auditoria coordenada – rpps
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Auditoria CoordenadaRegimes Próprios de Previdência Social – RPPS
Matriz de Planejamento
auditoriaoperacional@tce.pb.gov.br
João Pessoa, março de 2016
Tribunal de Contas do Estado da Paraíba
Matriz de Planejamento
Quadro sinótico das informações relevantes do planejamento de uma auditoria:
• Problema de auditoria• Questões de auditoria• Informações requeridas para responder
à questão de auditoria• Fontes de informação• Procedimentos de coleta de dados• Procedimentos de análise de dados• O que a análise vai permitir dizer
Matriz de Planejamento
Problema de auditoria
Deve-se definir o escopo e expressar o "problema" que norteará todo o esforço de concepção e execução da auditoria.
Questões de auditoria
–Problema deve ser subdividido em partes que não se sobreponham.
–Identificar possíveis questões que solucionem o problema encontrado.
Matriz de Planejamento
Informações requeridas
Informações que devem ser obtidas pela equipe de auditoria para responder a questão de auditoria.
Fontes de informação
Fontes primárias: controle sobre a forma de coleta dos dados. Ex. entrevistas e questionários.Fontes secundárias: coletadas e sistematizadas por outros. Ex. registros administrativos, legislação, base de dados informatizada e estatísticas oficiais.
Matriz de Planejamento
Procedimentos de coleta de dados– Questionários
– Entrevistas
– Observação direta
– Uso de dados existentes
Procedimentos de Análise de dadosDeve-se identificar as técnicas que serão utilizadas a partir do
tipo de dado coletado (análise quantitativa ou qualitativa).
Procedimento interativo, isto é, realizam-se análises iniciais na fase de planejamento e, à medida que a auditoria progride, as análises são refinadas.
Matriz de Planejamento
O que a análise vai permitir dizer
Resposta à questão de auditoria: conclusões ou resultados esperados:
• Se as conclusões alcançadas permitirão responder integralmente às questões de auditoria.
• Se será possível fazer afirmações conclusivas sobre o objeto da auditoria.
• Se as conclusões se limitarão aos casos examinados ou se será possível generalizá-las.
Matriz de Planejamento
PROBLEMA: Expressa de maneira clara e objetiva o que motivou a AuditoriaQUESTÃO/SUBQUESTÃO: Expressa questões que subdividem e solucionam o problema encontrado
INFORMAÇÕES REQUERIDAS
FONTE DAS INFORMAÇÕES
PROCEDIMENTO DE COLETA DE
DADOS
PROCEDIMENTO DE ANÁLISE DE
DADOS
O QUE A ANÁLISE VAI
PERMITIR DIZER
Identifica as informações necessárias para responder a questão de auditoria
Identifica as fontes de cada item de informação
Identifica as técnicas de coleta de dados
Identifica as técnicas a serem empregadas na análise dos dados
Esclarece que conclusões ou resultados podem ser encontrados
Matriz de Planejamento
Questões de Auditoria - RPPS
Gestão do RPPS
Unidade Gestora tem por finalidade a administração, o gerenciamento e a operacionalização do RPPS, incluindo a arrecadação e gestão de recursos e fundos previdenciários, a concessão, o pagamento e a manutenção dos benefícios (Portaria nº 402/08)
Criação da unidade gestora do RPPS: lei do ente federativo de iniciativa do Executivo
Conselhos Participação de representantes dos servidores públicos e dos militares, ativos e inativos, nos colegiados e instâncias de decisão em que os seus interesses sejam objeto de discussão e deliberação (art. 1º, VI, Lei nº9.717/98)Formação e periodicidade das reuniões em conformidade com a legislação do Ente
Gestão do RPPS
Deve buscar a profissionalização através do
acompanhamento da evolução dos ativos
financeiros e passivos previdenciários com o
objetivo de manter o Equilíbrio Financeiro e
Atuarial do sistema
Equilíbrio Financeiro e Atuarial
Financeiro: equivalência entre as receitas auferidas as obrigações do RPPS em cada exercício financeiro;
Atuarial: equivalência, a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigações projetadas, apuradas atuarialmente a longo prazo.
DÉFICITATUARIAL
EQUILÍBRIOFINANCEIRO
Valor presente do fluxo das receitas estimadas
+Ativos a valor de mercado
Receitas auferidasDÉFICIT
FINANCEIROObrigações
EQUILÍBRIOATUARIAL
Obrigações projetadas atuarialmente
Valor presente do fluxo das receitas estimadas
+Ativos a valor de mercado
Obrigações projetadas atuarialmente
Receitas auferidas Obrigações=
=
<
<
Em cada exercício financeiro:
Previsão atuarial:
Fonte: STN
Déficits Previdenciários
Avaliação atuarial
� Possível equilíbrio ou déficit atuarial é calculado a partir de estudo atuarial executado de acordo com as diretrizes da Portaria MPS 403/08
� Estudo técnico desenvolvido pelo atuário, baseado nas características da população analisada, de modo a estabelecer os recursos necessários para a garantia dos pagamentos dos benefícios previstos pelo plano previdenciário
� Realização obrigatória de avaliação atuarial inicial e reavaliação anual, para revisão do plano de custeio e benefícios (art. 1º, I, Lei nº 9.717/98)
Avaliação atuarial
�Deverão ser utilizadas as Tábuas Biométricas Referenciais para projeção dos aspectos biométricos dos segurados e de seus dependentes mais adequadas àrespectiva massa
�Deverá contemplar as perspectivas de alteração futura no perfil e na composição da massa de segurados (crescimento salarial, inflação, taxa de juros, etc.)
�Objetivo de dimensionar os compromissos do Plano de Benefícios e estabelecer o Plano de Custeio para a observância do equilíbrio financeiro e atuarial do RPPS
Plano Previdenciário
PLANO DE CUSTEIO (RECEITAS)
•Apresenta as fontes de recursos para custear a taxa de administração e os benefícios oferecidos no Plano de Benefícios.
•Define as alíquotas de contribuição previdenciária e aportes necessários para o equilíbrio do sistema, detalhando o custo normal e suplementar
PLANO DE BENEFÍCIOS (DESPESAS)
•Apresenta todos os benefícios que o RPPS pode oferecer ao servidor.
Financiamento do Plano
Os Regimes Financeiros são aqueles que determinam de que forma serão custeados os benefícios oferecidos pelo plano previdenciário em questão.
Regime Financeiro de Repartição Simples
Os valores arrecadados em um determinado exercício são utilizados para pagamento de benefícios no mesmo exercício: Pacto entre gerações (ativos financiam os inativos)
Regime Financeiro de Capitalização
Os valores arrecadados são capitalizados e as reservas formadas durante a atividade do servidor é utilizada, no futuro, para pagamento dos benefícios: os ativos financiam a sua própria aposentadoria
Reserva Matemática
As Reservas Matemáticas representam o valor de que o Sistema Previdenciário deveria dispor hoje para garantir o cumprimento de suas obrigações para com seus atuais e futuros aposentados e pensionistas
•A Provisão Matemática Previdenciária (passivo atuarial) deve ser contabilizada no Balanço Patrimonial do RPPS
Reserva Matemática
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
Patrimônio Patrimônio ConstituConstituíídodo
Reserva Reserva MatemMatemááticatica
DDééficitficit
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
Patrimônio Patrimônio ConstituConstituíídodo
Reserva Reserva MatemMatemááticatica
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
Patrimônio Patrimônio ConstituConstituíídodo
Reserva Reserva MatemMatemááticatica
SuperSuperáávitvit
DDÉÉFICIT TFICIT TÉÉCNICOCNICO
ATIVO < PASSIVOATIVO < PASSIVO
EQUILEQUILÍÍBRIOBRIO
ATIVO = PASSIVOATIVO = PASSIVO
SUPERSUPERÁÁVIT TVIT TÉÉCNICOCNICO
ATIVO > PASSIVOATIVO > PASSIVO
DÉFICITS PREVIDENCIÁRIOS
DÉFICITATUARIAL
DÉFICITFINANCEIRO
Valores necessários ao equilíbrio financeiro futuro do regime.
Insuficiências financeiras presentes para o pagamento dos benefícios previdenciários de cada mês.
Os entes são responsáveis pela cobertura dos déficits financeiros! (Lei nº 9.717/1998 art. 2º § 1º)
Plano de Amortização
Segregação de Massas
Estabelecimento de Alíquota de Contribuição Suplementar (3.1.91.13)
Aportes Periódicos para Cobertura do Déficit Atuarial (3.3.91.97)
Plano Financeiro(antes da data de corte)
Opções
Aporte para Cobertura de Déficit Financeiro(não há execução orçamentária)
Cobertura de Déficits
Fonte: STN
Plano Previdenciário(depois da data de corte)
Plano de Amortização
� Estabelecimento de alíquota de contribuição suplementar ou de aportes periódicos cujos valores sejam preestabelecidos
� Prazo máximo de 35 anos para que sejam acumulados os recursos necessários para a cobertura do déficit atuarial.
� Acompanhada de demonstração da viabilidade orçamentária e financeira para o ente
Inviabilidade do plano Inviabilidade do plano →→ SegregaSegregaçção de Massasão de Massas
Segregação de Massas
Separação dos segurados em grupos distintos que integrarão o Plano Financeiro e o Plano Previdenciário (Capitalizado)
– Plano Financeiro (Temporário): constituído por um grupo fechado em extinção, sendo vedado o ingresso de novos segurados, sem objetivo de acumulação de recursos, sendo as insuficiências aportadas pelo Ente
– Plano Previdenciário: sistema estruturado com a finalidade de acumulação de recursos para pagamento dos compromissos definidos no plano de benefícios do RPPS
Segregação de Massas
GRUPOGRUPOPREVIDENCIPREVIDENCIÁÁRIORIO
GRUPOGRUPOFINANCEIROFINANCEIRO
AtivosAtivosadmitidos admitidos
apapóós s cortecorte
AtivosAtivosAdmitidos Admitidos atatéé cortecorte
Inativos Inativos atuaisatuais
Novos e Novos e antigos antigos inativos inativos
Novos Novos ativos e ativos e
admitidos admitidos apapóós s cortecorte
Novos Novos inativosinativos
AtivosAtivos
InativosInativos
InInííciocio ““nn”” anosanos FinalFinal
Regime Regime Financeiro de Financeiro de CapitalizaCapitalizaççãoão
Regime Regime Financeiro de Financeiro de RepartiRepartiçção ão SimplesSimples
Evolução da Complementação do Tesouro
Anos
R$Grupo Financeiro
Segregação de Massas
• Será considerada implementada a partir do seu estabelecimento em lei do Ente, mediante a separação orçamentária, financeira e contábil dos recursos e obrigações correspondentes
• A Nota Técnica Atuarial deverá estar segregada por plano.
• A transferência de recursos entre os planos financeiro e previdenciário é caracterizada como utilização indevida dos recursos previdenciários
Fluxo Financeiro do Sistema Previdenciário
Despesas Despesas AdministrativasAdministrativas
Pagamento Pagamento de Benefde Benefíícioscios
InvestimentosInvestimentos
* Contas do RPPS distintas daquelas do Ente (art. 6º, II, Lei nº 9.717/98)
Rentabilidade $$$
Investimentos
Responsável pela gestão dos recursos:
�Pessoa física vinculada ao Ente ou ao RPPS designada para a função por ato da autoridade competente
�Aprovado em exame de certificação (Ex. ANBIMA CPA-10/20), sendo exigida, desde 01/01/2015, para todos Entes que detenham quaisquer valores sob gestão
Portaria MPS 519/11
Investimentos
Comitê de Investimentos
�Órgão participante do processo decisório quanto àformulação e execução da política de investimentos, sendo facultativo para os RPPS cujos recursos não atingirem o limite de R$ 5.000.000,00
�Estabelecido por ato normativo do Ente que deve prever a composição e forma de representatividade, sendo exigível a certificação para a maioria dos seus membros
Investimentos
Investimentos
Antes do exercício, gestor do RPPS deve definir a Política Anual de Investimentos:
� modelo de gestão a ser adotado
� estratégia de alocação dos recursos
� parâmetros de rentabilidade perseguidos
� limites utilizados para investimentos em títulos e valores mobiliários
A meta atuarial é normalmente definida na Política de Investimentos como sendo a taxa de juros adotada na avaliação atuarial (6%, por exemplo) conjugada com um índice de inflação (INPC, IPCA, IGPM).
Representa a rentabilidade mínima dos investimentos de um plano de previdência, necessária para garantir o cumprimento dos seus compromissos atuais e futuros.
Questões de Auditoria - RPPS
1ª Questão: A Unidade Gestora única tem capacidade e autonomia, legal e operacional, para realizar a gestão do regime de previdência dos servidores públicos do ente?
Questões de Auditoria - RPPS
GOVERNANÇA E GESTÃO (1)
1.1 Os pressupostos básicos de constituição da Unidade Gestora Única e os padrões mínimos de sua profissionalização estão sendo cumpridos?
- Lei de criação
- Colegiados (composição e funcionamento)
- Quadro próprio de servidores
- Controle interno
- Práticas de gestão
1 – Governança e Gestão
1.2 A Unidade Gestora única do RPPS tem atribuições que revelem um elevado grau de autonomia quanto à manutenção de bases de dados, cálculo de contribuições e conferência de pagamentos?
– Bancos de dados existentes e nível de interação com entes
– Folhas de pagamentos analíticas disponíveis
– Cálculos das contribuições conferidos
– Folha de pagamentos de aposentados e pensionistas
1 – Governança e Gestão
Questões de Auditoria - RPPS
Questões de Auditoria - RPPS
BASE CADASTRAL (2)
2ª Questão: A base cadastral utilizada pelos RPPS possui informações suficientes que permitam realizar avaliações atuariais anuais para o dimensionamento dos compromissos do plano de benefícios e a determinação do plano de custeio do regime?
2.1 A base cadastral possui estrutura adequada?– Estrutura mínima para avaliação atuarial
2.2 A base cadastral possui informações relativas aos servidores ativos, inativos, pensionistas e dependentes de todos os poderes e órgãos autônomos que compõem o ente instituidor do RPPS?
– Segurados e dependentes de todos os poderes
2.3 As informações da base cadastral estão atualizadas?
– Censos e Recadastramentos
2 – Base Cadastral
Questões de Auditoria - RPPS
Questões de Auditoria - RPPS
AVALIAÇÃO ATUARIAL (3)
3ª Questão: A avaliação atuarial de cada um dos RPPS foi realizada a partir de premissas razoáveis e as provisões matemáticas previdenciárias estão adequadamente contabilizadas nos balanços do RPPS e de seu Ente instituidor?
3.1 Algumas premissas utilizadas nas avaliações atuariais de 2012 a 2015 revelam-se razoavelmente consistentes e factíveis?
3.1.1 A taxa de juros utilizada, além de compatível com o limite máximo estabelecido na Portaria MTPS nº403/2008, é realista frente às projeções macroeconômicas da economia brasileira?
–Limite de ganho real de 6% (Portaria nº 403/2008)
–Rentabilidade da carteira de investimentos
–Realidade de mercado (FOCUS)
3 – Avaliação Atuarial
3.1 Algumas premissas utilizadas nas avaliações atuariais de 2012 a 2015 revelam-se razoavelmente consistentes e factíveis?
3.1.2 As projeções de despesas com benefícios previdenciários do RPPS definidas nas avaliações atuariais tem sido consistentes nos anos de 2012 a 2015?
3.1.3. Os valores projetados para as receitas de contribuições previdenciárias nas avaliações atuariais revelam-se consistentes nos anos de 2012 a 2015?
–Compatibilidade no primeiro ano entre estimativas de despesas/receitas e os valores realizados
3 – Avaliação Atuarial
3.1 Algumas premissas utilizadas nas avaliações atuariais de 2012 a 2015 revelam-se razoavelmente consistentes e factíveis?
3.1.4. O Plano de Amortização da Avaliação Atuarial para o Ente, servidores ativos, aposentados e pensionistas é factível com a capacidade de pagamento?
–Avaliação das alíquotas de contribuição e aportes previstos
3.1.5. Qual a hipótese adotada de projeção do crescimento real dos salários na última avaliação atuarial e como foi estimada?
–Estudos sobre aumentos salariais
3 – Avaliação Atuarial
3.2. As provisões matemáticas previdenciárias estão contabilizadas no balanço do RPPS e do Ente instituidor em conformidade com os valores da avaliação atuarial?
– Provisão matemática no Balanço Patrimonial compatível com avaliação atuarial
3 – Avaliação Atuarial
Questões de Auditoria - RPPS
Questões de Auditoria - RPPS
CONTRIBUIÇÕES
PREVIDENCIÁRIAS(4)
4ª Questão: As contribuições previdenciárias dos entes federativos e segurados aos seus respectivos regimes de previdência própria e pagamentos de parcelamentos foram regularmente efetuados e contabilizados ao longo de 2015?
4.1 Há informações disponíveis nos Demonstrativos de Informações Previdenciárias e Repasses (DIPR) sobre os valores de contribuições previdenciárias e dos parcelamentos para todos os meses de 2015?
– Envio de DIPR com informações suficientes sobre repasses e parcelamentos
– Irregularidades no DIPR
4 – Contribuições Previdenciárias
4.2 O repasse de contribuições foi efetuado regularmente entre Ente e RPPS?
4.3 Os acordos de parcelamentos e reparcelamentos em vigor estão sendo honrados?
– Ausência de repasse de acordo com o DIPR
– Inconsistências entre DIPR e contabilidade
– Acompanhamento dos repasses
4 – Contribuições Previdenciárias
Questões de Auditoria - RPPS
Questões de Auditoria - RPPS
INVESTIMENTOS (5)
5ª Questão: A carteira de investimentos dos RPPS foi administrada em 2015 obedecendo às condições mínimas de funcionamento do comitê de investimentos, à transparência da gestão, aos limitesde enquadramento exigidos pelo marco legal e obteve uma rentabilidade compatível à política anual de investimentos definida?
5.1. A gestão de investimentos do RPPS étransparente, conforme previsto na Portaria MTPS nº 519/2011?
– Informações divulgadas a segurados e pensionistas, de acordo com o Art. 3º, VIII, da portaria MPS nº519/2011
5 – Investimentos
5.2. O comitê de investimentos está instalado e operante, de modo a contribuir para a adequada gestão da carteira de investimentos, conforme previsto na Portaria MTPS nº 519/2011?
– Instalação e atuação do comitê de investimentos
– Certificação dos membros
5 – Investimentos
5.3. A composição da carteira de investimentos do RPPS obedece ao marco legal e à política de investimentos dos RPPS?
5.3.1. A composição e o desempenho da carteira de investimentos do RPPS obedece à política de investimentos dos RPPS?
–Aprovação da política anual de investimentos por órgão superior de deliberação colegiado
–Composição da carteira compatível com a política anual de investimentos e com a meta prevista em relação àrentabilidade.
–Acompanhamento da rentabilidade da carteira
5 – Investimentos
5.3. A composição da carteira de investimentos do RPPS obedece ao marco legal e à política de investimentos dos RPPS?
5.3.2. A composição da carteira de investimentos do RPPS obedece ao marco legal dos RPPS?
–Composição da carteira de acordo com a Resolução CMN nº 3.922/2010
–Existência de aplicação em Fundo de Investimento com risco atípico
5 – Investimentos
ContatoAdriana Falcão do Rêgo (Coordenação)
Eduardo Ferreira AlbuquerqueMaria Zaira Chagas Guerra Pontes
Paulo Germano da Costa Alves FilhoSara Maria Rufino de Sousa
Yara Sílvia Mariz Maia Pessoa
auditoriaoperacional@tce.pb.gov.br
Tribunal de Contas do Estado da ParaíbaRua Prof. Geraldo Von Sohsten, 147 - Jaguaribe, João Pessoa - PB
(83) 3208-3300
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