conta de Lucros Acumulados, não oferecendo esse tratamento a pequenos valores.

Erros com Contas Patrimoniais

153

Regra geral, os erros cometidos com contas patrimoniais, tais como inversão de lançamento, contrapartida adébito em conta indevida ou contrapartida a crédito em conta indevida, não provoca influência na determinaçãodo lucro e, por inferência, no resultado tributável do exercício.

O reflexo na determinação do resultado do exercício, via de regra, só ocorre quando a contrapartida das contaspatrimoniais transitar pelo balanço de resultados e, conseqüentemente, se traduz em aumento, redução oupostergação do pagamento do Imposto de Renda.

Aumento Indevido do Resultado na Escrituração Contábil

Os erros contábeis mais comuns que se traduzem em aumento indevido do resultado podem ocorrer devido a:

Despesa lançada a menor do que a efetivamente paga ou incorrida;

Receita lançada a maior ou manutenção na contabilidade de valor de receita, cuja nota fiscal já foi objeto decancelamento;

Falta de registro referente a baixa de bens do ativo imobilizado.

Fora os casos retro descritos, é óbvio, existem outros que podem causar distorções na determinação doresultado.

Procedimento Contábil para Regularização do Erro

Supondo-se que os erros que provocam aumento indevido do resultado tenham sido detectados após oencerramento do período, o procedimento contábil a ser seguido pela empresa será o seguinte:

Lançamento de ajuste a débito da conta "Ajustes de Exercícios Anteriores";

Transferência do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exercícios Anteriores" para a conta "Lucros ou PrejuízosAcumulados";

Diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de Renda.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Imaginemos que no ano-calendário de XXX1 a empresa, inadvertidamente, não efetuou o registro contábilreferente ao cancelamento de uma nota fiscal no valor de $ 60.000,00, ocorrendo a sua regularização no períodosubseqüente.

Os ajustes contábeis, no exemplo proposto, serão efetuados da seguinte forma:

Histórico: Valor relativo baixa da duplicata nº ..... referente a nota fiscal nº ..... de ........, cancelada.

Histórico: Transferência referente ajustes efetuados no período de XXX1:

D - Ajustes de Exercícios Anteriores - (Patrimônio Líquido)C - Duplicatas a Receber - (Ativo Circulante)

60.000,00

D - Lucros ou Prejuízos Acumulados - (Patrimônio Líquido)C - Ajustes de Exercícios Anteriores - (Patrimônio Líquido)

60.000,00

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Histórico: Valor relativo Imposto de Renda calculado sobre o valor contido no resultado do ano-calendário deXXX1 ($ 60.000,00 x 15%).

Caso não haja saldo na conta de provisão para Imposto de Renda, em virtude da empresa já ter efetuado opagamento do mesmo, o ajuste deverá ser efetuado, tendo como contrapartida a conta de impostos a recuperarno Ativo Circulante.

Redução Indevida do Resultado na Escrituração Contábil

Por sua vez, os erros de natureza contábil que implicam redução indevida do resultado, via de regra, sãoocasionados por:

Registro em conta indevida referente ao recebimento de uma duplicata;

Subavaliação do estoque final de mercadorias, resultando em aumento excessivo do CMV;Inobservância do regime de competência na escrituração da receita, rendimento, custo ou dedução;

Registro a débito em conta de resultado referente conserto de bens do ativo imobilizado, que resulte emaumento da vida útil superior a um ano em relação a sua (s) data (s) de aquisição;

Constituição da provisão para férias em desacordo com a legislação;

Constituição de outras provisões ou excesso em relação ao limite fiscal previsto na legislação.

Procedimento Contábil para Regularização do Erro

Supondo-se que os erros que provocam a redução indevida do resultado tenham sido detectados após o términodo exercício, o procedimento contábil a ser seguido pela empresa será o seguinte:

Lançamento de ajuste a crédito da conta "Ajustes de Exercícios Anteriores";Transferência do valor do ajuste da conta "Ajustes de Exercícios Anteriores" para a conta "Lucros ou PrejuízosAcumulados";

Diminuir do valor a ser retificado a parcela correspondente ao Imposto de Renda.

Exemplo:Exemplo:Exemplo:Exemplo:

Imaginemos que determinada empresa tenha desembolsado a importância de $ 10.000,00 na reforma de umveículo e, em decorrência dessa reforma, houve um aumento de vida útil superior a um ano.

O registro contábil foi feito erroneamente, da seguinte forma:

Histórico: Valor relativo nota fiscal nº .... de ......... da ............Ltda.No exercício seguinte, o erro foi detectado e o ajuste contábil foi procedido da seguinte forma:

D - Provisão para Imposto de Renda - (Passivo Circulante)C - Lucros ou Prejuízos Acumulados - (Patrimônio Líquido)

9.000,00

D - Despesas de Conservação de Veículos - (Resultado)C - Fornecedores - (Passivo Circulante)

10.000,00

155

Histórico: Valor relativo nota fiscal nº .... de ....... da ........... Ltda. referente a reforma do veículomarca.....tipo.....motor......

Histórico: Transferência referente ajustes efetuados no ano-calendário de XXX1.

Histórico: Valor relativo a IR incluso no valor retificado ($ 10.000,00 x 15%)

Reversões de Reservas

Representa as alterações ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reversão de valores paraa conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores não serem mais utilizados.

Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício

É o resultado líquido do ano apurado na Demonstração do Resultado do Exercício, cujo valor é transferido paraa conta de Lucros Acumulados.

Transferências Para ReservasSão as apropriações do lucro feitas para a constituição das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal,reserva estatutária, reserva de lucros a realizar, reserva para contingências.

Substituição pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

De acordo com o § 2º do artigo 186 da Lei nº 6.404/76 a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumuladospoderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e divulgada pelacompanhia, pois não inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuízos acumulados, mas também ode todas as demais contas do patrimônio líquido.

10.7. Demonstração do Fluxo de Caixa10.7. Demonstração do Fluxo de Caixa10.7. Demonstração do Fluxo de Caixa10.7. Demonstração do Fluxo de Caixa

A Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC), ao contrário da DOAR, passou a ser um relatório obrigatório pelacontabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00(dois milhões de reais). Esta obrigatoriedade vigora desde a publicação da Lei nº 11.638 de 28/12/2007 e destaforma torna-se mais um importante relatório para a tomada de decisões gerenciais.

De forma condensada, esta demonstração indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa emdeterminado período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstração de Resultados deExercícios, a DFC é uma demonstração dinâmica e também está contida no balanço patrimonial.

A Demonstração do Fluxo de Caixa irá indicar quais foram às saídas e entradas de dinheiro no caixa durante operíodo e o resultado desse fluxo.

D - Veículos - (Ativo Permanente)C - Ajustes de Exercícios Anteriores - (Patrimônio Líquido)

10.000,00

D - Ajustes de Exercícios Anteriores - (Patrimônio Líquido)C - Lucros ou Prejuízos Acumulados - (Patrimônio Líquido)

10.000,00

D - Lucros ou Prejuízos Acumulados - (Patrimônio Líquido)C - Provisão para Imposto de Renda - (Passivo Circulante)

1.500,00

156

As Principais Transações que Afetam o Caixa

A seguir, relacionaremos em dois grupos as principais transações que afetam o caixa.Transações que Aumentam o Caixa (Disponível)- Integralização do Capital pelos proprietários em dinheiro;- Empréstimos bancários e financiamentos oriundos das instituições financeiras;- Vendas de Ativos Permanentes;- Outras entradas (juros recebidos, indenizações de seguros, etc.).Transações que Diminuem o Caixa (Disponível)- Pagamento de dividendos aos acionistas;- Pagamento de juros, correção monetária de dívidas; - Aquisicão de itens do Ativo Não Circulante;- Compra à vista e pagamento de fornecedores;- Pagamentos de despesas/custo, contas a pagar e outros.Transações Que Não Afetam o Caixa

Dentre as transações realizadas pela empresa, algumas não afetam o caixa, isto é, não há encaixe e nemdesencaixe de dinheiro, como por exemplo: - Depreciação, amortização e exaustão; - Provisão para devedoresduvidosos; - Acréscimo ou diminuições de investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial, semsignificar que houve vendas ou novas aquisições. Apresentação do Relatório de Fluxo de Caixa

Seguindo as tendências internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado às demonstrações contábeistradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatório de fluxo de caixa deve ser segmentadoem três grandes áreas:

I - Atividades Operacionais;

II - Atividades de Investimento;

III - Atividades de Financiamento.

As Atividades Operacionais são explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrialização,comercialização ou prestação de serviços da empresa. Estas atividades têm ligação com o capital circulantelíquido da empresa.

As Atividades de Investimento são os gastos efetuados no Realizável a Longo Prazo ou no Ativo Imobilizado, bem como as entradas por venda de ativos imobilizados.

As Atividades de Financiamento são os recursos obtidos do Passivo não circulante e do Patrimônio Líquido.Devem ser incluídos aqui os empréstimos e financia-mentos de curto prazo. As saídas correspondem àamortização destas dívidas e os valores pagos aos acionistas a título de dividendos, distribuição de lucros.

Montagem do Fluxo de Caixa

Método Direto

Pelo Método Direto a empresa fará o confronto direto entre as contas da Demonstração de Resultado e ascontas do Balanço Patrimonial, detalhando as entradas e saídas de caixa.

Agora é só uma questão de ordenamento das entradas e saídas de caixa, conforme a estrutura internacionalpelo Método Direto. Para os ingressos de recursos, considerar os valores positivos, para as saídas, negativos.A seguir mostraremos um modelo simplificado de DFC pelo método direto, baseado no modelo FAS 95, ou seja,fazendo uma segregação dos tipos de atividades:

157

Método Indireto

O Método Indireto é aquele pelo qual os recursos provenientes das atividades operacionais são demonstrados apartir do lucro líquido, ajustado pelos itens considerados na contas de resultado, porém sem afetar o caixa daempresa. O Método Indireto é feito com base nos ajustes do lucro líquido do exercício que se encontra naDemonstração de Resultado.

Primeiro passo: Os itens operacionais que não usaram dinheiro, mas foram deduzidos como despesas devemser acrescentados de volta ao lucro do exercício. Exemplo: depreciação.Segundo passo: As alterações ocorridas no Capital Circulante Líquido (AC e PC) também devem ser ajustadas,porque estão relacionadas com as atividades operacionais.

Descrição Valor - $1. Das Atividades Operacionais

(+) Recebimentos de Clientes e outros(-) Pagamentos a Fornecedores

(-) Pagamentos a Funcionários (-) Recolhimentos ao Governo

(-) Pagamentos a Credores Diversos 2. Das Atividades de Investimentos

(+) Recebimento de Venda de Imobilizado(-) Aquisição de Ativo Permanente(+) Recebimento de Dividendos

3. Das Atividades de Financiamentos(+) Novos Empréstimos(-) Amortização de Empréstimos(+) Emissão de Debêntures(+) Integralização de Capital(-) Pagamento de Dividendos

4. Aumento/Diminuição Nas Disponibilidades

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Quando há um aumento nos ativos circulantes (estoques, contas a receber), o raciocínio é que foi usado dinheirodo caixa, para comprar estoques ou conceder crédito a clientes. De maneira inversa, se os estoques ou clientesdiminuírem é porque a empresa está tendo receita ou recebimento de clientes.

Os aumentos do Passivo Circulante têm o efeito oposto sobre o caixa. Quando os fornecedores concedemcréditos, o caixa é liberado para outras atividades. Quando a empresa diminui a conta de fornecedores, é queela está usando caixa para solver compromissos.

Todos estes ajustes fazem parte das atividades operacionais. As demais atividades de investimento e definanciamento serão elaboradas nos mesmos moldes do Método Direto, usando-se para tanto os dados doBalanço Patrimonial.

Conclusão

A demonstração é uma ferramenta que permite ao administrador financeiro melhorar o planejamento financeiroda empresa, conseguindo, com isso, que o Caixa fique livre de excessos e que a empresa conheçaantecipadamente as suas necessidades de dinheiro.Dessa maneira, deverá sempre ser comparada com o efetivo desempenho de Caixa da empresa para poderalcançar toda a sua utilidade nas previsões orçamentárias e de investimentos, assim como ser aperfeiçoadapara tornar-se cada vez mais objetiva e próxima da realidade.

Descrição Valor - $1. Fluxo de Caixa Operacional Líquido

Lucro Líquido(-) Aumento de Estoques(+) Depreciação

(-) Aumento de Clientes (+) Pagamento a Funcionários (+) Contas a Pagar

(+) Pagamentos de Impostos e Tributos(+) Aumentos de Fornecedores

2. Das Atividades de Investimentos(+) Recebimento de Venda de Imobilizado(-) Aquisição de Ativo Permanente(+) Recebimento de Dividendos

3. Das Atividades de Financiamentos(+) Novos Empréstimos(-) Amortização de Empréstimos(+) Emissão de Debêntures(+) Integralização de Capital(-) Pagamento de Dividendos

4. Aumento/Diminuição Nas Disponibilidades

Os aumentos do AC usam caixa, as diminuições produzem caixa.

Os aumentos do PC produzem caixa, as diminuições usam caixa.

159

10.8. Demonstração do Valor Adicionado10.8. Demonstração do Valor Adicionado10.8. Demonstração do Valor Adicionado10.8. Demonstração do Valor Adicionado

Outra demonstração de publicação obrigatória para as sociedades de capital aberto, por força da Lei nº 11.638de 28/12/2007. A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado é calculada a partir dadiferença entre o valor de sua produção e o dos bens produzidos por terceiros utilizados no processo deprodução da empresa.

A atual e a potencial aplicação do valor adicionado mostram o aspecto econômico e social que o seu conceitoenvolve: (a) como índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência da empresana utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor das entradas, e (b) comoíndice de avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na distribuição da riqueza gerada, aparticipação dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas.

O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuição da empresa, dentro de uma visão global dedesempenho, para a geração de riqueza da economia na qual está inserida, sendo resultado do esforçoconjugado de todos os seus fatores de produção.

O Valor Adicionado constitui-se da receita de venda deduzida dos custos dos recursos adquiridos de terceiros.É, portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formação do Produto Interno Bruto (PIB) do país.

A Demonstração do Valor Adicionado, que também pode integrar o Balanço Social, constitui desse modo, umaimportante fonte de informações à medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a análise dodesempenho econômico da empresa, evidenciando a geração de riqueza, assim como dos efeitos sociaisproduzidos pela distribuição dessa riqueza.

Desde 1992 a CVM tem apoiado e estimulado a divulgação da DVA, por meio do Parecer de Orientação CVM nº24/92. No Ofício Circular CVM/SNC/SEP/ no 01/00, a CVM sugeriu a utilização de modelo elaborado pelaFundação Instituto de Pesquisa Contábeis, Atuariais e Financeiras da USP (FIPECAFI).

Considerando a obrigatoriedade que as companhias abertas têm na divulgação desta demonstração eobjetivando orientar e incentivar as demais empresas que ainda não são obrigadas e por isso não aderiram a elaé que apresentamos um modelo simplificado de Demonstração do Valor Adicionado com instruções para o seupreenchimento.

Modelo do Demonstrativo

Devemos ressaltar que esse modelo não deve inibir a apresentação de demonstração mais detalhada e melhoradaptada ao segmento de negócio da empresa. Caso a empresa julgue necessária, poderá apresentar essasinformações em notas explicativas às demonstrações contábeis.

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Pode-se verificar a utilização do critério de cálculo do valor adicionado com base nas vendas, o que torna maissimples a elaboração da DVA e mais fácil seu entendimento, uma vez que, assim, o valor adicionado ficarelacionado com os princípios contábeis utilizados nas demonstrações contábeis tradicionais, possibilitando suaconciliação com a demonstração do resultado. Parte-se, desse modo, das receitas brutas e subtrai-se o valordos bens adquiridos de terceiros que foi incorporado ao produto final alienado ou serviço prestado, para que seconheça o valor efetivamente gerado pela companhia. Deve-se destacar, ainda, que a depreciação de ativosavaliados pelo custo de aquisição deve ser subtraída do valor adicionado bruto para se calcular o valoradicionado líquido, não devendo ser classificados tais valores como retenções do lucro do período.

Descrição Valor - $1. Receitas

1.1. Vendas de mercadorias, produtos e serviços1.2. Provisão para Credito de Liquidação Duvidosa1.3. Não Operacionais

2. Insumos Adquiridos de Terceiros2.1. Materias Primas Consumidas2.2. Custo da Mercadoria e dos Serviços2.3. Materiais, Energia, Serviço de Terceiros e Outros2.4. Perda / Recuperação de Valores Ativos

3. Valor Adicionado Bruto (1-2)4. Retenções

4.1. Depreciação, Amortização e Exeustão5. Valor Adicionado Líquido Produzido (3-4)6. Valor Recebido em Transferência

6.1. Resultado de Equivalência Patrimonial6.2. Receitas Financeiras

7. Valor Adicionado Total a Distribuir (5+6)8. Distribuição do Valor Adicionado

8.1. Pessoal e Encargos8.2. Impostos Taxas e Contribuições8.3. Juros e Aluguéis8.4. Juros sobre o Capital Próprio e Dividendos8.5. Lucros Retidos / Prejuízo do Exercício

Obs: O valor apurado a distribuir (item 7), deve ser totalmente distribuido (item 8).

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11. CONSOLIDAÇÃO - CONGLOMERADO DE EMPRESAS11. CONSOLIDAÇÃO - CONGLOMERADO DE EMPRESAS11. CONSOLIDAÇÃO - CONGLOMERADO DE EMPRESAS11. CONSOLIDAÇÃO - CONGLOMERADO DE EMPRESAS

Demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico),apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica.

Demonstrações separadas são aquelas apresentadas por controladora, investidor em coligada ou empreendedorem entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos são contabilizados com base no valor dointeresse direto no patrimônio (direct equity interest) das investidas, em vez de nos resultados divulgados e nosvalores contábeis dos ativos líquidos das investidas. Não se confundem com as demonstrações individuais.

A controladora deve apresentar as demonstrações contábeis consolidadas nas quais os investimentos emcontroladas estão consolidados. A controladora pode deixar de apresentar as demonstrações contábeisconsolidadas, somente se, além de permitido legalmente:

(a) a controladora é ela própria uma controlada (integral ou parcial) de outra entidade, a qual, em conjunto comos demais proprietários, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e não fizeram objeção quanto ànão apresentação das demonstrações contábeis consolidadas pela controladora;

(b) os instrumentos de dívida ou patrimoniais da controladora não são negociados em mercado aberto (bolsas devalores no País ou no exterior ou mercado de balcão – mercado descentralizado de títulos não listados em bolsade valores ou cujas negociações ocorrem diretamente entre as partes, incluindo mercados locais e regionais);

(c) a controladora não registrou e não está em processo de registro de suas demonstrações contábeis naComissão de Valores Mobiliários ou outro órgão regulador, visando a emissão de algum tipo ou classe deinstrumento em mercado aberto; e

(d) a controladora final (ou intermediária) da controladora disponibiliza ao público suas demonstrações contábeisconsolidadas em conformidade com os Pronunciamentos Técnicos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.

Presume-se que exista controle quando a controladora possui, direta ou indiretamente por meio de suascontroladas, mais da metade do poder de voto da entidade, a menos que, em circunstâncias excepcionais,possa ficar claramente demonstrado que tal relação de propriedade não constitui controle. O controle tambémpode existir no caso de a controladora possuir metade ou menos da metade do poder de voto da entidade,quando houver:

(a) poder sobre mais da metade dos direitos de voto por meio de acordo com outros investidores;

(b) poder para governar as políticas financeiras e operacionais da entidade conforme especificado em estatutoou acordo;

(c) poder para nomear ou destituir a maioria dos membros da diretoria ou conselho de administração, quando ocontrole da entidade é exercido por esses órgãos;

(d) poder para mobilizar a maioria dos votos nas reuniões da diretoria ou conselho de administração, quando ocontrole da entidade é exercido por essa diretoria ou conselho.

O que caracteriza o grupo de empresas como unidade econômica é a existência de um controle único:O que caracteriza o grupo de empresas como unidade econômica é a existência de um controle único:O que caracteriza o grupo de empresas como unidade econômica é a existência de um controle único:O que caracteriza o grupo de empresas como unidade econômica é a existência de um controle único:

FinanceiroFinanceiroFinanceiroFinanceiro - que é o controle mediante participação majoritária no capitalOperacionalOperacionalOperacionalOperacional - que é o controle da administração ou gerência

O grupo de empresas, formando um conjunto econômico é normalmente formado por:O grupo de empresas, formando um conjunto econômico é normalmente formado por:O grupo de empresas, formando um conjunto econômico é normalmente formado por:O grupo de empresas, formando um conjunto econômico é normalmente formado por:

Uma empresa principalUma empresa principalUma empresa principalUma empresa principal - a qual exerce o controle, chamada de controladora ou “Holding”;Empresas subordinadasEmpresas subordinadasEmpresas subordinadasEmpresas subordinadas - denominadas de subsidiárias ou controladas.

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11.1. Objetivos da consolidação11.1. Objetivos da consolidação11.1. Objetivos da consolidação11.1. Objetivos da consolidação

Apresentar a posição financeira-patrimonial e o resultado das operações do conglomerado como uma unidadeeconômica, ou seja, como uma nova entidade.

Apresentar a posição de um grupo, em relação ao mundo exterior, em uma única peça contábil.

Na consolidação as demonstrações financeiras não incluirão:

Entre as empresas integrantes do conglomeradoInvestimentosContas a receberContas a pagarGeradas por operações entre siReceitasDespesas

11.2. Procedimentos de consolidação11.2. Procedimentos de consolidação11.2. Procedimentos de consolidação11.2. Procedimentos de consolidação

Na elaboração de demonstrações contábeis consolidadas, a entidade controladora combina suasdemonstrações contábeis com as de suas controladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens demesma natureza: ativos, passivos, receitas e despesas. Para que as demonstrações contábeis consolidadasapresentem informações sobre o grupo econômico como uma única entidade econômica, os seguintesprocedimentos devem ser adotados:

(a) o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e a parte dessa controladora nopatrimônio líquido das controladas devem ser eliminados;

(b) identificar a participação dos não controladores no resultado das controladas consolidadas para o período deapresentação das demonstrações contábeis; e

(c) identificar a participação dos não controladores nos ativos líquidos das controladas consolidadas,separadamente da parte pertencente à controladora. A participação dos não controladores nos ativos líquidos écomposta:(i) do montante da participação dos não controladores na data da combinação inicial; e(ii) da participação dos não controladores nas variações patrimoniais das controladas consolidadas desde a datada combinação.

Quando existirem potenciais direitos de voto, a parte atribuível à controladora nos resultados e demais variaçõesdo patrimônio líquido da controlada é determinada com base na sua atual participação e não deve refletir opossível exercício ou conversão dos potenciais direitos de voto.

Os saldos, transações, receitas e despesas intragrupo (entre as entidades do grupo econômico), devem sereliminados.

Os saldos de balanços e transações intragrupo, incluindo receitas, despesas e dividendos são eliminados. Osresultados decorrentes das transações intragrupo que estiverem reconhecidos nos ativos, tais como estoque ouativo imobilizado, devem ser eliminados. As perdas intragrupo podem indicar redução no valor recuperável dosativos correspondentes que precisa ser reconhecida nas demonstrações contábeis consolidadas. Os impostos econtribuições decorrentes das diferenças temporárias pela eliminação de resultados não realizados nastransações intragrupo devem ser reconhecidos no ativo ou passivo como tributos diferidos.

As demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaboração das demonstraçõescontábeis consolidadas devem ser de mesma data.

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Quando a data de encerramento da controladora for diferente da data da controlada, esta última deve elaborar,para fins de consolidação, demonstração contábil adicional na mesma data das demonstrações da controladora,a menos que isso seja impraticável.

Quando as demonstrações contábeis da controlada, utilizadas para fins de consolidação, forem de data diferenteda data de encerramento das demonstrações da controladora, devem ser feitos os ajustes necessários em razãodos efeitos de eventos ou transações relevantes que ocorrerem entre aquela data e a data das demonstraçõescontábeis da controladora.

Independentemente disso, a defasagem máxima entre as datas de encerramento das demonstrações dacontrolada e da controladora é de até dois meses. A duração dos períodos abrangidos nas demonstraçõescontábeis e qualquer diferença entre as respectivas datas de encerramento deve ser igual de um período paraoutro.

As demonstrações contábeis consolidadas devem ser elaboradas utilizando políticas contábeis uniformes paratransações e outros eventos iguais, em circunstâncias similares.

Se a entidade do grupo econômico utiliza políticas contábeis diferentes daquelas adotadas nas demonstraçõescontábeis consolidadas para transações e eventos de mesma natureza, em circunstâncias semelhantes, sãonecessários ajustes para adequar as demonstrações contábeis dessa entidade quando da elaboração dasdemonstrações contábeis consolidadas.

As receitas e as despesas da controlada são incluídas nas demonstrações contábeis consolidadas a partir dadata de aquisição. As receitas e as despesas da controlada devem estar baseadas nos valores dos ativos epassivos reconhecidos na posição consolidada da controladora na data da aquisição. Por exemplo, despesas dedepreciação, reconhecidas na demonstração consolidada do resultado do período, devem estar baseadas nosvalores justos dos ativos depreciáveis reconhecidos na posição consolidada da data da aquisição. As receitas eas despesas da controlada são incluídas nas demonstrações contábeis consolidadas até a data em que acontroladora perder o controle sobre essa controlada.

A participação dos não controladores deve ser apresentada no balanço patrimonial consolidado dentro dopatrimônio líquido, separadamente do patrimônio líquido dos proprietários da controladora.

O resultado do período e cada componente dos outros resultados abrangentes (reconhecidos diretamente nopatrimônio líquido) são atribuídos aos proprietários da controladora e à participação dos não controladores. Oresultado abrangente total é atribuído aos proprietários da controladora e à participação dos não controladores,independentemente desses resultados tornarem negativa a participação dos não controladores.

Se a controlada tem em circulação ações preferenciais com direito a dividendos cumulativos classificadas comocomponente do patrimônio líquido, as quais estão em poder de não controladores, a controladora calcula a suaparte no resultado do período após a redução deste pelos dividendos pertinentes a essas ações,independentemente de esses dividendos estarem declarados.

As mudanças na participação relativa da controladora sobre a controlada que não resultem em perda de controledevem ser contabilizadas como transações de capital (ou seja, transações com sócios, na qualidade deproprietários), e não no resultado ou no resultado abrangente.

Em tais circunstâncias, o valor contábil da participação da controladora e o valor contábil da participação dos nãocontroladores devem ser ajustados para refletir as mudanças nas suas participações relativas na controlada.Qualquer diferença entre o montante pelo qual a participação dos não controladores tenha sido ajustada e ovalor justo da quantia recebida ou paga deve ser reconhecida diretamente no patrimônio líquido atribuível aosproprietários da controladora.

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11.3. Demonstrações financeiras que devem ser consolidadas11.3. Demonstrações financeiras que devem ser consolidadas11.3. Demonstrações financeiras que devem ser consolidadas11.3. Demonstrações financeiras que devem ser consolidadas

Balanço patrimonial

Demonstração do resultado do exercício

Demonstrações das origens e aplicações de recursos

Notas explicativas e outros quadros analíticos necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dosresultados consolidados

Não é exigida a demonstração consolidada das mutações do PL, por normalmente não haver diferenças entre oPL da investidora e o consolidado.

Diferenças devem ser evidenciadas em nota explicativa ou em quadro analítico.

Principais fatores que causam diferenças entre o resultado da investidora e o do consolidado:

A investidora contabiliza os prejuízos apurados pela sociedade controlada até o limite do valor do investimento,enquanto que o prejuízo total constará no patrimônio líquido da sociedade investida;

11.4. Divulgação das demonstrações financeiras consolidadas11.4. Divulgação das demonstrações financeiras consolidadas11.4. Divulgação das demonstrações financeiras consolidadas11.4. Divulgação das demonstrações financeiras consolidadas

A controladora publicará, em cada exercício social, juntamente com as suas demonstrações financeiras, asdemonstrações consolidadas do exercício, com indicações dos valores correspondentes do exercício anterior epareceres dos auditores independentes.

11.5. Papéis de trabalho para a documentação da consolidação11.5. Papéis de trabalho para a documentação da consolidação11.5. Papéis de trabalho para a documentação da consolidação11.5. Papéis de trabalho para a documentação da consolidação

1) Índice dos papéis de trabalho2) Balanço patrimonial consolidado3) Demonstração do resultado do exercício consolidado4) Demonstração das origens e aplicações de recursos consolidada5) Notas explicativas sobre as demonstrações financeiras consolidadas6) Mapas de consolidação do balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício, incluindo colunaspara cada uma das empresas, de soma, ajustes e consolidação7) Lançamentos de ajustes, individualizados, com históricos completos, numerados e referenciados para acoluna dos ajustes dos mapas de consolidação8) Análise da movimentação das contas do ativo e passivo não circulantes consolidados, utilizada na elaboraçãoda DFC consolidada9) Demonstrações financeiras individuais das empresas do conglomerado, incluindo ajustes, se for o caso10) Análise das contas utilizadas na consolidação

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Exemplo 1A CIA XYZ tem um patrimônio líquido de $ 30.000.000, ela é uma companhia de capital aberto e possuiinvestimentos em três outras empresas, conforme quadro a seguir:

Especificação Empresa A Empresa B Empresa C1. Capital Social em $ 4.500.000 18.000.000 7.200.0002. Nº de Ações - Ordinárias 300.000 900.000 600.000 - Preferênciais 600.000 900.000 1.200.000 T o t a l 900.000 1.800.000 1.800.000

3. Valor Nominal da ação $ 5,00 $ 10,00 $ 4,004. Créditos $1.000.000 $ 2.000.0005. Participação direta - Nº Ordinárias 160.000 400.000 400.000 - Nº Preferênciais 300.000 400.000 800.000 T o t a l 460.000 800.000 1.200.000

1 – Identificar as sociedades controladas:

Empresa A: Empresa B: 160.000 ações ordinárias 400.000 ações ordinárias---------------------------------- = 53,33% -------------------------------- = 44,44%300.000 ações ordinárias 900.000 ações ordinárias

Empresa C: 400.000 ações ordinárias--------------------------------------------------- = 66,67%600.000 ações ordinárias

2 – Verificar se os investimentos nas sociedades controladas, adicionados os créditos contra essas mesmascompanhias, atingem 30% do patrimônio líquido da sociedade investidora:

Empresa A:460.000 ações x 5,00 = $ 2.300.000(+) créditos = $ 1.000.000 $ 3.300.000

Empresa C:1.200.000 ações x 4,00= $ 4.800.000 $ 8.100.000

$ 8.100.000 : $ 30.000.000 = 27%

Obs.: Como o percentual do investimento da CIA. XYZ nas controladas “A” e “C” não atinge os 30% dopatrimônio líquido da controladora, não é necessário proceder à consolidação das demonstrações financeiras.

Exemplo 2

ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE 15.000 PATRIMÔNIO LIQUIDODisponibilidade 2.000 Capital 25.000Dupl. a receber 8.000 Reservas 8.000Estoques 5.000 Lucros Acumulados 7.000INVESTIMENTOS 25.000 40.000Sociedades Controladas 25.000

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Composição dos investimentos nas sociedades controladas X Y Z Total

Equivalência patrimonial 11.000 3.000 12.000 26.000Ágio - 4.000 - 4.000Amortização de ágio - (1.000) - (1.000)Deságio - - (4.000) (4.000)Amortização de deságio - - 1.000 1.000Provisão para perdas (1.000) - - (1.000)T o t a l 10.000 6.000 9.000 25.000Participação no capital(ON - ações ordinárias) 80% ON 60% ON 70% ON

Investimento em relação ao PL da CIA ABC:$ 25.000----------------- = 62,50%$ 40.000

Assim, devido os investimentos nas controladas X, Y, Z representarem mais de 30% do patrimônio líquido dainvestidora, é necessário proceder à consolidação das demonstrações financeiras.

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