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Procedimentos Contábeis Orçamentários:
Despesa Orçamentária
Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação
STN/CCONF
Última Atualização: 01/06/2012
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Fonte: STN
Programa do Módulo
Módulo III – Procedimentos Contábeis Orçamentários: Despesa
Orçamentária
CH: 4 h
Conteúdo:
1. Despesa Orçamentária: Modalidades de dispêndios / classificações da despesa
orçamentária / Créditos Orçamentários / Estágios da Despesa Orçamentária;
2. Procedimentos Referentes à Despesa Orçamentária: Classificações de Despesas
Orçamentárias / Restos a Pagar / Despesas de Exercícios Anteriores;
3. Movimentações de Recursos: Transferência e delegação.
Leitura Básica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público – 4ª Edição
Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários
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Fonte: STN
Despesa Orçamentária
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Caixa
Despesa Orçamentária
Restituição
Modalidades de Saídas de Recursos
Devolução de DDO (Passivo)
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Dispêndios Orçamentários: estão
previstos no orçamento anual onde
estão destacadas as despesas
correntes (Pessoal, Juros da Dívida e
Outras Correntes) e despesas de
capital (Investimento, Inversão
Financeira e Amortização da Dívida).
01.04.01 Modalidades de Dispêndios
Dispêndios Extra-Orçamentários: não estão previstos no orçamento e
correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da própria gestão
pública (devolução de depósitos).
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DESPESA ORÇAMENTÁRIA “Despesa orçamentária é fluxo que deriva da utilização de crédito consignado no orçamento da entidade, podendo ou não diminuir a situação líquida patrimonial.” (MCASP – Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários)
VARIAÇÃO PATRIMONIAL
DIMINUTIVA “Despesas são decréscimos nos benefícios
econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.” (Res. CFC 1.121/2008)
E a Lei 4.320/64
?
VISÃO ORÇAMENT. NA LEI 4.320/64: Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: .... II – as despesas nele legalmente empenhadas;
01.04.04 Enfoques da despesa: Patrimonial x Orçamentária
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Quem é o responsável?
INSTITUCIONAL
Em que área fazer?
FUNCIONAL
Efeito econômico, classe de gasto, estratégia para
realização e insumos necessários.
NATUREZA DA DESPESA
Recursos utilizados correspondem à contrapartida?
São de que exercício? De onde vêm?
FONTE DE RECURSO
Por que é feito, para que é feito e o que se espera?
ESTRUTURA PROGRAMÁTICA
01.04.02 Classificações da Despesa Orçamentária
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Fonte: STN
01
UNIDADE ORÇAMENTÁRIA
Banco Central do Brasil
2
TIPO ADMINISTRAÇÃO
1 – Direta
2 – Autarquia, Fundação e Agência
9 – Fundo
25
ORGÃO
Ministério da Fazenda UO
01.04.02.01 Classificação Institucional
Exemplo do Governo Federal
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Fonte: STN
FUNÇÕES SUBFUNÇÕES
031 – Ação Legislativa
032 – Controle Externo
061 – Ação Judiciária
062 – Defesa do Interesse Público no Processo Judiciário
091 – Defesa da Ordem Jurídica
092 – Representação Judicial e Extrajudicial
121 – Planejamento e Orçamento
122 – Administração Geral
123 – Administração Financeira
124 – Controle Interno
125 – Normalização e Fiscalização
126 – Tecnologia da Informação
127 – Ordenamento Territorial
128 – Formação de Recursos Humanos
129 – Administração de Receitas
130 – Administração de Concessões
131 – Comunicação Social
151 – Defesa Aérea
152 – Defesa Naval
153 – Defesa Terrestre
181 – Policiamento
182 – Defesa Civil
183 – Informação e Inteligência
211 – Relações Diplomáticas
212 – Cooperação Internacional
241 – Assistência ao Idoso
242 – Assistência ao Portador de Deficiência
243 – Assistência à Criança e ao Adolescente
244 – Assistência Comunitária
271 – Previdência Básica
272 – Previdência do Regime Estatutário
273 – Previdência Complementar
274 – Previdência Especial
301 – Atenção Básica
302 – Assistência Hospitalar e Ambulatorial
303 – Suporte Profilático e Terapêutico
304 – Vigilância Sanitária
09 – Previdência Social
10 – Saúde
05 - Defesa Nacional
06 - Segurança Pública
07 – Relações Exteriores
08 – Assistência Social
01 – Legislativa
02 – Judiciária
03 - Essencial à Justiça
04 – Administração
363
SUBFUNÇÃO
Ensino Profissional
12
FUNÇÃO
Educação
01.04.02.02 Classificação Funcional
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Programa Orientado a Resultado
Problema Objetivo + Indicador
Causas
C 1
C 2
C 3
SOCIEDADE (PESSOAS, FAMÍLIAS, EMPRESAS)
Ações
A 1
A 2
A 3
01.04.02.03 O programa orientado a resultado
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Instrumento de organização da Ação Governamental
Cada programa identifica as AÇÕES necessárias para atingir os seus OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAÇÕES ESPECIAIS, especificando os respectivos VALORES e METAS.
Programa
Ações
Projetos Atividades Operações Especiais
Valores
Metas
01.04.02.03 O que é programa?
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Trabalho infantil
Erradicação do trabalho
infantil (Reduzir de 9,74%
para 0%)
Causas
Falta de conhecimento
sobre os direitos do
menor e do
adolescente
Desigualdade social
SOCIEDADE (PESSOAS, FAMÍLIAS, EMPRESAS)
Ações
Publicidade de
utilidade pública
Distribuição de renda
Problema
Objetivo + Indicadores
Lógica da Estrutura Programática
01.04.02.03 Estrutura Programática
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Programa
Instrumento de ação
governamental
Articula iniciativas públicas e privadas
Visam à solução de problema ou demanda da
sociedade
Mensurado por indicadores, metas e custos estabelecidos
no PPA
01.04.02.03 Programa
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Exemplo de Programa
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Ações
Contribuem para atender ao objetivo de
um programa
Operações das quais resultam produtos (bens
ou serviços)
Operações Especiais
Projetos
Atividades
01.04.02.03 Ações
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Projeto
É limitado no tempo
Resulta em produto que
aperfeiçoa ou expande ação do
governo
Geralmente dá origem a atividades
ou expande/aperfeiçoa
as existentes
01.04.02.03 Projeto
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Projeto
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Atividade
Resulta em produto
necessário à manutenção de ação do governo
É permanente e contínua no
tempo
Visa à manutenção dos serviços públicos ou
administrativos já existentes
01.04.02.03 Atividade
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Atividade
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Operações Especiais
Não resulta em um produto
Não contribuem para a
manutenção das ações de governo
operações de financiamento
amortizações e encargos
pagamento de sentenças judiciais
Não geram contraprestação
direta sob a forma de bens ou
serviços
Representam, basicamente, o
detalhamento da função “Encargos Especiais”
indenizações
01.04.02.03 Operação Especial
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Operação Especial
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0044
AÇÃO (Projeto, Atividade e Operação Especial)
Funcionamento da Educação Profissional
LOCALIZADOR DO GASTO
No Estado de Santa Catarina
0057 2992
PROGRAMA
Desenvolvimento da Educação Profissional
Classificação por Estrutura Programática da União
Exemplo do Governo Federal
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90
ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
DETALHAMENTO DA DESPESA
Combustíveis e Lub. Automotivos
XX 30
MODALIDADE DE APLICAÇÃO
Aplicação Direta
3
GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
3
CATEGORIA ECONÔMICA
Despesa Corrente
ND
01.04.02.04 Classificação por Natureza da Despesa
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Categoria Econômica: identifica se o gasto vai contribuir para formação ou aquisição de um bem de capital.
CATEGORIA ECONÔMICA
DESPESA CORRENTE
Não contribui para formação ou aquisição bem de capital
Pode provocar registro em ATIVOS ou PASSIVOS CIRCULANTES.
DESPESA DE CAPITAL
Contribui para formação ou aquisição de bem de capital ou amortização de dívida.
Provoca, em geral, registro no ATIVO ou no PASSIVO NÃO CIRCULANTE.
01.04.02.04 Classificação por ND: Categoria Econômica
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Fonte: STN
GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA
Identifica de forma sintética o objeto de gasto.
Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
2 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
4 INVESTIMENTOS
5 INVERSÕES FINANCEIRAS
6 AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
DESPESAS
CORRENTES
DESPESAS DE
CAPITAL
01.04.02.04 Classificação por Grupo da Natureza da Despesa
A Reserva de Contingência e a Reserva do RPPS, serão classificadas, no que se
refere ao grupo de natureza de despesa, com o código "9". Assim, para fins de
PLOA, a classificação por natureza usada é 9.9.99.99.
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Fonte: STN
01.04.02.04 Classificação por ND: Modalidade de Aplicação
MODALIDADE DE APLICAÇÃO: Indica se a execução
orçamentária será efetuada por unidade no âmbito da mesma
esfera de governo, se por delegação, se por outro ente da
federação, se por outra entidade privada ou estrangeira. Também
evidencia a dupla contagem das execuções orçamentárias,
possibilitando a sua eliminação.
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Fonte: STN
20 TRANSFERÊNCIAS À UNIÃO
22 TRANSFERÊNCIAS DELEGADAS À UNIÃO
30 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
31 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E DF – FUNDO A FUNDO
32 EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DELEGADA A ESTADOS E DF
40 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS
41 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS – FUNDO A FUNDO
42 EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DELEGADA A MUNICÍPIOS
50 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS
60 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS
70 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERÊNCIAS A CONSÓRCIOS PÚBLICOS
72 EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DELEGADA A CONSÓRCIOS PÚBLICOS
80 TRANSFERÊNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAÇÕES DIRETAS
91 APLICAÇÃO DIRETA INTRA-ORÇAMENTPARIA (OFSS)
93 APLICAÇÃO DIRETA DECORRENTE DE OPERAÇÃO DE ÓRGÃOS, FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS OFSS COM CONSÓRCIO PÚBLICO DO QUAL O ENTE PARTICIPE
94 APLICAÇÃO DIRETA DECORRENTE DE OPERAÇÃO DE ÓRGÃOS, FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL COM CONSÓRCIO PÚBLICO DO QUAL O ENTE NÃO PARTICIPE
01.04.02.04 Classificação por ND: Modalidade de Aplicação
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01.04.02.04 Classificação por ND: Elemento da Despesa
ELEMENTO DA DESPESA: Identifica os objetos de gastos; o que
vai ser adquirido para consecução dos programas.
EXEMPLOS DE ELEMENTO DA DESPESA
11 Vencimentos e Vantagens Fixas – Pessoal Civil
13 Obrigações Patronais
30 Material de Consumo
39 Outros Serviços de Terceiros – Pessoa Jurídica
52 Equipamentos e Material Permanente
91 Sentenças Judiciais
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Inicial
Adicionais
Créditos
Orçamentários
•Suplementares
•Especiais
•Extraordinários
01.04.03 Créditos Orçamentários
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Fontes de Recursos
Superávit Financeiro
Excesso de Arrecadaç.
Operações de Crédito
Anulação de Dotação
Reserva de Contingênc
ia
Recursos sem
Despesas
4320/64
Decreto
Lei
200/67
CF 88
01.04.03 Créditos Orçamentários
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EXECUÇÃO
EMPENHO
ORDINÁRIO
GLOBAL
ESTIMATIVA
LIQUIDAÇÃO
PAGAMENTO
01.04.04.02 Etapas da Despesa Orçamentária
PLANEJAMENTO FIXAÇÃO
LEI 4.320 / 1964
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TEMPO
FIXAÇÃO DA
DESPESA
DESCENTRALIZAÇÃO
DE CRÉDITOS
ORÇAMENTÁRIOS
TEMPO
PROCESSO
LICITATÓRIO
EMPENHO CONTRATO ENTREGA DE
BENS E/OU
SERVIÇOS
PAGAMENTO E
RECOLHIMENTO RETENÇÃO LIQUIDAÇÃO
TEMPO
EXECUÇÃO
PROGRAMAÇÃO
ORÇAMENTÁRIA E
FINANCEIRA
EXECUÇÃO
PLANEJAMENTO
01.04.04.02 Estágios da Despesa Orçamentária
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Fonte: STN
Art. 58. O empenho de despesa é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição.
Art. 59 - O empenho da despesa não poderá exceder o limite dos créditos concedidos.
Ordinário
Estimativo (Cujo montante não se possa determinar)
Global (Sujeitas a Parcelamento)
01.04.04.02 Etapas da Despesa Orçamentária - Empenho
Lei 4.320/64
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Fonte: STN
Art. 60. É vedada a realização de despesa sem prévio empenho.
§ 1º Em casos especiais, previstos na legislação específica, será dispensada a emissão da nota de empenho.
Art. 61. Para cada empenho será extraído um documento denominado "nota de empenho", que indicará o nome do credor, a especificação e a importância da despesa, bem como a dedução desta do saldo da dotação própria
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convênios, acordos ou ajustes de vigência plurianual, serão empenhadas em cada exercício financeiro pela parte nele a ser executada.
Capítulo 10
01.04.04.02 Etapas da Despesa Orçamentária - Empenho
Lei 4.320/64
União - Decreto 93.872/1986
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