manual de contabilidade aplicada no setor público: procedimentos contábeis orçamentários
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Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Procedimentos Contábeis Orçamentários. Programa do Módulo. Princípios Orçamentários. Princípios orçamentários. Unidade/Totalidade. Universalidade. Anualidade/Periodicidade. Exclusividade. Equilíbrio. Legalidade. Publicidade. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
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Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Procedimentos Contábeis Orçamentários
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Programa do Módulo
Módulo III – Procedimentos Contábeis Orçamentários CH: 4 h
Conteúdo: 1. Introdução. 2. Receita e Despesa Orçamentária. 3. Codificação Orçamentária da Receita e Despesa. 4. Classificação econômica da Receita e Despesa Orçamentária. 5. Estágios da Receita e Despesa Orçamentária. 6. Regime de execução orçamentária da Receita e da Despesa. 7. Momento do reconhecimento da despesa. 8. Deduções da Receita Orçamentária. 9. Destinação da Receita Orçamentária. 10. Procedimentos contábeis específicos
Leitura Básica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor PúblicoVolume I – Procedimentos Contábeis Orçamentários
Fonte: STNFonte: STN
Princípios Orçamentários
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Unidade/Totalidade
Princípios orçamentários
Universalidade
Anualidade/Periodicidade
Exclusividade
Legalidade
Publicidade
Especificação/Especialização
Não-afetação de receitas de impostos
Equilíbrio
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Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Unidade/Totalidade
Constituição Federal, art. 165 § 5º A lei orçamentária anual compreenderá: I – o orçamento fiscalII – o orçamento de investimento das empresasIII – o orçamento da seguridade social
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Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Universalidade
Lei 4.320/64 Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei. Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e da administração centralizada, ou que, por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2°.
Relação com o Princípio do Orçamento Bruto
Lei 4.320/64 Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer deduções.
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Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Anualidade/Periodicidade
Lei 4.320/64 Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.
Princípio Orçamentário da Exclusividade
Constituição Federal, art 165§ 8º - A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para abertura de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação de receita, nos termos da lei.
Constituição Federal, art 167 § 2º - Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício financeiro subseqüente.
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Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário do Equilíbrio
Princípio Orçamentário da Legalidade
Constituição Federal
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:I - o plano plurianual;II - as diretrizes orçamentárias;III - os orçamentos anuais.
Constituição Federal (Regra de Ouro)Art. 167 É vedado:III - a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;
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Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Publicidade
Princípio Orçamentário Especificação/Especialização
Lei 4.320/64:Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu parágrafo único.
Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa far-se-á no mínimo por elementos. § 1º Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, serviços, obras e outros meios de que se serve a administração publica para consecução dos seus fins.
Constituição FederalArt. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência e, também, ao seguinte: (...)
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Princípios Orçamentários
Princípio Orçamentário da Não-Afetação de Receitas
Constituição Federal, art. 167 IV:É vedada a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa.
Ressalvas:FPM, FPE e Fundos de Desenvolvimento das
Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste.Recursos para áreas da saúde e educação.Garantias a ARO.Prestação de garantia ou contragarantia à
União para pagamento de débitos para com esta.
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Receita Orçamentária
Fonte: STN
Caixa
Receita Orçamentária
Dep. Div. Origens(Passivos)
Estorno de Despesa
Capítulo 8
Modalidades de ingressos de recursos
Fonte: STN
Modalidades de ingressos
Ingressos Orçamentários: Correspondem àqueles ingressos que podem ser utilizados para a cobertura de despesas orçamentárias. Como exemplo, temos as Receitas Tributárias (impostos, taxas e contribuições).
Ingressos Extra-Orçamentários: São valores que ingressam de forma compensatória nos cofres públicos. Como exemplo, temos os depósitos de terceiros (cauções, etc.)
Capítulo 8
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Enfoques da receita: patrimonial x orçamentária
RECEITA ORÇAMENTÁRIA“O orçamento representa o fluxo previsto de ingressos e de aplicações de recursos em determinado período.”(Manual de Procedimentos Orçamentários)
VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
“aumento nos benefícios econômicos sob a forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultem em uma variação positiva da Situação Patrimonial Líquida de uma Entidade no decorrer de um período contábil e que não decorram de aporte dos proprietários.” (Res. CFC 1.121/2008)
E a Lei 4.320/64
?
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Lei 4320/64:
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:I - as receitas nele arrecadadas;
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias.
Art. 3º. A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei.
Conceito - Receita Orçamentária
Fonte: STN
Classificações da receita orçamentária
QUANTO À OBRIGATORIEDADEORIGINÁRIA
DERIVADA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL
EFETIVA
NÃO EFETIVA
QUANTO AO RESULTADO FISCALPRIMÁRIAS OU NÃO-FINANCEIRAS
NÃO PRIMÁRIAS OU FINANCEIRAS
QUANTO À NATUREZACORRENTE
CAPITAL
Fonte: STN
Classificações da receita orçamentária
NATUREZA DA RECEITA ORIGEM
CORRENTE (1)E INTRA-ORÇAMENTÁRIA CORRENTE (7)
(1) TRIBUTÁRIA
(2) DE CONTRIBUIÇÕES
(3) PATRIMONIAL
(4) AGROPECUÁRIA
(5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIÇOS
(7) TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
DE CAPITAL (2)E INTRA-ORÇAMENTÁRIA DE CAPITAL (8)
(1) OPERAÇÕES DE CRÉDITO
(2) ALIENAÇÃO DE BENS
(3) AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
(4) TRANSFERÊNCIA DE CAPITAL
(5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Fonte: STN
Conceito de tributo e suas modalidades
“É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei, e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”. (Art. 3º - CTN)
TRIBUTOS
IMPOSTOSObrigação pecuniária perante o Estado, independentemente da prestação de uma atividade específica, de natureza geral e indivisível, sem caráter de sanção.
TAXASDecorre do poder de polícia ou da utilização efetiva ou potencial de um bem ou serviço oferecido pelo Estado, de forma divisível e específica.
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
Instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária.
Fonte: STN
Contribuições e suas modalidades
Segundo a doutrina majoritária e o STF, as contribuições são consideradas espécies de tributos com caráter de destinação especial ou “afetação” dessas receitas aos fins específicos.(MTO 2010)
CONTRIBUIÇÕES
SOCIAISVinculada a uma atividade administrativa do Estado, que visa atender aos direitos sociais previstos na Constituição Federal.
DE INTERVENÇÃO NO DOMÍMIO ECONÔMICO
São contribuições de empresas de um dado setor econômico, cobradas pela União, visando o seuaprimoramento, fazendo jus ao custo incorrido pelo ente, ao fomentar aquele setor.
DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS
Atende a determinadas categorias profissionais oueconômicas vinculando sua arrecadação as entidades que as instituíram.
DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA
Instituída facultativamente pelos municípios e pelo Distrito Federal para custeio do serviço de iluminação pública
Fonte: STN
ALÍNEAImp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza SUBALÍNEAPessoas Físicas
RUBRICAImposto Sobre Patrimônio Renda
ESPÉCIEImpostos
ORIGEMReceita Tributária
CATEGORIA ECONÔMICAReceita Corrente
2 1004111
Codificação orçamentária da receita
Fonte: STN
Estágios da receita orçamentária
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
LANÇAMENTO
Direto / De Ofício (IPVA / IPTU)
Misto / Por Declaração (ITR)
Por Homologação (IPI / ICMS /IR)
ARRECADAÇÃO
RECOLHIMENTO
CONTROLE E AVALIAÇÃO
Fonte: STNFonte: STN
PREVISÃO
LANÇAMENTO
ARRECADAÇÃO
RECOLHIMENTOCAIXAS BANCOS
METODOLOGIA
Cronologia dos estágios da receita orçamentária
UNIDADE DECAIXA
CLASSIFICAÇÃO DESTINAÇÃODESTINAÇÃO
Fonte: STNFonte: STN
Despesa Orçamentária
Fonte: STN
Caixa
Despesa Orçamentária
Restituição
Devolução deDDO (Passivo)
Modalidades de saídas de recursos
Fonte: STN
Dispêndios Orçamentários = estão previstos no orçamento anual onde
estão destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da Dívida e
Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento, Inversão
Financeira e Amortização da Dívida).
Dispêndios Extra-Orçamentários = não estão previstas no orçamento e
correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da própria
gestão pública (devolução de depósitos).
Modalidades de dispêndios
Fonte: STNFonte: STN
Enfoques da despesa: Patrimonial x Orçamentária
DESPESA ORÇAMENTÁRIA“Despesa orçamentária é fluxo que deriva da utilização de crédito consignado no orçamento da entidade, podendo ou não diminuir a situação líquida patrimonial.”(Manual de Procedimentos Orçamentários)
VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA“Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.” (Res. CFC 1.121/2008) E a Lei
4.320/64?
VISÃO ORÇAMENTÁRIA NA LEI 4.320/1964 Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: .... II – as despesas nele legalmente empenhadas;
Fonte: STN
Orçamento é um instrumento de planejamento que procura comparar os ingressos e os dispêndios em um determinado período de tempo.
Despesa orçamentária
DISPÊNDIOS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
INGRESSOS RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
Fonte: STN
Classificações da despesa orçamentária
Quem é o responsável?
INSTITUCIONAL
Em que área fazer?
FUNCIONAL
Efeito econômico, classe de gasto, estratégia para realização e insumos necessários.
NATUREZA DA DESPESA
Recursos utilizados correspondem à contrapartida? São de que exercício? De onde vêm?
FONTE DE RECURSO
Por que é feito, para que é feito e o que se espera?
ESTRUTURA PROGRAMÁTICA
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01
UNIDADE ORÇAMENTÁRIABanco Central do Brasil
2
TIPO ADMINISTRAÇÃO1 – Direta2 – Autarquia, Fundação e Agência9 – Fundo
25
ORGÃOMinistério da Fazenda UO
Classificação institucional
Fonte: STNFonte: STN
FUNÇÕES SUBFUNÇÕES031 – Ação Legislativa032 – Controle Externo061 – Ação Judiciária062 – Defesa do Interesse Público no Processo Judiciário091 – Defesa da Ordem Jurídica092 – Representação Judicial e Extrajudicial121 – Planejamento e Orçamento122 – Administração Geral123 – Administração Financeira124 – Controle Interno125 – Normalização e Fiscalização126 – Tecnologia da Informação127 – Ordenamento Territorial128 – Formação de Recursos Humanos129 – Administração de Receitas130 – Administração de Concessões131 – Comunicação Social151 – Defesa Aérea152 – Defesa Naval153 – Defesa Terrestre181 – Policiamento182 – Defesa Civil183 – Informação e Inteligência211 – Relações Diplomáticas212 – Cooperação Internacional241 – Assistência ao Idoso242 – Assistência ao Portador de Deficiência243 – Assistência à Criança e ao Adolescente244 – Assistência Comunitária271 – Previdência Básica272 – Previdência do Regime Estatutário273 – Previdência Complementar274 – Previdência Especial301 – Atenção Básica302 – Assistência Hospitalar e Ambulatorial303 – Suporte Profilático e Terapêutico304 – Vigilância Sanitária
09 – Previdência Social
10 – Saúde
05 - Defesa Nacional
06 - Segurança Pública
07 – Relações Exteriores
08 – Assistência Social
01 – Legislativa
02 – Judiciária
03 - Essencial à Justiça
04 – Administração
Classificação funcional
363
SUBFUNÇÃOEnsino Profissional
12
FUNÇÃOEducação
Fonte: STNFonte: STN
ProblemaProblema Objetivo + IndicadorObjetivo + Indicador
Causas
C 1
C 2
C 3
Causas
C 1
C 2
C 3
SOCIEDADE(PESSOAS, FAMÍLIAS, EMPRESAS)
SOCIEDADE(PESSOAS, FAMÍLIAS, EMPRESAS)
Ações
A 1
A 2
A 3
Ações
A 1
A 2
A 3
O programa orientado a resultado
Fonte: STNFonte: STN
Instrumento de organização da Ação Governamental
Cada programa identifica as AÇÕES necessárias para atingir os seus OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAÇÕES ESPECIAIS, especificando os respectivos VALORES e METAS.
Programa
Ações
Projetos Atividades Operações Especiais
Valores Metas
O que é programa?
Fonte: STNFonte: STN
Programa
Programa
Instrumento de ação
governamental
Articula iniciativas públicas e privadas
Visam à solução de problema ou demanda
da sociedade
Mensurado por indicadores, metas e
custos estabelecidos no PPA
Fonte: STNFonte: STN
Programa
Fonte: STNFonte: STN
Ações
Ações
Contribuem para atender ao objetivo de
um programa
Operações das quais resultam produtos (bens
ou serviços)
Operações Especiais
Projetos
Atividades
Fonte: STNFonte: STN
Ação
Fonte: STNFonte: STN
Projeto
Projeto
É limitado no tempo
Resulta em produto que aperfeiçoa ou expande
ação do governo
Geralmente dá origem a atividades ou
expande/aperfeiçoa as existentes
Fonte: STNFonte: STN
Ação
Fonte: STNFonte: STN
Atividade
Atividade
Resulta em produto necessário à
manutenção de ação do governo
É permanente e contínua no tempo
Visa à manutenção dos serviços públicos ou
administrativos já existentes
Fonte: STNFonte: STN
Atividade
Fonte: STNFonte: STN
Operação Especial
Operações Especiais
Não resulta em um produto
Não contribuem para a manutenção das ações
de governo
operações de financiamento
amortizações e encargos
pagamento de sentenças judiciais
Não geram contraprestação direta sob a forma de bens ou
serviços
Representam, basicamente, o
detalhamento da função “Encargos Especiais”
indenizações
Fonte: STNFonte: STN
Operação Especial
Fonte: STNFonte: STN
Estrutura Programática na União
0044
AÇÃO (Projeto, Atividade e Operação Especial)Funcionamento da Educação Profissional
LOCALIZADOR DO GASTONo Estado de Santa Catarina
00572992
PROGRAMADesenvolvimento da Educação Profissional
Fonte: STNFonte: STN
90
ELEMENTO DE DESPESAMaterial de Consumo
DETALHAMENTO DA DESPESACombustíveis e Lub. Automotivos
XX30
MODALIDADE DE APLICAÇÃOAplicação Direta
3
GRUPO DE DESPESAOutras Despesas Correntes
3
CATEGORIA ECONÔMICADespesa Corrente
ND
Natureza da Despesa
Fonte: STNFonte: STN
Classificações da Despesa Orçamentária
Categoria Econômica: identifica se o gasto vai contribuir para formação ou aquisição de um bem de capital.
CATEGORIA ECONÔMICA
DESPESA CORRENTE Não contribui para formação ou aquisição bem de capital
Pode provocar registro em ATIVOS ou PASSIVOS CIRCULANTES.
DESPESA DE CAPITALContribui para formação ou aquisição de bem de capital ou amortização de dívida.
Provoca, em geral, registro no ATIVO ou no PASSIVO NÃO CIRCULANTE.
Fonte: STNFonte: STN
Classificações da Despesa Orçamentária
GRUPO DA NATUREZA DA DESPESAIdentifica de forma sintética o objeto de gasto. Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
2 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
4 INVESTIMENTOS
5 INVERSÕES FINANCEIRAS
6 AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
9 RESERVA DO RPPS
9 RESERVA DE CONTINGÊNCIA
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Fonte: STNFonte: STN
Classificações da Despesa Orçamentária
MODALIDADE DE APLICAÇÃO20 TRANSFERÊNCIAS À UNIÃO
30 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
31 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E DF – FUNDO A FUNDO
32 EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DELEGADA A ESTADOS E DF
40 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS
41 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS – FUNDO A FUNDO
42 EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DELEGADA A MUNICÍPIOS
50 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS
60 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS
70 TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERÊNCIAS A CONSÓRCIOS PÚBLICOS
72 EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DELEGADA A MUNICÍPIOS
80 TRANSFERÊNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAÇÕES DIRETAS
91 APLICAÇÃO DIRETA INTRA-ORÇAMENTPARIA (OFSS)
MODALIDADE DE APLICAÇÃO: Indica se a execução orçamentária será efetuada por unidade no âmbito da mesma esfera de governo, se por outro ente da federação, se por outra entidade privada ou estrangeira. Também evidencia a dupla contagem das execuções orçamentárias, possibilitando a sua eliminação.
Fonte: STN
Créditos orçamentários
Inicial
Adicionais
Créditos Orçamentários
SuplementaresEspeciaisExtraordinários
Fonte: STN
Créditos orçamentários
Fontes de Recursos
Superávit Financeiro
Excesso de Arrecadação
Operações de Crédito
Anulação de Dotação
Reserva de Contingência
Recursos sem Despesas
4320/64
Decreto Lei 200/67
CF 88
Fonte: STN
Estágios da despesa orçamentária
PLANEJAMENTO
EXECUÇÃO
CONTROLE E AVALIAÇÃO
EMPENHO
ORDINÁRIO
GLOBAL
ESTIMATIVA
LIQUIDAÇÃO
PAGAMENTO
LEI 4.320 / 1964
Fonte: STN
Estágios da despesa orçamentária
FIXAÇÃO DADESPESA
DESCENTRALIZAÇÃODE CRÉDITOS
ORÇAMENTÁRIOS
PROCESSO LICITATÓRIO
EMPENHOCONTRATOENTREGA DE BENS E/OU SERVIÇOS
PAGAMENTO ERECOLHIMENTORETENÇÃOLIQUIDAÇÃO EXECUÇÃO
PROGRAMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA E
FINANCEIRA
EXECUÇÃO
PLANEJAMENTO
Fonte: STN
Etapas da despesa orçamentária
AVALIAÇÃO E CONTROLE
AVALIAÇÃO E CONTROLE
COMPROVAR A LEGALIDADE
E AVALIAR RESULTADOS
CUMPRIMENTO DE METAS
EXECUÇÃO DE PROGRAMAS DE GOVERNO
Fonte: STNFonte: STN
Procedimentos Contábeis Referentes à Receita Orçamentária
DEDUÇÕES DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA
TRANSFERÊNCIA DE RECURSOS INTERGOVERNAMENTAIS
REMUNERAÇÃO DE DEPÓSITOS BANCÁRIOS
RECEITA ORÇAMENTÁRIA POR BAIXA DE DÍVIDA ATIVA INSCRITA
Fonte: STNFonte: STN
Deduções de receitas
CONCEITO DE DEDUÇÕESRecursos arrecadados que não pertençam ao ente arrecadador, não sendo aplicáveis em programas e ações governamentais de responsabilidade do mesmo.
SITUAÇÕES DE USO DE DEDUÇÕES DE RECEITAS• Restituição de receitas orçamentárias;• Recursos que o ente tenha competência de arrecadar mas que pertençam
a outro ente;• Renúncia de receita;• Compensação de receita; e• Retificação de receita
Fonte: STNFonte: STN
Deduções de receitas
MCASP – Volume I – Restituições:
Regra Geral: “Com o objetivo de possibilitar uma correta consolidação das contas públicas, recomenda-se que a restituição de receitas orçamentárias recebidas em qualquer exercício seja feita por dedução da respectiva natureza de receita orçamentária.”
Rendas Extintas: “Deve ser utilizado o mecanismo de dedução até o montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita não representa mais situação que gere arrecadações para o ente.”
Restituição de Saldo de Convênio: “se no mesmo exercício, deve-se contabilizar como dedução de receita até o limite de valor das transferências recebidas no exercício; se feita em exercício seguinte, deve ser contabilizada como despesa orçamentária. ”
Fonte: STNFonte: STN
Deduções de receitas - Restituição
EXEMPLO 1 – REGRA GERALNo exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 100,00 e deverá restituir R$ 20,00 no mesmo exercício.
Receita100
Exercício X1
Receita80
Dedução da receita: 20
EXEMPLO 2 – REGRA GERALNo exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 60,00.No exercício X2, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 40,00 e deverá restituir R$ 30,00 referentes a receitas do exercício anterior.
Receita60
Exercício X1
Receita40
Dedução da receita: 30
Exercício X2
10
Fonte: STNFonte: STN
Deduções de receitas - Restituição
EXEMPLO 4 – RECEITA EXTINTANo exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 100,00.No exercício X2, não houve receita orçamentária e o ente deverá restituir R$ 30,00.
EXEMPLO 3 – REGRA GERALNo exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 60,00.No exercício X2, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 40,00 e deverá restituir R$ 50,00.
Receita60
Exercício X1
Receita40
Dedução da receita: 40Despesa orçamentária: 10
Exercício X2
10
Receita100
Exercício X1
Despesa orçamentária: 30
Exercício X2
Receita 0
Despesa 30
Fonte: STNFonte: STN
Transferências de Recursos Intergovernamentais
MCASP – Volume I“Compreendem a entrega de recursos, correntes ou de capital, de um ente (chamado “transferidor”) a outro (chamado “beneficiário”, ou “recebedor”). Podem ser voluntárias, nesse caso destinadas à cooperação, auxílio ou assistência, ou decorrentes de determinação constitucional ou legal.”
Transferências Intergovernamentais
Constitucionaisou Legais
Voluntárias
Fonte: STNFonte: STN
Transferências de Recursos Intergovernamentais
Registro das Transferências Constitucionais ou Legais
Registro das Transferências Voluntárias
Se receitas arrecadadas constarem do orçamento do
ente transferidor
Despesa Orçamentária
Dedução de Receita
Não há determinação legal para transferência
Necessita de autorização legislativa
Despesa Orçamentária
Se receitas arrecadadas não constarem do orçamento do
ente transferidor
Fonte: STNFonte: STN
Remuneração de Depósitos Bancários
MCASP – Volume I“No cálculo dos percentuais de aplicação de determinados recursos vinculados, a legislação dispõe que sejam levados em consideração os rendimentos dos seus depósitos bancários. Para tal, é necessário que os registros contábeis permitam identificar a vinculação de cada depósito. Essa identificação poderá ser efetuada de duas formas:”
Se o ente utiliza mecanismo de destinação de recursos
Controle das disponibilidades financeiras por destinação de recursos
Desdobramento da NR 1325.00.00Remuneração de Depósitos Bancários
Se o ente não utiliza mecanismo de destinação de recursos
Fonte: STNFonte: STN
Receita Orçamentária por Baixa de Dívida Ativa Inscrita
Recebimento da Dívida Ativa
Em espécie
Em bens
Em espécie
Em bensCaso conste do
orçamento a despesa
Receita Orçamentária
Receita Orçamentária
Fonte: STN
Classificação da despesa orçamentária
MATERIAL DE CONSUMO x MATERIAL PERMANENTEVERIFICAÇÃO DOS PARÂMETROS. CASO ALGUM DOS PARÂMETROS
SEJAM VERDADEIROS, ENTÃO O MATERIAL É DE CONSUMO.
a) Durabilidade – Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condições de funcionamento, no prazo máximo de dois anos;
Ex.: Lápis, borracha, papel.b) Fragilidade – Se sua estrutura for quebradiça, deformável ou danificável, caracterizando
sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidade; Ex.: Disquetes.c) Perecibilidade – Se está sujeito a modificações (químicas ou físicas) ou se deteriore ou
perca sua característica pelo uso normal; Ex.: Gêneros alimentícios.d) Incorporabilidade – Se está destinado à incorporação a outro bem, e não pode ser
retirado sem prejuízo das características físicas e funcionais do principal. Pode ser utilizado para a constituição de novos bens, melhoria ou adições complementares de bens em utilização (sendo classificado como 449030), ou para a reposição de peças para manutenção do seu uso normal que contenham a mesma configuração (sendo classificado como 339030);
Ex.: Peças de veículos.e) Transformabilidade – Se foi adquirido para fim de transformação; Ex.: Aço como matéria-prima para fabricação de armários.
Fonte: STN
Classificação da despesa orçamentária
SERVIÇOS DE TERCEIROS x MATERIAL DE CONSUMO
Se houver fornecimento de matéria-prima
Serviços de Terceiros
Material de Consumo
Se não houver fornecimento de matéria-prima
Não há relação entre o documento fiscal apresentado pelo fornecedor e a classificação da despesa orçamentária. A nota fiscal pode ser de serviço e a despesa orçamentária ser classificada como material.
Fonte: STN
Classificação da despesa orçamentária
OBRAS E INSTALAÇÕES x SERVIÇOS DE TERCEIROS
Caso ocorra construção ou ampliação de imóvel Obras e Instalações
Serviços de Terceiros
Despesa com manutenção, reforma e limpeza
Fonte: STNFonte: STN
X1 X2
Empenho
Não liquidado
RP Processado
Inscrição de Restos a pagar
Liquidado
Condições para a inscrição do RP não processado• Disponibilidade de caixa;
Não existe condição para inscrever em restos a pagar, pois já existe a dívida (o serviço já foi prestado).
Lei 4.320/1964Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e não pagas até 31 de dezembro.(Princípio da anualidade)
• Não Processados• Processados
RP Não Processado
Empenho
Fonte: STNFonte: STN
Despesas de exercícios anteriores
Restos a Pagar com prescrição interrompida,
Compromissos reconhecidos após o encerramento do
exercício
Despesas que não se tenham processado na
época própria
Despesas de Exercícios Anteriores
Lei 4.320/1964 – (Elemento de Despesa Orçamentária 92)
Fonte: STN
Receita de ressarcimento x estorno de despesa
RECEITA DE RESSARCIMENTO“reembolso de valores anteriormente gastos em nome de terceiros e que estão sendo devolvidos, geralmente resultante de procedimentos pactuados entre as partes. Corresponde a uma reposição de custos por uma das partes envolvidas, ao utilizar meios da outra para alcançar determinado fim.”
ESTORNO DE DESPESA“ingresso de recurso que não caracteriza receita orçamentária caso ocorra no meso exercício.”“a importância da despesa anulada no exercício reverte-se à dotação.” (Art. 38 - 4320/64)
REC. DE RESSARCIMENTO x ESTORNO DE DESPESA
Ocorreu o fato gerador da despesa ?
Sim Não
Fonte: STNFonte: STN
Destinação de Recursos
Fonte: STNFonte: STN
Mecanismo de fontes / destinações de recursos
“Art. 8º – Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso.”
“Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes:I – a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;”(Lei Complementar 101/2000)
OBJETIVOS DA CLASSIFICAÇÃO
• EVIDENCIAÇÃO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS• EVIDENCIAÇÃO DE VINCULAÇÕES• TRANSPARÊNCIA NO GASTO PÚBLICO
Fonte: STN
FONTE / ESPECIFICAÇÃO DA DESTINAÇÃO DE RECURSOSRecursos Destinados a Manutenção e Desenvolvimento do Ensino
12
GRUPO FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSOS1 – Recursos do Tesouro – Exercício Corrente2 – Recursos de Outras Fontes – Exercício Corrente3 – Recursos do Tesouro – Exercícios Anteriores6 – Recursos de Outras Fontes – Exercícios Anteriores9 – Recursos Condicionados
1IDENTIFICADOR DE USO0 – Não Destinado à Contrapartida1 – Contrapartida BIRD2 – Contrapartida BID3 – Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo4 – Contrapartida de Outros Empréstimos5 – Contrapartida de Doações
0
DETALHAMENTO Pode ser: Detalhado conforme necessidades do ente.
000000
Classificação por Fonte / Destinação de Recursos – Na União
Fonte: STNFonte: STN
Imposto de Renda
Cofins
Visão da Receita: Destinação
23.5% FPM
3% F. Constitucionais
21.5% FPE
18% Educação
Saldo: Recursos Livres
20% DRU
80% Seguridade Social
20% DRU
Fonte de RecursosOrigem:Natureza da Receita
Transferências Const i tuc ionais
01
MDE12
Recursos L ivres
00
Segur idade Soc ia l
53
Fonte de Recursos: Origem ou Destinação?
Fonte: STNFonte: STN
Origem: Natureza da Receita Visão da Despesa: Origem
23.5% FPM
3% F. Constitucionais
21.5% FPE
18% Educação
Saldo: Recursos Livres
20% DRU
80% Seguridade Social
20% DRU
Fonte de Recursos Despesas
Transferências Const i tuc ionais
01
MDE12
Recursos L ivres
00
Segur idade Soc ia l
53
Capítulo 8
Fonte de Recursos: Origem ou Destinação?
Imposto de Renda
Cofins
Fonte: STNFonte: STN
Pode sobrar recurso? Não comprometidos?
Final do ano
Superávit Financeiro = Ativo Financeiro – Passivo Financeiro
Comprometido
301
Não
Comprometido
Comprometido
Não
Comprometido
Comprometido
Não
Comprometido
101Transferências
do IRe do IPI
250RecursosPróprios
NãoFinanceiros
112Recursos
Destinados à MDE
Comprometido
Não
Comprometido153
Contribuição para
Financiamento da Seguridade
Social - COFINS
650312
353
Grupo de Destinação de Recursos
Fonte: STNFonte: STN
Recursosdo Tesouro
RecursosPróprios
Exercício Corrente
ExercícioAnterior
113Salário
Educação
101Transferências
do IR e IPI
250RecursosPróprios
Não Financeiros
680RecursosPróprios
Financeiros
281Recursos
De Convênios
312Manutenção
DesenvolvimentoDo Ensino
375Taxas porServiçosPúblicos
694Doações
Para Combatea Fome
RecursosCondicionados
Exercício Corrente
ExercícioAnterior
955Contribuição
SobreMovimentação
financeira
Grupo de Destinação de Recursos
Fonte: STNFonte: STN
PORTARIA STN/SOF 163
Ajustes Materializados pela Portaria Conjunta SOF/STN Nº 1,
de 18/07/10
Fonte: STN
ALTERAÇÕES NAS CLASSIFICAÇÕES POR NAT. RECEITA
Estrutura Atual:
Código Título1000.00.00 Receitas Correntes 1100.00.00 Receitas Tributárias 1110.00.00 Impostos 1120.00.00 Taxas 1130.00.00 Contribuições de melhoria 1200.00.00 Receitas de Contribuições 1210.00.00 Contribuições Sociais 1220.00.00 Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico - CIDE 1230.00.00 Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública
Código Título1000.00.00 Receitas Correntes 1100.00.00 Receitas Tributárias
1110.00.00 Impostos 1120.00.00 Taxas 1130.00.00 Contribuições de melhoria
1200.00.00 Receitas de Contribuições1210.00.00 Contribuições Sociais p/ SS 1220.00.00 Contribuições Econômicas
Estrutura Aprovada:
Motivação:Atualizar classificação conforme entendimento jurídico.
Fonte: STN
EVIDENCIAÇÃO DAS RESERVAS DE CONTINGÊNCIA E DO RPPS NO ORÇAMENTO – AJUSTE NO ART. 8º DA PORTARIA 163:
Redação Atual:“Art. 8º A dotação global denominada "Reserva de Contingência", ..., será identificada nos orçamentos de todas as esferas de Governo pelo código "99.999.9999.xxxx.xxxx", no que se refere às classificações por função e subfunção e estrutura programática, onde o "x" representa a codificação da ação e o respectivo detalhamento.”Redação Aprovada:Art. 8º A dotação global denominada Reserva de Contingência, ..., bem como a Reserva do Regime Próprio de Previdência do Servidor - RPPS, ..., serão identificadas nos orçamentos de todas as esferas de Governo pelo código “99.999.9999.xxxx.xxxx” e 99.997.9999.xxxx.xxxx”, respectivamente, no que se refere às classificações por função e subfunção e estrutura programática, onde o “x” representa a codificação das ações correspondentes e dos respectivos detalhamentos. Motivação:Disponibilizar o GND 7 para utilização futura;
RESERVAS DE CONTINGÊNCIA E RESERVA DO RPPS
Fonte: STN
“31 - Transferências a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a FundoDespesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União ou dos Municípios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administração indireta, por intermédio da sistemática fundo a fundo.”
“41 - Transferências a Municípios - Fundo a FundoDespesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União, dos Estados ou do Distrito Federal aos Municípios, inclusive para suas entidades da administração indireta, pela sistemática fundo a fundo.”
INCLUSÃO DE NOVAS MODALIDADES DE APLICAÇÃO
MotivaçãoEvidenciação das transferências fundo a fundo para fins de controle (CGU).
Fonte: STN
ALTERAÇÃO DE GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA
GND 1 – PESSOAL E ENCARGOS SOCIAISRedação Atual :MCASP – Volume I – PCO“Despesas orçamentárias de natureza remuneratória decorrente do efetivo exercício de cargo, emprego ou função de confiança ..., e despesas com contratos de terceirização de mão-de-obra que se refiram à substituição de servidores e empregados públicos, em atendimento ... art. 18, § 1º, da LRF.”
Redação Aprovada:“Despesas orçamentárias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às entidades de previdência, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101/2000.”
Motivação:A descrição do GND 1 passa a ficar igual ao Caput do Art. 18 da LRF, de modo que os contratos de terceirização por substituição de mão de obra integrem o GND 3 sendo computados para fins de apuração de limites com despesas de pessoal.
Fonte: STN
ED 34 – ODP DECORRENTES DE CONTRATOS DE TERCEIRIZAÇÃORedação atual:“Despesas orçamentárias relativas à mão-de-obra, constantes dos contratos de terceirização, classificáveis no grupo de despesa “1 – Pessoal e Encargos Sociais”, em obediência ao disposto no art. 18, § 1º, da LRF.”
Redação Aprovada:“Despesas orçamentárias relativas à mão-de-obra constantes dos contratos de terceirização, de acordo com o art. 18, § 1º, da Lei Complementar no 101/, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.”
Motivação:O elemento de despesa 34, antes vinculado ao GND 1, passa a ser vinculado ao GND 3, visando adequar a contabilização desses contratos aos seus aspectos formais e operacionais.
ALTERAÇÃO NOS ELEMENTOS DE DESPESA
Fonte: STN
ED 01 – APOSENTADORIAS, RESERVA REMUNERADA E REFORMAS
Redação atual:01 - Aposentadoria e Reformas“Despesas orçamentárias com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefícios da previdência social.”
Redação Aprovada:01- Aposentadoria, Reserva Remunerada e Reformas“Despesas orçamentárias com pagamentos de inativos civis, militares da reserva remunerada e reformados e segurados do plano de benefícios da previdência social.”
Motivação:Evidenciar os militares da reserva como pertencentes às despesas de inativos.
ALTERAÇÃO NOS ELEMENTOS DE DESPESA
Fonte: STN
ALTERAÇÃO EM ELEMENTOS DE DESPESA
ED 13 – OBRIGAÇÕES PATRONAIS
Redação atual:“Despesas orçamentárias com encargos que a administração tem pela sua condição de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e contribuições para Institutos de Previdência, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuições de que trata este elemento de despesa.”
Redação Aprovada:“Despesas orçamentárias com encargos que a administração tem pela sua condição de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ativo e inativo, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e contribuições para Institutos de Previdência, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuições de que trata este elemento de despesa.”
Motivação:Evidenciação das obrigações patronais com inativos como parte dos encargos patronais.
Fonte: STN
ED 32 – MATERIAL, BEM OU SERVIÇO PARA DISTRIBUIÇÃO GRATUITA
Redação atual:32 - Material de Distribuição Gratuita“Despesas orçamentárias com aquisição de materiais para distribuição gratuita, tais como ... e outros materiais ou bens que possam ser distribuídos gratuitamente, exceto se destinados a premiações culturais, artísticas, científicas, desportivas e outras.”
Redação Aprovada:32 - Material, Bem ou Serviço para Distribuição Gratuita“Despesas orçamentárias com aquisição de materiais, bens ou serviços para distribuição gratuita, tais como ... e outros materiais, bens ou serviços que possam ser distribuídos gratuitamente, exceto se destinados a premiações culturais, artísticas, científicas, desportivas e outras.”
MotivaçãoNão restringir a distribuição gratuita apenas aos materiais.
ALTERAÇÃO NOS ELEMENTOS DE DESPESA
Fonte: STNFonte: STN
PORTARIA STN/SOF 163
Ajustes Materializados pela Portaria Conjunta SOF/STN Nº 2,
de 19/08/10
Fonte: STN
INCLUSÃO DE NOVAS MODALIDADES DE APLICAÇÃO
“22 – Execução Orçamentária Delegada à UniãoDespesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização à União para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante.”
“32 – Execução Orçamentária Delegada a Estados e ao DFDespesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização a Estados e ao Distrito Federal para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante.”
“42 – Execução Orçamentária Delegada a MunicípiosDespesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização a Municípios para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante.”
“72 – Execução Orçamentária Delegada a Consórcios PúblicosDespesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização a consórcios públicos para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante.”
Fonte: STN
INCLUSÃO DE NOVOS ELEMENTOS DE DESPESA
“29 - Distribuição de Resultado de Empresas Estatais DependentesDespesas orçamentárias com a distribuição de resultado positivo de empresas estatais dependentes, inclusive a título de dividendos e participação de empregados nos referidos resultados.”
“97 – Aporte para Cobertura do Déficit Atuarial do RPPSDespesas orçamentárias com aportes periódicos destinados à cobertura do déficit atuarial do Regime Próprio de Previdência Social – RPPS, conforme plano de amortização estabelecido em lei do respectivo ente federativo, excluindo-se a alíquota de contribuição suplementar.”
Fonte: STN
ALTERAÇÃO DE ELEMENTOS DE DESPESA
“45 - Equalização de Preços e Taxas Subvenções EconômicasDespesas orçamentárias com o pagamento de subvenções econômicas a qualquer título, como as relativas à equalização de encargos financeiros ou de preços a produtores e vendedores de determinados gêneros alimentícios ou materiais, pagamento de bonificações a produtores e vendedores de determinados gêneros alimentícios ou materiais e ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos.”
“13 – Obrigações PatronaisDespesas orçamentárias com encargos que a administração tem pela sua condição de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ativo, inativo e pensionistas, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e contribuições para Institutos de Previdência, inclusive a alíquota de contribuição suplementar para cobertura do déficit atuarial, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuições de que trata este elemento de despesa.”
Fonte: STN88
Obrigado!