apostila contabilidade gerencial versao recente
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Apostila de Contabilidade Gerencial
Prof: Léo Fernandes Quadra.
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LIVROS INDICADOS:
1. CONTABILIDADE GERENCIAL – Silvio Aparecido Crepaldi – Editora Atlas
2. CONTABILIDADE GERENCIAL – Warren, Reeve & Fess – Editora Thomsom
3. CONTABILIDADE GERENCIAL – James Jiambalvo- Editora LTC
PROGRAMA
1. CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE GERENCIAL
2. TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCURSSAO SOBRE PLANEJAMENTO,
CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO
3. CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABORÇÃO
4. ANALISE – CUSTO, VOLUME, LUCRO
5. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO, PONTO DE EQUILIBRIO, MARGEM DE
SEGURANCA, GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL
6. DECISÕES ESPECIAIS
7. CUSTEIO POR ATIVIDADES (ABC)
I. INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE GERENCIAL
A meta da Contabilidade Gerencial é fornecer informações que os gerentes
precisam para o planejamento, o controle e a tomada de decisão.
PLANEJAMENTO – plano que comunica as metas da empresa aos empregados, e
especifica os recursos necessários para atingí-las.
CONTROLE – e alcançado pela avaliação do desempenhos dos gerentes e das operações
pelas quais eles são responsáveis.
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RELATÓRIO DE DESEMPENHO – avalia o desempenho dos gerentes e das operações
que eles controlam.
Fornece comparação do desempenho atual com o do período passado ou com o planejado.
TOMADA DE DECISÃO – parte integrante do processo de planejamento e controle –
punir ou recompensar gerentes, alterar as operações ou revisar planos.
* Novo Produto?
* Abandonar Produto?
Etc.
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PLANO
AÇÕES EMPREENDIDAS PARA IMPLEMENTAR O PLANO
RESULTADO
COMPARAÇÃO ENTRE OS RESULTADOS PLANEJADOS E OS RESULTADOS REAIS
AVALIAÇÃO
DECISÃO DE RECOMPENSAR OU DE PUNIÇÃO DOS GERENTES
DECISÃO DE ALTERAR AS OPERAÇÕES OU DE DIVISÃO DE PLANOS
DIFERENÇAS ENTRE A CONTABILIDADE GERENCIAL E A CONTABILIDADE
FINANCEIRA
USUÁRIO INTERNO EXTERNO
PRINCÍPIOS
FUNDAMENTAIS
NÃO NECESSARIAMENTE
SEGUE OS PRINCÍPIOSSEGUE OS PRINCÍPIOS
DETALHAMENTO MAIS DETALHADA MENOS DETALHADA
INFORMAÇÕES
NÃO MONETÁRIAS
MAIS INFORMAÇÕES NÃO
MONETÁRIAS
MENOS INFORMAÇÕES
NÃO MONETÁRIAS
FUTURO MAIOR ÊNFASE ÊNFASE DO PASSADO
II. TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCUSSAO SOBRE
PLANEJAMENTO, CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO
* CUSTOS VARIÁVEIS – ex: tecido, mão de obra direta.
Altera de acordo com o volume de produção. Fixo na unidade e variável no total.
* CUSTOS FIXOS – independe do volume de produção. Fixo no total e unitariamente e
variável.
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CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE FINANCEIRA
Ex: CUSTO FIXO CUSTO FIXO
R$ 1.000,00 R$ 1.00,00
VOLUME 100 VOLUME 200
Cfu = 1000/100 Cfu = 1000/200
Cfu = 10 Cfu = 20
* CUSTO MISTO – parcela fixa e variável.
Ex: luz, máquina copiadora, telefone
* CUSTO IRRECUPERÁVEL – custos incorridos no passado, não são relevantes para as
decisões no futuro.
* CUSTO DE OPORTUNIDADE - são valores e benefícios a que se renunciam, quando
uma alternativa de decisão é selecionada em detrimento de outra.
* CUSTO DIRETO – identificável no produto, atividade ou departamento.
* CUSTO INDIRETO – não podem ou não valem a pena serem associados a um produto,
atividade ou departamento (rateio).
* CUSTOS CONTROLÁVEIS E NÃO CONTROLÁVEIS – é controlável quando a
gerencia pode influenciar.
Ex: Material Direto e Matéria Prima controlável
Seguro – não controlável
* CUSTO PADRÃO – custo possível de ser atingido. Mensura desempenho ao ser
comparado com o custo real.
* CUSTO META – Preço / Mercado $ 100
Margem / Lucro ($20)
III. IDÉIAS FUNDAMENTAIS NA CONTABILIDADE GERENCIAL
* A TOMADA DE DECISÃO SE BASEIA EM ANÁLISE INCREMENTAL.
* VOCÊ OBTÉM AQUILO QUE VOCÊ MEDE.
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Ex: “TORTAS MARIA & CIA”
O custo de produção de 200.00 tortas é de: R$ 790.000,00, assim representada:
1. Custo de Ingredientes $ 250.000,00
Cu= 250.000/200.00 Cu= 1,25/u
2. Custo de Mão de Obra $ 300.000,00
Cu= 300.000/200.00 Cu= 1,50/u
3. Aluguel $ 60.000,00
4. Depreciação $ 80.000,00
5. Outros Custos Fixos $ 100.000,00
CUSTO TOTAL $ 790.00,00
CUSTO UNITÁRIO $ 3,95/u
SITUAÇÃO: Uma cadeia de restaurantes procurou a empresa para comprar 50.000 tortas a $
3,50/u.
ALTERNATIVAS: 1. Aceitar a oferta
2. Recusar a oferta
ANÁLISE INCREMENTAL
a. RECEITA INCREMENTAL
$ 50.00 u X $ 3,50/u = $ 175.000
(-)
b. CUSTOS INCREMENTAIS
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B1 – INGREDIENTES: 50.000 X 1,25 = 62.500
B2 – MÃO DE OBRA: 50.000 X 1,50 = 75.000
(137.500)
LUCRO INCREMENTAL $37.500
CONCLUSÃO: Se tivermos condições de produzir 50.000, poderemos aceitar a proposta,
pois ela gerará um lucro incremental de $ 37.500
Aluguel / Depreciação / Outros Custos Fixos – não são custos incrementais, por isto
não são relevantes na tomada de decisão.
* Medidas de desempenho influenciam amplamente o comportamento dos gerentes.
Ex: Número de clientes conquistados no período, porém caem no esquecimento – outras
coisas importantes.
A empresa deve desenvolver um conjunto equilibrado de medidas de desempenho, e evitar
ênfase demasiada.
Ex: Medidas associadas a venda, reclamações, numero de peças defeituosas etc.
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MEDIDAS
DE
DESEMPENHO
AÇÕES DOS GERENTES
III. CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABSORÇÃO
a. CUSTEIO POR ABSORÇÃO
* Consiste na apropriação de todos os custos de produção para os produtos e/ou serviços
produzidos. Os custos vão para o ativo na forma de produtos, e só podem ser considerados
despesas ao ocorrer a venda do produto – princípio da realização
a. SEPARAÇÃO DOS GASTOS DO PERÍODO EM CUSTOS E DESPESAS
b. CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM DIRETOS E INDIRETOS
c. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS AOS PRODUTOS
d. APROPRIAÇÃO, POR RATEIO, DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
b. CUSTEIO VARIÁVEL
* Considera como custo de produção do período, apenas os custos variáveis incorridos. Os
custos fixos pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são considerados como
custo de produção e sim despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do exercício.
Desse moço, o CPV e os estoques de produtos em elaboração e produtos acabados só conterão
custos variáveis.
Ex: CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABSORÇÃO
A “CHAPÉUS BAHIA S.A” produziu durante o mês de janeiro de X5 , 35 unidades.
Os custos e despesas para o único modelo de chapéu que produz são:
VARIÁVEIS $ FIXOS $
Matéria Prima 75 Depreciação 300
MOD 50 MOI 3.000
Despesas de Vendas 25 Outros Fixos 1.250
Despesas Gerais 1.450
TOTAL 150 TOTAL 6.000
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O preço de venda é de $ 450/u e não havia estoques iniciais, foram vendidos 25 u.
Pede-se calcular:
1. O lucro do mês pelo custeio direto e pelo custeio por absorção
2. O valor do estoque final pelos dois sistemas
3. O lucro apurado, por ambos os sistemas, supondo que no mês de Fevereiro, a empresa
produza 20u e venda 30u, e que os custos variáveis por unidade, as despesas fixas e os
custos fixos do mês permaneçam os mesmos.
RESOLUÇÃO
a. CUSTEIO POR ABSORÇÃO
A1 – VENDAS 25u x 450u=11.250
(-) CPV 25u x 255u=(6.375)
Sub-total 4.875
(-) Despesas de vendas 25u x $25u = (625)
(-) Despesas gerais (1.450)
Valor Líquido 2.800
CUSTO VARIÁVEL $ => CUSTO FIXO $
MP 75 Depreciação 300
MOD 50 MOI 3.000
Total 125 Outros custos fixos 1.250
Total 4.550
CF/u = 4550 ÷ 35 = $130u
CT/u = CV/u + CF/u = 125 + 130 = 255/u
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b. CUSTEIO VARIÁVEL ou DIRETO
B1 – VENDAS 25/u x 450/u = 11.250
(-) Custos Variáveis 25/u x 125/u = (3.125)
(-) Despesas de Vendas 25/u x 25/u = (625)
Margem de Contribuição = 7.500
(-) Custos Fixos = (4.550)
(-) Despesas Fixas = (1.450)
Lucro Líquido = 1.500
CUSTEIO ABSORÇÃO CUSTEIO VARIÁVEL
LUCRO 2.800 1.500
1.300
Sendo: 10u (em estoques) x $130u = 1.300
ESTOQUE FINAL:
▪Custeio por absorção
CT/u = $255 x 10 = $2.550
▪Custeio variável ≠ $1.300
CV/u = $125 x 10 = $1.250
Produção Venda Estoque
Janeiro 35/u 25/u 10
Fevereiro 20/u 30/u 0
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COMPARAÇÃO
Direto Absorção Vendas Prod.
Lucro/Janeiro 1.500 2.800 25u 35u
Lucro/Fevereiro 3.000 1.700 30u 20u
Jan + Fev 4.500 4.500 Saldo final em estoque: 0
Custo Direto -> É útil para tomada de decisões administrativas ligadas à fixação de preços,
decisões de compra ou fabricação, determinação do “mix” de produtos e ainda para
possibilitar a determinação imediata do comportamento dos lucros em face das oscilações de
venda.
RECAPITULAR
Custos e Despesas variáveis
Variam proporcionalmente ao volume de atividade da empresa.
Unitariamente é fixo.
Apropriados com precisão dos produtos.
Custos e Despesas fixas
No total é fixo, dentro de certo intervalo de produção.
Variável unitariamente.
Rateios.
Margem de contribuição
É a diferença entre as vendas e os custos/despesas variáveis. Auxilia
os gerentes a:
1) decidir se deve diminuir ou expandir uma linha de produto
2) avaliar alternativas provenientes da produção, de propaganda, etc
3) decidir estratégias de preço, serviços ou produtos
4) avaliar desempenho.
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Ex: Preço/Venda (PV) $15
Custo Variável Unitário
CV/u ▪matéria-prima $3u
▪MOD $4u
Comissão de vendas = 5% do preço de venda
Impostos = 15% do preço de venda
Margem de Contribuição Unitária ?
DEMONSTRANDO
PV $15
(-)CVu 3+4 $7
(-)DVu 0,75+2,25 $3 0,75 = 5% de $15
2,25 = 15% de $15
= MC
Presumidamente, representa a parcela do preço de venda que ultrapassa os custos/despesas variáveis
e que contribuirá para a absorção dos custos/despesas fixas e, ainda, formar o lucro.
PRODUTOS MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA
A $780
B $770
C $860 <= É o produto mais rentável
Aplicação da margem de contribuição, quando houver limitações na capacidade produtiva.
▪ Uma empresa fabricante de 4 modelos diferentes de produtos, possui os dados de custos
variáveis unitários totais (MOD+MD+Variável Direta) que são os seguintes:
Produtos Custo variável unitário Preço de venda MC
X 1.400 $1.700 $300
Y 900 $1.500 $600
Z 2.500 $3.000 $500
W 800 $1.500 $700
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RESTRIÇÕES
1-> O número de horas/máquina está limitado a 88.800 h/m
2-> A demanda prevista é a seguinte:
Produtos H/M necessários/un Demanda prevista/un Total H/M
X 4,50 3.000 13.500
Y 12,00 2.500 30.000
Z 8,50 3.200 27.200
W 15,00 1.800 27.000
97.700
(demanda requerida)
Margem de contribuição por fator de restrição (h/máq/u)
PRODUTOS
X 300 ÷ 4,5 = 66,67 + lucrativo
Y 600 ÷ 12 = 50,00
Z 500 ÷ 8,5 = 58,82
W 700 ÷ 15 = 46,67 - lucrativo (cortar h/máq)
*Preciso diminuir 97.700 – 88.800 = 8.900 h/máq do produto W
DEMANDA
X 3.000u
Y 2.500u
Z 3.200u
W 1.800 – 594 = 1.206u
Margem de Contribuição Total
X 3.000u x $300 = 900.000
Y 2.500u x $600 = 1.500.000
Z 3.200u x $500 = 1.600.000
W 1.205u x $700 = 844.200
MCT = 4.844.200
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Se tivéssemos tirado o produto X (supostamente o menos rentável), qual seria a margem de
contribuição total?
8.900 h/máq = 1.978u
4,5
=> Demanda é 3.000
=> Vender: 3.000 – 1.978 = 1.022u
Considerando o menos rentável
PRODUTOS
X 1.022u x $300 = 306.600
Y 2.500u x $600 = 1.500.000
Z 3.200u x $500 = 1.600.000
W 1.800u x $700 = 1.260.000
4.666.600
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Margem de Contribuição também é útil no estabelecimento de simulações de quantidade
produtiva e do preço de venda para se obter a maior lucratividade. Considerando que a curto
prazo os custos fixos se mantem inalterados, o preço de venda pode ser imperativo na
determinação da demanda prevista para o mercado. A análise da margem de contribuição
oferece a opção de maior rentabilidade.
Ex: A “Cia. Beta” fez pesquisas do produto “x”
1) Se o preço for $100/u, provavelmente serão vendidos 5.000 u/mês.
2) Se for colocado por $80/u, provavelmente venderá 8.000u/mês.
Qual a melhor alternativa, sabendo-se que os custos e despesas variáveis unitários são de $60/u?
SIMULAÇÕES
Alternativa 1: 5000 a $100/u
MCu = PV – CDV/u MCt = MCu x Q
MCu = 100 – 60 MCt = $40 x 5000
MCu = $40/u MCt = $200.000
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Alternativa 2: 8000 a $80/u
MCu = PV – CDV/u MCt = MCu x Q
MCu = 80 - 60 MCt = $20 x 8000
MCu = $20/u MCt = $160.000
PONTO DE EQUILÍBRIO (Break Even Point/Ponto de Nivelamento)
▪ Representa o nível de operações no qual as receitas e os custos de uma empresa são iguais.
$
Q
CF
CV
CTRT
PR
EJU
IZO
LUCRO
PONTO DE EQUILÍBRIO
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No ponto de equilíbrio
RT = CT -> lucro = 0
P x Q= CF + CV
P x Q= CF x CVu x Q
P x Q - CVu x Q = CF
Q (P – CVu) = CF
Q x MCu = CF
Q = CF Q = CF + DF
MCu MCu
Exemplo 1:
P = $0,6/u ; CVu = $ 0,5/u ; CF = $6.000
Ponto de equilíbrio
Q = CF
MCu
Q = 6.000
0,6 – 0,5
Q = 6.000
0,1
Q= 60.000
60.000 x 6 = $ 36.000
Exemplo 2:
P = $0,6/u
CVu= $0,5/u
CF= $6.000
MCu = $0,1/u
Qtde. vendidas = 100.000u
* Receita de vendas
$0,6 x 100.000 = 60.000 100%
(-)CDV
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$0,5 x 100.000 = (50.000) 83,33%
= MC
(-)$0,10 x 100.000= 10.000 16,66%
(-) CF = (6.000) 10%
= Lucro 4.000 6,66%
$ 6.000 ÷ 0,16666 = $36.000
Ponto de Equilíbrio
1 – Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC)
* Ponto em que o lucro é igual a zero
RT = CT
PECq= CF PECrt = CF => P x q = CF x P
MCu 2MC MCu
2 – Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE)
* Nível de vendas para um lucro desejado
Qpee= CF + LD
MCu
3 – Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF)
* Nível de vendas para cobrir gastos desembolsáveis (= exclui depreciações e inclui
amortizações =).
Qpef = CF – depreciação + amortização
MCu
Margem de Segurança
- Diferença entre a receita de vendas atuais e as vendas no ponto de equilíbrio.
MC ($) = vendas atuais – vendas pto. Equilíbrio
MC (%) = vendas atuais – vendas pto. Equilíbrio
Vendas atuais
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Grau de Alavancagem Operacional (GAO)
- Composição relativa de custos variáveis e fixos da empresa.
- O GAO representa o quanto será o impacto em termos percentuais no lucroem
decorrência de uma alteração em termos percentuais no volume de vendas.
GAO = Margem de contribuição
Lucro operacional
EX:
* vendas no pto. Equilíbrio (L= 0) $200.000
* vendas atuais $250.000
MS = 250.000 – 200.000
MS = 50.000
MS (%) = 250.000 – 200.000
250.000
MS (%) = 0,2 ou 20%
EXEMPLO
EMPRESA A AUMENTO DE 10% NAS VENDAS
* vendas $400.00 $ 440.000
(-) custos variáveis ($ 300.000) ($ 330.000)
= MC $ 100.000 $ 110.000
(-) custos fixos ($ 80.000) ($ 80.000)
= lucro $ 20.000 $ 30.000
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GAO = MCT
LO
GAO = 100.000
20.000
GAO = 5,0
Produto A B
* Preço/ Venda $2/u $5/u
* CV $1/u $3/u
MCu Mix de vendas 1 2
3 1
Custos Fixos Período = $ 125.00
- Ponto de equilíbrio em quantidades A e B ?
MC ponderada = MCa x A + MCb x B
A + B
MCp = 1 x 3 + 2 x 1
3 + 1
MCp = 3 + 2
4
MCp = 5
4
MCp = $ 1,25/u
Q = CF
MCu
Q = 12500
1,25
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Q= 100000u
Então: A + B = 100.000 u
A = 3B
A = 75% vendas ------- 0,75 x 100.000 = 75.000u
B = 25% vendas --------0,25 x 100.000 = 25.000u
A B TOTAL
MC $ 1 x 75.000 $ 2 x 25.000
= 75.000 = 50.000 125.000
C FIXO (125.000)
LUCRO 0
Vovô possui uma loja de roupa. Para um volume de venda de $ 300, seus custos
totalizam $ 250. Quando sua receita atinge o valor de $ 500, seu lucro é de $100.
Quanto vovô tem de vender para atingir o ponto de equilíbrio?
RESOLUÇÃO
* VENDAS $ 300 $ 500
* Custos ($280) ($ 400)
Lucro $ 20 $ 100
- Ponto de Equilíbrio em $
GAO = delta % lucro = 400% = 4 = 6,0
Delta % volume de vendas 66,66% 2/3
20
MS % = V1 – Vo = $ 300 – Vo = Vo = 300-50 = 250
Vi $ 300
MS = 1 = 1 = 0,16666 ou 16,66%
GAO 6
A “ Cia. LL Vidros” deve os seguintes resultados:
Mês Fevereiro Março
Volume 350 lotes 400 lotes
Receita $103.250 $118.000
MD $61.250 $70.000
MOD $8.575 $9.800
MOI $4.700 $4.800
Força $2.375 $2.500
Supervisores $4.000 $4.000
Depreciação $13.000 $13.000
Outros Custos Ind. Fabri. $4.850 $4.900
Custos Totais $98.750 $109.000
Lucro $4.500 $9.000
Pede-se: Calcular o volume operacional, para um lucro de $18.000
Resolução
CFmoi = $4.000 CF + CV = 2375
CFUmoi = $2 CF + CVu x q
CFforça = $1.500 CF + 25 x 350 = 2.375
CVu = $2,5 CF + 875 = 2375
CFsup = $4.000 CF = 2375 – 875 = 1500
CFdipr = $13.000 CVu = 1,00
CFdcp = $4.500
350 Lotes 400 Lotes
21
* Receita $ 103.250 $118.000
103.250 : 350 = 295 118.000 : 400= 295
*MID $ 61.250 $ 70.000
61250 : 350 = 175 70.000 : 400 = 175
* MOD $ 8575 $ 9.800
8575 : 350 = 24,5 9800 : 400 = 24,5
* MOI $ 4.700 $ 4.800
$ 100 100 : 50 = 2
* Força $ 2.375 $ 2.500
6,78 6,25
diferença 12,5
*Supervisores $ 4.000 $ 4.000
*Depreciação $ 13.000 $ 13.000
*outros custos de fabr. $ 4.850 $ 4.900
CF = 4.000 + 1.500 + 4.000 + 13.000 + 4.500
CF = 27.000
LD = 18.000
MCu = PVu – CDVu
MCu = 295 – (175 + 24,50 + 2,0 + 2,50 + 1,00)
MCu = 295 – 205
MCu = 90
Q = CF + LD Q = 27.000 + 18.000
MCu 90
22
Uma empresa vende 40 unidades de produtos. O preço unitário de venda é de $
12.000, os custos e despesas variáveis unitários de $ 3.000 e os custos e despesas
fixas mensais totais de $ 36.000.
Calcule o ponto de equilíbrio em unidades e o resultado operacional líquido das
operações normais na empresa.
RESOLUÇÃO
Vendas = 40u
PVu = $ 12.000
Custos e Despesas Variáveis Unitário = $ 3.000
Custos e Despesas Fixas Mensais = $ 36.000
PECq = CDF MCu = 12.000 – 3.000 = 9.000
MCu PV – CDV = MIC – CF = Lucro
PECq = 36.000
9.000
PECq = 4u
MCt = 9.000 x 40
MCt = 360.000
CDF = (36.000)
Lucro = 324.000
* Uma empresa obteve, no primeiro semester de 2002, uma receita com vendas no
montante de $ 1.650.000, um custom variável de fabricação de $ 720.000, uma despesa
variável de vendas de $ 135.000 e um custo fixo de fabricação de $ 320.000. Calcule a
margem de contribuição pelo custeio direto e o resultado bruto pelo custeio absorção.
23
Resolução
Recita de Vendas $1650.000Custo Variável Total de Fabricação$720.000DV Vendas $135.000CFT fabr $ 320.000
MC = Receitas – Custos e Despesas Variáveis MC = 1650.000 – 720.000 – 135.000 MC = 795.000
Resultado Bruto
* Receita de Vendas $1650.000(-) CPV ($720.000) ($320.000)Total = $610.000
Uma Empresa Investiu $ 150.000 em um empreendimento novo e deseja um lucro correspondente a 6% ao mês. Os dados Projetados são os seguintes: Preço de Venda unitário $7,00, custo variável unitário $4,00 , despesas variáveis 20% do preço de venda e custos fixos e despesas fixas em um total de $5.000 por mês. Diante destes fatos, calcule o ponto de equilíbrio econômico desejado.
Resolução:
Investimento $150.000Retorno 6%PVu $7CVu $4Despesas Variáveis $20 PV
24
Custos e Despesas Fixas $ 5.000PEE?
MCu = PV – Cvu – Dvu MCu = 7 – 4 – 1,4 MCu = 1,6
PEE = CDF + LD MCu
PEE = 5.000 + 9.000 1,6
PEE = 8750u Receita PEE = 8750 x $7 = $61.250
Uma Empresa Apresenta os seguintes dados no orçamento do primeiro semestre de 2004: Preço de Venda unitário $66,80 , Custo Variável Unitário $57,60 , custo fixo $ 768.000. Calcule o número de unidades mínimas necessárias para produzir, sabendo – se que a empresa deseja gerar um lucro operacional de $ 60.000 no primeiro semestre de 2004.
Resolução:
PVu = $66,80 PEE em Q ? CVu = $57,60 Q = CF+LD CF = $768.000 MCu Q = 90.000LO = $60.000 Q = 768.000+60.000 66,80 – 57,60
Q = 828.000 920
25
A Administração de uma empresa apresentou em 01.09.2003. As informações gerenciais para o ano de 2004. Calcule o grau de alavancagem operacional, a margem de segurança e o percentual de margem de segurança previstos pela empresa, com base nos dados apresentados abaixo:
$ %Vendas 45.000.000 100Custos Variáveis 20.384.000 45MC 24.616.000 55Custos e Despesas Fixas 13.316.000 30Lucro Líquido 11.300.000 25
Resolução
Gao ? MCT = 24.616.000 = 2,178 LOP 11.300.000
MS em % 1 = 1 = 0,4591 ou 45,91% GAO 2,178
MS em $ CF = 13.316.000 = 24.210.909,09 %MS 0,55
MS $ = Vi – Vo = 45.000.000 – 24.210.909,09 MS $ = 20.789.090,91
No primeiro semestre de 2003, uma empresa produziu e vendeu 5.500 unidades de um determinado produto, apresentando o seguinte resultado:
Receita Total $ 99.000.000(-) Custos e Despesas Variáveis de produtos vendidos $ 60.500.000MC $38.500.000Custos e Despesas Fixas $ 11.000.000Resultado Operacional $ 27.500.000
26
Calcule:
A) O ponto de equilíbrio contábil em unidades
PEC = CDF = MCu = 38.500.000 MCu 5.500
PEC = 11.000.000 MCu = $7.000u
PEC = 1572u
B) O ponto de equilíbrio financeiro em unidades para cobrir um divida total de $ 13.000.000 pagável em 5 parcelas, vencendo a primeira neste ano e uma depreciação no montante de 25% dos custos e despesas fixas.
PEF = Q = CDF – deprec + Amortização MCu
Q = 11.000.000 – 2750.000 + 2.600.000 7.000
Q = 1550u
Depreciação: 25% de 11.000.000 = 2.750.000
Amortização: 13.000.000 = 2.600.000 5
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c) O ponto de equilíbrio financeiro econômico em unidades para cobrir um lucro desejado de 25% sobre os custos além de levar em conta o custo de oportunidades.
PEE = CDF + LD MCu
PEE = 11.000.000 + 25% (11.000.000+11.000q)Q = 11.000.000 + 2.750.000 + 2750q7000q = 13.750.000 +2750q7000q – 2750q = 13.750.0004250q = 13.750.000 q = 3236u
Calcular o ponto de equilíbrio de uma empresa com as seguintes informações:
Lucro Liquido Desejado após o IR $ 350.000Venda/unitário $ 10/uCustos e Despesas variáveis por unidade $ 4/uCustos e despesas fixas $ 100.000Alíquota de IR 30%
Resolução
PEEq = CDF + LD Q = 100.000+500.000 MCu 6
Q = 100.000 + LAIR Q = 600.000 10-4 6
Q = 100.000
28
Conferindo
Receita x PVu = 100.000 x $10/u= 1.000.000(-) CDV 100.000 x $4 = (4000.000)= MC 100.000 x $6 = 600.000(-) CDF (100.000)= L.Operacional 500.000(- IR 30%) (150.000)= L. Liquido 350.000
A Good Earth Map Company deseja usar o método dos máximos e dos mínimos para estimar o custo total e o custo dos respectivos componentes fixos e variáveis. Os dados dos níveis de produção, mais alto e mais baixo, são os seguintes:
Níveis Unidades Produzidas Custos Totais Mais Alto 40.000 485.000Mais Baixo 15.000 322.500
PEDE – SE:
a) Determinar o custo variável unitário e o custo fixo
CVu = 485.000 – 322.500 40.000u – 15.000u
CVu = $6,5
29
CT = CVu x q + CFCT = 6,5q + CF Substituindo 485.000 e 40.000 (nível mais alto)
$485.000 = 6,5 x 40.000 + CF CF = 225.000Então CT = 6,5q + 225.000CT = 6,5 x 15.000 + 225.000CT = 97.500+225.000CT = 322.500
b) Com base em A, estime o custo total de 30.000 unidades produzidas.
Resolução
CT = 6,5q + 225.000CT = 6,5 x 30.000 + 225.000CT = 195.000 + 225.000CT = 420.000
A Cia Howard fabrica dois produtos:
Produto A Produto BPreço de Venda $80 $70Custos Variáveis $20 $40MC $60 $30
O produto A requer 5 horas de mão de obra, enquanto o produto B requer 2 horas. A empresa tem 320Hs de mão de obra disponíveis por semana. Além disso, a empresa pode vender tudo o que produzir de qualquer um dos produtos.
30
Pede se:
a) que produto a empresa deveria fabricar ?
A BMCu/hs de trabalho 60 = $ 12 30 = $ 15 5 2
b) qual seria o beneficio incremental de se obter 10 hs de Mao de obra adicionais ?
B = 320 = 160u 2
B = 10 = 5u 2
B = MCu x q B = 30 x 5 = 150
A xenoc Inc produz auto falantes. O preço de venda de cada é de $800. O custo variável de produção é de $300 e o custo fixo mensal por mês é de $50.00.A empresa espera vender 120 pares de auto falantes em novembro. Pede se:
a) Calcule o lucro esperdo
MCT = MCu x q (-) Custo FixoMCT = (800-300) x 120 ($50.000)MCT = 500 x 120 = Lucro EsperadoMCT = $ 60.000 $ 10.000
31
b) Calcule a margem de segurança em $
MS $ = Vendas – V ponto/equilíbrioMS $ = 800 x 120 - V ponto/equilíbrioMS $ = 96.000 – 80.000 MS $ = 16.000
MS % = 96.000 / 16.000 = 0,166666 ou 16,67%
Preço de Venda $ 800Custos Variáveis $ 300MC $ 500
PEc = CDF PEc receita = 50.000 = $ 80.000 %MC 0,625
Conferindo
Receita de Vendas $ 80.000(-) Custos Variáveis ($30.000)=MC $50.000(-) Custos Fixos ($50.000)= Lucro Liquido 0
GAO = MCT = 500 x 120 = 60.000 = 6,0 LOP 10.000 10.000
32
Custeio por Atividades
Metodologia de custeio que procura reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
Avanço tecnológico e complexidade dos sistemas de produção aumentaram significativamente os custos indiretos comparativamente com os custos diretos (MOD vem decrescendo)
Exigência de melhor alocação de custos indiretos em função da grande diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta.
Critérios subjetivos de rateio dos CIF podem trazer enormes distorções (dependerão da proporção dos custos indiretos no total e diversificação dos produtos)
Objetivos do ABC
Apurar e Controlar os custos reais de produção e, principalmente os custos indiretos de fabricação.
33
Identificar e mensurar os custos da não qualidade (falhas internas e externas) , prevenção, avaliação, etc. Eliminar / Reduzir atividades que não agregam um valor percebido pelo cliente.
METODOLOGIA DO ABC
O ABC demonstra a relação entre recursos consumidos (o que foi gasto: água, luz, salários, etc) , atividades executoras (onde foi gasto: produção, informática, vendas, etc) e os objetivos de custo/produtos ou serviços (para que foi gasto: produto A, produto B)O modelo ABC segue os três passos:
1- O mapeamento das atividades que consiste em mapear as atividades desenvolvidas em um processo.
2- Análise das atividades que consiste em definir direcionadores de recursos para cada atividade.
3- Custeio das atividades, que consiste em gerar o custo de cada atividade.
Atividade = Combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos, financeiros para se produzirem bens e serviços.
Recursos Direcionadores de recursos (1 estágio) Atividades Direcionadores de atividades (2 estágio)Produtos/Serviços
34
A atribuição de custos as atividades, é feita de acordo com a seguinte prioridade:
1) Alocação Direta2) Rastreamento3) Rateio
Rateio Alocação Arbritaria e subjetivaRastreamento Procura uma relação entre o custo e a atividade através dos direcionadores de custo.
Direcionador de Custo É o fator que determina a ocorrência de uma atividade com as atividades que exigem recursos para serem realizados, deduz se que o direcionador é a verdadeira causa dos custos.
Comparação entre o custeio ABC e o custeio tradicional
Custeio Tradicional
Prod Tam Vol Qtde/Ano H/mod Total Unit
P1 P B 10 5 $225,55 $22,55P2 P A 100 50 $2255,30 $22,55P3 G B 10 15 $676,65 $67,66P4 G A 100 150 $6.766,50 $67,66
Taxa de Aplicação = $ 9.924 = $45,11 H/MOD 220
35
Custeio ABC
CIF = $9,924
Atividades Direcionadoras A1 = $ 264 H/modA2 = $2.200 H/modA3 = $ 3.300 H/modA4 = $960 N setupsA5 = $1.000 H de ordens fabricação A6 = $200 H de manuseios A7 = $2.000 H de produtos $ 9.924
Prod Mat H/mod H/maq H setups H ordensH
manuseiosH
produtosP1 60 5 5 1 1 1 1P2 600 50 50 3 3 3 1P3 180 15 15 1 1 1 1P4 1800 150 150 3 3 3 1
Total 2640 220 220 8 8 8 4
Prod H/mod H setup H prod CIF
P1 5 x 26,20 = 1311 x 270 =
2701 x 500 =
500 Total Unit
P2 50 x 26,20 = 13103 x270 =
8101 x 500 =
500 901 90,10
P3 15 x 26,20 = 3931x 270 =
2701 x 500 =
500 2620 26,20
P4150 x 26,200 =
39303 x270 =
8101 x 500 =
500 1163 116,305240 52,40
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Tradicional x ABC
CIF Total CIF Unitario
Produto Tradicional ABC Qtde por lote Tradicional ABC% de
variaçãoP1 225,55 901 10 22,55 90,10 300%P2 2.255,50 2620 100 22,55 26,20 16%P3 676,65 1163 10 67,66 116,30 72%P4 6.766,50 5040 100 67,66 52,40 -23%
9926 9924
Direcionadores H/mod = 264 + 220 + 330 = $26,20 H/mod 220 H/mod N Setup = 960 + 1000 + 200 = $270/setup
N Prod = 2000 = $500 /produto 4
Diferenças entre o custeio tradicional e o custeio ABC
Custo tradicional por absorção Custeio ABC
Custos Os produtos consomem recursos As atividades consomem os recursos que são mensurados como custos , os produtos consomem as atividades que geram custos.
Direcionadores São atribuídos do produto São atributos das atividadesDe Custos Ex: H/mod, H/maq,consumo Ex: setup das maq, N de vezes de materiais que ocorrem as armazenagens.
37
Custo Tradicional por Absorção Custeio ABC
Custo indireto Rateado com base Apropriado as atividades conforme no volume produzido. Determinados os drivers.
Atividade- Nem todos as atividades São relacionadas aos volumes produzidos. Ex: setup maq, gastos c/ movimentação eRecebimento de materiais. Consomem recursos (adicionam valor ao produto) e atividades
que não consomem recursos (não adicionam valor ao produto)
Bases de Rateio Não há rateios, há do custo Indireto Normalmente H/mod aproximação de custos indiretos pelas atividades consumidas pelos produtos.
Ex:
Produto Produção Preço Médio Custo$ FF 200u $125u $110/u GG 800u $18u $20/u
Informações Adicionais a) Custos Diretos
Produto $/unid FF $100 GG $10
38
b) Custos Indiretos
$10.000Medida de Trabalho: 10.000 pedidos de compraOrdens de compra requeridas por unidade = FF: 30 GG: 5
c) Tabela de Distribuição de custos Indiretos
Custo Tradicional: 10.000/1000u = $10/u Custeio ABC : $10.000/10.000 medida de trabalho = $1/medida.
Ordens de compra requeridas
Custo de Ordem de compra
Custo Ind p/ unid Produzida
ProdutoFF 30 1 30GG 5 1 5
d) Custo total de unidade produzida
Custo Direto p/ unidade Custo Indireto Custo Total PreçoProduto Trad ABC Trad ABCFF 100 10 30 110 130 125GG 10 10 5 20 15 18
Gestão Baseada em atividades (ABM)
É um processo administrativo que usa a informação fornecida por uma análise dos custos baseados em Atividades para melhorar a lucratividade da empresa. O ABM inclui a execução mais eficiente das atividades. Eliminando a necessidade de executar certas atividades que não adicionam valor para os clientes melhorando o projeto e desenvolvendo melhores relações com clientes e fornecedores.
Metodologia ABM DUAS VISÕES BÁSICAS Processo Alocação de Custo
39
Ex: Somatório das atividades necessárias ao atendimento de uma ordem de compra Alocação de Custo
Consolidação dos custos de todas as atividades relativas ao processo de suprimentos como identificação da necessidade , compra, pagamento, recebimento e etc. Processo
Implantação do ABM
Classificação e Análise das atividades que:
1) Agregam valor (av) para o negócio ou produto, são as que o cliente paga efetivamente com algo mais que mereça ser destacado.
2) Não agregam valor (AHV) são as que podemos eliminar ou reduzir substancialmente até 75% sem causar detrimento ao produto ou serviço final.
Podem ser divididas em 03 níveis de influenciabilidade.
2.1 Alta Influenciabilidade Eliminada / reduzida em um período de 18 meses (fácil de ser eliminada)
2.2 Média Influenciabilidade Reduzida / eliminada num horizonte de tempo entre 18 e 36 meses (dificuldade média)
2.3 Baixa Influenciabilidade Reduzida / eliminada num período acima de 36 meses (alta dificuldade)
Ex: Almoxarifado Atividade que não agrega valor – Estoque é problema da empresa. O cliente não quer pagar por isto.Baixa Influenciabilidade requer para elimina la :
Confiança nos fornecedores
Muito Tempo
Investimento no desenvolvimento de fornecedores
40
A nova Lighting Company fabrica luminárias para sala de jantar e hall de entrada. Cinco atividades são usadas na fabricação de luminárias. Essas atividades e seus grupos de custos de atividade e bases de atividade são apresentados a seguir:
AtividadeGrupo de custos de atividade
(orçado) Base de Atividade
Fundição $ 367.500 Horas de máquina
Montagem $153.00Horas de mão de obra
diretaInspeção $30.000 Num de inspeções Setups $42.000 Num de setups Mov de materiais $30.000 Num de cargas
Os registros da empresa foram obtidos para estimar a quantidade de atividade a ser usada pelos dois produtos. As quantidades estimadas de uso da base de atividade e as unidades produzidas são fornecidas na tabela a seguir:
Base de Atividade Entrada Sala de Jantar Total
Horas de máquina 4500 6000 10500Horas de mão de obra direta 220 8000 10200
Num de inspeções 500 2000 2500Num de setups 50 250 300Num de cargas 20 800 1000
Num de unid produzidas 5000 7000 12000
a) Determine a taxa de atividade de cada atividade; eb) (Use as taxas de atividade de a) para determinar os custos de atividade, total e por unidade,
associados a cada produto.
B) Entrada
Fundição 4500 H/maq x $35= $157.500Montagem 220H/mod x $15 = $33.000Inspeção 500 insp x $12 = $6000Setup 50 setup x $140 = $7.000Mov de Materiais 200 mov x $30 =m$ 6.000
CIF = 209.500
Por unidade: 209500 / 5000 = $41,90/u
41
C) Sala de Jantar
622.500 – 209.500 = 413.000
CIF/unidade = 413.000 = $59,00/u 7.000
Exercícios de Contabilidade Gerencial Avançada – ABC
1) A Gabriel Musical Instrument Company fabrica três instrumentos: trombetas, tubas e trombones. O custo indireto de fabricação é alocado aos três produtos com base nas horas de Mao de obra direta.
Os produtos têm os seguintes volumes de produção orçados e as seguintes horas de Mao de obra direta orçada por unidade:
Produto Volume de produção orçadoHoras de mão de obra orçada por
unidadeTrombetas 5.000 unidades 0,6
Tubas 1.500 unidades 1,6Trombones 2.500 unidades 1,2
A) Determine a taxa única de custo indireto de fabricação da fabricaB) Use o método da taxa de custo indireto de fabricação em (a) para determinar o custo indireto
de fabricação total e por unidade alocada a cada um dos três produtos.
A B C = A x BVolume H/mod u Total de horas MOD
Trombetas 5000u 0,6 3000 H/modTubas 1500u 1,6 2400 H/mod
Trombones 2500u 1,2 300 H/mod8400 H/mod
A) Taxa Única $378.000 / 8400H/mod = $45 H/mod
CIF/Total CIF/Unitario
Trombetas = 300 H/mod x $45 = $135.000$135.000 / 5000 = $27 CIF/u
Tubas = 2400 H/mod x $45 = $108.000$108.000 / 1500 = $72 CIF/u
Trombones = 3000 H/mod x $45 = $135.000$135.000 / 2500 = $54 CIF/u
42
2) A Frosbite Glove Company produz três tipos de luvas: pequena, media e grande. O molde da luva é estampado primeiramente no tecido, no departamento de moldagem. Os moldes estampados são então enviados ao departamento de corte e costura, onde a luva é cortada e costurada. a frosbite usa o método da taxa múltipla de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção para alocar os custos indiretos de fabricação. Os custos indiretos de fabricação da frosbite estavam orçados como a seguir:
Custo Indireto de fabricação do departamento de moldagem $ 168.000Custo Indireto de fabricação do departamento de moldagem $ 210.000Total: $378.000
A estimativa de Mão de obra direta de cada departamento de produção era a seguinte:
Departamento de Moldagem 4.000 horas de Mão de obra diretaDepartamento de corte e costura 12.000 horas de Mão de obra diretaTotal 16.000 horas de Mão de obra direta
A mão de obra direta é usada para alocar o custo indireto do departamento de produção aos produtos. As horas de mão de obra direta por produto de cada departamento de produção foram obtidas dos relatórios de engenharia, como a seguir:
Departamento / horas de MOD por unid Luvas pequenasLuvas Médias Luvas grandes
Departamento de moldagem 0,04 0,10 0,15Departamento de corte e costura 0,20 0,30 0,40Horas de mão de obra direta por unidade 0,24 0,40 0,55
a) Determine as taxas de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção.b) Use as taxas de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção para determinar
os custos indiretos de fabricação por unidade de cada produto.
43
Depto. MoldagemTaxa = Custo Indireto depto = $168.000 = $42H/mod H/mos depto 4.000
Depto Corte e CosturaTaxa = $210.000 = $17,5 H/mod 12.000
Luva PequenaMoldagem 0,04 x $42 = $1,68Corte E Costura 0,20 x $17,5 = $3,50 = $5,18u
Luva Média Moldagem 0,10 x $42 = $ 4,20Corte e Costura 0,30 x $ 17,5 = $5,25 = $9,45
Luva GrandeMoldagem 0,15 x $42 = $6,30Corte e Costura 0,40 x $17,5 = $7,00 = $13,30
3) A empresa de telecomunicações telefonic dedica se à prestação de dois serviços principais: Chamadas locais (A)/; receita liquida no período = $790.715 Consertos em domicilio (B)? receita liquida no período = $994.620Em determinado período, foram constatados os seguintes custos diretos, em $:
Custo Direto A BDepreciação de Veículos 0,00 80.000,00Salários e encargos sociais do pessoal 200.000,00 120.000,00Depreciação da planta básica 100.000,00 0,00Material para reparos 0,00 45.000,00Energia Elétrica 155.000,00 0,00
Os custos indiretos, comuns aos dois serviços, foram de $500.000 para o mesmo período. Por meio de entrevistas, análise de dados na contabilidade etc, verificou se que os custos indiretos referiam se as seguintes atividades?
Atividade $
Realizar manutenção preventiva de equipamentos 150.000
Realizar manutenção corretiva de equipamentos 180.000Supervisionar serviços 70.000
Controlar a qualidade dos serviços 100.000Total 500.000
44
Lista de direcionadores de custos (selecionar apenas os mais adequados às atividades):
Direcionador A BNum de horas de manutenção preventiva 1.000 5.000Num de pedidos de manutenção corretiva 5 20Tempo dedicado dos supervisores 25% 75%Num de defeitos detectados e corrigidos 10 40Num de pontos de inspeção de controle de qualidade 20 80Quantidade de consertos realizados em domicílio 0 300Quantidade de minutos de uso 30.000 0
Pede se para calcular:
A) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviço,segundo o rateio com base no custo direto.
B) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviço, segundo o rateio com base no custo de mão de obra direta.
A)
A B TotalCustos Diretos 455.000 245.000 700.000Proporção 65% 35% 100%Custos Indiretos $325.000 $175.000 $500.000
B)
Custos Indiretos rateados à base custo mão de obra direta
MOD A = $200.000MOD B = $120.000
Total $320.000
Taxas = CIF = $500.000 = $1,5625 por $1 Total MOD $320.000 Serviço A Custos Indiretos = $200.000 x $1,5625 = $312,500
Serviço B Custos Indiretos = $ 120.000 x $1,5625 = $187,500
45
C)
Atividades DirecionadoresRealizar manutenção preventiva Num horas manutenção preventivaRealizar manutenção corretiva Num defeitos detectados/corrigidosSupervisionar Serviços Tempo dedicado dos supervisores
Controlar QualidadeNúmero de pontos de inspeções de controle de qualidade
ServiçosProporções Atividades A B TotalRealizar Manutenção preventiva 1000 (1/6) 5000 (5/6) 6Realizar Manutenção corretiva 10 (1/5) 40 (4/5) 50Supervisionar Serviços 25% (1/4) 75% (3/4) 100%Controlar Qualidade 20(1/5) 80 (4/5) 100
Alocação dos custos das atividades aos serviços
ServiçosAtividades A B TotalRealizar Manutenção preventiva 25.000 125.000 150.000Realizar Manutenção corretiva 36.000 144.000 180.000Supervisionar Serviços 17.500 52.500 70.000Controlar Qualidade 20.000 80.000 100.000TOTAL 98.500 401.500 500.000
C) D1
CIF com base no custo direto
A B TotalReceita Liquida 790.715 994.620 1.785.335Custos Diretos 455.000 245.000 700.000
Custos Indiretos 325.000 175.000 500.000
Lucro Bruto 23.215 562.120 585.335Margem Bruta 2.94% 56.5% 32.79%
46
D2
CIF com base no custo do MOD
A B TotalReceita Liquida 790.715 994.620 1.785.335Custos Diretos 455.000 245.000 700.000
Custos Indiretos 312.500 187.500 500.000
Lucro Bruto 23.215 562.120 585.335Margem Bruta 2.94% 56.5% 32.79%
D3CIF com base no ABC
A B TotalReceita Liquida 790.715 994.620 1.785.335Custos Diretos 455.000 245.000 700.000
Custos Indiretos 98.500 401.500 500.000
Lucro Bruto 237.215 348.120 585.335Margem Bruta 30% 35% 32.79%
47
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