#9 ir corrrente e dif. temporarias

IR CORRENTE E DIFERENÇAS

TEMPORÁRIAS

Prof. Dr. Sílvio Hiroshi Nakao

ESCOPO CPC 32

CONTABILIDADE DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

Inclui todos os tributos domésticos e estrangeirosbaseados em lucros tributáveis

Inclui tributos retidos na fonte

DESPESA DE IR/CSL

LAIRCS

Despesa de IR/CSL Corrente

Despesa de IR/CSL Diferido

Lucro Líquido

IR Devido do Período

Ajuste do IR Corrente para confrontar a Despesa de IR com as receitas e despesas reconhecidas na DRE

IR/CSL CORRENTE

IR/CSL CORRENTE

Montante de Tributo sobre o Lucro

Pagável (recuperável)

Relacionado ao lucro tributável(prejuízo fiscal) do período

LUCRO TRIBUTÁVEL

Lucro (prejuízo) de um período

Determinado de acordo com as regras estabelecidaspelas autoridades fiscais

Sobre as quais o Imposto de Renda épagável (recuperável)

IR/CSL PAGÁVEL

Lucro Antes do IR/CS

+ Adições

(-) Exclusões

(-) Compensações

X Alíquota (=) IR Pré-Incent.

(-) Incentivos Fiscais

(=) LUCRO REAL

(=) IR PAGÁVEL

Lucro Antes Comp.

IR/CSL RECUPERÁVEL

Lucro Antes do IR/CS

+ Adições

(-) Exclusões

X Alíquota (=) IR Recuperável(=) PREJUÍZO FISCAL

Prejuízo Antes Comp.

DESPESA DE IR/CSL

Despesa/Receita

deIR/CSL

Corrente

IR/CSL Pagável

PASSIVOIR/CSL a Pagar

ATIVOIR/CSL Diferido

IR/CSL Recuperável

RECONHECIMENTO IR CORRENTE

IR CORRENTEPeríodo atual

Períodos passados

Não Pago

Passivo

Se valor pago > Montantedevido

Excesso = ativo

RECONHECIMENTODESPESA IR CORRENTE

DRE

Se estiver relacionado com PL

ou outros resultados abrangentes

PL ou outros resultados

abrangentes

MENSURAÇÃO

IR Corrente Passivo (Ativo)

Períodocorrente

Períodospassados

Deve ser mensurado

Montante que se espera pagar (recuperar) àsautoridades fiscais

Usando as alíquotas (e legislações) que estejam vigentes ou na data do balanço

IR DIFERIDO

Por que existe IR Diferido?

POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?

Venda para Entrega FuturaCustoLucro Antes do IR

1.000( 900) 100

0 0 0

Contab.para fins

de IR

Contab.para fins

Divulgação

IR Corrente 34% 34 34

Despesa de IRsem lucro?

POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?

Lucro Antes do IRDesp. IR CorrenteRec. IR DiferidoLucro Líquido

0 (34) 34 0

Contab.para fins

Divulgação

Representa apostergação dadespesa de IR

Com IR Diferido

Ativo IR Diferido 34

POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?

Venda CustoLucro Antes do IR

1.000( 900) 100

Contab.para fins

Divulgação

IR Corrente 0

(34)

No período seguinte

IR Diferido

Ativo IR Diferido 0

Lucro Líquido 66

POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?

Lucro Tributável (1.000)IR a Pagar (34%) = 0

IR a Compensar = 340

A despesa de IR é zero?

Não deve reconhecerum ganho referente

à compensação futura do prejuízo?

Com IR Diferido

Lucro antes do IR (1.000)Rec. IR Corrente 340Lucro Líquido (660)Ativo IR Diferido 340

IR DIFERIDO

Há IR Diferido quando existe

DiferençaTemporária entre

Lucro para Divulgaçãoe Lucro Tributável

Prejuízo fiscal eBase negativa de CSL

DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS

ReceitaContábil

ReceitaTributável

Antecipação Postergação

DespesaContábil

DespesaDedutível

Antecipação Postergação

Situação desejável pelo gestor(para melhorar o desempenho percebido)

DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS

ReceitaContábil

ReceitaTributável

EvitarAntecipação

EvitarPostergação

DespesaContábil

DespesaDedutível

EvitarAntecipação

EvitarPostergação

Situação desejável pelo normatizador contábil e tributário(para evitar oportunismo e informação enganosa)

DIFERENÇAS ENTRE LUCROS

PlanejamentoTributário por

troca deperíodo

Regrastributáriasevitando

postergaçãode receitas eantecipaçãode despesas

Regras dedivulgaçãoevitando

antecipaçãode receitas epostergaçãode despesas

Diferenças temporárias entre olucro contábil e o lucro tributável

POR QUE EXISTE IR DIFERIDO?

Reconhecimento

Receitas

Despesas

Receitas

Despesas

Para fins deTributação

Para fins deDivulgação

Ocorre temporariamenteem momentos diferentes

PrejuízosFiscais

Provavelmenteserão

compensadosno futuro

DEPRECIAÇÃO CONTÁBIL

0

1 2 3 4

($1.000)

$600 $600 $600 $600

LAIR: $350 $350 $350 $350

IR 40%: ($140)

: $1400

: ($560)

$210 : $840

($140)

$210

($140)

$210

($140)

$210

DEPRECIAÇÃO FISCAL

0

1 2 3 4

($1.000)

$600 $600 $600 $600

LAIR: $100 $100 $600 $600

IR 40%: ($40) ($40) ($240) ($240)

$60 $60 $360 $360

: $1400

: ($560)

: $840

DIFERENÇA TEMPORÁRIA

LAIRContábil

$350 $350 $350 $350 : $1400

LAIRFiscal

$100 $100 $600 $600 : $1400

Diferençatemporária $250 $250 ($250) ($250) : $0

1 2 3 4

DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS

DEDUTÍVEIS TRIBUTÁVEIS

Resultarão emmontantes que são

dedutíveis

Na determinaçãoLucro tributável(prejuízo fiscal)períodos futuros

Quando o valor contábil de um ativoou passivo for recuperado ou pago

Resultarão emmontantestributáveis

DIFERENÇAS TEMPORÁRIAS EXEMPLOS

• Ajuste de estoques ao valor realizável líquido

• Provisão para garantia de produtos• Provisão para ações trabalhistas,

cíveis e ambientais• Ajuste de incobráveis• Impairment• Depreciação

DIFERENÇAS PERMANENTES

Período 1

(=) LAIR

(+) Despesa A

(=) Lucro Real

(-) Receita B

(=) LAIR

(=) Lucro Real

Período 2 TOTAL

(=) LAIR

(=) Lucro Real

Receita / Despesa são tributáveis / dedutíveis definitivamente

(+) Despesa A

(-) Receita B

DIFERENÇAS PERMANENTES

Diferenças permanentes

Não geram IR Diferido

DIFERENÇAS PERMANENTES

• Exemplos– Multas indedutíveis– Gastos sem comprovantes fiscais– Juros sobre capital próprio– Incentivos fiscais

MÉTODOS DE APURAÇÃODIFERENÇAS TEMPORÁRIAS

Ex.: Aquisição de Imobilizado com incentivode depreciação acelerada integral para fins fiscais

Lucro antes do IR 1.000(-) Depreciação Acelerada (160)Lucro Tributável 840

Outro modo de ver aDiferença Temporária:

Divulgação TributaçãoImobilizado 200 200(-) Depr.Acum. (40) (200) 160 0

≠ 160

Custo do Ativo: $200; Depreciação do ano: $40

MÉTODOS DE APURAÇÃODIFERENÇAS TEMPORÁRIAS

Método deResultado

Método deBalanço

Diferença entreLucro Contábil eLucro Tributável

Diferença entreAtivos e Passivose Bases Fiscais

Adotado no CPC 32

MÉTODO DE RESULTADO

Lucro Antes do IR/CS

+ Adições

(-) Exclusões

(-) Compensações

(=) Lucro Real

DiferençasTemporárias

DiferençasPermanentes

IR Diferido

MÉTODO DE BALANÇO

Valor Contábil Base Fiscal

≠

Montante atribuídoa ativo ou a passivo

para fins de tributação

DESTAQUES FINAIS

IR Corrente é o montante pagável ourecuperável de tributos sobre o lucro

IR Diferido é o montante de despesasou receitas de tributo que ficam postergadas

IR Diferido surge de diferenças temporáriase de prejuízos fiscais