uma visão 360° do ativo imobilizado no Âmbito do ifrs e lei 12973/2014 1

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Uma visão 360° do Ativo Imobilizado no Âmbito do

IFRS e Lei 12973/2014

INTRODUÇÃO - OBJETIVOS

• TRANSPARÊNCIA

• QUALIDADE DA INFORMAÇÃO

• SUBJETIVIDADE– SUPREMACIA DA ESSÊNCIA ECÔNOMICA SOBRE A FORMA LEGAL

• PETROBRÁS

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IFRIC SAC

EMISSÃO DE IFRS e IAS

WWW.IASB.ORG

IFRIC:International FinancialReporting Interpretations Commitee (Comitê de Interpretações das IFRS

SAC:Standard Advisory Council (Conselho Consultivo de Normas)

IASB

FLUXO DE EMISSÃO DAS NORMAS INTERNACIONAIS

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COMITÊ DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS

O CPC foi criado a partir do esforço das seguintes entidades:

ABRASCA - APIMEC NACIONAL – BOVESPA – CFC – FIPECAFI e IBRACON – CVM - BACEN

Em função das necessidades de: Convergência Internacional das normas contábeis; Centralização na emissão de normas dessa natureza;Representação e Processo Democráticos na produção dessas informações

Produtos do CPC: Pronunciamentos - Orientações - Interpretações.

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BASE LEGAL PARA O ALINHAMENTO ÀS NORMAS INTERNACIONAIS

• Art. 1º - §5º - da Lei 11.638/2007 diz: (ALTEROU A 6404/76)– As normas expedidas pela Comissão de Valores

Mobiliários a que se refere o § 3o deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários.

– A partir dessa publicação as normas brasileiras de contabilidade (BRGAAP), iniciam seu processo de convergência às normas internacionais.

– Essa lei reforma a Lei 6404/76 e 6385/76– As Companhias abertas deverão elaborar as

demonstrações financeiras consolidadas em IFRS até 2010 (comparativos 2009) conforme instrução CVM 457/2007;

– Maior transparência das informações contábeis nas empresas e para o público em geral;

– MAIOR VALORIZAÇÃO DA PROFISSÃO CONTÁBIL.

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IMPORTÂNCIA DAS NORMAS INTERNACIONAIS

CONTABILIDADE É:Uma linguagem de negócios (informação para

proporcionar avaliação do risco x retorno do investimento)

Sofre influência do ambiente econômico, político, legal, social, cultural do país...

Regras podem ser traçadas pela lei (code-law) ou

Pelos profissionais da contabilidade (common-law).

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IMPORTANCIA DAS NORMAS INTERNACIONAIS

Existência de diversos critérios de reconhecimento e mensuração dos fatos contábeis nos vários países;

Determinar publicamente o valor das entidades empresariais;

Necessidade de uniformizar as informações para fins de comparação das empresas locais com as estrangeiras;

Como facilitar a analise do mundo globalizado que lida com normas diferentes nos diversos países.

ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA

RESOLUÇÃO CVM 539/2008

Resolução 1121/2008 – CFC – NBC T 1

Essa estrutura passou a ser similar à internacional.

CONTEÚDO DA ESTRUTURA CONCEITUAL

Objetivos das Demonstrações Financeiras;

Características Qualitativas

Definição, reconhecimento e mensuração dos elementos que compõem as demonstrações financeiras

QUATRO PILARES DO IFRSRECONHECIMENTO – MENSURAÇÃO – EVIDENCIAÇÃO - DIVULGAÇÃO

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OBJETIVOS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

FORNECER AS SEGUINTES INFORMAÇÕES:

Posição Patrimonial e Financeira - BPDesempenho (Resultado) - DREMudanças na Posição Financeira – DFC

As informações devem ser úteis e atenderem às necessidades comuns da maioria dos usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica.

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USUÁRIOS DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

As DFs destinam-se a todos os grupos de usuários:

Investidores, Empregados, Credores, Fornecedores, Clientes, Governo e o Público.NOVA RELAÇÃO DE MERCADO

Como os investidores contribuem com o capital de risco, se as DFs atenderem às suas necessidades, também atenderão a maior parte das necessidades de informações dos outros grupos de usuários.

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QUEBRA DE PARADIGMA

SOCIETÁRIO

X

FISCAL – TRIBUTÁRIO

LEI 12.973/2014

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NOVA ESTRUTURA DO BALANÇOBalanço Patrimonial de ___/___/___

Ativo Passivo

Ativo Circulante Passivo Circulante Passivo Não Circulante

Ativo Não Circulante

Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido

InvestimentosPropriedade p/Investimento Ajuste de Avaliação PatrimonialImobilizado(-) Deprec. Acumulada(-) Impairment(- ou +) Mais ou Menos ValiaCompra Vantajosa Intangível

Total do Ativo Total do Passivo

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CPC 27 – IAS 16 - ATIVO IMOBILIZADO

CPC 04 – IAS 38 - ATIVO INTANGÍVEL

CPC 06 – IAS 17 – LEASING

CPC 28 – IAS 40 - PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO

CPC 12 – LEI 11.638/2007 - AJUSTE A VALOR PRESENTE

CPC 46 – IFRS 13 – MENSURAÇÃO DO VALOR JUSTO

SEÇÕES 16 – 17 e 18 – “IFRS FOR SMES” PRONUNCIAMENTO PME

ATIVO IMOBILIZADO

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DEFINIÇÕES DE TERMOS

VALOR CONTÁBIL: Desembolso de Caixa ou valor justo deduzido de valor

recuperável e depreciação acumulados. CUSTO:

Montante de caixa ou valor justo para adquirir ou construir um ativo. (CUSTO DO BEM MAIS ELABORADO)

VALOR DEPRECIÁVEL: O custo do ativo menos o valor residual.

DEPRECIAÇÃO: Consumo pelo uso ao longo da vida útil. (VIDA ECONÔMICA)

VALOR EM USO: Valor presente dos fluxos de caixa futuro que a entidade espera

pelo uso contínuo do ativo com alienação no final.

DEFINIÇÕES de TERMOS

VALOR JUSTO: É o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre

partes interessadas. (COMERCIALIZAÇÃO DE IMÓVEIS GRAU DE PARENTESCO ATÉ 3º GRAU NECESSITA LAUDO DE PROFISSIONAL HABILITADO – LEI 12.973/2014)

VALOR RECUPERÁVEL: É o maior valor entre: valor líquido de venda e o valor em

uso. VALOR RESIDUAL:

Caso tenha findado a vida útil, é o valor de venda menos os custos para vender.

VIDA ÚTIL: O período em que entidade espera utilizar o ativo, ou

numero de unidades de produção que a entidade espera obter pela utilização do ativo. 16

DEFINIÇÕES DE TERMOS

ATIVO IMOBILIZADO

Item tangível, mantido para uso na produção, fornecimento de mercadorias ou serviços, Para aluguel a outros, ou para fins administrativos, que se espera utilizar por mais de um período, bens corpóreos destinados a manutenção das atividades, ou exercidos com essa finalidade

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RECONHECIMENTO

De Acordo com a Estrutura Conceitual Básica:

Um Ativo Imobilizado deve ser reconhecido se, e somente se:

a) For provável que futuros benefícios econômicos sejam produzidos para a entidade (CAPACIDADE DE GERAÇÃO DE CAIXA ) Quanto? Com que Sacrifício?

b) O Custo do item puder ser mensurado confiadamente.

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CUSTO DOS BENS ADQUIRIDOS

Os custos são reconhecidos no momento que são incorridos, para adquirir ou construir um ativo;

Custos incorridos para renová-lo, substituir partes, ou manutenção;

“Todos os gastos necessários para se ter o ativo em condições de operação integram o custo deste ativo”

Nota fiscal-Fatura do fornecedor principal

+

Notas fiscais-Faturas de fornecedores

secundários

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ELEMENTOS DO CUSTOUm ativo deve ser mensurado pelo seu

custo;

Elementos e mensuração do custo:

Preço de aquisição, imposto de importação, impostos não recuperáveis sobre compra, deduzidos de descontos comerciais e abatimentos;

Quaisquer custos atribuíveis para colocar o ativo no local e em condições de uso;

Estimativa de custos de desmontagem e remoção no caso de restauração do local. (Ex: Contrato de locação com Clausula de entrega do imóvel restaurado a sua posição original)

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EXEMPLO DE CUSTOS ATRIBUÍVEIS

Custos de benefícios a empregados;

Aquisição ou construção de ativos;

Custos de preparação do local;

Custos de frete e de manuseio;

Custos de instalação e montagem;

Custo de testes de funcionalidade,

Honorários profissionais.

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DEPRECIAÇÃO• Cada componente de um item do ativo imobilizado com

custo significativo em relação ao custo total deve ser depreciado separadamente;

Exemplo: Estrutura e Motores da Aeronave

Um componente pode ter a vida útil e o método de depreciação igual a outro componente, os mesmos podem ser agrupados.

A despesa de depreciação deve ser reconhecida no resultado ou ser incluído no valor contábil de outro ativo.

Exemplo – Maquinas usada na produção – depreciação é custo de estoque – CPC 16;

Depreciação de ativos usados em desenvolvimento, compõe o custo do ativo intangível

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VALOR DEPRECIÁVEL E PERÍODO DE DEPRECIAÇÃO

• Deve ser apropriado ao longo da vida útil do bem;• O Valor residual e a vida útil são revisados a cada ano, e

sua contabilização se de acordo com o CPC 23, mudança de estimativa contábil;

• O VALOR DEPRECIÁVEL É DETERMINADO APÓS

DEDUÇÃO DO SEU VALOR RESIDUAL;• A DEPRECIAÇÃO SE INICIA QUANDO ESTE ESTÁ

DISPONÍVEL PARA USO.• A DEPRECIAÇÃO DEVE CESSAR NA DATA QUE O ATIVO

FOR:– Mantido para venda, ou incluído em um grupo de ativos

classificado como mantido para venda – CPC 31 – Ativo não-circulante Mantido para venda e Operação Descontinuada, ou quando for alienado.

– Ou quando o ativo for baixado – DOS DOIS O QUE OCORRER PRIMEIRO

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DETERMINAÇÃO DA VIDA ÚTIL DO ATIVO

Com base na capacidade de produção física esperada;

Desgaste físico normal esperado, (número de turnos, reparos, manutenção, etc.)

Obsolescência técnica ou comercial, proveniente de mudanças ou melhorias na produção ou até na demanda para o produto ou serviço derivado do ativo;

Limites legais, como data de término de arrendamento mercantil.

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MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO

• O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo dos benefícios econômicos futuros;– Deve ser revisado pelo menos ao final de cada

exercício, e se houver alteração deve ser alterado para refletir a mudança.

• Método Linear, Saldos decrescentes, Unidades Produzidas.

– Linear – despesa constante durante a vida útil do bem.

– Saldos decrescentes – despesa decrescente durante a vida útil do bem.

– Unidades Produzidas – resulta em despesa baseado na produção esperada

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Créditos de PIS e de COFINS

É permito o crédito fiscal do PIS e da COFINS

sobre as despesas de Depreciação e de

Amortização de bens e direitos, em empresas

enquadradas no regime da não cumulatividade.

•PIS = 1,65%

•COFINS = 7,6%

ATIVO IMOBILIZADO e IMPOSTOS

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Créditos de PIS e de COFINS

Os créditos de PIS/COFINS sobre as despesas

de Depreciação e Amortização de bens e

direitos somente podem ser aproveitados em

relação aos bens adquiridos novos.

Também é vedado o crédito sobre a

depreciação acelerada incentivada ou sobre

valores decorrentes de reavaliação.

IN-457/04 – Art. 1º § 3º

ATIVO IMOBILIZADO e IMPOSTOS

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Dedutibilidade do IRPJ e da CSLL

“Depreciação (Art. 305)”. “Poderá ser computada, como

custo ou encargo, em cada período de apuração, a

importância correspondente à diminuição do valor dos

bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ação da

natureza e obsolescência normal”.

“Amortização (Art. 324) e Exaustão (Art. 330)”

ATIVO IMOBILIZADO e IMPOSTOS

AQUISIÇÃO DE INVESTIMENTO – AJUSTES FISCAIS TRIBUTÁRIOS

DESCRIÇÃO ANTES NOVO REGULAMENTOMAIS VALIA -0- VJ (MAIOR) VCMENOS VALIA -0- VJ (MENOR) VC

GOODWILL (ÁGIO) PA (MAIOR) V. PAGO PA (MAIOR) VJ

C. VANTAJOSA (DESÁGIO) PA (MENOR) V. PAGO PA (MENOR) VJ

AMORTIZAÇÃO – Art. 2º - (24 A) Lei 12.973/2014 – CPC 15 – ITEM28 – CONTROLE NO LALUR

Mais Valia -0-Amortização: De acordo com o bem de origem (lucro real somente pela realização do invest.)

Menos Valia -0-Amortização:De acordo com o bem de origem (lucro real – somente pela realização do invest.)

GOODWILL (ÁGIO) Bem de OrigemAmortização: Impairment – não computado no lucro real. Dedutível somente prela realização do investimento

C. Vantajosa (Deságio) Bem de OrigemAmortização:Direto no resultado. Será computado no lucro real somente pela realização do investimento.

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CPC 28 – IAS 40

PROPRIEDADE PARA

INVESTIMENTO

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DEFINIÇÃO

• Propriedade para Investimento: é a propriedade (TERRENO OU EDIFICIO OU PARTE DE EDIFÍCIO OU AMBOS) mantida (pelo proprietário ou pelo arrendatário) para auferir aluguel ou para valorização do capital ou para ambas:

– E não para uso na produção ou finalidades administrativas;

– DEVE SER CLASSIFICADA NO SUBGRUPO DE INVESTIMENTOS NO ATIVO NÃO CIRCULANTE

– Gera Fluxo de Caixa independente de outros ativos

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MENSURAÇÃO

Inicialmente pelo custo de transação adicionado de custos adicionais, tais como:

Exemplos: remuneração de profissionais, serviços legais, impostos de transferência e outros custos de transação.

Se for compra a prazo, o valor é o presente, a diferença é despesa financeira ao longo dos períodos. (CPC 12 – Ajuste a Valor Presente).

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MÉTODO DO VALOR JUSTO

APÓS O RECONHECIMENTO INICIAL A ENTIDADE DEVE MENSURAR TODAS AS SUAS PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO PELO VALOR JUSTO;

O GANHO OU A PERDA DEVE SER RECONHECIDA NO RESULTADO DO PERÍODO EM QUE OCORRA;

O VALOR JUSTO DEVE REFLETIR AS CONDIÇÕES DE MERCADO NA OCASIÃO.

A MELHOR EVIDÊNCIA DE VALOR JUSTO É DADA POR PREÇOS CORRENTES EM MERCADO ATIVO E PROPRIEDADES SEMELHANTES NO MESMO LOCAL E CONDIÇÃO E SUJEITAS A ARRENDAMENTOS E OUTROS CONTRATOS SEMELHANTES.

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TRANSFERÊNCIA TRANSFERÊNCIA PARA, OU DE, PROPRIEDADE PARA

INVESTIMENTO, APENAS QUANDO HOUVER ALTERAÇÃO DE USO, EVIDENCIADA PELO SEGUINTE:

PARA PROPRIEDADE OCUPADA PELO PROPRIETÁRIO, PARA PRODUÇÃO OU ADMINISTRAÇÃO;

INICIO DE DESENVOLVIMENTO COM O OBJETIVO DE VENDA, TRANSFERIDA PARA ESTOQUE;

FIM DE OCUPAÇÃO PELO PROPRIETÁRIO, PARA PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO;

COMEÇO DE ARRENDAMENTO OPERACIONAL, PARA OUTRA ENTIDADE, PARA TRANFERÊNCIA DE ESTOQUES PARA PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO.

ATÉ A DATA EM QUE O IMÓVEL É OCUPADO PELO PROPRIETÁRIO DEPRECIA-SE E RECONHECER O IMPAIRMENT, NORMALMENTE.

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ALIENAÇÃO OU BAIXA

A PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO DEVE SER BAIXADA (ELIMINADA DO BALANÇO) NA ALIENAÇÃO;

QUANDO A PROPRIEDADE FOR PERMANENTEMENTE RETIRADA DE USO E NENHUM BENEFÍCIO ECONÔMICO SEJA ESPERADO DA SUA ALIENAÇÃO.

A ALIENAÇÃO PODE SER ALCANÇADA PELA VENDA OU PELA CELEBRAÇÃO DE ARRENDAMENTO FINANCEIRO.

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CPC 06 – IAS 17

LEASING

OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

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OBJETIVO E ALCANCE

Estabelecer as políticas contábeis para Arrendamento Mercantil (LEASING).

• NÃO APLICAR: (CPC’s Específicos)– Para Explorar Minérios, Petróleo e Gás natural;– Licenciamentos de filmes, e copyrights etc.;– Propriedade destinada a investimento;– Ativos Biológicos;– Ativos mantidos para venda.

DEFINIÇÕES DE TERMOS

• Arrendamento Mercantil: é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em trova de pagamento ou sério de pagamentos o direito de usar um ativo por período de tempo acordado;

• Arrendamento Mercantil Financeiro: é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido.

• Arrendamento Mercantil Operacional: é um arrendamento mercantil diferente do financeiro, apenas um aluguel de bens.

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• Valor Residual Garantido: é a parcela do principal, a serem pagas pelo arrendatário, e que serve de base para a opção de compra do bem arrendado – é significativamente inferior ao valor de mercado do bem na data da opção; e

• O bem objeto de arrendamento é de tal maneira específico que somente aquele arrendatário pode utilizá-lo em sua atividade econômica.

• Pagamento Contingente: parcela não fixada, baseada em algum fator, Exemplo: percentual de vendas futuras, quantidade de uso futuro, índices de preços futuros, taxas futuras de juros do mercado, manutenção inesperada acordada em contrato etc.

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DEFINIÇÕES DE TERMOS

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AM FINANCEIRO X OPERACIONAL CARACTERÍSTICAS

FINANCEIRO: Os pagamentos recuperam o custo do bem e a arrendadora

obtenha retorno; As manutenções assistência técnica e outros é de

responsabilidade da arrendatária; O preço da opção de compra seja livremente pactuado,

podendo ser inclusive o valor de mercado; NBC T 10.2 (CPC) define: é aquele em que há transferência

substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo, o título de propriedade pode ou não ser transferido.

OPERACIONAL: Os pagamentos não podem ultrapassar 90% do valor do bem; O prazo contratual seja inferior a 75% da vida útil; A opção de compra seja o valor de mercado; Não haja previsão de pagamento de valor residual; NBC T 10.2 (CPC) define: é um arrendamento mercantil

diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Baixíssima transferência de riscos para o arrendatário.

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AM OPERACIONAL RESUMO DA CONTABILIZAÇÃO

ARRENDATÁRIO ARRENDADOR

BALANÇO PATRIMOMIAL

Aluguel pago Antecipadamente/Aluguel a pagar

Ativo arrendadoAluguel recebido antecipadamente/Aluguel a Receber

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Despesa de Aluguel

Despesa de depreciaçãoReceita de aluguel

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AM FINANCEIRO RESUMO DA CONTABILIZAÇÃO

ARRENDATÁRIO ARRENDADOR

BALANÇO PATRIMOMIAL

Ativo Imobilizado Arrendado

Passivo (VP dos pagamentos mínimos)

Recebíveis (VP do investimento bruto)

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

Despesa de depreciaçãoDespesa Financeira

(AVP)Receitas Financeiras

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DIVULGAÇÃO – NOTAS EXPLICATIVAS

Para cada classe de ativo valor contábil liquido ao final do período; (arrendatários e arrendadores);

Conciliação entre o total dos futuros pagamentos ou recebimentos (arrendatário e arrendador), e o seu valor presente;

Pagamentos contingentes registrados como despesa no período; Descrição geral dos acordos relevantes (arrendatários e

arrendadores); como opção de compra ou não entre outros; Valor presente para pagamentos a cada um dos seguintes

períodos:Até um ano;Mais de um ano, até cinco anos;Mais de cinco anos;

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Leasing Financeiro no Cliente (Arrendatário) - CPC 06

Na contratação

D - Imobilizado (Bens Arrendados)D - Encargos Financeiros a TranscorrerC - Arrendamentos a Pagar

Pelo valor “justo”

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO

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Leasing Financeiro no Cliente (Arrendatário) CPC 06Na apropriação mensal da despesa de jurosD - Despesas Financeiras – JurosC - Encargos Financeiros a Transcorrer

Nos pagamentos das contraprestações e da opção de compraD - Arrendamentos a PagarC - Bancos Contas Correntes

Pela depreciação do bem imobilizado (CONTAS DISTINTAS)D - Despesas de DepreciaçãoC - Depreciação Acumulada

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO

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Fiscal: tratamento como leasing e ajustes no e-LALUR

Nos pagamentos das contraprestaçõesD - Despesas de Arrendamento Mercantil (despesas de leasing)C - Bancos Contas Correntes

Pelo exercício da opção de compraD - ImobilizadoC - Bancos Contas Correntes

Pela depreciação do bem, após o exercício da opção de compraD - Despesas de Depreciação (ADICIONAR NO e-LALUR)C - Depreciação Acumulada

LEASING – FINANCEIRO FINS FISCAIS

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CPC 04 – IAS 38

ATIVO INTANGÍVEL

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DEFINIÇÃO

• Três características devem ser consideradas para que um ativo seja considerado intangível:

– IDENTIFICAÇÃO• For separável da entidade, vendido, transferido,

licenciado, alugado ou trocado, resultar de direitos legais ou contratuais.

– CONTROLE• Quando detém o poder de obter benefícios

econômicos, protegidos por direitos legais, (treinamento de equipe, carteira de clientes),

– BENEFÍCIO ECONÔMICO FUTURO• Receita de vendas de produtos ou serviços, redução

de custos pelo uso ou outros benefícios, (ex. o uso de propriedade intelectual em um processo de produção pode reduzir custos e aumentar resultados).

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INTANGÍVEL

Definição do subgrupo Intangível

“os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos

destinados à manutenção da companhia ou

exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de

comércio adquirido”

Art. 179 – VI – Lei 6404/1976 – Alterado pela Lei

11.638/2007

“Segrega no Intangível os incorpóreos, inclusive o

goodwill adquirido”

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EXEMPLOS DE INTANGÍVEIS Empresas despendem recursos ou contraem obrigações com a

aquisição de: Exemplos que se enquadram de forma ampla:

Softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematográficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenças de pesca, quotas de importação, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participação no mercado e direitos de comercialização;

Conhecimento científico ou técnico Desenho de implantação de novos processos ou sistemas Licenças, propriedade intelectual, conhecimento

mercadológico, Nome, reputação, imagem e mar as registradas

Porém, nem todos os itens citados acima atenderão aos critérios de definição de um ativo intangível e nem de reconhecimento.

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VIDA ÚTIL

A entidade deve avaliar se a vida útil de um intangível é definida ou não;

A vida útil é considerada indefinida se a estimativa de benefícios econômicos futuros não puder ser determinada;

CUIDADO: INDEFINIDA X INFINITA X FINITA

DEFINIDA – AMORTIZAÇÃO

INDEFINIDA – IMPAIRMENT ANUAL

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CPC 01 – IAS 36

REDUÇÃO AO VALOR

RECUPERÁVEL DE ATIVOS

IMPAIRMENT

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REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS - IMPAIRMENT

QUANDO TESTAR? A entidade deve avaliar, no mínimo ao fim de cada exercício

social, se há alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização, ou sempre que houver indício de que seu valor recuperável esteja abaixo do seu valor contábil;

Os intangíveis devem ser avaliados pelo menos uma vez ao ano;

(AJUSTAR VIDA ÚTIL)

INDICATIVOS DE DESVALORIZAÇÃO - LISTA NÃO EXAUSTIVA Fontes Externas: (passagem do tempo ou uso normal do ativo,

mudança tecnológica, aumento nas taxas de juros de investimentos, apartamento “invasão) lei-seca “Ambev”)

Fontes Internas: (obsolescência, mudanças significativas, relatório apontando desempenho inesperado de um ativo)

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PERDAS POR IMPAIRMENT

Devem ser reconhecidas se, e somente se, o valor recuperável do ativo for menor que seu valor contábil;

Nesta situação, o valor contábil deve ser reduzido Ao valor recuperável;

Tal redução corresponde a uma perda por impairment;

A perda deverá ser reconhecida imediatamente no resultado;

Caso o ativo tenha sido reavaliado, tal perda por impairment não impactará o resultado, devendo ser tratada como redução da reserva de reavaliação;

Após o reconhecimento da perda, a entidade deverá recalcular a depreciação (amortização) para os anos remanescentes de sua vida útil.

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MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL

O VALOR RECUPERÁVEL DE UM ATIVO:

Corresponde ao maior valor entre o valor líquido de venda e o seu valor em uso. Ou

Seu valor em uso (valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados) desde que possa ser determinado.

DETERMINAR

VALOR EM USOVALO LIQUIDO DE VENDAVALOR CONTÁBILTAXA DE DESCONTO

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VALOR LÍQUIDO DE VENDA

A melhor evidência é um contrato entre as partes;

Preço de mercado ativo para o referido ativo;

Transações recentes para ativo semelhante;

despesas de vendas devem ser deduzidas, (despesas legais, taxas, impostos, remoção e

incrementais)

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BASES PARA FLUXOS DE CAIXAS FUTUROS

Essas estimativas devem ser feitas no máximo para cinco anos á frente;

Fundamentadas representando a melhor estimativa;

Orçamentos financeiros mais recentes;

Comparar com resultados reais do passado;

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COMPOSIÇÃO DE ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXAS FUTUROS

Entradas de caixa a partir do uso do ativo;

Saídas necessárias para gerar entradas;

Manutenção etc.;

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TAXA DE DESCONTO

Valor da Moeda no tempo;

Riscos específicos para o ativo;

A taxa estimada a partir de taxas implícitas no mercado ativo para o referido ativo (contratos entre partes).

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EXEMPLO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE NO ATIVO IMOBILIZADO

DADOS PARA CÁLCULO

VALOR POR USO???

VALOR LÍQUIDO DE VENDA R$ 175.000,00

VALOR LÍQUIDO DA MÁQUINA

Valor original....................................R$ 250.000,00

(-) Depreciação Acumulada.............R$ 42.500,00

Valor Líquido Contábil.....................R$ 207.500,00

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VALOR RECUPERÁVEL PELO USO NO PROCESSO PRODUTIVO

Ano Entradas de Caixa (1)

Saídas de Caixa (2)

Entradas Líquidas de

Caixa (3) = (1) – (2)

Valor presente das entradas líquidas de

caixa

1 100.000 20.000 80.000 64.000

2 90.000 18.000 72.000 46.080

3 80.000 16.000 64.000 32.768

4 70.000 14.000 56.000 22.938

5 60.000 12.000 48.000 15.729

Total 400.000 80.000 320.000 181.515

Vida útil FaturamentoObtidoa partir dasvendas

Gastosmanutenção

Taxa de Desconto25%Média de mercado

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CÁLCULO DO VALOR PRESENTE (VALOR EM USO)

AnoEntradas líquidas de Caixa

HP 12CFórmula:

VP=FV (1+i)n

Valor presente das entradas líquidas de caixa

1 80.000F REG 80.000 CHS

FV 25i 1n PV 80.000

(1+0,25)¹64.000

2 72.000F REG 72.000 CHS

FV 25i 2n PV80.000

(1+0,25)²46.080

3 64.000F REG 64.000 CHS

FV 25i 3n PV80.000

(1+0,25)³ 32.768

4 56.000F REG 56.000 CHS

FV 25i 4n PV80.000

(1+0,25)422.938

5 48.000F REG 48.000 CHS

FV 25i 1n PV (1+0,25)5 15.729

Total 320.000 181.515

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CÁLCULO DO VALOR RECUPERÁVEL DA MÁQUINACritério Utilizado Reais

Valor por uso 181.515

Valor líquido de venda 175.000

NOTA:Dos dois cálculos apurados, utilizar o MAIOR valor como recuperável, nesse caso será R$ 181.515

Apuração da provisão da máquina Reais

Valor por uso 181.515

(-) Valor líquido da máquina 207.500

(=) Provisão para perda do imobilizado

25.985

D – Perda por Impairment (DRE)C – Perda por Impairment (ANC) 25.985

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OBRIGADO A TODOS!!!

CONTATO

Prof. Ismael Sanches PedroFones: 011 9 8670-3503/ 017 3324-7265 / 017 3323-1205

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