a0871p0175

ATIVO IMOBILIZADO (Aspectos Societrios e Fiscais)

Expositor: Alberto Gonalves [email protected]

2015 Janeiro-2015

______________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves

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BALANO PATRIMONIAL (Nova Composio do Ativo)

CIRCULANTE 2014 2013

Disponibilidades

Direitos Realizveis at 12 meses

Despesas do Exerccio Seguinte

ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA

VENDA

NO CIRCULANTE

Ralizvel a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangvel

CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09


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REALIZVEL A LONGO PRAZO

Direitos Realizveis aps 12 meses

Crditos com Pessoas Ligadas

Nota 1: As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos,

e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo

realizvel a longo prazo sero avaliados:

a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e

b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais,

ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for

inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos

de crdito;

Nota 2: Devem constar no ativo realizvel a longo prazo os direitos

realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a

sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou

participantes no lucro da companhia, que no constiturem

negcios usuais na explorao do objeto da companhia.

Lei n 6.404/76 Art. 179 e 183 (na redao dada pela Lei n 11.941/09, art. 37) e CPCs 05

Anotaes:_______________________________________________

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INVESTIMENTOS

(Propriedade para Investimentos)

Os imveis (terrenos ou edifcios) de titularidade da empresa, so

definidos como:

1) Propriedade para Investimentos (subgrupo investimentos) Mantida para auferir aluguel ou para valorizao do capital,

sujeita-se mensurao a valor justo ou a custo de aquisio, a

depreciao e a impairment.

O ganho ou a perda proveniente de alterao no valor justo deve ser

reconhecido no resultado do perodo.

2) Propriedade Ocupada (subgrupo Imobilizado) - Mantida para uso na rea produtiva ou administrativa. Sujeita-se mensurao

apenas a custo de aquisio, a depreciao e a impairment.


Anotaes:

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FAIR VALUE (Identificao)

Reconhecimento o processo que permite incorporar ao balano ou a demonstrao

do resultado um item que se enquadre na definio de um elemento e que satisfaa os

critrios de reconhecimento.

Mensurao a questo mais relevante para a aplicao do conceito de valor presente,

no a enumerao minuciosa de quais ativos e passivos sero abarcados pela norma,

mas o estabelecimento de diretrizes gerais e de metas a serem alcanadas. Nesse

sentido, como diretriz geral a ser observada, ativos, passivos e situaes que

apresentarem uma ou mais caractersticas descritas a seguir:

(a) transao que d origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma

despesa ou a outra mutao do patrimonio lquido cuja contrapartida um

ativo ou um passivo com liquidao financeira (recebimento ou pagamento)

em data diferente do reconhecimento desses elementos;

(b) reconhecimento periodico de mudanas de valor, utilidades ou substancia de

ativos ou passivos similares emprega mtodo de alocao de descontos;

(c) conjunto particular de fluxo de caixa estimados claramente associado a um

ativo ou a um passivo.

CPC 12

Anotaes:

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FAIR VALUE ACCOUNTING

O termo fair value significa valor justo para determinada transao. Entretanto, a noo do que justo envolve juzo de valores, de tal forma que, o que justo para

determinadas pessoas pode no ser para outras.

O conceito de valor justo apresenta certo grau de subjetividade haja vista que

contempla a noo de valor.

Valor justo aquele pelo qual o ativo ou passivo pode ser trocado, existindo um conhecimento amplo e disposio por parte dos envolvidos no negcio, em uma

transao sem favorecimentos (*).

(*) SANTOS, Jos Luiz dos. Ativos intangveis: teste de impairment. In:

ENCONTRO DA ANPAD, XXVII, 2003, Atibaia. Anais...Rio de Janeiro: ANPAD,

2003.

Estudo de casos:

A empresa A adquire um Computador Marca Delta 1 em 31.05.X1 pelo valor de R$ 5.400,00. Em 02.12.X1 lanado no mercado pelo

fabricante, o Computador Marca Delta 1 Plus pelo valor de R$ 4.920,00.

Aps pesquisa de mercado realizada no final de X1, verifica-se que as

Lojas que ainda tm o produto Delta 1 novo, o esto comercializando pelo valor de R$ 4.500,00.

1) Demonstrar os ajustes contbeis que devero ser realizados. 2) Informar o impacto fiscal.


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Anotaes:

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INVESTIMENTOS NO INFLUENTES

(Critrios de Avaliao )

Os investimentos no influentes em outras sociedades sero avaliados pelo

custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao

do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente e que

no ser modificada em razo do recebimento, sem custo para a companhia,

de aes ou quotas bonificadas.

Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso III

Anotaes:

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INVESTIMENTOS - INFLUENTES (Critrios de Avaliao )

No balano patrimonial, as participaes em coligadas, em controladas e

em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam

sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia

patrimonial.

NOTA:

So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia

significativa, que ocorre quando a investidora detm ou exerce o poder de

participar nas decises das polticas financeiras ou operacionais da investida,

sem control-la. Presume-se influncia significativa quando a investidora for

titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Lei n 6.404/76 Arts. 243 e 248 (nova redao) e IAS 24, 27, 28 e 31


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Anotaes:

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Anotaes:

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ATIVO NO CIRCULANTE - IMOBILIZADO (Critrios de Contabilizao)

NO CIRCULANTE

Imobilizado

(-) Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumulada

Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens

corpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos

com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram

companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

Lei n 6.404/76 - Art. 179, inciso IV (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e CPC 27 - IAS 16


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IMOBILIZADO

(DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO)

A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada

periodicamente nas contas de:

a) Depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objetivo bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por

uso, ao da natureza ou obsolescncia;

b) Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado em direitos cujo objeto sejam bens de utilizaao por prazo legal ou

contratualmente limitado;

c) Exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objetivo sejam recursos minerais ou

florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Lei n 6.404/76 Art. 183, 2 (na redao dada pela Lei n 11.941/09 art. 37)

e CPC 27

Anotaes:

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IMOBILIZADO

(Custo Inicial e Valor Agregado)

O custo de aquisio inicial a ser imobilizado ser o preo de aquisio

vista e demais custos diretamente relacionados para colocar o ativo no

local e em condio de uso.

Peas, equipamentos e demais bens de uso interno, bem como benfeitorias,

so classificados como imobilizado quando a empresa espera us-los por

mais de um ano.


Custo de Aquisio

Todos os gastos necessrios para se ter o ativo em condies de ser operado integram o custo deste ativo.

Nota fiscal do fornecedor principal

Nota fiscal do fornecedor secundrio

RPA

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CUSTO DE EMPRSTIMOS (Ativao)

Custo de emprstimos que so diretamente atribuveis aquisio,

construo ou produo de um ativo qualificvel formam parte do custo de

tal ativo. Outros custos de emprstimos so reconhecidos como despesas.

Os custos de emprstimos que so atribuveis diretamente aquisio,

construo ou produo de um ativo qualificvel so aqueles que seriam

evitados se os gastos com o ativo no tivessem sido feitos.

Finalizao Uma empresa deve finalizar a capitalizao (ativao) do custo de emprstimos quando substancialmente o ativo estiver pronto para

uso ou venda.


Despesas Financeiras na Compra de Imobilizado

As despesas financeiras decorrentes de emprstimos contrados so

consideradas operacionais, mesmo que o emprstimo se vincule

aquisio de imobilizado.

(Parecer Normativo n 127/73)

Anotaes:

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Tributos e Contribuies pagos na Aquisio de Imobilizado

Os impostos efetivamente pagos pela empresa na aquisio de bens do

ativo permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custos de

aquisio ou ser lanados diretamente como despesa dedutvel, salvo os

pagos na importao de bens, que obrigatoriamente comporo o custo de

aquisio.

( 4 do artigo 41 da Lei n 8.981/95)

Notas:

O usual a empresa efetivamente pagar como contribuinte:

1 - O ICMS ( diferena entre a alquota interna e a interestadual) na

aquisio de imobilizado de um fornecedor localizado fora do seu Estado,

conforme artigo 155, 2, inciso VIII, da Constituio Federal.

2 - O Imposto de Transmisso de Imveis, nos casos em que lei atribua

parte adquirente a obrigao de pag-lo.

3 - Os impostos na importao de imobilizado.

Conclui-se, ento, que a diferena de ICMS que a empresa recolhe pela

aquisio de bem de fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto

de Transmisso de Imveis pago pela empresa adquirente podem ser

lanados diretamente como despesa.

J os impostos incidentes na importao de imobilizado no so

alcanados pelo benefcio acima; assim, tais impostos devero compor o

custo de aquisio do imobilizado.

Os impostos constantes na Nota Fiscal do Fornecedor do bem(ICMS, IPI,

ISS) integram o custo de aquisio do imobilizado, devido empresa

adquirente no ser contribuinte destes impostos, mas sim o seu fornecedor,

ou seja, quem pagou tais impostos no recuperveis foi o fornecedor,

tendo sobre a empresa adquirente recado o nus destes encargos.

Parecer Normativo da Receita Federal n 2/79.


14

Estudo de casos:

Determinada empresa optante/enquadrada no Lucro Real, inicia processo

de importao de maquinrios conforme segue:

Origem: Japo

Valor total U$ 1.650.000,00 Taxa de Cambio:

31.01.X1 1,85

28.02.X1 1,88

31.03.X1 1,96 Forma de pagamento:

30% na contratao (31.01.X1)

40% - na entrega (30 dias aps a contratao - 28.02.X1)

30% - 30 dias aps a entrega (31.03.X1)

Gastos incorridos at a entrega

Frete martimo: R$ 180.000,00

Seguro: R$ 56.000,00 Impostos: (Valores hipotticos)

Imposto de Importao - R$ 300.000,00

PIS R$ 55.500,00

COFINS R$ 255.000,00

ICMS R$ 640.000,00

IPI R$ 335.000,00 Gastos com materiais para a construo de Galpo para abrigar os

maquinrios R$ 100.000,00 Salrios e encargos pessoal (interno) R$ 30.000,00

Registrar contabilmente as operaes observando os aspectos societrios e

fiscais para empresas enquadradas no Lucro Real e Presumido.


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Anotaes:

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Aquisio de Bens de Pequeno Valor

Para apurao do Lucro Real, o custo de aquisio de bens do ativo no

circulante imobilizado e intangvel (vida til superior a um ano) no

poder ser deduzido diretamente como despesas operacionais, salvo se o

bem adquirido tiver valor unitrio no superior a R$ 1.200,00 9mil e

duzentos reais)

Nota: O limite acima est sujeito ao critrio de funcionalidade do bem, ou seja, a verificao da necessidade do bem adquirido operar em conjunto, na atividade da empresa

Lei n 12.973/14 - art.15 ,IN 1.515/14 art.64, e CPC 27

Custo dos Bens Fabricados Internamente

Todos os gastos necessrios para se ter o ativo em condies de ser

operado integram o custo deste ativo.

Servios prestados por terceiros;

Mo de obra interna;

Materiais adquiridos;

Materiais requisitados no almoxarifado.

Anotaes:

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Aquisio de partes e peas para composio de

imobilizado

Na aquisio de um bem composto de diversas partes e peas, o registro

contbil do bem dever ser pelo custo de aquisio total e no pelo custo

de cada um de seus componentes.

(Parecer Normativo 22/87)

Custo de Manuteno e Reforma de Imobilizado

A maioria dos bens de uma empresa submetida periodicamente a reparos,

consertos e reformas, para continuar em condies de prestar a sua

utilidade. Os gastos incorridos devem ser acrescidos ao custo quando

representarem um aumento da eficincia ou produtividade do bem ou da

sua vida til. Os custos de manuteno e reparos rotineiros devero ser

contabilizados como despesas do perodo competente, como, por exemplo,

gastos com pintura de prdio.

O custo dos reparos, da conservao ou da substituio de partes que

resultar em aumento da vida til prevista no ato de aquisio do respectivo

bem, quando este aumento for superior a um ano, os gastos

correspondentes devero ser imobilizados.

(artigo 346, 1, do Decreto n 3.000/99 - RIR/99)

Anotaes:

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A pessoa jurdica tributada pelo com base no lucro real que incorrer em

gastos com reparos ou substituio de partes e peas de bens de seu ativo

imobilizado, de que resulte aumento da vida til superior a um ano,

dever:

Parecer Normativo 22/87

1. Aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes e peas;

2. Apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme item 1;

3. Escriturar o valor do item a dbito de despesa;

4. Escriturar o valor do item 2 a dbito de imobilizado, o qual ter seu novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.

Estudo de casos:

Empresa adquiriu Mquina de Injeo de Sopro com capacidade para

produo de 10.000 frascos de 355 ml dirios em 25/07/X1 para integrar o

seu ativo imobilizado, sendo que em 31/10/X2 realizou uma adaptao

neste maquinrio, para que o mesmo pudesse produzir tambm frascos de

475 ml, possibilitando assim o aumento da produtividade do maquinrio.

O custo total da adaptao foi de R$ 30.000,00.

Discorrer sobre os aspectos fiscais e societrios relativos operao.

Anotaes:

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Bens Adquiridos Usados

A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo

em vista o maior dos seguintes prazos:

I metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;

II restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem.

Nota: Para efeito da comprovao fiscal, cabe solicitar ao fornecedor uma

cpia da NF de Aquisio do Bem Novo.

(art.311 do RIR/99)

Anotaes:

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Bens Adquiridos Usados

Estudo de casos

1) Empresa B adquiriu em 03/01/2010 uma mquina usada da empresa A, sendo que a empresa vendedora a adquiriu nova em 05/01/2007.

a) Depreciao contabilizada na empresa A 30% (36 meses)

b) Tempo de Vida til restante = 84 meses

2) Empresa B adquiriu em 28/03/2010 um veculo usado da empresa A, sendo que a empresa vendedora a adquiriu nova em 15/07/2007.

a) Depreciao contabilizada na empresa A 55% (33 meses)

b) Tempo de Vida til restante = 60 33 = 27 meses

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Benfeitorias em Imveis de Terceiros O valor das construes ou benfeitorias realizadas, sem direito a

indenizao, em terreno alugado com prazo indeterminado, poder ser

depreciado.


A taxa de depreciao, neste caso, de 4% ao ano.

(Portaria n 417/76).

As benfeitorias em imveis de terceiros, podem ser amortizadas de acordo

com o prazo do contrato. Ao trmino do contrato, sem que haja renovao

e existindo saldo do valor que vinha sendo amortizado, ser o mesmo

baixado integralmente em Custo ou Despesa.


Anotaes:

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Estudo de casos

Determinada empresa aluga um terreno pelo prazo de 5 anos pelo valor

mensal de R$ 10.000,00 conforme contrato. Visando melhor utilizao, a

mesma constri um Galpo no imvel alugado com gastos totais de R$

180.000,00.

Discorrer sobre os aspectos fiscais e societrios conforme hipteses a e b.

a) O locador concorda que os gastos sejam deduzidos do valor do aluguel pelo prazo do contrato.

b) O locador discorda que os gastos sejam deduzidos do valor do aluguel pelo prazo do contrato.

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Benfeitorias em Imveis de Pessoas Ligadas

O valor das construes ou benfeitorias realizadas em imveis

pertencentes a scios, acionistas, dirigentes, participantes nos lucros ou

respectivos parentes ou dependentes podem to somente serem

amortizados a taxa de 4% ao ano.


So considerados indedutveis, como custo ou encargo de pessoa jurdica,

as quotas de depreciao relativas a imveis cedidos, para fins

residenciais, a scios, diretores, administradores e empregados.

Excepcionalmente, sero dedutveis quando a Pessoa Jurdica no tiver

condies de operacionalidade sem o fornecimento de habitao s

pessoas mencionadas.


Anotaes:

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IMOBILIZADO

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O Ativo Imobilizado contempla os bens corpreos necessrios e em uso nas atividades.

Mquinas e Equipamentos

Ferramentas

Mveis e Utenslios

Computadores e Perifricos

Veculos

Embarcaes

Aeronaves

Edificaes

Benfeitorias em propriedade de terceiros

Benfeitorias em imveis prprios

Terrenos

Gado reprodutor

Minas

Jazidas

Construes em andamento


25

IMOBILIZADO Consideram-se como imobilizado tambm:

Bens em trnsito;

Adiantamentos a fornecedores para compra ou construo desses bens (por

representarem inteno clara de imobilizao).

Estudo de casos

Determinada empresa produtora e distribuidora de bebidas frias, adquire o

equivalente a R$ 100.000,00 em geladeiras/frezeres alocando os mesmos nos seus diversos clientes (bares, padarias e etc) atravs de Contrato de

Comodato.

Discorrer sobre os aspectos fiscais e societrios e de controle relativos

operao.

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Adiantamentos a Fornecedores

No que concerne aos adiantamentos a fornecedores de bens, a Receita

Federal baixou o Parecer Normativo n 108/78, dando flexibilidade de

contabilizao, em que conclui que os adiantamentos a fornecedores de

mquinas, equipamentos e outros bens, que se destinem explorao do

objeto social ou a manuteno das atividades da empresa, constituem

direitos exercidos com a finalidade, classificveis, portanto, no

Imobilizado. No entanto, admissvel o registro a critrio exclusivo da

pessoa jurdica no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo.

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DEPRECIAO (Tratamento Societrio Taxa Efetiva)

A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso.

Vida til econmica vida til total, considerando o uso do bem at o seu final, enquanto ele estiver em condies reais de proporcionar

benefcio econmico.

Vida til empresarial vida til interna, considerando o uso do bem at a data definida pela empresa, segundo sua gesto estratgica,

podendo o uso ser por prazo determinado ou indeterminado.

Depreciao contbil a taxa deve se pautar pela vida til empresarial.


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DEPRECIAO (Tratamento Fiscal)

Para efeito fiscal, poder ser computada como custo ou despesas, em cada

ano-calendrio a importncia correspondente diminuio do valor dos

bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e

obsolescncia normal, segundo Tabela Fiscal de Depreciao da RFB.

Lei n 12.973/14 art.40, IN 162/98 e 130/99

Nota 1 Na utilizao de depreciao empresarial, atravs de quotas maiores ou menores que a quota fiscal, as diferenas devero constar da apurao do Lucro Real.

Nota 2 A partir do perodo de apurao em que o valor total de depreciao fiscal (considerada para fins fiscais) atingir o custo original, o valor da depreciao contbil (taxa

efetiva), registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para

efeito de determinao do lucro real.

Anotaes:

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Depreciao Acelerada

A depreciao acelerada de natureza contbil ou fiscal.

A de natureza contbil se origina da intensificao do uso do ativo, pelo aumento dos

turnos de trabalho.

A de natureza fiscal tem origem em incentivos fiscais.

Ambas decorrem da legislao fiscal.

Depreciao Acelerada Contbil

Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do numero de horas

dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada:

1 um turno de oito horas.............. 1,0. 2 dois turnos de oito horas.......... 1,5. 3 trs turnos de oito horas............ 2,0.

(art.312 do RIR/99)

O encargo de que trata este artigo ser registrado na escriturao comercial.

(pargrafo nico)

Anotaes:

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Depreciao Acelerada Incentivada Fiscal

A depreciao acelerada fiscal um benefcio fiscal, que objetiva incentivar as

empresas a investirem em bens de produo.

Sendo um incentivo fiscal ela no contabilizada, pois no tem um fundamento

econmico/contbil, a mesma ser controlada na Parte B do Livro de Apurao do

Lucro Real (Lalur).

Depreciao Acelerada Contbil

Na contabilidade registra-se a depreciao normal do bem, considerando os turnos

trabalhados, sendo considerada dedutvel na apurao do lucro real, no, portanto

qualquer ajuste no Lalur.

Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos, podero ser adotados coeficientes de depreciao acelerada, a vigorar

durante prazo certo para determinadas indstrias ou atividades.

(art.313 do RIR/99)

Anotaes:

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IMOBILIZADO (Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional)

Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele

transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes a

propriedade, do contrrio, ser intitulado leasing operacional, devendo

pautar-se pela assncia econmica da transao e no pela forma jurdica

do contrato.

Nota1:

Na data de incio do leasing financeiro, o arrendamento deve

reconhecer em contas especficas, os arrendamentos como ativo e

passivo por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada.

Nota 2:

Um arrendamento financeiro d origem despesas de depreciao e

financeira para cada perodo contbil.

Nota 3:

O bem arrendado e ativado sujeito a teste de reduo ao valor

recupervel de ativo.

CPC 06 (R1) - Resol. CFC n 1.304/10 e Delib. CVM n 645/10

Anotaes:

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A essncia sobre a forma

Leasing Financeiro um financiamento com forma de leasing.

Arrendamento Mercantil na forma jurdica compra e venda financiada na

essncia econmica.

A opo de compra j foi manifestada no incio do contrato.

Considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que:

I as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a

arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual

da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos

investidos;

II as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da

arrendatria;

III o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.

Anotaes:

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DEPRECIAO

A depreciao do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve

ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza

igual ou semelhante.

ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR

A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor

residual, e o valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo

financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestaes e do

valor residual.

(CPC 13)

O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma

contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante.

APROPRIAO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL

O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado, de acordo com o

regime de competncia, a dbito da conta de despesa financeira e a crdito

da conta de encargos financeiros a apropriar.

Estudo de casos.

Em 02/01/2012 determinada empresa contratou arrendamento mercantil

(leasing) de um veiculo tipo caminhonete cabine dupla 4 x 4 OFF-ROAD conforme segue:

1. Recebimento do veculo 02/01/2012; 2. Valor do veculo conforme Nota Fiscal de Simples Remessa recebida

R$ 160.000,00;

3. Prazo do contrato: 24 meses 4. Valor da contraprestao mensal: R$ 8.900,00 5. Valor residual a pagar ao trmino do contrato: R$ 644,88


34

Registrar o contrato na contabilidade da Arrendatria e discorrer sobre os

aspectos societrios e fiscais inerentes operao.

Anotaes:

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LEASING OPERACIONAL

As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em

que o bem arrendado proporciona a utilizao dos servios sem que haja

comprometimento futuro de opo de compra - caracterizando-se,

essencialmente, como uma operao de aluguel - no devem integrar as

contas do balano patrimonial.

As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no

devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo,

exceto pela parcela devida no ms.

As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia,

em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a

utilizao do mtodo linear, observada a competncia.

Anotaes:

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36

CONFLITO ENTRE NORMA FISCAL E CONTBIL

O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrar o ativo da

arrendatria por ocasio do exerccio da opo de compra.

Esta norma conflita com o disposto na NBC T 10.2 - subitem 10.2.2.1, que

estipula que o valor do bem arrendado (na modalidade de leasing

financeiro) integra o imobilizado no ativo permanente da arrendatria, j a

partir da contratao.

A interpretao que o artigo 15 da Lei 6.099/1974 se aplica somente

modalidade de arrendamento operacional, e no a de arrendamento

financeiro, j que neste ltimo a opo de compra normalmente

estipulada no contrato de forma compulsria (permitindo, assim, que a

contabilizao no imobilizado se processe no ato da contratao).

Considera-se arrendamento mercantil operacional a

modalidade em que:

I as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de arrendamento do bem e os servios

inerentes sua colocao a disposio da arrendatria, no

podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90%

(noventa por cento) do custo do bem;

II o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por cento) do prazo de vida til econmica do bem;

III o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado.

IV no haja previso de pagamento de valor residual garantido.

(Resoluo 2.309/1996, do Banco Central (artigos 5 e 6), alterado pela Resoluo 2.465/1998)


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Anotaes:

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Taxas de Depreciao Normal

A Receita Federal, por meio da Instruo Normativa n 162/98,

complementada pela Instruo Normativa n 130/99, fixou o prazo de vida

til e a correspondente taxa normal de depreciao dos bens do

permanente por meio de dois anexos:

1. Anexo I bens relacionados na NCM Nomenclatura Comum do Mercosul.

2. Anexo II demais bens.

Anotaes:

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Anotaes:

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Mtodos de Depreciao

A depreciao pode ser feita atravs de diversos mtodos, contudo, todos devem ser

feitos de acordo com a passagem do tempo ou na intensidade de utilizao dos ativos.

Mtodos conhecidos:

Quotas constantes;

Soma dos Dgitos dos Anos;

Unidades Produzidas;

Hora de Servios Prestados.


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Anotaes:

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Mtodo das Quotas Constantes

Esta modalidade de depreciao consiste no registro da perda de utilidade de um bem

em funo da passagem do tempo. Assim, medida que o tempo passa, o bem vai

perdendo valor linearmente.

D = C-R

N

Onde:

D = Depreciao

C = Custo do bem

R = Valor residual do bem

N = Prazo de vida til econmica do bem


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Anotaes:

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Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos

Este mtodo tambm baseado na passagem do tempo, diferenciando-se do anterior por

distribuir a depreciao de forma decrescente durante a vida til estimada do bem.

Tomando-se por base a aquisio de um Veculo no valor de R$ 60.000,00 com vida

til de 5 anos, a depreciao calculada da seguinte forma:

Soma-se os dgitos do algarismo correspondente vida til, neste 5 anos.

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15


42

Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos A depreciao anual ser obtida com as seguintes propores:

1 ano = 5/15 de R$ 60.000,00

2 ano = 4/15 de R$ 60.000,00

3 ano = 3/15 de R$ 60.000,00

4 ano = 2/15 de R$ 60.000,00

5 ano = 1/15 de R$ 60.000,00

Ano Proporo % R$

1 5/15 33, 3300 20.000,00

2 4/15 26, 6700 16.000,00

3 3/15 20, 0000 12.000,00

4 2/15 13, 3300 8.000,00

5 1/15 6, 6700 4.000,00

Totais 15/15 100, 0000 60.000,00

Estudo de casos:

Considerando a aquisio de um veculo pelo valor de R$ 60.000,00 em

02/01/X, a empresa em funo do uso contnuo do veculo optou por

utilizar a depreciao atravs do Mtodo da Soma dos Dgitos.

Discorrer sobre os aspectos societrios e fiscais para:

a) Lucro Real b) Lucro Presumido


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Anotaes:

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Mtodo das Unidades Produzidas

Este mtodo baseado na intensidade de uso do ativo.

Aps estimativa da quantidade total de peas a serem produzidas pelo bem

durante sua vida til econmica.

Para obteno da depreciao por pea, divide-se o valor a depreciar pela

quantidade de peas a serem produzidas.

Para se apurar a depreciao de um perodo, multiplica-se o valor de

depreciao por pea pela quantidade produzida neste perodo.

Exemplo:

Aquisio de Maquinrio - R$ 2.610.000,00

Estimativa da quantidade de peas a serem produzidas pelo bem: 3.000.000 (trs milhes de peas)

Tempo 5 anos

O clculo da depreciao por unidade produzida ser:

D = 2.610.000,00 = R$ 0,87 por pea produzida

3.000.000

Anotaes:

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Mtodo das Unidades Produzidas

Estudo de casos:

Discorrer sobre os impactos societrios e fiscais.

Anotaes:

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Ano Depreciao Peas Depreciao Depreciao

por pea $ produzidas Anual Acumulada

1 0,87 500.000 435.000,00 435.000,00

2 0,87 580.000 504.600,00 939.600,00

3 0,87 620.000 539.400,00 1.479.000,00

4 0,87 800.000 696.000,00 2.175.000,00

5 0,87 500.000 435.000,00 2.610.000,00

3.000.000 2.610.000,00


46

IMOBILIZADO (Critrio para Baixa)

O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:

a) Por ocasio de sua alienao; ou

b) Quando no h expectativas de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao.

Nota:

O item baixado deve ser lanado como ganho ou perda no resultado.

CPC 27 - Resol. CFC n 1.177/09 e Delib. CVM n 583/09

Dever ser mantida em boa guarda a documentao relativa a baixa de item do Ativo

Imobilizado sob pena de glosa.

1 C.C. Acdo .n 101-81.509/91(DOU de 08.08.1991)

Anotaes:

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PREJUZOS NO OPERACIONAIS

Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com

lucros da mesma natureza, observado o limite previsto no art.15 de Lei n

9.065/95.

Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os

resultados decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo

permanente.

(art.31 da Lei n. 9.249/95)

Estudo de casos:

Determinada empresa enquadrada no lucro real, efetua a venda de um

veculo conforme segue:

Data da aquisio: 30.06.X1

Valor original(Justo): R$ 60.000,00

Data da venda: 31.12.X2

Valor da venda: R$ 40.000,00

Discorrer sobre os aspectos societrios e fiscais inerentes operao.

Anotaes:

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Amortizao

O clculo da amortizao igual ao da depreciao pelo mtodo da linha

reta, (linear) sem valor residual.

A = C / n

Onde:

A = amortizao

C = custo

n = prazo relativo ao perodo

Anotaes:

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IMPAIRMENT (Nova Exigncia)

O impairment visa assegurar que os ativos no estejam registrados por um

valor superior aquele passvel de ser recuperado por uso ou por venda, e

quando isso ocorrer, dever a empresa imediatamente reconhecer proviso

para perda por desvalorizao.

Valor recupervel do ativo - o maior valor entre o seu valor em uso e o valor lquido estimado de venda.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resular do uso de um ativo.

Valor lquido de venda o valor estimado a ser obtido pela venda de um ativo, menos as despesas estimadas de venda.

CPC 01 (R1) Resol. CFC n 1.292/10 e Delib. CVM n 639/10

Anotaes:

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ATIVO NO CIRCULANTE

(Valor Recupervel de Ativos Reviso Peridica)

A empresa dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos

valores registrados no imobilizado (e no intangvel), a fim de que sejam:

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se

destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados

suficientes para recuperao desse valor; ou

II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e

amortizao.

Nota: A partir de 1-01-2008 fica revogada a espontnea reavaliao

positiva.

Lei n 6.404/76 Art. 183, 3 (redao dada pela Lei n 11.941/09 art. 37) e CPCs 01 (R1), 27,37 (R1) e 43 (R1) e ICPC 10

Anotaes:

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Reduo do valor Recupervel de Ativos (CPC 01)

O objetivo deste Pronunciamento Tcnico definir procedimentos visando

a assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um

valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda.

Caso existam evidncias claras de que ativos esto avaliados por valor no

recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a

desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas

(impairment).

Teste de Recuperabilidade dos Ativos - Impairment

Ano Depreciao Fator Depreciao Ajuste

Normal (A) de Variao Real (B) RTT (A-B)

1 500.000 1,12 446.428,57 53.571,43

2 500.000 1,29 387.596,90 112.403,10

3 500.000 1,31 381.679,39 118.320,61

4 500.000 1,39 359.712,23 140.287,77

5 500.000 1,42 352.112,68 147.887,32

2.500.000,00 - 1.927.529,77 572.470,23

Reduo do Valor Recupervel de Ativo (Impairment)

Empresa tem registrado em seu Ativo Imobilizado um Maquinrio com

Custo Original de R$ 1.200.000,00 (Considerado como valor justo por

ocasio da aquisio) com vida til de 10 anos. Aps o 4 ano de uso, ao

proceder ao Teste de Recuperabilidade (Impairment) constatou-se que:

a) O valor lquido que pode ser obtido pela venda seja de 600.000,00 b) O valor presente de fluxos de caixa futuros estimados que deve

resultar do uso desse ativo seja de 700.000,00.

Registrar contabilmente a Proviso para Perda de valor do ativo.


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ATIVO IMOBILIZADO (Reviso Econmica Inicial)

Excepcionalmente, em 01-01-2010, o Conselho de Administrao pde

identificar e avaliar bens ou conjunto de bens (de valores relevantes em

operao) a valor justo e providenciar o ajuste no Patrimnio Lquido haja

visto as significativas variaes de preos podem ter ocorrido desde a

aquisio dos bens at 31-12-2009, o que pode provocar distores nas

demonstraes contbeis.

ICPC 10 Resoluo CFC n 1.263/09 e Deliberao CVM n 619/09

Anotaes:

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Anotaes:

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a0871p0175

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