apo 2015 contabilidade pública - igepp.com.br fileaula 4 26/08/2015 balanço patrimonial de acordo...

APO 2015

Contabilidade Pública

Marcel Guimarães

[email protected]

Aula 4 26/08/2015

Balanço patrimonial de acordo com a Lei n.º 4.320/1964:

estrutura, características.

Nova estrutura do BP (MCASP – 6ª edição)

Exercícios

Revisão

Prof. Marcel Guimarães

2

Sistemas

de

Contas


3

Sistemas de Contas

Os sistemas registram:

SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções.

SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade.

SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados.

SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento.


4

Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

BALANÇO FINANCEIRO

BALANÇO PATRIMONIAL

DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP


5

Art. 101. Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 1 – 6 – 7 – 8 – 9 – 10 – 11 - 16 e 17.

Lei 4.320/64

Sistemas de contas

Demonstrativo Sistema

BO - Orçamentário

BF - Financeiro

BP - Financeiro - Patrimonial - De Compensação

DVP - Financeiro - Patrimonial

Nenhum demonstrativo contábil é formado por contas dos quatro sistemas


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Contabilidade Patrimonial

Contabilidade Patrimonial Está interessada em registrar:

Ativos +

Variações ativas

Passivos +

Variações Passivas

Natureza Não-Financeira Natureza Não-Financeira


7

Balanço Patrimonial

Registro de ativos e passivos

Sistema Financeiro

CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS

+

Sistema Patrimonial

CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS NÃO-FINANCEIROS

A evidenciação dos valores dos ativos e passivos financeiros e não-financeiros é feita no BALANÇO PATRIMONIAL.


8

Conforme as NBCASP, o sistema contábil público estrutura-se nos seguintes subsistemas:

Subsistema de Informações Orçamentárias

Subsistema de Informações Patrimoniais

Subsistema de Compensação

Subsistema de Custos

Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO - 2ª edição

Portaria STN nº751, de 16 de dezembro de 2009


Subsistemas de contas

9


de acordo com Lei

4.320/64


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Objeto

Patrimônio Público Contábil

ATIVO PASSIVO E PL

(Aplicação de Recursos) (Fonte de Recursos)

BENS

PASSIVO: CAPITAL DE

TERCEIROS

DIREITOS PL: CAPITAL PRÓPRIO


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TEORIAS DAS CONTAS

Teoria / Escola Personalista

Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade.

Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa.

Agentes consignatários (guarda de valores): Bens.

Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações.

Teoria / Escola Materialista

Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais.

Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível)

Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas)

Teoria / Escola Patrimonialista

Patrimônio como objeto a ser administrado → separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual.

Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)

Contas de Resultado (Receita e Despesa)

Escolas do pensamento contábil – Teoria das Contas

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Teoria Patrimonialista

De acordo com a teoria patrimonialista, a finalidade da contabilidade é controlar o patrimônio. Dessa forma, suas contas são classificadas em: • contas patrimoniais – que representam a situação estática (ou o estoque) da entidade, ou seja, bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido (A = P + PL); e • contas de resultado – que representam a situação dinâmica (ou o fluxo), ou seja, as contas de receita e de despesa. Estas contas serão encerradas ao final do exercício, para apuração do resultado, que, por meio da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados será incorporado ao patrimônio, aumentando-o ou diminuindo-o.


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Bens

Direitos

Obrigações

PL

Receitas

Despesas

Contas Patrimoniais

Contas de Resultado

Bens e Direitos

Passivo

Patrimônio Líquido

Ativo

Obrigações

RECEITA DE VENDAS

CONTA DE

LUZ

CEB Cia de Eletricidade

de Brasília

Teoria Patrimonialista

Fonte: apresentação STN MCASP – Módulo II – Introdução à Contabilidade

14


Demonstrativos

No tocante aos demonstrativos, infere-se, portanto, que:

Demonstrativo Variáveis Demonstram Representam

Estático

Em estoque

Situação Patrimonial

“fotografia” da entidade

Dinâmico

Em fluxo

Resultados

“filme” da entidade em um período


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Comparativo Lei 4.320/64 x 6.404/76

Comparando as duas legislações – Lei 4320/64 e Lei 6404/76, tem-se que:

Contabilidade Pública Contabilidade Geral

BP

Ativos e Passivos

Equivale a

Balanço Patrimonial - BP

DVP Variações Ativas e Variações Passivas

Equivale a Demonstração do Resultado do

Exercício - DRE

BF Receitas e Despesas Equivale a Demonstração do Fluxo de

Caixa/DFC

BO Receitas e Despesas Orçamentárias

Equivale a (Sem equivalência)


DINÂMICO

ESTÁTICO

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O BP é o demonstrativo que evidencia a posição das contas que constituem o Ativo e o Passivo. O ATIVO demonstra a parte positiva, representada pelos bens e direitos; o PASSIVO representa os compromissos assumidos com terceiros; e o equilíbrio numérico do Balanço é estabelecido pelo Saldo Patrimonial positivo ou negativo. A riqueza econômica líquida da entidade governamental é denominada PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA.

Patrimônio Público Contábil

ATIVO (Bens + Direitos)

PASSIVO (Obrigações + PL)


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Aplicação dos Recursos

PASSIVO ATIVO

PL > 0

(ORIGENS)

(APLICAÇÕES)

Origens e aplicações


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Exemplo de composição de sociedade Sócio 1: Entrará com R$ 20.000,00 em dinheiro

PASSIVO ATIVO

Caixa = R$ 20.000,00

Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ 15.000,00

Veículo = R$ 15.000,00

Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ 40.000,00 e R$ 25.000,00 em dinheiro

Caixa = R$ 45.000,00

Imóvel = R$ 40.000,00

TOTAL DO ATIVO = R$ 100.000,00

TOTAL DO PASSIVO = ZERO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ 100.000,00

Tomada de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00

Empréstimo = R$ 30.000,00 Caixa = R$ 75.000,00

TOTAL DO ATIVO = R$ 130.000,00

TOTAL DO PASSIVO = R$ 30.000,00

Origem

Aplicação

Origem

Aplicação

Passivo Exigível

Passivo Não Exigível

Origens e aplicações

(Contabilidade Geral)


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Já foi cobrado em prova...

FCC/DNOCS-Contador-B02 2010 48. O demonstrativo da Contabilidade Pública que apresenta o ativo e o passivo da entidade e o demonstrativo onde são discriminadas as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas pela entidade, são, respectivamente, os Balanços (A) Financeiro e Patrimonial. (B) Orçamentário e das Variações Patrimoniais. (C) Orçamentário e Patrimonial. (D) das Variações Patrimoniais e Orçamentário. (E) Patrimonial e Orçamentário. Ativo e Passivo BP Receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas BO LETRA E


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Disposição das Contas:

No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:

Grau Decrescente de Liquidez

Passivo

Ativo

Grau Decrescente de Exigibilidade


LIQUIDEZ: característica dos ativos relacionada à capacidade de realização (transformação) de um bem não-numerário ou de um direito a receber em bem numerário. EXIGIBILIDADE: característica dos passivos relacionada à necessidade de liquidação (pagamento) de uma dívida a pagar.

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O BP é o demonstrativo que apresenta o estoque de ATIVOS e PASSIVOS da entidade governamental. De acordo com a Lei 4320/64: Art. 105 - O Balanço Patrimonial demonstrará:

I - o Ativo Financeiro; II - o Ativo Permanente; III - o Passivo Financeiro; IV - o Passivo Permanente; V - o Saldo Patrimonial; VI - as Contas de Compensação.


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§ 1º - O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores

realizáveis INDEPENDENTEMENTE de autorização orçamentária e os valores numerários. § 2º - O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e

valores, cuja mobilização ou alienação DEPENDA de autorização legislativa. § 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas

flutuantes e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária. § 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas

fundadas e outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate. § 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens,

valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente,

possam vir a afetar o patrimônio.


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ATENÇÃO!!!! Divergências na Lei 4.320/64 versão original x publicada no site do Planalto http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm CUIDADO Em geral, as bancas têm aceitado (e cobrado) as duas formas como corretas.


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§ 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FLUTUANTES e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária.(original) 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FUNDADAS e outros pagamento independa de autorização orçamentária. (Planalto)

§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original) § 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto)

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm


CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno – Nível I, Grau A - QUESTÃO 60 Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do balanço patrimonial. I Dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização orçamentária. Passivo financeiro II Bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. Ativo permanente


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CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno – Nível I, Grau A - QUESTÃO 60 Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do balanço patrimonial. III Bens e valores que, apesar de não integrarem o patrimônio público, possam vir a afetá-lo no futuro. Ativo compensado IV Dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. Passivo permanente


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CESPE/SEAD/CEHAP/PB/2008 - Cargo 6: Contador Questão 34 Relativamente aos balanços públicos, de acordo com a Lei n.º 4.320/1964, julgue os itens a seguir. IV Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações que mediata ou indiretamente possam vir a afetar o patrimônio. ANULADA § 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores,

obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Fonte: Lei 4.320/64 disponível em <www.planalto.gov.br>. Justificativa do CESPE: Questão 34 – anulada. A questão ficou sem resposta correta, tendo em vista que há erro gráfico no item IV


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http://www.planalto.gov.br/

Estrutura BP – Lei 4.320

ATIVO PASSIVO

Financeiro Financeiro

Permanente (não-financeiro)


SOMA= ATIVO REAL SOMA = PASSIVO REAL

Saldo Patrimonial Líquido = Passivo Real a Descoberto

Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido

Compensado Compensado

TOTAL TOTAL


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Passivo Financeiro

Representa esses compromissos a DÍVIDA FLUTUANTE, a saber: Restos a Pagar – as despesas empenhadas, não pagas até 31 de dezembro, e devidamente inscritas; Serviço da Dívida a Pagar – as parcelas de amortização e de juros da dívida fundada ou consolidada; Depósitos – as cauções ou garantias recebidas de terceiros para execução de contratos de obras e fornecimentos, em dinheiro; Débitos de Tesouraria – as dívidas provenientes de operações de crédito por antecipação de receita orçamentária (ARO).


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§ 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas flutuantes e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária.

Passivo Permanente

Dívida fundada ou consolidada: compreende as dívidas de longo prazo, de exigibilidade com prazo SUPERIOR a um ano, que sejam internas ou externas, contraídas para atender a desequilíbrio orçamentário ou financiamento de obras e serviços públicos. ATENÇÃO! A LRF mandou incluir na dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento (art. 29, § 3º).


30

§ 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e

outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate.


CESPE/SETEPS/PA /2004 - Cargo 5: Contador Com base na Lei n.º 4.320/1964 e nas demais normas legais aplicáveis, bem como nos ensinamentos dos autores de contabilidade e de administração públicas, julgue os itens seguintes. 82 A dívida pública divide-se em flutuante e consolidada (ou fundada). A dívida flutuante refere-se aos passivos financeiros de curto prazo, como, por exemplo, os restos a pagar, os serviços da dívida e os depósitos de terceiros. Inclui, ainda, os títulos emitidos pelo Banco Central do Brasil e as operações de crédito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do orçamento. ERRADO LRF, art. 29 § 2o Será incluída na dívida pública consolidada da União a relativa à emissão de

títulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil. § 3o Também integram a dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento.


31

Autorização Legislativa

ATIVO PASSIVO





Legenda:

INDEPENDE DE AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA

DEPENDE DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA


32

Dívida Fundada x Flutuante

Atenção: - Passivo Financeiro e Permanente termos referentes à dependência

ou não de autorização orçamentária/legislativa. - Dívida Flutuante e Fundada termos referentes, geralmente, ao prazo

para pagamento da dívida.

PATRIMÔNIO (Bal. Pat.)

Dívida PRAZO DE RESGATE

Passivo Financeiro

Dívida Flutuante

• Regra: Curto prazo

• Exceção: Cauções (podem ser LP)

Dívida Fundada

• Regra: Longo Prazo (> 12

meses).

* Exceção: Operações de créditos, prazo inferior a 12 meses, previstos no orçamento

Passivo Permanente

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Ativo e Passivo Compensados

Registram os bens, valores, obrigações e situações que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Representam valores em poder de terceiros ou recebidos de terceiros, valores nominais emitidos, contabilizados em contas de compensação apenas para efeito de registro de controle, não alterando o patrimônio quando de sua origem, mas que podem modificá-lo no futuro.

O que é preciso saber?

ATIVO PASSIVO

Ativo Compensado Passivo Compensado


34

§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores,

obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.

Análise do BP

ATIVO PASSIVO

Financeiro - AF Financeiro - PF

Permanente - AP

Permanente- PP

Ativo Real = AF + AP Passivo Real = PF + PP

*Se Pas. Real > At. Real: Saldo Patrimonial Líquido

= Passivo Real a Descoberto

*Se At. Real > Pas. Real: Saldo Patrimonial Líquido

= Ativo Real Líquido

Ativo Compensado Passivo Compensado

Ativo Total (AR + AC + Saldo Patrim.) =

Passivo Total (PR + PC + Saldo Patrim.)

a) Saldo Patrimonial

ATENÇÃO! Para a Contabilidade Pública, o TOTAL de Ativos e Passivos não constitui o melhor indicador para expressar o conjunto patrimonial, mas sim o total de ATIVOS E PASSIVOS REAIS.


35

Saldo Patrimonial

Saldo Patrimonial = Ativo Real – Passivo Real

balanço patrimonial ativo passivo

Ativo Financeiro Passivo Financeiro

Ativo Permanente

Passivo Permanente

Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO)

Ativo Real

Passivo Real

balanço patrimonial

ativo passivo

Ativo Financeiro Passivo Financeiro

Ativo Permanente

Passivo Permanente Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL DESCOBERTO)

Ativo Real

Passivo Real

a) Ativo Real Líquido

b) Passivo Real Descoberto


36

Saldo Patrimonial


Saldo Patrimonial = AR – PR = 2.500 – 1.500 = 1.000

ATIVO REAL LÍQUIDO IMPORTANTE: - O RESULTADO PATRIMONIAL do exercício é calculado na DVP. - O BP fornece o SALDO PATRIMONIAL.

balanço patrimonial ativo R$ passivo R$

ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800 ativo permanente 1.500 passivo permanente 700

ativo real 2.500 passivo real 1.500

Saldo Patrimonial (ATIVO

REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600

ativo total 3.100 Passivo total 3.100


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CESPE/DETRAN/ES/2010 - Cargo: Técnico Superior – Formação 4 – Contador Considerando que a contabilidade pública dispõe de regras próprias, em muitos casos diversas das referentes à contabilidade comercial, julgue os itens a seguir. 55 A situação de passivo real descoberto ocorre quando o ativo real demonstrado no balanço patrimonial é maior que o passivo real. ERRADO Passivo Real Descoberto


38

Análise do BP

ATIVO PASSIVO


Permanente - AP

Permanente- PP


b) Superávit Financeiro


A composição do Balanço Patrimonial tem, como um dos aspectos mais relevantes, a apuração do Superávit Financeiro, devendo ser excluídos do Ativo e Passivo Financeiros os saldos de estoques e outros realizáveis não Financeiros, para evitar suplementações orçamentárias indevidas.

39

AF e PF

Qual o objetivo de se fazer a separação dos ativos e passivos financeiros no BP? O objetivo principal de se fazer a separação de financeiro e permanente (não-financeiro) é o cálculo do SUPERÁVIT FINANCEIRO (diferença positiva entre o Ativo e Passivo Financeiro), que constitui fonte de recursos para abertura de créditos adicionais, aprovados durante o exercício financeiro subsequente, pois esse superávit em princípio só é conhecido depois da aprovação do orçamento correspondente.


40

Superávit Financeiro

AF – PF = Superávit Financeiro (SF), se positivo, ou Déficit Financeiro (DF), se negativo.








O Superávit Financeiro apurado em Balanço Patrimonial do exercício anterior, que corresponde à diferença positiva entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro, conjugando-se ainda os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas, constituem-se em um dos valores básicos para a abertura de créditos suplementares e especiais.

41

BALANÇO PATRIMONIAL – Lei 4.320/64

ATIVO PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO Disponibilidades ATIVO NÃO FINANCEIRO Imóveis Máquinas

PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO

ATIVO REAL PASSIVO REAL

SALDO PATRIMONIAL

TOTAL TOTAL

Quanto pode ser usado para abertura de créditos adicionais?

• Empenhados R$ 400 referentes a serviços que foram prestados no exercício, mas não liquidados;

• Realizado empréstimo no valor de R$ 200 ;

• Ativo compensado: R$ 300;

Restos a pagar 400

Dívida fundada 200

1.400

2.300 2.300

ATIVO REAL LÍQUIDO

500 700

800

500

ATIVO COMPENSADO 300 PASSIVO COMPENSADO 300

Estrutura BP – Lei 4.320

SUPERÁVIT FINANCEIRO = 300

2.000 600

INDEPENDEM DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA

DEPENDEM DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA

42


BALANÇO PATRIMONIAL – Lei 4.320/64

ATIVO PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO ATIVO NÃO FINANCEIRO

PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO

ATIVO REAL PASSIVO REAL

SALDO PATRIMONIAL

TOTAL TOTAL

ATIVO REAL LÍQUIDO

ATIVO COMPENSADO PASSIVO COMPENSADO

BP – Lei 4.320 Sistemas de Contas

SISTEMA FINANCEIRO

SISTEMA PATRIMONIAL

SISTEMA DE COMPENSAÇÃO

43


Balanço Patrimonial x DVP

DVP Balanço Patrimonial

Var. Ativas Var. Passivas

Ativo Passivo


Dez 2010 Jan 2011 Jan 2012

31/12/10 – Encerramento do exercício

100

Resultado patrimonial 2010 = 100

31/12/11 – Encerramento do exercício

Result. Patrimonial 2011= 500

Dez 2011

RESULTADO PATRIMONIAL

SALDO PATRIMONIAL

2010: 1º exercício financeiro da entidade Quais resultados são fornecidos por esses demonstrativos?

0 100 500 600

44

Saldo Patrimonial (BP) acumula os resultados patrimoniais (da DVP) apurados nos anos anteriores.

IMPORTANTE

ATENÇÃO!

Demonstrativo Apura

BP SALDO Patrimonial

DVP RESULTADO Patrimonial


45


CESPE/TRE/AP/2007 - Cargo 1: Analista Judiciário — Área: Administrativa — Especialidade: Contabilidade - QUESTÃO 35 IV O resultado patrimonial do exercício deve ser agregado ao saldo patrimonial acumulado no balanço patrimonial. CERTO No BP: Spi +/- Resultado Patrimonial (da DVP) = SPf Sendo: Spi = saldo patrimonial inicial; Spf = saldo patrimonial final;


46


de acordo com o MCASP 6ª edição


47

BP segundo o MCASP 6ª edição

PASSIVO

conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis até doze meses da data das demonstrações contábeis.

ATIVO

BP – MCASP 6ª edição

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

48

conjunto de bens e direitos realizáveis e obrigações exigíveis após doze meses da data das demonstrações contábeis.

ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE


Mudanças relevantes: o Os ativos e passivos passam a ser classificados em CIRCULANTE e NÃO-CIRCULANTE, e não mais em FINANCEIRO e PERMANENTE (NÃO-FINANCEIRO).

o O “saldo patrimonial” passa a ser denominado de Patrimônio Líquido-PL. Mesmo que seja negativo, constará da coluna de PASSIVOS. o As contas de compensação passam a ser demonstradas em um quadro anexo, assim como a apuração do Superávit financeiro.


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DEFINIÇÃO O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação (natureza de informação de controle). COMPOSIÇÃO O Balanço Patrimonial é composto por: a. Quadro Principal; b. Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes; c. Quadro das Contas de Compensação (controle); e d. Quadro do Superávit / Déficit Financeiro.


50



51



52


QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES (LEI 4.320/64)


53


QUADRO DAS CONTAS DE COMPENSAÇÃO (LEI 4.320/64)


54


QUADRO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO (LEI 4.320/64)


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Exercícios


56

Exercícios

ESAF/DNIT 2013 - Cargo: Analista Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 16- Suponha que, ao final do exercício financeiro, os seguintes dados de um ente estejam disponíveis (valores em R$ 1.000,00): Ativo financeiro: 450.000 Superávit financeiro: 120.000 Ativo real: 730.000 Passivo compensado: 160.000 Passivo real descoberto: 20.000. Com base nesses dados, é possível afirmar que: a) o passivo financeiro é igual a R$ 100.000 mil. b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil. c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil. d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil. e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil.

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Exercícios

Ativo financeiro: 450.000 Passivo compensado: 160.000

Superávit financeiro: 120.000 Passivo real descoberto: 20.000. Ativo real: 730.000

Superávit Financeiro = 120 SF = AF – PF PF = AF – SF PF = 450 - 120 PF = 330 AP = 730 – 450 = 280 PR= AR + PRD = 730 + 20 = 750 PP = 750 – 330 = 420


ativo R$ passivo R$

Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro

ativo permanente passivo permanente

ativo real 730 passivo real Saldo Patrimonial

(PASSIVO REAL DESCOBERTO)

20

ativo compensado 160 Passivo compensado 160

ativo total Passivo total

330

750 420

58

280

Exercícios

Com base nesses dados, é possível afirmar que: a) o passivo financeiro é igual a R$ 100.000 mil. b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil. c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil. d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil. e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil. LETRA C (Gab. Preliminar)


ativo R$ passivo R$

Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro

ativo permanente passivo permanente

ativo real 730 passivo real Saldo Patrimonial

(PASSIVO REAL DESCOBERTO)

20

ativo compensado 160 Passivo compensado 160

ativo total Passivo total

330

750 420

59

280

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista de Finanças e Controle - AFC/CGU - 2008 Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno 11- A Ciência Contábil estabeleceu diversas teorias doutrinárias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil, que são denominadas “Teorias das Contas”. Sobre o assunto, indique a opção incorreta. a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado. b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo. c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas. d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais.

60

Exercícios

ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado. ERRADO

TEORIAS DAS CONTAS





61

Exercícios

ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo. CERTO c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas. CERTO

TEORIAS DAS CONTAS

Teoria / Escola Personalista

Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade.

Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa.

Agentes consignatários (guarda de valores): Bens.

Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações.

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Exercícios

ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno

d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. CERTO

TEORIAS DAS CONTAS





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Exercícios

ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. CERTO

TEORIAS DAS CONTAS

Teoria / Escola Patrimonialista

Patrimônio como objeto a ser administrado → separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual.

Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)

Contas de Resultado (Receita e Despesa)

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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 48- Em razão do que determina o art. 105 da Lei n. 4.320/64, a dívida fundada integra a seguinte rubrica do Balanço Patrimonial: a) Passivo Circulante, se o vencimento for inferior a doze meses. b) Passivo Não-Financeiro. c) Ativo Permanente. d) Patrimônio Líquido, caso o detentor da dívida seja entidade da União. e) Resultado de Exercícios Futuros. Lei 4.320/64, art. 105 § 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate. Passivo permanente = passivo não-financeiro LETRA B Obs: Lei 4.320/64 não utiliza a classificação do passivo em circulante e não-circulante. Por esse motivo, a alternativa A não está correta.

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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 50- Tendo como base a estrutura e o conteúdo do Balanço Patrimonial atualmente adotado pela Secretaria do Tesouro Nacional, bem como as normas da Lei n. 4.320/64, assinale a opção cuja rubrica não integra o ativo financeiro. a) Aplicações financeiras. Ativo financeiro b) Créditos em circulação. Ativo financeiro c) Adiantamento de salários. Ativo financeiro d) Caixa. Ativo financeiro e) Dívida Ativa. Ativo permanente LETRA E

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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 51- A respeito das contas de compensação e sua evidenciação no Balanço Patrimonial, é correto afirmar: a) são evidenciadas todas aquelas integrantes dos grupos 1.9 e 2.9 do atual plano de contas federal. b) somente as contas relacionadas aos contratos onerosos celebrados pela entidade pública são evidenciadas. c) embora a Lei n. 4.320/64 mencione as contas de compensação, a sua evidenciação no balanço já não se faz necessária em razão de outros mecanismos de transparência existentes. d) são evidenciadas as contas que, não compreendidas no ativo real, possam direta ou indiretamente afetar o patrimônio. e) as contas destinadas ao registro da execução orçamentária são demonstradas pelos seus saldos consolidados.

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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 a) são evidenciadas todas aquelas integrantes dos grupos 1.9 e 2.9 do atual plano de contas federal. Contas dos grupos 1.9 e 2.9 possuem contas do sistema orçamentário (1.9.1, 1.9.2, 2.9.1 e 2.9.2) e sistema de compensação (demais contas). ERRADO b) somente as contas relacionadas aos contratos onerosos celebrados pela entidade pública são evidenciadas. Não só as contas relacionadas aos contratos celebrados pela entidade são evidenciadas. Também fazem parte avais, garantias, dentre outros compromissos que possam vir a afetar o patrimônio no futuro. ERRADO

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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 c) embora a Lei n. 4.320/64 mencione as contas de compensação, a sua evidenciação no balanço já não se faz necessária em razão de outros mecanismos de transparência existentes. Contas de compensação são evidenciadas no BP ativo e passivo compensado.

ERRADO







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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010 d) são evidenciadas as contas que, não compreendidas no ativo real, possam direta ou indiretamente afetar o patrimônio. CERTO e) as contas destinadas ao registro da execução orçamentária são demonstradas pelos seus saldos consolidados. As contas destinadas ao registro da execução orçamentária não fazem parte do sistema do compensação, mas sim do sistema orçamentário, embora estejam inseridas no grupo compensado. São coisas distintas. Lembrar que o registro da execução orçamentária é feito no BO. No BP, não é possível obter informações quanto à execução orçamentária. ERRADO Resposta LETRA D

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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP – 2010 – Área Administração e Finanças – Prova 2 39- A respeito do Balanço Patrimonial e das informações evidenciadas no modelo atualmente utilizado na esfera federal, é correto afirmar, exceto: a) o resultado apurado no exercício é evidenciado nessa demonstração dentro do Patrimônio Líquido. b) o ativo não-financeiro evidencia o patrimônio cuja alienação necessita autorização legislativa. c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo não-financeiro. d) o total da despesa orçamentária do exercício é evidenciado nesse demonstrativo em razão da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado. e) o passivo decorrente das operações de créditos interna e externas integram o passivo não-financeiro.

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Exercícios

ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP – 2010 – Área Administração e Finanças – Prova 2 a) o resultado apurado no exercício é evidenciado nessa demonstração dentro do Patrimônio Líquido. A rigor, o resultado do exercício é apurado na DVP, e não no BP. Entretanto, dentro da seção “Patrimônio Líquido”, existe uma conta denominada “Resultados Acumulados”, o que PODE fazer com que, na falta de uma alternativa “MAIS ERRADA”, esta alternativa A seja considerada errada. CERTO (a rigor, está errada) b) o ativo não-financeiro evidencia o patrimônio cuja alienação necessita autorização legislativa. Ativo não-financeiro = Ativo permanente DEPENDE de autorização legislativa para alienação. CERTO

72

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP – 2010 – Área Administração e Finanças – Prova 2 c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo não-financeiro. CERTO d) o total da despesa orçamentária do exercício é evidenciado nesse demonstrativo em razão da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado. Despesa orçamentária do exercício não consta no BP. ERRADO e) o passivo decorrente das operações de créditos interna e externas integram o passivo não-financeiro. CERTO Resposta LETRA D

73

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas – APOFP 2009 - Prova 2 - Conhecimentos Específicos - Gabarito 3 41- Segundo a Lei n. 4.320/64, uma das principais características do Ativo Permanente é: a) a mobilização ou alienação depende de autorização legislativa. b) a durabilidade é superior a um ano. c) a existência, no patrimônio da unidade, depende da realização de despesa de capital. d) o bem se destina ao uso público. e) a classificação contábil está no grupo Imobilizado. Ativo permanente DEPENDE de autorização legislativa para alienação.

LETRA A

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Exercícios

ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO - 2007 - Prova Objetiva - Gabarito 1 86- Para análise do Balanço Patrimonial de um determinado ente, foram disponibilizados os seguintes dados: Com base nos dados acima e considerando que o valor do Ativo Permanente é maior do que o Passivo Permanente em 2.500, pode-se afirmar que o superávit financeiro apurado é de a) 500. b) 5.000. c) 3.000. d) 9.000. e) zero (Não houve).

75

Exercícios

ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO - 2007 - Prova Objetiva - Gabarito 1 Ativo Permanente é maior do que o Passivo Permanente em 2.500; Superávit financeiro = ???; AF + AP – (PF + PP) = 3.000 AF – PF + (AP – PP) = 3.000 Sup. Financeiro + 2.500 = 3.000 Sup. Fin. = 500 LETRA A 76

Exercícios

CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3) A partir da tabela acima, que apresenta os saldos do balanço patrimonial hipotético, em reais, de um ente governamental, julgue os itens seguintes. 73 O valor das dívidas fundadas e de outras que dependem de autorização legislativa para amortização ou resgate é superior a R$ 1.200,00. ERRADO Dívidas fundadas e de outras que dependem de autorização legislativa

PASSIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE = 900 (VALOR INFERIOR A 1.200)


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Exercícios

CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3) 74 O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação depende de autorização legislativa, é inferior a R$ 600,00. CERTO O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação depende de autorização legislativa ATIVO PERMANENTE

ATIVO PERMANENTE = 500 (VALOR INFERIOR A 600) OK


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Exercícios

CESPE/TRT 10ª Região 2012 - Cargo 2: Analista Judiciário – Área: Administrativa – Especialidade: Contabilidade Julgue os itens a seguir, acerca da estrutura e componentes das demonstrações contábeis no setor público. 80 No balanço patrimonial, especificamente no quadro referente às compensações, devem ser incluídos os atos potenciais do ativo e do passivo que possam, imediata ou indiretamente, vir a afetar o patrimônio, como, por exemplo, as obrigações conveniadas ou contratadas. CERTO


79

§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original) § 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto)

Exercícios

CESPE/FUNCAP/PA/2004 - Cargo 3: Contador Relativamente à apuração dos resultados e às demonstrações contábeis obrigatórias no âmbito da administração pública, conforme o que determina a legislação aplicável e a doutrina, julgue os itens subseqüentes. 104 O resultado financeiro apurado no balanço financeiro (diferença entre ingressos e dispêndios) não se confunde com o superávit financeiro apurado no balanço patrimonial (diferença positiva entre ativo e passivo financeiros). Entre os dois conceitos, apenas este último caracteriza fonte de recursos que pode ser utilizada para abertura de crédito adicional. CERTO


80

Revisão


81

Revisão – BP –Lei 4.320/64

Art. 105 - O Balanço Patrimonial demonstrará:

I - o Ativo Financeiro;

II - o Ativo Permanente; III - o Passivo Financeiro; IV - o Passivo Permanente; V - o Saldo Patrimonial; VI - as Contas de Compensação.

ATIVO PASSIVO


Permanente - AP

Permanente- PP


Saldo Patrimonial Líquido = Passivo Real a Descoberto

Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido

Ativo Compensado = Passivo Compensado

Ativo Total (AR + AC + Saldo) = Passivo Total (PR + PC + Saldo)


82


Situação Resultado

Positivo Ativo Real Líquido

Negativo Passivo Real Descoberto

Zero Nulo


Demonstração Apura

BP SALDO Patrimonial

DVP RESULTADO Patrimonial


83


ATIVO PASSIVO





Legenda:

INDEPENDE DE AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA

DEPENDE DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA


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Obrigações

Passivo Financeiro Passivo Permanente

Dívida Flutuante Dívida Fundada

A LRF mandou incluir na dívida pública consolidada as operações de crédito de prazo INFERIOR a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento (art. 29, § 3º) .

ATENÇÃO Financeiro / Permanente Autorização legislativa Flutuante / Fundada Prazo


85

Obrigado

Marcel Guimarães

[email protected]

apo 2015 contabilidade pública - igepp.com.br fileaula 4 26/08/2015 balanço patrimonial de acordo...

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