auditoria coordenada – rpps

Auditoria CoordenadaRegimes Próprios de Previdência Social – RPPS

Matriz de Planejamento

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João Pessoa, março de 2016

Tribunal de Contas do Estado da Paraíba

Quadro sinótico das informações relevantes do planejamento de uma auditoria:

• Problema de auditoria• Questões de auditoria• Informações requeridas para responder

à questão de auditoria• Fontes de informação• Procedimentos de coleta de dados• Procedimentos de análise de dados• O que a análise vai permitir dizer


Problema de auditoria

Deve-se definir o escopo e expressar o "problema" que norteará todo o esforço de concepção e execução da auditoria.

Questões de auditoria

–Problema deve ser subdividido em partes que não se sobreponham.

–Identificar possíveis questões que solucionem o problema encontrado.


Informações requeridas

Informações que devem ser obtidas pela equipe de auditoria para responder a questão de auditoria.

Fontes de informação

Fontes primárias: controle sobre a forma de coleta dos dados. Ex. entrevistas e questionários.Fontes secundárias: coletadas e sistematizadas por outros. Ex. registros administrativos, legislação, base de dados informatizada e estatísticas oficiais.


Procedimentos de coleta de dados– Questionários

– Entrevistas

– Observação direta

– Uso de dados existentes

Procedimentos de Análise de dadosDeve-se identificar as técnicas que serão utilizadas a partir do

tipo de dado coletado (análise quantitativa ou qualitativa).

Procedimento interativo, isto é, realizam-se análises iniciais na fase de planejamento e, à medida que a auditoria progride, as análises são refinadas.


O que a análise vai permitir dizer

Resposta à questão de auditoria: conclusões ou resultados esperados:

• Se as conclusões alcançadas permitirão responder integralmente às questões de auditoria.

• Se será possível fazer afirmações conclusivas sobre o objeto da auditoria.

• Se as conclusões se limitarão aos casos examinados ou se será possível generalizá-las.


PROBLEMA: Expressa de maneira clara e objetiva o que motivou a AuditoriaQUESTÃO/SUBQUESTÃO: Expressa questões que subdividem e solucionam o problema encontrado

INFORMAÇÕES REQUERIDAS

FONTE DAS INFORMAÇÕES

PROCEDIMENTO DE COLETA DE

DADOS

PROCEDIMENTO DE ANÁLISE DE

DADOS

O QUE A ANÁLISE VAI

PERMITIR DIZER

Identifica as informações necessárias para responder a questão de auditoria

Identifica as fontes de cada item de informação

Identifica as técnicas de coleta de dados

Identifica as técnicas a serem empregadas na análise dos dados

Esclarece que conclusões ou resultados podem ser encontrados


Questões de Auditoria - RPPS

Gestão do RPPS

Unidade Gestora tem por finalidade a administração, o gerenciamento e a operacionalização do RPPS, incluindo a arrecadação e gestão de recursos e fundos previdenciários, a concessão, o pagamento e a manutenção dos benefícios (Portaria nº 402/08)

Criação da unidade gestora do RPPS: lei do ente federativo de iniciativa do Executivo

Conselhos Participação de representantes dos servidores públicos e dos militares, ativos e inativos, nos colegiados e instâncias de decisão em que os seus interesses sejam objeto de discussão e deliberação (art. 1º, VI, Lei nº9.717/98)Formação e periodicidade das reuniões em conformidade com a legislação do Ente

Gestão do RPPS

Deve buscar a profissionalização através do

acompanhamento da evolução dos ativos

financeiros e passivos previdenciários com o

objetivo de manter o Equilíbrio Financeiro e

Atuarial do sistema

Equilíbrio Financeiro e Atuarial

Financeiro: equivalência entre as receitas auferidas as obrigações do RPPS em cada exercício financeiro;

Atuarial: equivalência, a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigações projetadas, apuradas atuarialmente a longo prazo.

DÉFICITATUARIAL

EQUILÍBRIOFINANCEIRO

Valor presente do fluxo das receitas estimadas

+Ativos a valor de mercado

Receitas auferidasDÉFICIT

FINANCEIROObrigações

EQUILÍBRIOATUARIAL

Obrigações projetadas atuarialmente

Valor presente do fluxo das receitas estimadas

+Ativos a valor de mercado

Obrigações projetadas atuarialmente

Receitas auferidas Obrigações=

=

<

<

Em cada exercício financeiro:

Previsão atuarial:

Fonte: STN

Déficits Previdenciários

Avaliação atuarial

� Possível equilíbrio ou déficit atuarial é calculado a partir de estudo atuarial executado de acordo com as diretrizes da Portaria MPS 403/08

� Estudo técnico desenvolvido pelo atuário, baseado nas características da população analisada, de modo a estabelecer os recursos necessários para a garantia dos pagamentos dos benefícios previstos pelo plano previdenciário

� Realização obrigatória de avaliação atuarial inicial e reavaliação anual, para revisão do plano de custeio e benefícios (art. 1º, I, Lei nº 9.717/98)

Avaliação atuarial

�Deverão ser utilizadas as Tábuas Biométricas Referenciais para projeção dos aspectos biométricos dos segurados e de seus dependentes mais adequadas àrespectiva massa

�Deverá contemplar as perspectivas de alteração futura no perfil e na composição da massa de segurados (crescimento salarial, inflação, taxa de juros, etc.)

�Objetivo de dimensionar os compromissos do Plano de Benefícios e estabelecer o Plano de Custeio para a observância do equilíbrio financeiro e atuarial do RPPS

Plano Previdenciário

PLANO DE CUSTEIO (RECEITAS)

•Apresenta as fontes de recursos para custear a taxa de administração e os benefícios oferecidos no Plano de Benefícios.

•Define as alíquotas de contribuição previdenciária e aportes necessários para o equilíbrio do sistema, detalhando o custo normal e suplementar

PLANO DE BENEFÍCIOS (DESPESAS)

•Apresenta todos os benefícios que o RPPS pode oferecer ao servidor.

Financiamento do Plano

Os Regimes Financeiros são aqueles que determinam de que forma serão custeados os benefícios oferecidos pelo plano previdenciário em questão.

Regime Financeiro de Repartição Simples

Os valores arrecadados em um determinado exercício são utilizados para pagamento de benefícios no mesmo exercício: Pacto entre gerações (ativos financiam os inativos)

Regime Financeiro de Capitalização

Os valores arrecadados são capitalizados e as reservas formadas durante a atividade do servidor é utilizada, no futuro, para pagamento dos benefícios: os ativos financiam a sua própria aposentadoria

Reserva Matemática

As Reservas Matemáticas representam o valor de que o Sistema Previdenciário deveria dispor hoje para garantir o cumprimento de suas obrigações para com seus atuais e futuros aposentados e pensionistas

•A Provisão Matemática Previdenciária (passivo atuarial) deve ser contabilizada no Balanço Patrimonial do RPPS

Reserva Matemática

ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO

Patrimônio Patrimônio ConstituConstituíídodo

Reserva Reserva MatemMatemááticatica

DDééficitficit







SuperSuperáávitvit

DDÉÉFICIT TFICIT TÉÉCNICOCNICO

ATIVO < PASSIVOATIVO < PASSIVO

EQUILEQUILÍÍBRIOBRIO

ATIVO = PASSIVOATIVO = PASSIVO

SUPERSUPERÁÁVIT TVIT TÉÉCNICOCNICO

ATIVO > PASSIVOATIVO > PASSIVO

DÉFICITS PREVIDENCIÁRIOS

DÉFICITATUARIAL

DÉFICITFINANCEIRO

Valores necessários ao equilíbrio financeiro futuro do regime.

Insuficiências financeiras presentes para o pagamento dos benefícios previdenciários de cada mês.

Os entes são responsáveis pela cobertura dos déficits financeiros! (Lei nº 9.717/1998 art. 2º § 1º)

Plano de Amortização

Segregação de Massas

Estabelecimento de Alíquota de Contribuição Suplementar (3.1.91.13)

Aportes Periódicos para Cobertura do Déficit Atuarial (3.3.91.97)

Plano Financeiro(antes da data de corte)

Opções

Aporte para Cobertura de Déficit Financeiro(não há execução orçamentária)

Cobertura de Déficits

Fonte: STN

Plano Previdenciário(depois da data de corte)

Plano de Amortização

� Estabelecimento de alíquota de contribuição suplementar ou de aportes periódicos cujos valores sejam preestabelecidos

� Prazo máximo de 35 anos para que sejam acumulados os recursos necessários para a cobertura do déficit atuarial.

� Acompanhada de demonstração da viabilidade orçamentária e financeira para o ente

Inviabilidade do plano Inviabilidade do plano →→ SegregaSegregaçção de Massasão de Massas


Separação dos segurados em grupos distintos que integrarão o Plano Financeiro e o Plano Previdenciário (Capitalizado)

– Plano Financeiro (Temporário): constituído por um grupo fechado em extinção, sendo vedado o ingresso de novos segurados, sem objetivo de acumulação de recursos, sendo as insuficiências aportadas pelo Ente

– Plano Previdenciário: sistema estruturado com a finalidade de acumulação de recursos para pagamento dos compromissos definidos no plano de benefícios do RPPS


GRUPOGRUPOPREVIDENCIPREVIDENCIÁÁRIORIO

GRUPOGRUPOFINANCEIROFINANCEIRO

AtivosAtivosadmitidos admitidos

apapóós s cortecorte

AtivosAtivosAdmitidos Admitidos atatéé cortecorte

Inativos Inativos atuaisatuais

Novos e Novos e antigos antigos inativos inativos

Novos Novos ativos e ativos e

admitidos admitidos apapóós s cortecorte

Novos Novos inativosinativos

AtivosAtivos

InativosInativos

InInííciocio ““nn”” anosanos FinalFinal

Regime Regime Financeiro de Financeiro de CapitalizaCapitalizaççãoão

Regime Regime Financeiro de Financeiro de RepartiRepartiçção ão SimplesSimples

Evolução da Complementação do Tesouro

Anos

R$Grupo Financeiro


• Será considerada implementada a partir do seu estabelecimento em lei do Ente, mediante a separação orçamentária, financeira e contábil dos recursos e obrigações correspondentes

• A Nota Técnica Atuarial deverá estar segregada por plano.

• A transferência de recursos entre os planos financeiro e previdenciário é caracterizada como utilização indevida dos recursos previdenciários

Fluxo Financeiro do Sistema Previdenciário

Despesas Despesas AdministrativasAdministrativas

Pagamento Pagamento de Benefde Benefíícioscios

InvestimentosInvestimentos

* Contas do RPPS distintas daquelas do Ente (art. 6º, II, Lei nº 9.717/98)

Rentabilidade $$$

Investimentos

Responsável pela gestão dos recursos:

�Pessoa física vinculada ao Ente ou ao RPPS designada para a função por ato da autoridade competente

�Aprovado em exame de certificação (Ex. ANBIMA CPA-10/20), sendo exigida, desde 01/01/2015, para todos Entes que detenham quaisquer valores sob gestão

Portaria MPS 519/11

Investimentos

Comitê de Investimentos

�Órgão participante do processo decisório quanto àformulação e execução da política de investimentos, sendo facultativo para os RPPS cujos recursos não atingirem o limite de R$ 5.000.000,00

�Estabelecido por ato normativo do Ente que deve prever a composição e forma de representatividade, sendo exigível a certificação para a maioria dos seus membros

Investimentos

Investimentos

Antes do exercício, gestor do RPPS deve definir a Política Anual de Investimentos:

� modelo de gestão a ser adotado

� estratégia de alocação dos recursos

� parâmetros de rentabilidade perseguidos

� limites utilizados para investimentos em títulos e valores mobiliários

A meta atuarial é normalmente definida na Política de Investimentos como sendo a taxa de juros adotada na avaliação atuarial (6%, por exemplo) conjugada com um índice de inflação (INPC, IPCA, IGPM).

Representa a rentabilidade mínima dos investimentos de um plano de previdência, necessária para garantir o cumprimento dos seus compromissos atuais e futuros.

1ª Questão: A Unidade Gestora única tem capacidade e autonomia, legal e operacional, para realizar a gestão do regime de previdência dos servidores públicos do ente?


GOVERNANÇA E GESTÃO (1)

1.1 Os pressupostos básicos de constituição da Unidade Gestora Única e os padrões mínimos de sua profissionalização estão sendo cumpridos?

- Lei de criação

- Colegiados (composição e funcionamento)

- Quadro próprio de servidores

- Controle interno

- Práticas de gestão

1 – Governança e Gestão

1.2 A Unidade Gestora única do RPPS tem atribuições que revelem um elevado grau de autonomia quanto à manutenção de bases de dados, cálculo de contribuições e conferência de pagamentos?

– Bancos de dados existentes e nível de interação com entes

– Folhas de pagamentos analíticas disponíveis

– Cálculos das contribuições conferidos

– Folha de pagamentos de aposentados e pensionistas

1 – Governança e Gestão


BASE CADASTRAL (2)

2ª Questão: A base cadastral utilizada pelos RPPS possui informações suficientes que permitam realizar avaliações atuariais anuais para o dimensionamento dos compromissos do plano de benefícios e a determinação do plano de custeio do regime?

2.1 A base cadastral possui estrutura adequada?– Estrutura mínima para avaliação atuarial

2.2 A base cadastral possui informações relativas aos servidores ativos, inativos, pensionistas e dependentes de todos os poderes e órgãos autônomos que compõem o ente instituidor do RPPS?

– Segurados e dependentes de todos os poderes

2.3 As informações da base cadastral estão atualizadas?

– Censos e Recadastramentos

2 – Base Cadastral


AVALIAÇÃO ATUARIAL (3)

3ª Questão: A avaliação atuarial de cada um dos RPPS foi realizada a partir de premissas razoáveis e as provisões matemáticas previdenciárias estão adequadamente contabilizadas nos balanços do RPPS e de seu Ente instituidor?

3.1 Algumas premissas utilizadas nas avaliações atuariais de 2012 a 2015 revelam-se razoavelmente consistentes e factíveis?

3.1.1 A taxa de juros utilizada, além de compatível com o limite máximo estabelecido na Portaria MTPS nº403/2008, é realista frente às projeções macroeconômicas da economia brasileira?

–Limite de ganho real de 6% (Portaria nº 403/2008)

–Rentabilidade da carteira de investimentos

–Realidade de mercado (FOCUS)

3 – Avaliação Atuarial


3.1.2 As projeções de despesas com benefícios previdenciários do RPPS definidas nas avaliações atuariais tem sido consistentes nos anos de 2012 a 2015?

3.1.3. Os valores projetados para as receitas de contribuições previdenciárias nas avaliações atuariais revelam-se consistentes nos anos de 2012 a 2015?

–Compatibilidade no primeiro ano entre estimativas de despesas/receitas e os valores realizados



3.1.4. O Plano de Amortização da Avaliação Atuarial para o Ente, servidores ativos, aposentados e pensionistas é factível com a capacidade de pagamento?

–Avaliação das alíquotas de contribuição e aportes previstos

3.1.5. Qual a hipótese adotada de projeção do crescimento real dos salários na última avaliação atuarial e como foi estimada?

–Estudos sobre aumentos salariais


3.2. As provisões matemáticas previdenciárias estão contabilizadas no balanço do RPPS e do Ente instituidor em conformidade com os valores da avaliação atuarial?

– Provisão matemática no Balanço Patrimonial compatível com avaliação atuarial



CONTRIBUIÇÕES

PREVIDENCIÁRIAS(4)

4ª Questão: As contribuições previdenciárias dos entes federativos e segurados aos seus respectivos regimes de previdência própria e pagamentos de parcelamentos foram regularmente efetuados e contabilizados ao longo de 2015?

4.1 Há informações disponíveis nos Demonstrativos de Informações Previdenciárias e Repasses (DIPR) sobre os valores de contribuições previdenciárias e dos parcelamentos para todos os meses de 2015?

– Envio de DIPR com informações suficientes sobre repasses e parcelamentos

– Irregularidades no DIPR

4 – Contribuições Previdenciárias

4.2 O repasse de contribuições foi efetuado regularmente entre Ente e RPPS?

4.3 Os acordos de parcelamentos e reparcelamentos em vigor estão sendo honrados?

– Ausência de repasse de acordo com o DIPR

– Inconsistências entre DIPR e contabilidade

– Acompanhamento dos repasses

4 – Contribuições Previdenciárias


INVESTIMENTOS (5)

5ª Questão: A carteira de investimentos dos RPPS foi administrada em 2015 obedecendo às condições mínimas de funcionamento do comitê de investimentos, à transparência da gestão, aos limitesde enquadramento exigidos pelo marco legal e obteve uma rentabilidade compatível à política anual de investimentos definida?

5.1. A gestão de investimentos do RPPS étransparente, conforme previsto na Portaria MTPS nº 519/2011?

– Informações divulgadas a segurados e pensionistas, de acordo com o Art. 3º, VIII, da portaria MPS nº519/2011

5 – Investimentos

5.2. O comitê de investimentos está instalado e operante, de modo a contribuir para a adequada gestão da carteira de investimentos, conforme previsto na Portaria MTPS nº 519/2011?

– Instalação e atuação do comitê de investimentos

– Certificação dos membros

5 – Investimentos

5.3. A composição da carteira de investimentos do RPPS obedece ao marco legal e à política de investimentos dos RPPS?

5.3.1. A composição e o desempenho da carteira de investimentos do RPPS obedece à política de investimentos dos RPPS?

–Aprovação da política anual de investimentos por órgão superior de deliberação colegiado

–Composição da carteira compatível com a política anual de investimentos e com a meta prevista em relação àrentabilidade.

–Acompanhamento da rentabilidade da carteira

5 – Investimentos

5.3. A composição da carteira de investimentos do RPPS obedece ao marco legal e à política de investimentos dos RPPS?

5.3.2. A composição da carteira de investimentos do RPPS obedece ao marco legal dos RPPS?

–Composição da carteira de acordo com a Resolução CMN nº 3.922/2010

–Existência de aplicação em Fundo de Investimento com risco atípico

5 – Investimentos

ContatoAdriana Falcão do Rêgo (Coordenação)

Eduardo Ferreira AlbuquerqueMaria Zaira Chagas Guerra Pontes

Paulo Germano da Costa Alves FilhoSara Maria Rufino de Sousa

Yara Sílvia Mariz Maia Pessoa

[email protected]

Tribunal de Contas do Estado da ParaíbaRua Prof. Geraldo Von Sohsten, 147 - Jaguaribe, João Pessoa - PB

(83) 3208-3300

auditoria coordenada – rpps

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