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Aula 4 26/08/2015
Balanço patrimonial de acordo com a Lei n.º 4.320/1964:
estrutura, características.
Nova estrutura do BP (MCASP – 6ª edição)
Exercícios
Revisão
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Sistemas de Contas
Os sistemas registram:
SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções.
SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade.
SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados.
SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento.
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Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
BALANÇO FINANCEIRO
BALANÇO PATRIMONIAL
DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP
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Art. 101. Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 1 – 6 – 7 – 8 – 9 – 10 – 11 - 16 e 17.
Lei 4.320/64
Sistemas de contas
Demonstrativo Sistema
BO - Orçamentário
BF - Financeiro
BP - Financeiro - Patrimonial - De Compensação
DVP - Financeiro - Patrimonial
Nenhum demonstrativo contábil é formado por contas dos quatro sistemas
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Contabilidade Patrimonial
Contabilidade Patrimonial Está interessada em registrar:
Ativos +
Variações ativas
Passivos +
Variações Passivas
Natureza Não-Financeira Natureza Não-Financeira
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Balanço Patrimonial
Registro de ativos e passivos
Sistema Financeiro
CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS
+
Sistema Patrimonial
CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS NÃO-FINANCEIROS
A evidenciação dos valores dos ativos e passivos financeiros e não-financeiros é feita no BALANÇO PATRIMONIAL.
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Conforme as NBCASP, o sistema contábil público estrutura-se nos seguintes subsistemas:
Subsistema de Informações Orçamentárias
Subsistema de Informações Patrimoniais
Subsistema de Compensação
Subsistema de Custos
Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO - 2ª edição
Portaria STN nº751, de 16 de dezembro de 2009
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Subsistemas de contas
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Objeto
Patrimônio Público Contábil
ATIVO PASSIVO E PL
(Aplicação de Recursos) (Fonte de Recursos)
BENS
PASSIVO: CAPITAL DE
TERCEIROS
DIREITOS PL: CAPITAL PRÓPRIO
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TEORIAS DAS CONTAS
Teoria / Escola Personalista
Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade.
Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa.
Agentes consignatários (guarda de valores): Bens.
Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações.
Teoria / Escola Materialista
Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais.
Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível)
Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas)
Teoria / Escola Patrimonialista
Patrimônio como objeto a ser administrado → separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual.
Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)
Contas de Resultado (Receita e Despesa)
Escolas do pensamento contábil – Teoria das Contas
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Teoria Patrimonialista
De acordo com a teoria patrimonialista, a finalidade da contabilidade é controlar o patrimônio. Dessa forma, suas contas são classificadas em: • contas patrimoniais – que representam a situação estática (ou o estoque) da entidade, ou seja, bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido (A = P + PL); e • contas de resultado – que representam a situação dinâmica (ou o fluxo), ou seja, as contas de receita e de despesa. Estas contas serão encerradas ao final do exercício, para apuração do resultado, que, por meio da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados será incorporado ao patrimônio, aumentando-o ou diminuindo-o.
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Bens
Direitos
Obrigações
PL
Receitas
Despesas
Contas Patrimoniais
Contas de Resultado
Bens e Direitos
Passivo
Patrimônio Líquido
Ativo
Obrigações
RECEITA DE VENDAS
CONTA DE
LUZ
CEB Cia de Eletricidade
de Brasília
Teoria Patrimonialista
Fonte: apresentação STN MCASP – Módulo II – Introdução à Contabilidade
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Demonstrativos
No tocante aos demonstrativos, infere-se, portanto, que:
Demonstrativo Variáveis Demonstram Representam
Estático
Em estoque
Situação Patrimonial
“fotografia” da entidade
Dinâmico
Em fluxo
Resultados
“filme” da entidade em um período
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Comparativo Lei 4.320/64 x 6.404/76
Comparando as duas legislações – Lei 4320/64 e Lei 6404/76, tem-se que:
Contabilidade Pública Contabilidade Geral
BP
Ativos e Passivos
Equivale a
Balanço Patrimonial - BP
DVP Variações Ativas e Variações Passivas
Equivale a Demonstração do Resultado do
Exercício - DRE
BF Receitas e Despesas Equivale a Demonstração do Fluxo de
Caixa/DFC
BO Receitas e Despesas Orçamentárias
Equivale a (Sem equivalência)
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DINÂMICO
ESTÁTICO
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Balanço Patrimonial
O BP é o demonstrativo que evidencia a posição das contas que constituem o Ativo e o Passivo. O ATIVO demonstra a parte positiva, representada pelos bens e direitos; o PASSIVO representa os compromissos assumidos com terceiros; e o equilíbrio numérico do Balanço é estabelecido pelo Saldo Patrimonial positivo ou negativo. A riqueza econômica líquida da entidade governamental é denominada PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA.
Patrimônio Público Contábil
ATIVO (Bens + Direitos)
PASSIVO (Obrigações + PL)
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Aplicação dos Recursos
PASSIVO ATIVO
PL > 0
(ORIGENS)
(APLICAÇÕES)
Origens e aplicações
Fonte: apresentação STN MCASP – Módulo II – Introdução à Contabilidade
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Exemplo de composição de sociedade Sócio 1: Entrará com R$ 20.000,00 em dinheiro
PASSIVO ATIVO
Caixa = R$ 20.000,00
Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ 15.000,00
Veículo = R$ 15.000,00
Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ 40.000,00 e R$ 25.000,00 em dinheiro
Caixa = R$ 45.000,00
Imóvel = R$ 40.000,00
TOTAL DO ATIVO = R$ 100.000,00
TOTAL DO PASSIVO = ZERO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ 100.000,00
Tomada de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00
Empréstimo = R$ 30.000,00 Caixa = R$ 75.000,00
TOTAL DO ATIVO = R$ 130.000,00
TOTAL DO PASSIVO = R$ 30.000,00
Origem
Aplicação
Origem
Aplicação
Passivo Exigível
Passivo Não Exigível
Origens e aplicações
(Contabilidade Geral)
Fonte: apresentação STN MCASP – Módulo II – Introdução à Contabilidade
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Já foi cobrado em prova...
FCC/DNOCS-Contador-B02 2010 48. O demonstrativo da Contabilidade Pública que apresenta o ativo e o passivo da entidade e o demonstrativo onde são discriminadas as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas pela entidade, são, respectivamente, os Balanços (A) Financeiro e Patrimonial. (B) Orçamentário e das Variações Patrimoniais. (C) Orçamentário e Patrimonial. (D) das Variações Patrimoniais e Orçamentário. (E) Patrimonial e Orçamentário. Ativo e Passivo BP Receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas BO LETRA E
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Disposição das Contas:
No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:
Grau Decrescente de Liquidez
Passivo
Ativo
Grau Decrescente de Exigibilidade
Balanço Patrimonial
LIQUIDEZ: característica dos ativos relacionada à capacidade de realização (transformação) de um bem não-numerário ou de um direito a receber em bem numerário. EXIGIBILIDADE: característica dos passivos relacionada à necessidade de liquidação (pagamento) de uma dívida a pagar.
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Balanço Patrimonial
O BP é o demonstrativo que apresenta o estoque de ATIVOS e PASSIVOS da entidade governamental. De acordo com a Lei 4320/64: Art. 105 - O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - o Ativo Financeiro; II - o Ativo Permanente; III - o Passivo Financeiro; IV - o Passivo Permanente; V - o Saldo Patrimonial; VI - as Contas de Compensação.
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Balanço Patrimonial
§ 1º - O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores
realizáveis INDEPENDENTEMENTE de autorização orçamentária e os valores numerários. § 2º - O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e
valores, cuja mobilização ou alienação DEPENDA de autorização legislativa. § 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas
flutuantes e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária. § 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas
fundadas e outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate. § 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens,
valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente,
possam vir a afetar o patrimônio.
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Balanço Patrimonial
ATENÇÃO!!!! Divergências na Lei 4.320/64 versão original x publicada no site do Planalto http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm CUIDADO Em geral, as bancas têm aceitado (e cobrado) as duas formas como corretas.
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§ 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FLUTUANTES e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária.(original) 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FUNDADAS e outros pagamento independa de autorização orçamentária. (Planalto)
§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original) § 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto)
Já foi cobrado em prova...
CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno – Nível I, Grau A - QUESTÃO 60 Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do balanço patrimonial. I Dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. Passivo financeiro II Bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. Ativo permanente
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Já foi cobrado em prova...
CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno – Nível I, Grau A - QUESTÃO 60 Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do balanço patrimonial. III Bens e valores que, apesar de não integrarem o patrimônio público, possam vir a afetá-lo no futuro. Ativo compensado IV Dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Passivo permanente
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Já foi cobrado em prova...
CESPE/SEAD/CEHAP/PB/2008 - Cargo 6: Contador Questão 34 Relativamente aos balanços públicos, de acordo com a Lei n.º 4.320/1964, julgue os itens a seguir. IV Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que mediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio. ANULADA § 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores,
obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Fonte: Lei 4.320/64 disponível em <www.planalto.gov.br>. Justificativa do CESPE: Questão 34 – anulada. A questão ficou sem resposta correta, tendo em vista que há erro gráfico no item IV
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Estrutura BP – Lei 4.320
ATIVO PASSIVO
Financeiro Financeiro
Permanente (não-financeiro)
Permanente (não-financeiro)
SOMA= ATIVO REAL SOMA = PASSIVO REAL
Saldo Patrimonial Líquido = Passivo Real a Descoberto
Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido
Compensado Compensado
TOTAL TOTAL
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Passivo Financeiro
Representa esses compromissos a DÍVIDA FLUTUANTE, a saber: Restos a Pagar – as despesas empenhadas, não pagas até 31 de dezembro, e devidamente inscritas; Serviço da Dívida a Pagar – as parcelas de amortização e de juros da dívida fundada ou consolidada; Depósitos – as cauções ou garantias recebidas de terceiros para execução de contratos de obras e fornecimentos, em dinheiro; Débitos de Tesouraria – as dívidas provenientes de operações de crédito por antecipação de receita orçamentária (ARO).
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§ 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas flutuantes e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária.
Passivo Permanente
Dívida fundada ou consolidada: compreende as dívidas de longo prazo, de exigibilidade com prazo SUPERIOR a um ano, que sejam internas ou externas, contraídas para atender a desequilíbrio orçamentário ou financiamento de obras e serviços públicos. ATENÇÃO! A LRF mandou incluir na dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento (art. 29, § 3º).
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§ 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e
outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate.
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CESPE/SETEPS/PA /2004 - Cargo 5: Contador Com base na Lei n.º 4.320/1964 e nas demais normas legais aplicáveis, bem como nos ensinamentos dos autores de contabilidade e de administração públicas, julgue os itens seguintes. 82 A dívida pública divide-se em flutuante e consolidada (ou fundada). A dívida flutuante refere-se aos passivos financeiros de curto prazo, como, por exemplo, os restos a pagar, os serviços da dívida e os depósitos de terceiros. Inclui, ainda, os títulos emitidos pelo Banco Central do Brasil e as operações de crédito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do orçamento. ERRADO LRF, art. 29 § 2o Será incluída na dívida pública consolidada da União a relativa à emissão de
títulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil. § 3o Também integram a dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento.
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Autorização Legislativa
ATIVO PASSIVO
Financeiro Financeiro
Permanente (não-financeiro)
Permanente (não-financeiro)
SOMA= ATIVO REAL SOMA = PASSIVO REAL
Legenda:
INDEPENDE DE AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
DEPENDE DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA
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Dívida Fundada x Flutuante
Atenção: - Passivo Financeiro e Permanente termos referentes à dependência
ou não de autorização orçamentária/legislativa. - Dívida Flutuante e Fundada termos referentes, geralmente, ao prazo
para pagamento da dívida.
PATRIMÔNIO (Bal. Pat.)
Dívida PRAZO DE RESGATE
Passivo Financeiro
Dívida Flutuante
• Regra: Curto prazo
• Exceção: Cauções (podem ser LP)
Dívida Fundada
• Regra: Longo Prazo (> 12
meses).
* Exceção: Operações de créditos, prazo inferior a 12 meses, previstos no orçamento
Passivo Permanente
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Ativo e Passivo Compensados
Registram os bens, valores, obrigações e situações que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Representam valores em poder de terceiros ou recebidos de terceiros, valores nominais emitidos, contabilizados em contas de compensação apenas para efeito de registro de controle, não alterando o patrimônio quando de sua origem, mas que podem modificá-lo no futuro.
O que é preciso saber?
ATIVO PASSIVO
Ativo Compensado Passivo Compensado
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§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores,
obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.
Análise do BP
ATIVO PASSIVO
Financeiro - AF Financeiro - PF
Permanente - AP
Permanente- PP
Ativo Real = AF + AP Passivo Real = PF + PP
*Se Pas. Real > At. Real: Saldo Patrimonial Líquido
= Passivo Real a Descoberto
*Se At. Real > Pas. Real: Saldo Patrimonial Líquido
= Ativo Real Líquido
Ativo Compensado Passivo Compensado
Ativo Total (AR + AC + Saldo Patrim.) =
Passivo Total (PR + PC + Saldo Patrim.)
a) Saldo Patrimonial
ATENÇÃO! Para a Contabilidade Pública, o TOTAL de Ativos e Passivos não constitui o melhor indicador para expressar o conjunto patrimonial, mas sim o total de ATIVOS E PASSIVOS REAIS.
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Saldo Patrimonial
Saldo Patrimonial = Ativo Real – Passivo Real
balanço patrimonial ativo passivo
Ativo Financeiro Passivo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Permanente
Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO)
Ativo Real
Passivo Real
balanço patrimonial
ativo passivo
Ativo Financeiro Passivo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Permanente Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL DESCOBERTO)
Ativo Real
Passivo Real
a) Ativo Real Líquido
b) Passivo Real Descoberto
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Saldo Patrimonial
Saldo Patrimonial = Ativo Real – Passivo Real
Saldo Patrimonial = AR – PR = 2.500 – 1.500 = 1.000
ATIVO REAL LÍQUIDO IMPORTANTE: - O RESULTADO PATRIMONIAL do exercício é calculado na DVP. - O BP fornece o SALDO PATRIMONIAL.
balanço patrimonial ativo R$ passivo R$
ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800 ativo permanente 1.500 passivo permanente 700
ativo real 2.500 passivo real 1.500
Saldo Patrimonial (ATIVO
REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600
ativo total 3.100 Passivo total 3.100
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CESPE/DETRAN/ES/2010 - Cargo: Técnico Superior – Formação 4 – Contador Considerando que a contabilidade pública dispõe de regras próprias, em muitos casos diversas das referentes à contabilidade comercial, julgue os itens a seguir. 55 A situação de passivo real descoberto ocorre quando o ativo real demonstrado no balanço patrimonial é maior que o passivo real. ERRADO Passivo Real Descoberto
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Análise do BP
ATIVO PASSIVO
Financeiro - AF Financeiro - PF
Permanente - AP
Permanente- PP
Ativo Real = AF + AP Passivo Real = PF + PP
b) Superávit Financeiro
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A composição do Balanço Patrimonial tem, como um dos aspectos mais relevantes, a apuração do Superávit Financeiro, devendo ser excluídos do Ativo e Passivo Financeiros os saldos de estoques e outros realizáveis não Financeiros, para evitar suplementações orçamentárias indevidas.
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AF e PF
Qual o objetivo de se fazer a separação dos ativos e passivos financeiros no BP? O objetivo principal de se fazer a separação de financeiro e permanente (não-financeiro) é o cálculo do SUPERÁVIT FINANCEIRO (diferença positiva entre o Ativo e Passivo Financeiro), que constitui fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, aprovados durante o exercício financeiro subsequente, pois esse superávit em princípio só é conhecido depois da aprovação do orçamento correspondente.
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Superávit Financeiro
AF – PF = Superávit Financeiro (SF), se positivo, ou Déficit Financeiro (DF), se negativo.
balanço patrimonial ativo R$ passivo R$
ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800 ativo permanente 1.500 passivo permanente 700
ativo real 2.500 passivo real 1.500
Saldo Patrimonial (ATIVO
REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600
ativo total 3.100 Passivo total 3.100
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O Superávit Financeiro apurado em Balanço Patrimonial do exercício anterior, que corresponde à diferença positiva entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro, conjugando-se ainda os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas, constituem-se em um dos valores básicos para a abertura de créditos suplementares e especiais.
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BALANÇO PATRIMONIAL – Lei 4.320/64
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO Disponibilidades ATIVO NÃO FINANCEIRO Imóveis Máquinas
PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO
ATIVO REAL PASSIVO REAL
SALDO PATRIMONIAL
TOTAL TOTAL
Quanto pode ser usado para abertura de créditos adicionais?
• Empenhados R$ 400 referentes a serviços que foram prestados no exercício, mas não liquidados;
• Realizado empréstimo no valor de R$ 200 ;
• Ativo compensado: R$ 300;
Restos a pagar 400
Dívida fundada 200
1.400
2.300 2.300
ATIVO REAL LÍQUIDO
500 700
800
500
ATIVO COMPENSADO 300 PASSIVO COMPENSADO 300
Estrutura BP – Lei 4.320
SUPERÁVIT FINANCEIRO = 300
2.000 600
INDEPENDEM DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA
DEPENDEM DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA
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BALANÇO PATRIMONIAL – Lei 4.320/64
ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO ATIVO NÃO FINANCEIRO
PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO
ATIVO REAL PASSIVO REAL
SALDO PATRIMONIAL
TOTAL TOTAL
ATIVO REAL LÍQUIDO
ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO
BP – Lei 4.320 Sistemas de Contas
SISTEMA FINANCEIRO
SISTEMA PATRIMONIAL
SISTEMA DE COMPENSAÇÃO
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Balanço Patrimonial x DVP
DVP Balanço Patrimonial
Var. Ativas Var. Passivas
Ativo Passivo
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Dez 2010 Jan 2011 Jan 2012
31/12/10 – Encerramento do exercício
100
Resultado patrimonial 2010 = 100
31/12/11 – Encerramento do exercício
Result. Patrimonial 2011= 500
Dez 2011
RESULTADO PATRIMONIAL
SALDO PATRIMONIAL
2010: 1º exercício financeiro da entidade Quais resultados são fornecidos por esses demonstrativos?
0 100 500 600
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Saldo Patrimonial (BP) acumula os resultados patrimoniais (da DVP) apurados nos anos anteriores.
IMPORTANTE
ATENÇÃO!
Demonstrativo Apura
BP SALDO Patrimonial
DVP RESULTADO Patrimonial
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Já foi cobrado em prova...
CESPE/TRE/AP/2007 - Cargo 1: Analista Judiciário — Área: Administrativa — Especialidade: Contabilidade - QUESTÃO 35 IV O resultado patrimonial do exercício deve ser agregado ao saldo patrimonial acumulado no balanço patrimonial. CERTO No BP: Spi +/- Resultado Patrimonial (da DVP) = SPf Sendo: Spi = saldo patrimonial inicial; Spf = saldo patrimonial final;
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BP segundo o MCASP 6ª edição
PASSIVO
conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis até doze meses da data das demonstrações contábeis.
ATIVO
BP – MCASP 6ª edição
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
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conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis após doze meses da data das demonstrações contábeis.
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
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Mudanças relevantes: o Os ativos e passivos passam a ser classificados em CIRCULANTE e NÃO-CIRCULANTE, e não mais em FINANCEIRO e PERMANENTE (NÃO-FINANCEIRO).
o O “saldo patrimonial” passa a ser denominado de Patrimônio Líquido-PL. Mesmo que seja negativo, constará da coluna de PASSIVOS. o As contas de compensação passam a ser demonstradas em um quadro anexo, assim como a apuração do Superávit financeiro.
BP – MCASP 6ª edição
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DEFINIÇÃO O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação (natureza de informação de controle). COMPOSIÇÃO O Balanço Patrimonial é composto por: a. Quadro Principal; b. Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes; c. Quadro das Contas de Compensação (controle); e d. Quadro do Superávit / Déficit Financeiro.
BP – MCASP 6ª edição
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QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES (LEI 4.320/64)
BP – MCASP 6ª edição
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QUADRO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO (LEI 4.320/64)
BP – MCASP 6ª edição
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Exercícios
ESAF/DNIT 2013 - Cargo: Analista Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 16- Suponha que, ao final do exercício financeiro, os seguintes dados de um ente estejam disponíveis (valores em R$ 1.000,00): Ativo financeiro: 450.000 Superávit financeiro: 120.000 Ativo real: 730.000 Passivo compensado: 160.000 Passivo real descoberto: 20.000. Com base nesses dados, é possível afirmar que: a) o passivo financeiro é igual a R$ 100.000 mil. b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil. c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil. d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil. e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil.
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Exercícios
Ativo financeiro: 450.000 Passivo compensado: 160.000
Superávit financeiro: 120.000 Passivo real descoberto: 20.000. Ativo real: 730.000
Superávit Financeiro = 120 SF = AF – PF PF = AF – SF PF = 450 - 120 PF = 330 AP = 730 – 450 = 280 PR= AR + PRD = 730 + 20 = 750 PP = 750 – 330 = 420
balanço patrimonial
ativo R$ passivo R$
Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro
ativo permanente passivo permanente
ativo real 730 passivo real Saldo Patrimonial
(PASSIVO REAL DESCOBERTO)
20
ativo compensado 160 Passivo compensado 160
ativo total Passivo total
330
750 420
58
280
Exercícios
Com base nesses dados, é possível afirmar que: a) o passivo financeiro é igual a R$ 100.000 mil. b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil. c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil. d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil. e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil. LETRA C (Gab. Preliminar)
balanço patrimonial
ativo R$ passivo R$
Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro
ativo permanente passivo permanente
ativo real 730 passivo real Saldo Patrimonial
(PASSIVO REAL DESCOBERTO)
20
ativo compensado 160 Passivo compensado 160
ativo total Passivo total
330
750 420
59
280
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista de Finanças e Controle - AFC/CGU - 2008 Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno 11- A Ciência Contábil estabeleceu diversas teorias doutrinárias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil, que são denominadas “Teorias das Contas”. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado. b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo. c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas. d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais.
60
Exercícios
ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado. ERRADO
TEORIAS DAS CONTAS
Teoria / Escola Materialista
Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais.
Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível)
Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas)
61
Exercícios
ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo. CERTO c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas. CERTO
TEORIAS DAS CONTAS
Teoria / Escola Personalista
Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade.
Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa.
Agentes consignatários (guarda de valores): Bens.
Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações.
62
Exercícios
ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno
d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. CERTO
TEORIAS DAS CONTAS
Teoria / Escola Materialista
Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais.
Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível)
Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas)
63
Exercícios
ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. CERTO
TEORIAS DAS CONTAS
Teoria / Escola Patrimonialista
Patrimônio como objeto a ser administrado → separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual.
Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)
Contas de Resultado (Receita e Despesa)
64
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 48- Em razão do que determina o art. 105 da Lei n. 4.320/64, a dívida fundada integra a seguinte rubrica do Balanço Patrimonial: a) Passivo Circulante, se o vencimento for inferior a doze meses. b) Passivo Não-Financeiro. c) Ativo Permanente. d) Patrimônio Líquido, caso o detentor da dívida seja entidade da União. e) Resultado de Exercícios Futuros. Lei 4.320/64, art. 105 § 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate. Passivo permanente = passivo não-financeiro LETRA B Obs: Lei 4.320/64 não utiliza a classificação do passivo em circulante e não-circulante. Por esse motivo, a alternativa A não está correta.
65
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 50- Tendo como base a estrutura e o conteúdo do Balanço Patrimonial atualmente adotado pela Secretaria do Tesouro Nacional, bem como as normas da Lei n. 4.320/64, assinale a opção cuja rubrica não integra o ativo financeiro. a) Aplicações financeiras. Ativo financeiro b) Créditos em circulação. Ativo financeiro c) Adiantamento de salários. Ativo financeiro d) Caixa. Ativo financeiro e) Dívida Ativa. Ativo permanente LETRA E
66
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 51- A respeito das contas de compensação e sua evidenciação no Balanço Patrimonial, é correto afirmar: a) são evidenciadas todas aquelas integrantes dos grupos 1.9 e 2.9 do atual plano de contas federal. b) somente as contas relacionadas aos contratos onerosos celebrados pela entidade pública são evidenciadas. c) embora a Lei n. 4.320/64 mencione as contas de compensação, a sua evidenciação no balanço já não se faz necessária em razão de outros mecanismos de transparência existentes. d) são evidenciadas as contas que, não compreendidas no ativo real, possam direta ou indiretamente afetar o patrimônio. e) as contas destinadas ao registro da execução orçamentária são demonstradas pelos seus saldos consolidados.
67
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 a) são evidenciadas todas aquelas integrantes dos grupos 1.9 e 2.9 do atual plano de contas federal. Contas dos grupos 1.9 e 2.9 possuem contas do sistema orçamentário (1.9.1, 1.9.2, 2.9.1 e 2.9.2) e sistema de compensação (demais contas). ERRADO b) somente as contas relacionadas aos contratos onerosos celebrados pela entidade pública são evidenciadas. Não só as contas relacionadas aos contratos celebrados pela entidade são evidenciadas. Também fazem parte avais, garantias, dentre outros compromissos que possam vir a afetar o patrimônio no futuro. ERRADO
68
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 c) embora a Lei n. 4.320/64 mencione as contas de compensação, a sua evidenciação no balanço já não se faz necessária em razão de outros mecanismos de transparência existentes. Contas de compensação são evidenciadas no BP ativo e passivo compensado.
ERRADO
balanço patrimonial ativo R$ passivo R$
ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800 ativo permanente 1.500 passivo permanente 700
ativo real 2.500 passivo real 1.500
Saldo Patrimonial (ATIVO
REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600
ativo total 3.100 Passivo total 3.100
69
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 d) são evidenciadas as contas que, não compreendidas no ativo real, possam direta ou indiretamente afetar o patrimônio. CERTO e) as contas destinadas ao registro da execução orçamentária são demonstradas pelos seus saldos consolidados. As contas destinadas ao registro da execução orçamentária não fazem parte do sistema do compensação, mas sim do sistema orçamentário, embora estejam inseridas no grupo compensado. São coisas distintas. Lembrar que o registro da execução orçamentária é feito no BO. No BP, não é possível obter informações quanto à execução orçamentária. ERRADO Resposta LETRA D
70
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP – 2010 – Área Administração e Finanças – Prova 2 39- A respeito do Balanço Patrimonial e das informações evidenciadas no modelo atualmente utilizado na esfera federal, é correto afirmar, exceto: a) o resultado apurado no exercício é evidenciado nessa demonstração dentro do Patrimônio Líquido. b) o ativo não-financeiro evidencia o patrimônio cuja alienação necessita autorização legislativa. c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo não-financeiro. d) o total da despesa orçamentária do exercício é evidenciado nesse demonstrativo em razão da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado. e) o passivo decorrente das operações de créditos interna e externas integram o passivo não-financeiro.
71
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP – 2010 – Área Administração e Finanças – Prova 2 a) o resultado apurado no exercício é evidenciado nessa demonstração dentro do Patrimônio Líquido. A rigor, o resultado do exercício é apurado na DVP, e não no BP. Entretanto, dentro da seção “Patrimônio Líquido”, existe uma conta denominada “Resultados Acumulados”, o que PODE fazer com que, na falta de uma alternativa “MAIS ERRADA”, esta alternativa A seja considerada errada. CERTO (a rigor, está errada) b) o ativo não-financeiro evidencia o patrimônio cuja alienação necessita autorização legislativa. Ativo não-financeiro = Ativo permanente DEPENDE de autorização legislativa para alienação. CERTO
72
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP – 2010 – Área Administração e Finanças – Prova 2 c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo não-financeiro. CERTO d) o total da despesa orçamentária do exercício é evidenciado nesse demonstrativo em razão da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado. Despesa orçamentária do exercício não consta no BP. ERRADO e) o passivo decorrente das operações de créditos interna e externas integram o passivo não-financeiro. CERTO Resposta LETRA D
73
Exercícios
ESAF/Cargo: Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas – APOFP 2009 - Prova 2 - Conhecimentos Específicos - Gabarito 3 41- Segundo a Lei n. 4.320/64, uma das principais características do Ativo Permanente é: a) a mobilização ou alienação depende de autorização legislativa. b) a durabilidade é superior a um ano. c) a existência, no patrimônio da unidade, depende da realização de despesa de capital. d) o bem se destina ao uso público. e) a classificação contábil está no grupo Imobilizado. Ativo permanente DEPENDE de autorização legislativa para alienação.
LETRA A
74
Exercícios
ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO - 2007 - Prova Objetiva - Gabarito 1 86- Para análise do Balanço Patrimonial de um determinado ente, foram disponibilizados os seguintes dados: Com base nos dados acima e considerando que o valor do Ativo Permanente é maior do que o Passivo Permanente em 2.500, pode-se afirmar que o superávit financeiro apurado é de a) 500. b) 5.000. c) 3.000. d) 9.000. e) zero (Não houve).
75
Exercícios
ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO - 2007 - Prova Objetiva - Gabarito 1 Ativo Permanente é maior do que o Passivo Permanente em 2.500; Superávit financeiro = ???; AF + AP – (PF + PP) = 3.000 AF – PF + (AP – PP) = 3.000 Sup. Financeiro + 2.500 = 3.000 Sup. Fin. = 500 LETRA A 76
Exercícios
CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3) A partir da tabela acima, que apresenta os saldos do balanço patrimonial hipotético, em reais, de um ente governamental, julgue os itens seguintes. 73 O valor das dívidas fundadas e de outras que dependem de autorização legislativa para amortização ou resgate é superior a R$ 1.200,00. ERRADO Dívidas fundadas e de outras que dependem de autorização legislativa
PASSIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE = 900 (VALOR INFERIOR A 1.200)
Prof. Marcel Guimarães
77
Exercícios
CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3) 74 O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação depende de autorização legislativa, é inferior a R$ 600,00. CERTO O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação depende de autorização legislativa ATIVO PERMANENTE
ATIVO PERMANENTE = 500 (VALOR INFERIOR A 600) OK
Prof. Marcel Guimarães
78
Exercícios
CESPE/TRT 10ª Região 2012 - Cargo 2: Analista Judiciário – Área: Administrativa – Especialidade: Contabilidade Julgue os itens a seguir, acerca da estrutura e componentes das demonstrações contábeis no setor público. 80 No balanço patrimonial, especificamente no quadro referente às compensações, devem ser incluídos os atos potenciais do ativo e do passivo que possam, imediata ou indiretamente, vir a afetar o patrimônio, como, por exemplo, as obrigações conveniadas ou contratadas. CERTO
Prof. Marcel Guimarães
79
§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original) § 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto)
Exercícios
CESPE/FUNCAP/PA/2004 - Cargo 3: Contador Relativamente à apuração dos resultados e às demonstrações contábeis obrigatórias no âmbito da administração pública, conforme o que determina a legislação aplicável e a doutrina, julgue os itens subseqüentes. 104 O resultado financeiro apurado no balanço financeiro (diferença entre ingressos e dispêndios) não se confunde com o superávit financeiro apurado no balanço patrimonial (diferença positiva entre ativo e passivo financeiros). Entre os dois conceitos, apenas este último caracteriza fonte de recursos que pode ser utilizada para abertura de crédito adicional. CERTO
Prof. Marcel Guimarães
80
Revisão – BP –Lei 4.320/64
Art. 105 - O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - o Ativo Financeiro;
II - o Ativo Permanente; III - o Passivo Financeiro; IV - o Passivo Permanente; V - o Saldo Patrimonial; VI - as Contas de Compensação.
ATIVO PASSIVO
Financeiro - AF Financeiro - PF
Permanente - AP
Permanente- PP
Ativo Real = AF + AP Passivo Real = PF + PP
Saldo Patrimonial Líquido = Passivo Real a Descoberto
Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido
Ativo Compensado = Passivo Compensado
Ativo Total (AR + AC + Saldo) = Passivo Total (PR + PC + Saldo)
Prof. Marcel Guimarães
82
Revisão – BP –Lei 4.320/64
Situação Resultado
Positivo Ativo Real Líquido
Negativo Passivo Real Descoberto
Zero Nulo
Saldo Patrimonial = Ativo Real – Passivo Real
Demonstração Apura
BP SALDO Patrimonial
DVP RESULTADO Patrimonial
Prof. Marcel Guimarães
83
Revisão – BP –Lei 4.320/64
ATIVO PASSIVO
Financeiro Financeiro
Permanente (não-financeiro)
Permanente (não-financeiro)
SOMA= ATIVO REAL SOMA = PASSIVO REAL
Legenda:
INDEPENDE DE AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
DEPENDE DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA
Prof. Marcel Guimarães
84
Revisão – BP –Lei 4.320/64
Obrigações
Passivo Financeiro Passivo Permanente
Dívida Flutuante Dívida Fundada
A LRF mandou incluir na dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento (art. 29, § 3º) .
ATENÇÃO Financeiro / Permanente Autorização legislativa Flutuante / Fundada Prazo
Prof. Marcel Guimarães
85
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