a gestÃo do contencioso tributÁrio como forma de … · a gestÃo do contencioso tributÁrio como...

A GESTÃO DO CONTENCIOSO TRIBUTÁRIO COMO FORMA DE REDUÇÃO DA CARGA FISCAL E OS GANHOS DECORRENTES DA SINTONIA NO RELACIONAMENTO ENTRE AS ÁREAS JURÍDICA E CONTÁBIL, INCLUSIVE NO QUE TOCA À

DEFINIÇÃO DAS PROVISÕES DE CONTIGÊNCIAS PASSIVAS DA CORPORAÇÃO (PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 25 -

PROVISÃO DE PASSIVO E ATIVO CONTINGENTES).

PALESTRANTES:FLÁVIO AUGUSTO DUMONT PRADO

MÁRCIO DA ROCHA MEDINA

1) Breves considerações sobre a realidade do cenário tributário brasileiro;

2) A importância da Gestão Tributária, sobretudo como medida preventiva;

3) A importância da fina sintonia no relacionamento entre as áreas jurídica e contábil-fiscal: os ganhos desse entrosamento;

4) O uso do contencioso e seus reflexos patrimoniais positivos;

5) Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

SUMÁRIO

1) Breves considerações sobre a realidade do

cenário tributário brasileiro

1) LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA COMPLEXA E DINÂMICA

� Dificuldade de interpretação e aplicação da legislação � erros constantes na apuração, no pagamento, na compensação e na informação dos tributos

� Excesso de obrigações acessórias � o que facilita o erro no preenchimento

� Pendências fiscais intermináveis � dificuldade de CND’s

2) CARGA TRIBUTÁRIA e PENALIDADES ELEVADAS

� Carga elevada

� Pesadíssimas multas: 20%, 75%, 150%, 225% ... (esfera federal); 30% e 50% sobre o valor da operação (estadual)

PREMISSAS DO CENÁRIO TRIBUTÁRIO

4

3) AUMENTO NO CRUZAMENTO DE DADOS e POLÍTICA DE “INCLUSÃO FISCAL” – EFEITOS DO SPED

� Realidade sem retorno e a transparência das inconsistências

� SPED: O Leão vai deixar sua empresa nua (Revista Exame – 04.09.08)

� Efeitos positivos: a “inclusão fiscal” tende a trazer redução da carga tributária e defesa da concorrência (evita-se concorrentes sonegadores)


5

4) RELEVÂNCIA DA GESTÃO TRIBUTÁRIA PREVENTIVA

� Profissionais capacitados, mais sintonia entre as diversas

áreas e mais ações preventivas

5) CUSTO BRASIL

� Como explicar tanto custo com pessoal na área jurídica e

contábil-fiscal para o investidor estrangeiro?

� Quanto se gasta em equipamentos, sistemas, impressoras e

outros recursos para atendimento das obrigações formais?


6

6) O DESAFIO TRIBUT6) O DESAFIO TRIBUTÁÁRIO EM TEMPOS DE RIO EM TEMPOS DE MUDANMUDANÇÇAA

� A missão do empresário: agregar valor e ser rentável obedecendo às leis;

� O desafio da contabilidade: exprimir com clareza e fidelidade os fatos empresariais, sem ser ingênuo;

� O desafio do fisco: arrecadar sem confiscar;� Desafio geral: Reforma Tributária, com

simplificação do sistema e redução da carga, se possível.

7

2) A importância da Gestão Tributária, sobretudo como

medida preventiva

� Importância do conhecimento claro das regras fiscais, de forma a encontrar o adequado tratamento tributário aplicável a cada situação, para reduzir contingências

� Necessidade de constante atualização da jurisprudência judicial e administrativa e das teses tributárias existentes

� O Planejamento tributário: forma lícita de redução de carga. Precisamos acabar com o “pré-conceito”

� Importância da utilização do contencioso como instrumento de redução da carga

� Enfim, GESTÃO TRIBUTÁRIA PREVENTIVA.

O ESFORÇO DE SE ECONOMIZAR TRIBUTO

9

É o esforço da Administração voltado para o gerenciamento

dos tributos sob todos os aspectos, buscando não só o

atendimento às obrigações principal e acessória, mas,

principalmente, um conhecimento efetivo do ambiente

tributário que envolve a empresa, de modo a se evitar

contingências fiscais e proporcionar economias, por meio

de vários instrumentos legais, com consequente

aumento da competitividade.

O QUE É GESTÃO TRIBUTÁRIA?

10

REQUISITOS PARA UMA BOA GESTÃO TRIBUTÁRIA

11

a) Profissionais qualificados, treinados, suficientes, motivados

etc.

b) Departamento jurídico atento às questões fiscais e às

oportunidades judiciais e administrativas (consultas às

Secretaria da Fazenda, pedidos de regime especial e

alternativas de planejamentos tributários)

c) Departamento contábil-fiscal atento às questões jurídicas e às

oportunidades judiciais e administrativas (consultas às

Secretaria da Fazenda, pedidos de regime especial e

alternativas de planejamentos tributários)

� Detectar e sanar as irregularidades antes do conhecimento do Fisco

� Economizar montantes significativos evitando-se multas e juros

� Não ter impedimentos para CND’s

� Não temer o Fisco ou evitar planejamentos por causa de “telhados de vidro”

� Ter disponibilidade de tempo para ações estratégicas (futuro)

� Sentir-se motivado e realizado profissionalmente

BENEFÍCIOS DA GESTÃO TRIBUTÁRIA PREVENTIVA

12

3) A importância da fina sintonia no relacionamento entre as áreas

jurídica e contábil-fiscal: os ganhos desse entrosamento

UMA EMPRESA É COMO UM CORPO HUMANO

14

� As áreas (órgãos) precisam interagir todo o tempo

� A falta de comunicação ou sintonia entre as áreas vitais resulta em sérias patologias, usualmente de ordem tributária

� “Quem não se comunica, se trumbica” Abelardo Barbosa (Chacrinha)

� A união do conhecimento “teórico” com o conhecimento “prático” (nas duas áreas) é fundamental para a boa qualidade, não só do trabalho reativo, mas também do preventivo.

� O adequado relacionamento PREVENTIVO permite: a) evitar contingências;b) evitar pagamentos a maior; e c) viabilizar planejamentos tributários.

� O adequado relacionamento REATIVO permite: a) adequada compreensão e exposição dos fatos; b) adequada instrumentalização da defesa; c) união de esforços, de competências, de inteligências; ed) atendimento eficaz a processos de fiscalização.

BENEFÍCIOS DO RELACIONAMENTO ENTRE OS DEPARTAMENTOS JURÍDICO E CONTÁBIL-FISCAL

15

� Pontos importantes de atenção:

� O prazo de uma área tem que ser também preocupação da outra.

Os prazos internos devem ser cumpridos com a máxima urgência,

independentemente dos prazos externos (dead-line). Fazer o

trabalho no sufoco com o dead-line só atrapalha a qualidade do

resultado final.

� DELIBERAÇÕES EM REUNIÃO: A execução imediata dos assuntos

que foram definidos em reunião também deve ser prioridade.

Nesses casos, não se pode deixar para amanhã, pois pode ser

tarde demais.

16

� É fundamental que ambas as áreas se sintam responsáveis pelo problema (“se sintam pais da criança”). Só quem se sente realmente preocupado com a solução do problema éque “correrá atrás” para resolvê-lo.

� O trabalho não pode ser feito para “ticar pendência”. A documentação deve ser preparada com esmero, tal como a defesa administrativa ou judicial.

A enorme demanda de trabalho inibe o relacionamento preventivo. Mas, é preciso vencer esse obstáculo!

A NECESSIDADE DA FINA SINTONIA

ENTRE OS DEPARTAMENTOS

17

1. COMUNICAÇÃO AUSENTE ou ATRASADA

� de notificações ou intimações do Fisco

� prejuízo no entendimento, levantamento documental e, por conseguinte, na própria defesa

� liminares cassadas ou depósitos judiciais interrompidos

� Necessidade de recolhimento do tributo antes protegido por liminar;

� a despesa com o tributo continua sendo considerada como indedutível para fins de IRPJ pela área contábil-fiscal

� Incidência de multa após 30 dias.

FORA DE SINTONIA – Exemplos e efeitos corriqueiros

18

2. COMUNICAÇÃO TRUNCADA ou CORTADA

� cada um entende a situação do seu jeito

� preparação documental equivocada ou defesa desviada do curso � resultados prejudicados

� as informações são esquecidas ou omitidas

� prejuízo da defesa� retrabalhos desnecessários


19

3. FALTA DE PLANEJAMENTO PARA ATENDER NOTIFICAÇÕES

� as áreas não se reúnem previamente para discutir, entender e deliberar as alternativas de solução:

� não há formalização do que será feito

� não há um responsável pelo projeto – “pai ou mãe da criança”

� demora-se muito para se decidir se vale a pena pagar ou discutir � perda dos prazos para redução das multas e prejuízo na qualidade da defesa

� O levantamento documental fica falho ou prejudicado

� defesa é elaborada sem linhas bem definidas � inconsistências

� a contingência é mal avaliada ou registrada (ponto a ser aprofundado adiante)


20

4. SEMPRE APAGANDO INCÊNDIOS (Prevenção? O quê?)

� as áreas gastam a maior parte de seu tempo apenas corrigindo problemas do passado

� não se verifica se as irregularidades detectadas pelo Fisco em um período se aplicam também para outros períodos, ainda não fiscalizados

� não se estanca a geração de irregularidades, ou seja, não se aprende com os erros

� não sobra tempo para a discussão, entre as áreas, de teses tributárias exitosas e para a correspondente quantificação estimada do potencial benefício � como decidir pela tese?


21

FiscoEmpresa

Área jurídica Área contábil - fiscal

Expede auto de infração

Recebe o auto e solicita informações para a área fiscal

Verifica os valores exigidos no auto de infração, analisa os fatos/documentos que geraram os débitos e

fornece argumentos para a defesa.

Recebe as informações, analisa possibilidades

jurídicas de defesa e elabora a defesa.

Caso seja vantajoso o recolhimento do valor exigido, a área jurídica solicita à área fiscal a elaboração das guias

para pagamento

Emite as guias e efetua o recolhimento

Recebe a defesa

Recebe o pagamento

1 2

3

4

5

67

Provisiona ou não?

22

CONSIDERAÇÕES ADICIONAIS

� Definição e contratação dos advogados externos: quanto antes, melhor. A folga do prazo é aliada de todos.

� Qual escritório contratar? Aquele que for recomendado pelas duas áreas (jurídica e contábil-fiscal). O escritório a ser contratado precisa ter habilidades específicas para aquela tarefa, o que poderá ser avaliado e discutido por ambas as áreas.

23


� Custo de Pessoal x Custo de pagamento das conseqüências fiscais: vale a pena a economia na folha de salários?

� Equipe muito reduzida é um facilitador de contingências (além de um “fator redutor” de planejamentos), em função da dificuldade imensa de cumprimento das obrigações fiscais no Brasil.

� Será que o “Custo Brasil” é menor com uma equipe menor? Essa pergunta merece uma reflexão profunda por parte dos nossos gestores e cabe a nós levar a eles os nossos anseios. 24

� O fisco está cada dias mais informatizado e preparado (tecnicamente e tecnologicamente). E nós, será que também estamos cada dias mais preparados?

� É fundamental o relacionamento mais estreito entre as áreas, de forma que a empresa possa colher melhores resultados, extraindo o melhor de cada departamento, mediante a troca de habilidades e competências.

� Para o Direito Tributário, o “advogado não vive sem o contador”e nem o “contador vive sem o advogado”.

� Os departamentos não podem ser vistos como ilhas!

A UNIÃO FAZ A FORÇA!25


4) O uso do contencioso e seus reflexos patrimoniais positivos

� O uso do contencioso como ferramenta de gestão fiscal

não é de responsabilidade exclusiva do setor jurídico. Deve,

necessariamente, envolver todos os setores estratégicos da

empresa (Diretorias, Controladoria, Comercial), sob pena

de boas idéias se transformarem em grandes prejuízos,

com impacto no resultado empresarial.

O USO DO CONTENCIOSO COMO FERRAMENTA DE GESTÃO TRIBUTÁRIA

27

� OBJETIVO: busca do melhor resultado econômico, dentro da legalidade.

� VERTENTES:

� Ativa (recuperação de créditos – recolhimentos a maior – “TESES”) – Agregar receitas

� Passiva (exclusão ou redução de débitos) – Diminuir despesas/custos

!!! Em uma vertente ou na outra, é fundamental estar atento

à “alfaiataria tributária”.


28

� PONTOS DE ATENÇÃO:

� Analisar os fundamentos jurídicos da “tese”: definição da viabilidade técnica e econômica do questionamento administrativo e/ou judicial – interesse da Sociedade

� Definir o instrumento processual adequado para defesa dos interesses da Sociedade, com redução de Riscos e Custos (financeiros e fiscais)

29


4.1) O uso do contencioso como ferramenta de gestão tributária em

contingência ativa

� Antes de utilizar uma liminar (ou antecipação de tutela ou decisão favorável), lembrar que:

� em caso de rescisão da decisão favorável o prazo para recolhimento dos tributos federais que deixaram de ser pagos é de 30 dias – artigo 63, § 2º da Lei 9.430/96.

31


� E o depósito judicial, é recomendável? Depende. Pontos de reflexão:

a) Indedutibilidade p/ o IRPJ;

b) Levantamento dos valores x penhora p/ garantia de outras dívidas;

c) Tempo p/ compensar o crédito x tempo p/ levantamento do depósito;

d) Dificuldades operacionais junto ao INSS (inexistência de local na GFIP/SEFIP para informar o depósito) – dificuldades de obtenção de CND; e

e) Previsão na legislação sobre a possibilidade de compensação (por exemplo, no Município de Curitiba não havia previsão para compensação de crédito). 32

O USO DO CONTENCIOSO COMO

FERRAMENTA DE GESTÃO TRIBUTÁRIA

4.2) Contingência Passiva : Processo Administrativo Fiscal

XProcesso Judicial

� VANTAGENS:

� Não impede a posterior discussão do tema perante o Poder Judiciário – artigo 5º, XXXV, da CF (esgotamento de instância);

� Em regra, são órgãos eminentemente técnicos, compostos também por representantes dos contribuintes indicados pelas Federações;

� Inexiste exigência de garantia para apresentação de defesa (após declaração de inconstitucionalidade da exigência de depósito prévio);

� Assegurado ao contribuinte o contraditório e ampla defesa –artigo 5º, LV, CF;

34

CONTINGÊNCIA PASSIVA:PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

� VANTAGENS:

� Suspende a exigibilidade do débito fiscal enquanto pendente a

discussão administrativa – artigo 151 do CTN;

� Possível adesão a Parcelamentos Especiais e Anistias;

� Num cenário de perda da discussão administrativa, ao menos

ganha-se tempo; e

� “Alfaiataria tributária” – Maior chance de convencimento da

improcedência técnica do lançamento. “Mais técnico, menos

jurídico”.

35


� DESVANTAGENS:

� Impossibilidade de análise quanto à inconstitucionalidade da

norma – ato administrativo vinculado à lei;

� Julgamento em primeira instância que, via de regra, só

confirma o lançamento; e

� Exigibilidade dos débitos durante o período entre a inscrição

em divida ativa e a execução fiscal (CND) – necessidade de

antecipar garantia para fins de suspender a exigibilidade do

débito fiscal.

36


� VANTAGENS:

� Segurança Jurídica - Decisão definitiva – Trânsito em Julgado –Coisa Julgada material;

� Possibilidade de ampla defesa – argüição de todos os argumentos possíveis, inclusive a inconstitucionalidade das normas legais;

� Maior liberdade na produção de provas, em especial provas técnicas (perícias, com indicação de assistentes técnicos);

� Maior facilidade de interação entre advogado e julgadores (memoriais, sustentações orais, variedade de recursos -quando bem utilizados); e

� Reforço de argumentos eminentemente jurídicos.37

CONTINGÊNCIA PASSIVA:PROCESSO JUDICIAL

� DESVANTAGENS:

� Impossibilidade de recorrer na esfera administrativa;

� Morosidade do Poder Judiciário;

� Desconhecimento do meio empresarial pelos magistrados (Ex. importância da certidão de regularidade fiscal) – Dificuldades técnicas inerentes ao direito tributário; e

� Necessidade de apresentação de garantia do débito para fins de suspender a sua exigibilidade (e até para questioná-lo, nas ações executivas), ou do depósito judicial, nas ações anulatórias.

38

CONTINGÊNCIA PASSIVA:PROCESSO JUDICIAL

4.3) Contingência ativa: instrumentos processuais disponíveis no processo

judicial

� Mandado de Segurança:a) Impossibilidade de dilação probatória (direito líquido e certo);b) Rito mais célere; ec) Sem sucumbência.

� Ações Ordinárias:

Declaratória de Inexistência de Relação Jurídica, c/c ou não com repetição de indébito:

a) Ampla possibilidade de defesa, incluindo a produção de prova pericial;

b) Rito mais demorado; e

c) Risco de sucumbência.

40

CONTINGÊNCIA ATIVA:PROCESSO JUDICIAL

5) Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

FUNDAMENTAÇÃO

42

� assegurar que sejam aplicados critérios de reconhecimento e bases de mensuração apropriados a provisões e a passivos e ativos contingentes; e

� garantir que seja divulgada informação suficiente nas notas explicativas das demonstrações financeiras, para permitir que os usuários entendam a sua natureza, oportunidade e valor.

OBJETIVO

� IAS 37� CPC 25 (audiência realizada em 15/06/2009)

� Deliberação CVM 594 (15/09/2009)� Resolução CFC nº 1.180 (04/08/2009)� Despacho do Sup. Fiscaliz. Econ. Financ nº 4.722

(18/12/2009)

• Qual o inicio da vigência deste pronunciamento?

CVM – aplica-se “aos exercícios encerrados a partir de

dezembro de 2010 e às demonstrações financeiras de 2009

a serem divulgadas em conjunto com as demonstrações de

2010 para fins de comparação”.

CFC – “Esta Resolução entra em vigor nos exercícios

iniciados a partir de 1º de janeiro de 2010,... sendo

recomendada sua adoção antecipada.”

VIGÊNCIA

43

�Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos.Ex: provisão para reclamatória trabalhista

�Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.

Ex: Contratação de uma compra

�Evento que cria obrigação é um evento que cria uma obrigação legal ou não formalizada que faça com que a entidade não tenha nenhuma alternativa realista senão liquidar essa obrigação.

Ex: Ocorrência do fato gerador de tributo

CONCEITOS:

44

� obrigação legal é uma obrigação que deriva de:

a) contrato;b) legislação; ouc) outra ação da lei.

Ex: Compra de insumos, Exigência de tributos.

� obrigação não formalizada é aquela em que a entidade indica ter aceito certas responsabilidades, criando uma expectativa de que cumprirá com essas responsabilidades.

Ex: Comprometimento de reparação de dano, ainda que a

legislação não obrigue.

CONCEITOS

45

� Passivo contingente é uma obrigação possível que resulta de eventos passados e que a existência será confirmada pela ocorrência de eventos futuros incertos que não estão sob controle da entidade ou uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque:

a) não é provável a saída de recursos; oub) o valor não pode ser mensurado com confiabilidade.

Ex: Ação de reparação ambiental.

� Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada pela ocorrência ou não de evento futuro incerto não totalmente sob controle da entidade.

Ex: Pedido de repetição de indébito.

CONCEITOS

46

�Provisões – são reconhecidas como passivo porque são obrigações presentes e é provável que seja necessária a saída de recursos econômicos para liquidar a obrigação; e

� Passivos contingentes – não são reconhecidos como passivo porque são:

a) obrigações possíveis, pois ainda há de ser confirmado a necessidade de saída de recursos econômicos, ou

b) obrigações presentes que não satisfazem os critérios de reconhecimento deste Pronunciamento Técnico:

i) porque não é provável a saída de recursos; ouii) porque não pode ser estimada com confiança.

CONCEITOS – PROVISÕES E PASSIVOS CONTINGENTES.

47

PARÂMETROS PARA AVALIAÇÃO DOS ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES

48

CO�TI�GÊ�CIA ATIVA ( Probabilidade

de entrada de recursos)

CO�TI�GÊ�CIA PASSIVA(Probabilidade

de saída de recursos)

Praticamente Certo- x-

Provável Provável

-x- Possível

�ão ProvávelRemota

RECONHECIMENTO DE PROVISÃORECONHECIMENTO DE PROVISÃO

QUANDO:

�For uma obrigação presente decorrente de evento passado;

�For provável que haverá uma saída de recursos para liquidar tal obrigação; e

�For estimável de forma confiável seu valor.

PROVISÃO

Se tais condições não forem satisfeitas �� NÃO RECONHECER A PROVISÃO

Se for mais provável que não haverá SAÍDA �� DIVULGAR

Se for remota a necessidade de SAÍDA �� NÃO RECONHECE, NEM DIVULGA

RECONHECIMENTO - FLUXOGRAMA

50

Início

Obrigação presente como resultado de evento que

gera obrigação

Obrigação possível?

Remota?Saídaprovável?

EstimativaConfiável?

Sim

Não

Sim

Sim

Sim

Sim

Não

Não

Não

Não (raro)

Reconhecer

(provisão)

Divulgar o

passivo contingente

Não fazer nadaReconhecer(provisão)

Divulgar opassivo contingente

Não fazer nada

RECONHECIMENTO DE ATIVORECONHECIMENTO DE ATIVO

Conceito:

�É um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência, ou não-ocorrência, de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob o controle da entidade.

ATIVO

NÃO SE RECONHECE ATIVO CONTINGENTE PORQUE O RESULTADO PODE NÃO SE REALIZAR

Se for provável a ENTRADA �� DIVULGAR

Se o ganho for PRATICAMENTE CERTO �� RECONHECE

OBS= Neste caso, não é ativo contingente, mas ativo.

ATIVO CONTINGENTE

Para cada classe de provisão, uma entidade deve divulgar:

(a) valor contábil no início e no fim do período;

(b) provisões adicionais feitas no período, incluindo aumentos nas provisões existentes;

(c) valores utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a provisão) durante o período;

(d) valores não utilizados revertidosdurante o período; e

(e) o aumento durante o período no valor descontado a valor presenteproveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer mudança na taxa de desconto.

Não é exigida informação comparativa.

DIVULGAÇÃO DE PROVISÕES

52

Uma entidade deve divulgar, para cada classe de provisão:

(a) uma breve descrição da naturezada obrigação e o cronogramaesperado de quaisquer saídas de benefícios econômicos resultantes;

(b) uma indicação das incertezassobre o valor ou o cronogramadessas saídas. Sempre que necessário para fornecer informações adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em relação a eventos futuros,

(c) o valor de qualquer reembolsoesperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso esperado.

A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso na liquidação, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do balanço, uma breve descrição da natureza do passivo contingente e, quando praticável:

(a) uma estimativa do seu efeito financeiro,

(b) uma indicação das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrência de qualquer saída; e

(c) a possibilidade de qualquer reembolso.

53

Quando for provável uma entrada de benefícios econômicos, a entidade deve divulgar uma breve descrição da natureza dos ativos contingentes na data do balanço e, quando praticável, uma estimativa dos seus efeitos financeiros.

É importante que as divulgações de ativos contingentes evitem dar indicações indevidas da probabilidade de surgirem ganhos.

DIVULGAÇÃO DE ATIVOS CONTINGENTES





DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS CONTINGENTES





EXEMPLOS

54

As provisões são reconhecidas quando a Companhia tem uma obrigação presente, legal ou não formalizada, como resultado de eventos passados e é provável que uma saída de recursos seja necessária para liquidar a obrigação e uma estimativa confiável do valor possa ser feita. Dessa forma, o valor constituído como provisão é a melhor estimativa de liquidação de uma provável obrigação na data das Demonstrações Contábeis, levando em consideração os riscos e incertezas relacionadas. (AMAZONAS DISTRIBUIDORA DE ENERGIA S/A - Relatório de Administração e Demonstrações Contábeis 2009)

A Administração da CEPISA, embasada na análise de seus consultores jurídicos, quanto à possibilidade de êxito nas diversas demandas judiciais, entende que as provisões constituídas são suficientes para cobrir prováveis perdas com tais causas. (COMPANHIA ENERGÉTICA DO PIAUÍ – CEPISA – DFs 2009)

Tendo em vista o grau dos recursos apresentados, os trâmites a serem seguidos, e ainda a expectativa favorável quanto ao seu desfecho, a Administração da Companhia, suportada por parecer de seus assessores jurídicos, bem como em conformidade com os preceitos da Deliberação CVM nº. 489/2005, entende não ser necessária a constituição de provisão para fazer face às eventuais contingências, exceto para o item discriminado a seguir ... (CENTRAIS ELÉTRICAS DE RONDÔNIA S.A - CERON – DFs 2009)

� Redução do resultado contábil, sem efeito fiscal;

� Por conseguinte, redução dos dividendos, inclusive sob a forma de Juros sobre Capital Próprio;

� A maior transparência pode também mudar a relação com terceiros (ex. fornecedores, litigantes e o próprio Fisco) afastando crédito ou aumentando risco ...;

� Nos acionistas � preocupação e insatisfação;

� Nos executivos � redução do bônus ou mudança de emprego;

� Nos auditores e nos advogados e � aumento da responsabilidade e exigência de critérios;

� Entre eles � estranhamento e muita discussão.

QUAIS OS IMPACTOS DO RECONHECIMENTO DE PROVISÕES?

55

�Há empreendimento sem risco?

�Como empreender no Brasil com o mínimo de risco diante das imposições fiscais, previdenciárias, trabalhistas, ambientais, regulatórias ...?

�Possuir muitos processos judiciais é sinal de má gestão ou de um perfil muito litigante?

�Numa empresa que vive de licitações, uma gestão tributária proativa na busca judicial dos direitos dificulta o relacionamento com o Estado? Não!

�Deve-se avaliar uma empresa pelas contingências que possui ou pela atitude e conduta perante tais contingências?

É NORMAL POSSUIR CONTINGÊNCIAS?

56

� Seria possível adotar critérios objetivos?

� Levantamento estatístico da jurisprudência?� Mapeamento da tendência dos julgadores?� Avaliação objetiva e imparcial do caso em concreto?

� Só os advogados mais experientes se incumbiriam da avaliação e da classificação?

� Questionários, check-lists, manuais sofisticados ...?

� É possível afastar completamente a subjetividade? � Não, nunca; mas é possível reduzí-la.

� Como equilibrar a exigida transparência na divulgação e o fundamental sigilo da estratégia do processo?�� Um conselheiro independente pode ser a solução.

QUAIS OS DESAFIOS DA CLASSIFICAÇÃO DO RISCO NOS CONTINGENTES TRIBUTÁRIOS?

57

Quais os aspectos relevantes no reconhecimento de ativos tributários ?

58

� Quando reconhecer contabilmente o crédito tributário decorrente de decisão

judicial transitada em julgado?

� Data da sentença definitiva (trânsito em julgado)?

� Deve-se aguardar eventual ação rescisória?

ou

� Habilitação por parte da RFB?

� Uma coisa é ter o direito reconhecido na decisão judicial. Outra é ter o direito

devidamente quantificado e habilitado para fins de compensação.

� A dificuldade no levantamento do indébito dos últimos 5 a 10 anos;

� Inconsistência entre as fontes de dados (apurações e obrigações acessórias não

consistem) e pagamentos incorretos (ex. sem ou com juros e multa erradas)

requerem ajustes no levantamento;

� Por conseguinte, necessário retificar declarações.

QUAL O TRATAMENTO TRIBUTÁRIO SOBRE ATIVO RECUPERADO?

59

� Exemplo: � PIS e COFINS sobre outras receitas (Inconstitucionalidade da Lei 9.718/98) recuperado por uma empresa do L. Real.

Natureza IR e CS PIS e COFINS

Principal 34% Não tributa(ADI 25/03)

Atualização

34% ouDiscussão judicial(caráter

indenizatório)

Alíquota Zero(Dec. 5.442/05)

Será que as empresas atentam para isto?

PROVISÃO E PASSIVO CONTINGENTE -RESUMO

60

São caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos

passados, pode haver uma saída de recursos envolvendo benefícios

econômicos futuros na liquidação de:

(a) obrigação presente; ou

(b) obrigação possível cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência

ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle

da entidade.

(a)Obrigação presente com provável saída de recursos.

(b) ou (a)Obrigação possível ou obrigação presente que pode requerer, mas provavelmente não irá requerer, uma saída de recursos ou os valores não são estimáveis com confiança.

(b) ou (a)Obrigação possível ou obrigação presente cuja probabilidade de uma saída de recursos éremota.

A provisão é reconhecida.Nenhuma provisão é

reconhecida.

Nenhuma provisão é

reconhecida.

Divulgação é exigida para

a provisão.

Divulgação é exigida para o

passivo contingente.

Nenhuma divulgação é

exigida.

ATIVO CONTINGENTE - RESUMO

61

São caracterizados em situações nas quais, como resultado de

eventos passados, há um ativo possível cuja existência será

confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos

futuros incertos não totalmente sob controle da entidade.

A entrada de benefícios econômicos épraticamente certa.

A entrada de benefícios econômicos éprovável, mas não praticamente certa.

A entrada não éprovável.

O ativo não é

contingente

Nenhum ativo é

reconhecido.

Nenhum ativo é

reconhecido.

Portanto, deve ser

reconhecido

Divulgação Nenhuma divulgação

é exigida.

GAIA, SILVA, GAEDE & ASSOCIADOSSÃO PAULO, RIO DE JANEIRO, CURITIBA,

BELO HORIZONTE e BRASÍLIA

Flávio Augusto Dumont PradoRua Mal. Deodoro, 344, 14º, 13º, 11º e 9º andares

Curitiba/PR - Tel: (41) 3304-8800e-mail: [email protected]

Márcio da Rocha MedinaAv. do Contorno, 7.069 salas 508/512

Belo Horizonte/MG - Tel: (31) 2511-8060 e-mail: [email protected]

www.gaiasilvagaede.com.br

a gestÃo do contencioso tributÁrio como forma de … · a gestÃo do contencioso tributÁrio como...

Documents