imposto sobre a transmissão “causa mortis” e doação itcd

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Imposto sobre a Transmissão Imposto sobre a Transmissão “Causa Mortis” e Doação“Causa Mortis” e Doação

ITCDITCD

Antonio Herance FilhoAntonio Herance Filhoherance@gruposerac.com.brherance@gruposerac.com.br

(11) 2959.0220(11) 2959.0220

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IMPOSTO DE TRANSMISSÃO “CAUSA IMPOSTO DE TRANSMISSÃO “CAUSA MORTIS” E DOAÇÃO - ITCMDMORTIS” E DOAÇÃO - ITCMD

SUMÁRIO:1. Os Notários como responsáveis tributários2. O ITBI no Ordenamento Jurídico anterior3. O ITCMD na Constituição Federal4. Vigência da Legislação Tributária5. O ITCMD na Legislação do Estado de São Paulo6. Situações Especiais

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1. OS NOTÁRIOS COMO RESPONSÁVEIS TRIBUTÁRIOS1. OS NOTÁRIOS COMO RESPONSÁVEIS TRIBUTÁRIOS

CTN - Art. 134 Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis:

(...)VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de

ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício.

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2. O ITBI NO ORDENAMENTO JURÍDICO ANTERIOR2. O ITBI NO ORDENAMENTO JURÍDICO ANTERIOR

Competência dos Estados para tributar as transmissões imobiliárias a qualquer título (art. 24, I, da CF/67)

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3. O ITCD NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL3. O ITCD NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL

COMPETÊNCIA PARA TRIBUTAR NA CF DE 1988

•Estados: ITCD (art. 155, I)• Bens imóveis: no Estado onde estiverem situados (art. 155, §

1º, I)• Bens móveis, títulos e créditos: onde tramitar o inventário ou

onde for domiciliado o doador (art. 155, § 1º, II)a) Via jurisdicional - art. 96 do CPC – domicílio civil do autor da herança. b) Via administrativa – art. 8º da LNR

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4. VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA4. VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

tempus regit actum(Estado de São Paulo)

Fatos geradores ocorridos até 31.12.2000Lei nº 9.591/66

Fatos geradores ocorridos entre 1º.01 a 31.12.2001 Lei nº 10.705/00 (redação original)

Fatos geradores ocorridos a partir de 1º.01.2002Lei nº 10.705/00

(redação atualizada)

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

FATOS GERADORES

O imposto incide sobre a transmissão de qualquer bem ou direito havido por:

•sucessão legítima ou testamentária, inclusive a sucessão provisória

•doação

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

FATOS GERADORES

Ocorrem tantas doações quantos forem os donatários

Nas doações conjuntivas, cada donatário sujeita-se ao pagamento do tributo sobre o valor de sua quota, aplicando-se sobre tal valor a regra isencional prevista no art. 6º, II, “a”, do RITCMD.

Doadores e donatários casados (Consulta tributária nº 410/09)

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

ISENÇÕES(Transmissões Causa Mortis)

•imóvel de residência – 5000 UFESP – familiares beneficiados nele residam e não tenham outro imóvel

•único imóvel – 2500 UFESP•bens móveis de pequeno valor – 1500 UFESP•depósitos bancários – aplicações – 1000 UFESP•direitos trabalhistas e previdenciários não recebidos pelo

respectivo titular•extinção do usufruto – nu-proprietário o instituidor (Morte do

usufrutuário não constitui fato imponível do ITCMD em SP: Decisão Normativa CAT nº 10/09, revogada pela Decisão Normativa CAT nº 03, de 26.02.2010 )

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

ISENÇÕES(Transmissões por Doação)

•doação até 2500 UFESP•bem imóvel – construção de moradia vinculada a programa

de habitação popular•bem imóvel doado por particular ao Poder Público•entidades sem fins lucrativos – objetivos sociais: promoção

dos direitos humanos, da cultura, preservação do meio ambiente (reconhecimento de isenção)

OBS.: fazer constar no instrumento lavrado o valor do bem e o fundamento que deu base à isenção

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

ISENÇÕES(Doações Sucessivas)

Na hipótese de doações sucessivas entre os mesmos doador e donatário, serão consideradas todas as transmissões realizadas a esse título, dentro de cada ano civil, devendo o imposto ser recalculado a cada nova doação, adicionando-se à base de cálculo os valores dos bens anteriormente transmitidos e deduzindo-se os valores dos impostos já recolhidos (RITCMD, art. 12, § 3º)

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

ISENÇÕES(Doações Sucessivas)

Lei nº 810, de 06.09.1949 (Define o ano civil)

“Art. 1º Considera-se ano o período de doze meses contado do dia do início ao dia e mês correspondentes do ano seguinte”

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

BASE DE CÁLCULO (Valor Venal do Bem = Valor de Mercado)

•Imóvel urbano: não inferior ao fixado para o lançamento do IPTU

•Imóvel rural: não inferior ao valor total do imóvel declarado pelo contribuinte para os fins do ITR

Ofício Circular DEAT nº 27/2009 – Valor de Referência – Município de São Paulo

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

ALÍQUOTA

•Estado de São Paulo – 4% (quatro por cento)

•A progressividade de alíquotas do ITCMD antes da edição da Lei nº 10.992/01

•Alíquota máxima – Resolução 9/1992, do Senado Federal – 8% (oito por cento)

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PRAZO PARA RECOLHIMENTO

•Antes da lavratura da escritura

•A Certidão de Regularidade do ITCMD

•Portaria CAT nº 05/2007

•Comunicado CAT nº 19/2007

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5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO5. O ITCD NA LEGISLAÇÃO DO ESTADO DE SÃO PAULO

LANÇAMENTO DO IMPOSTO

Modalidade: POR HOMOLOGAÇÃO

Após o pagamento começa a fluir o prazo (decadencial) para que o Fisco possa homologá-lo.

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6. SITUAÇÕES ESPECIAIS6. SITUAÇÕES ESPECIAIS

RENÚNCIA PURA E SIMPLES(Código Civil)

RENÚNCIA IN FAVOREM (Cessão de Direitos)

Quando há incidência do imposto?

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6. SITUAÇÕES ESPECIAIS6. SITUAÇÕES ESPECIAIS

CONTRATO DE DOAÇÃO (DOAÇÃO CONJUNTIVA)

Código Civil brasileiro•Art. 551. Salvo declaração em contrário, a doação em

comum a mais de uma pessoa entende-se distribuída entre elas por igual.

•Parágrafo único. Se os donatários, em tal caso, forem marido e mulher, subsistirá na totalidade a doação para o cônjuge sobrevivo.

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6. SITUAÇÕES ESPECIAIS6. SITUAÇÕES ESPECIAIS

CONTRATO DE DOAÇÃO (DOAÇÃO CONJUNTIVA)

Aplicação do Direito de Acrescer e a mutação patrimonial ocorrida

•O bem passa a integrar o patrimônio do cônjuge supérstite ou do outro condômino

•O bem não pertence ao acervo hereditário•Com a aplicação do Direito de Acrescer dá-se a transmissão

causa mortis de bens, ocorrendo, portanto, o fato gerador do ITCMD