6216 manual[1]

LUSOINFO – Sistemas de Informação, Lda

Manual

Formações Modulares Certificadas

Curso: Gestão e Administração

UFCD: 6216 Modelos de Demonstrações Financeiras

Formador(a): Daniel Azevedo

Ação de Formação Financiada pelo FSE e Estado Português

Janeiro/2013


Formador: Daniel Azevedo 2/49

ÍNDICE

Introdução à Contabilidade _________________________________________________ 5

1. Empresa e Contabilidade _________________________________________________ 5

2. Ciclo de vida da empresa _________________________________________________ 5

3. As três fases do ciclo de vida ______________________________________________ 5

4. Fluxos reais e monetários _________________________________________________ 6

5. Três ópticas diferentes ___________________________________________________ 7

6. Princípios contabilísticos geralmente aceites _________________________________ 7

a) Princípio da Continuidade _________________________________________________________ 7

b) Princípio da Consistência _________________________________________________________ 8

c) Princípio da Especialização dos Exercícios ____________________________________________ 8

d) Princípio do Custo Histórico _______________________________________________________ 8

e) Princípio da Prudência ____________________________________________________________ 8

f) Princípio da Substância sobre a Forma _______________________________________________ 8

g) Princípio da Materialidade _________________________________________________________ 9

7. Património _____________________________________________________________ 9

8. Activo e Passivo ________________________________________________________ 10

9. Composição e Valor do Património ________________________________________ 10

10. Situação Patrimonial _________________________________________________ 12

11. Equação Fundamental da Contabilidade _________________________________ 12

12. Factos patrimoniais___________________________________________________ 12

13. Conta ______________________________________________________________ 13

14. Conta – Representação gráfica em T ____________________________________ 14

15. Saldar Conta ________________________________________________________ 14

16. Fechar Conta e Reabrir Conta _________________________________________ 15

17. Classificação das Contas ______________________________________________ 15



18. Regras da movimentação nas Partidas Dobradas __________________________ 15

19. Inventário __________________________________________________________ 16

I. Informação Financeira _______________________________________________ 17

20. Introdução __________________________________________________________ 17

21. Características da informação financeira _________________________________ 17

Relevância ______________________________________________________________________ 18

Fiabilidade ______________________________________________________________________ 18

Comparabilidade _________________________________________________________________ 18

22. Critérios de valorimetria ______________________________________________ 19

Disponibilidades _________________________________________________________________ 19

Dívidas de e a Terceiros ____________________________________________________________ 19

Existências ______________________________________________________________________ 19

Imobilizações ____________________________________________________________________ 20

II. Explanação (resumo) do Quadro de Contas ______________________________ 21

23. Classe 1 – Meios financeiros líquidos ____________________________________ 21

11 Caixa ________________________________________________________________________ 21

12 Depósitos à ordem______________________________________________________________ 21

13 Outros depósitos bancários _______________________________________________________ 21

24. Classe 2 – Contas a receber e a pagar ____________________________________ 22

21 Clientes ______________________________________________________________________ 22

22 Fornecedores __________________________________________________________________ 22

23 Pessoal ______________________________________________________________________ 23

24 Estado e outros entes públicos ____________________________________________________ 23

25 Financiamentos obtidos _________________________________________________________ 25

26 Accionistas/sócios ______________________________________________________________ 25

27 Outras contas a receber e a pagar __________________________________________________ 25

31 Compras _____________________________________________________________________ 27

32 Mercadorias __________________________________________________________________ 28

33 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo __________________________________________ 28

34 Produtos acabados e intermédios __________________________________________________ 28

37 Activos biológicos _____________________________________________________________ 28



25. Classe 4 – Investimentos _______________________________________________ 28

41 Investimentos financeiros ________________________________________________________ 29

43 Activos fixos tangíveis __________________________________________________________ 29

44 Activos intangíveis _____________________________________________________________ 30

45 Investimentos em curso __________________________________________________________ 30

26. Classe 5 – Capital, Reservas e Resultados Transitados ______________________ 30

51 Capital _______________________________________________________________________ 30

59 Resultados transitados ___________________________________________________________ 30

61 Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas _____________________________ 31

62 Fornecimentos e serviços externos _________________________________________________ 31

63 Gastos com o pessoal ___________________________________________________________ 32

69 Gastos e perdas de financiamento __________________________________________________ 33

27. Classe 7 – Proveitos e Ganhos __________________________________________ 33

71 Vendas ______________________________________________________________________ 33

72 Prestações de serviços ___________________________________________________________ 33

73 Variações nos inventários da produção ______________________________________________ 33

74 Trabalhos para a própria entidade __________________________________________________ 34

79 Rendimentos e ganhos de financiamento ____________________________________________ 34

28. Classe 8 – Resultados _________________________________________________ 34

81 Resultado líquido do período _____________________________________________________ 34

III. Demonstrações Financeiras _________________________________________ 36

a. Balanço ___________________________________________________________ 37

b. Demonstração de Resultados por Naturezas ______________________________ 42

c. Demonstração de Resultados por Funções ________________________________ 44

d. Demonstração dos Fluxos de Caixa _____________________________________ 46

IV. Bibliografia ______________________________________________________ 49

Governo da República

Portuguesa



INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE

1. EMPRESA E CONTABILIDADE

Empresa: “ …entidade organizada, com meios materiais e humanos, virada para a

produção e distribuição de bens e serviços, com o fim de satisfazer as necessidades de

vária ordem, da comunidade onde se inserem e que constitui a razão da sua existência…

“

Contabilidade: “ …técnica que tem por finalidade registar, de uma forma sistemática,

tudo o que acontece no seio das empresas, quer do ponto de vista económico, quer do

ponto de vista financeiro, quer do ponto de vista de tesouraria… “

2. CICLO DE VIDA DA EMPRESA

As empresas tem um ciclo de vida limitado, normalmente dividido em três fases:

1ª fase Institucional - Decide-se a sua criação, através da obtenção e combinação dos

recursos necessários, para a sua entrada em funcionamento

2ª fase Funcionamento - Desenvolve-se todo o processo de transformação, ou seja, o

da produção de bens e serviços, com vista à obtenção de certos resultados

3ª fase Liquidação - Procede-se à extinção da empresa

3. AS TRÊS FASES DO CICLO DE VIDA

Institucional Liquidação Funcionamento

}

Período Administrativo



4. FLUXOS REAIS E MONETÁRIOS

À medida que as empresas vão cumprindo a sua função, estabelecem-se relações

internas e externas, gerando fluxos de bens e serviços a que correspondem fluxos

monetários de sentido inverso

Pagamentos / Recebimentos

Fluxos monetários

Fornecedores

Clientes

Fornecedores

Clientes

Proveitos / Custos

Fluxos reais

EMPRESA

Compras

Produção

Vendas

Caixa / Dep.ordem



5. TRÊS ÓPTICAS DIFERENTES

Óptica Financeira

Tem a ver com o endividamento da empresa e com a remuneração dos factores produtivos

e dos bens e serviços vendidos.

Remuneração dos factores produtivos DESPESAS

Produto das vendas RECEITAS

Óptica Económica

Tem a ver com a transformação e incorporação dos diversos materiais até se atingir o

produto final

Valores incorporados e gastos na produção CUSTOS DA PRODUÇÃO

Produtos acabados de fabricar PROVEITOS DA PRODUÇÃO

Óptica de Tesouraria

Tem a ver com as saídas e entradas monetárias, ligadas às respectivas operações resultantes

do funcionamento da empresa

Saídas monetárias PAGAMENTOS

Entradas monetárias RECEBIMENTOS

6. PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS GERALMENTE ACEITES

a) Princípio da Continuidade

Considera-se que a empresa:

Opera continuadamente,

Tem duração ilimitada,

Não tem intenção nem necessidade de entrar em liquidação ou de reduzir

significativamente o volume das suas operações.



b) Princípio da Consistência

Considera-se que a empresa:

Não altera as suas políticas contabilísticas de um exercício para o outro. Se o

fizer, deverá explicitá-lo nas Demonstrações Financeiras.

c) Princípio da Especialização dos Exercícios

Considera-se que os proveitos e os custos:

São reconhecidos quando obtidos ou incorridos,

Este reconhecimento é independente do momento, ou do facto, dos seus

recebimentos ou pagamentos,

Devem, portanto, ser incluídos nas demonstrações financeiras dos períodos a que

respeitam.

d) Princípio do Custo Histórico

Considera-se que os registos contabilísticos:

Devem basear-se em custos de aquisição ou de produção, quer a custos

nominais, quer a custos constantes.

e) Princípio da Prudência

Considera-se que:

As contas deverão integrar um grau de precaução ao fazer as estimativas

exigidas, mas…

…não se devem criar reservas ocultas nem provisões excessivas…

…nem quantificar deliberadamente activos e proveitos por defeito ou passivos e

custos por excesso.

f) Princípio da Substância sobre a Forma

Considera-se que:



As operações devem ser contabilizadas atendendo à sua substância e à realidade

financeira e não apenas à sua forma legal

g) Princípio da Materialidade

Considera-se que:

As Demonstrações Financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam

relevantes e que possam afectar avaliações ou decisões pelos utentes interessados.

7. PATRIMÓNIO

Indivíduo - Toda a riqueza, todos os seus bens, melhor dizendo, todos os seus direitos e

obrigações

Empresa - Em linguagem contabilística, trata-se do valor total dos seus activos e

passivos

P = A – P’

P – Património A = Activo P’ - Passivo

PATRIMÓNIO – Conjunto de valores de natureza diferente e utilizados por uma unidade

económica no exercício da sua actividade

Do estabelecimento de relações, por parte da empresa, nascem direitos e obrigações,

que dão origem a alguns conceitos:

Valores Integrantes do Património

Créditos a receber e dívidas a pagar

Património de um Comerciante

Conjunto de valores, utilizados por esse comerciante e afectos à actividade

Elemento Patrimonial

Entende-se por elemento patrimonial cada componente de um dado

património

Elementos Heterogéneos

Qualquer património é constituído por elementos de natureza diferente

Carácter Pecuniário



Dada a heterogeneidade dos elementos patrimoniais, houve a necessidade

de os reduzir a uma mesma unidade e portanto todos eles vêm referidos a

Euros

8. ACTIVO E PASSIVO

ACTIVO – representa todos os elementos que a empresa possui e/ou tem a receber

PASSIVO – representa o conjunto de todos os valores a pagar

9. COMPOSIÇÃO E VALOR DO PATRIMÓNIO

Composição – conjunto de elementos heterogéneos, a que se atribui um determinado

valor: numerário, edifícios, viaturas, créditos, dívidas, etc.

Valor – quantia que seria preciso dar para obter esse património, isto é, para receber em

troca o Activo e a obrigação de pagar o Passivo.

À expressão numérica do valor do património dá-se o nome de:

Situação Líquida

ACTIVO

Numerário

Edifícios

Viaturas

Mercadorias

Créditos a receber

Total

PASSIVO

Dívidas a pagar (fornecedores)

Empréstimos bancários

Total

Euros

500.00

35 000,00

11 000,00

8 000,00

3 000,00

57 500,00

2 000,00

5 000,00

7 000,00



Capital Próprio

Património Líquido



10. SITUAÇÃO PATRIMONIAL

Activo > Passivo Situação Líquida Activa

Activo < Passivo Situação Líquida Passiva

Activo = Passivo Situação Líquida Nula

Activo = Passivo – Situação Líquida Passiva

Activo + Situação Líquida Passiva = Passivo

11. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE

ACTIVO + S.L. PASSIVA = PASSIVO + S.L. ACTIVA

Essência da técnica contabilística, servindo de base a um modelo de raciocínio que se

designa pelo princípio das partidas dobradas

ACTIVO

Capital total ou financeiro utilizado pela empresa

PASSIVO

Capital alheio, posto à disposição da empresa

S.L. ACTIVA

Capital Próprio, é o montante de recursos que os proprietários colocam à disposição da

empresa

S.L. PASSIVA

Quebra ou desgaste do ACTIVO ou perdas e prejuízos nas operações da empresa

12. FACTOS PATRIMONIAIS

O património não permanece estático, está em constante transformação

Acontecimentos NORMAIS - Resultam do funcionamento normal da empresa, como

sejam, as compras, as vendas, os empréstimos, os descontos, etc…



Acontecimentos ANORMAIS - Surgem independentemente da vontade da empresa,

como sejam, os incêndios, roubos, etc…

Factos Patrimoniais Permutativos - Provocam apenas alteração na composição do

património e não alteram o seu valor

Factos Patrimoniais Modificativos - Provocam alterações na composição do património e

alteram o seu valor

13. CONTA

O conjunto de elementos patrimoniais agrupados e classificados, segundo a sua natureza

e função, com as mesmas características e expressas na mesma unidade de valor

(moeda), tem a denominação de CONTA.

Elementos constitutivos da CONTA

Título

Expressão que designa a conta.

É fixa e imutável.

Valor

Expresso em unidades monetárias.

Varia porque os elementos patrimoniais sofrem alterações

Homogeneidade

De acordo com este requisito, uma conta só deve conter os elementos com a mesma

característica.

Exemplo:

A conta Caixa só deve conter:

• Notas de banco e moedas metálicas de curso legal (moeda nacional ou

estrangeira);

• Cheques e Vales Postais (nacionais ou estrangeiros)



Integralidade

Segundo este requisito, uma conta deve incluir todos os elementos que gozam de

característica comum.

…ou seja:

A conta Caixa deverá incluir toda a moeda, quer nacional quer estrangeira, que a

empresa possui, bem como todos os cheques e vales postais (em moeda nacional ou

estrangeira), que a empresa recebeu, dos seus clientes, para pagamentos dos bens e

serviços que tenha transaccionado.

14. CONTA – REPRESENTAÇÃO GRÁFICA EM T

15. SALDAR CONTA

Saldar uma Conta, corresponde a compararmos o total dos valores lançados a débito

com o total dos valores lançados a crédito, sendo uma das parcelas o saldo da respectiva

conta, inscrito do lado do débito (Sc) ou do lado do crédito (Sd), conforme o saldo seja

credor ou devedor, respectivamente.

Deve Haver Título da Conta

Débitos Créditos

Saldo D > C Saldo devedor (Sd)

D = C Saldo nulo (So)

D < C Saldo credor (Sc)



16. FECHAR CONTA E REABRIR CONTA

Fechar uma Conta, significa somar todos os débitos e todos os créditos, incluindo o

respectivo saldo ( devedor ou credor ), a fim de obter valores iguais, entre os totais dos

débitos e os totais dos créditos. Seguir, inscrevem-se dois traços horizontais e paralelos.

A isto chama-se trancar uma conta.

Reabrir uma Conta, corresponde a inscrever do lado do débito o saldo devedor dessa

mesma conta, aquando do seu fecho, e do lado do crédito, o saldo credor

17. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

Contas de Activo

Contas de Passivo

Contas de Situação Líquida

Contas de Activo e de Passivo - Contem elementos patrimoniais concretos, com

características de serem propriedade do titular do património. Ex: activos tangíveis e

intangíveis, disponibilidades, créditos e débitos, existências…

Contas de Situação Líquida - Contem elementos patrimoniais abstractos, que traduzem

a diferença entre o Activo e o Passivo

Grau das Contas

Contas de 1º grau – são as Contas Principais

Contas de 2º, 3º, …, enésimo grau – são as Contas Secundárias ou Subcontas

18. REGRAS DA MOVIMENTAÇÃO NAS PARTIDAS DOBRADAS

A um débito ou débitos corresponde sempre um crédito ou créditos de igual valor;

A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos;



A soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores;

A contabilização de qualquer facto patrimonial obedece sempre a uma das quatro

fórmulas digráficas seguintes:

1ª Fórmula – Uma só conta devedora e uma só conta credora

2ª Fórmula – Uma só conta devedora e várias contas credoras

3ª Fórmula – Várias contas devedoras e uma só conta credora

4ª Fórmula – Várias contas devedoras e várias contas credoras

19. INVENTÁRIO

3 fases para um Inventário:

Identificação

Descrição e Classificação

Valorização

Inventário Geral Todos os elementos do património

Inventário Parcial Apenas alguns elementos do património

Inventário Simples Elaborado sem obedecer a qualquer ordem

Inventário Classificado Os elementos patrimoniais são agrupados segundo a

sua natureza, característica ou função



I. INFORMAÇÃO FINANCEIRA

20. INTRODUÇÃO

As demonstrações financeiras devem proporcionar informação acerca da posição

financeira, das alterações desta e dos resultados das operações, para que sejam úteis a

investidores, a credores e a outros utentes, a fim de investirem racionalmente,

concederem crédito e tomarem outras decisões

A informação deve ser compreensível aos que a desejem analisar e avaliar, ajudando-os

a distinguir os utentes de recursos económicas que sejam eficientes dos que o não

sejam, mostrando ainda os resultados pelo exercício da gerência e a responsabilidade

pelos recursos que lhe foram confiados

Os destinatários da informação financeira são, mais especificamente, os seguintes:

Investidores;

Financiadores;

Trabalhadores;

Fornecedores e outros credores;

Administração Pública;

Público em geral.

A responsabilidade pela preparação da informação financeira e pela sua apresentação é

primordialmente das administrações. Isto não invalida que estas também não estejam

interessadas nessa informação, apesar de terem acesso a informação adicional, que as

ajude a executar e a cumprir as responsabilidades do planeamento e do controlo e de

tomar decisões.

21. CARACTERÍSTICAS DA INFORMAÇÃO FINANCEIRA

A qualidade essencial da informação proporcionada pelas demonstrações financeiras é a

de que seja compreensível aos utentes, sendo a sua utilidade determinada pelas

seguintes características:

Relevância;

Fiabilidade;

Comparabilidade.



Estas características, juntamente com conceitos, princípios e normas contabilísticas

adequados, fazem que surjam demonstrações financeiras geralmente descritas como

apresentando uma imagem verdadeira e apropriada da posição financeira e do resultado

das operações da empresa.

Relevância

A relevância é entendida como a qualidade que a informação tem de influenciar as

decisões dos utentes, ao ajudá-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e

futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliações.

A relevância da informação pode ser perdida se houver demoras no seu relato; por isso,

a informação deve ser tempestivamente relatada.

Fiabilidade

A fiabilidade é a qualidade que a informação tem de estar liberta de erros materiais e de

juízos prévios, ao mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se

espera que razoavelmente represente, podendo, por conseguinte, dela depender os

utentes.

Para que a informação mostre apropriadamente as operações e outros acontecimentos

que tenha por finalidade representar, é necessário que tais operações e acontecimentos

sejam apresentados de acordo com a sua substância e realidade económica e não

meramente com a sua forma legal, e para que seja fiável deve também e sobretudo ser

neutra, ou seja, estar ausente de preconceitos.

Deve ser obtida conjugação perfeita da relevância com a fiabilidade, a fim de que o uso

da informação seja maximizado.

Comparabilidade

A divulgação e a quantificação dos efeitos financeiros de operações e de outros

acontecimentos devem ser registadas de forma consistente pela empresa e durante a

sua vida, para identificarem tendências na sua posição financeira e nos resultados das

suas operações.

Por outro lado, as empresas devem adoptar a normalização, a fim de se conseguir

comparabilidade entre elas.



22. CRITÉRIOS DE VALORIMETRIA

Disponibilidades

As disponibilidades em moeda estrangeira são expressas no balanço do final do exercício

ao câmbio em vigor nessa data.

As diferenças de câmbio apuradas são contabilizadas nas contas 685 «Custos e perdas

financeiros - Diferenças de câmbio desfavoráveis» ou 785 «Proveitos e ganhos

financeiros - Diferenças de câmbio favoráveis».

Relativamente a cada um dos elementos específicos dos títulos negociáveis e das outras

aplicações de tesouraria, serão utilizados os critérios definidos para as existências, na

medida em que lhes sejam aplicáveis.

Dívidas de e a Terceiros

As operações em moeda estrangeira são registadas ao câmbio da data considerada para

a operação, salvo se o câmbio estiver fixado pelas partes ou garantido por uma terceira

entidade.

À data do balanço, as dividas de ou a terceiros resultantes dessas operações, em relação

às quais não exista fixação ou garantia de câmbio, são actualizadas com base no câmbio

dessa data.

Existências

As existências serão valorizadas ao custo de aquisição ou ao custo de produção

Considera-se como custo de aquisição de um bem a soma do respectivo preço de

compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu

estado actual e no local de armazenagem.

Considera-se como custo de produção de um bem a soma dos custos das matérias-

primas e outros materiais directos consumidos, da mão-de-obra directa, dos custos

industriais variáveis e dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o

produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem

Os custos industriais fixos poderão ser imputados ao custo de produção, tendo em conta

a capacidade normal dos meios de produção.

Os custos de distribuição, de administração geral e os financeiros não são incorporáveis

no custo de produção.

Como métodos de custeio das saídas adoptam-se os seguintes:



Custo específico;

Custo médio ponderado;

FIFO;

Custo padrão.

Imobilizações

O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisição ou ao custo de produção.

Quando os respectivos elementos tiverem uma vida útil limitada, ficam sujeitos a uma

amortização sistemática durante esse período.

O custo de aquisição e o custo de produção dos elementos do activo imobilizado devem

ser determinados de acordo com as definições adaptadas para as existências.



II. EXPLANAÇÃO (RESUMO) DO QUADRO DE CONTAS

23. CLASSE 1 – MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicações de tesouraria de curto

prazo:

Meios líquidos de pagamento de propriedade da empresa

Valores que a empresa tem em depósito nas instituições de crédito, nas diversas

modalidades

Títulos de crédito de curto prazo (menos de 1 ano)

11 Caixa

Inclui os meios de pagamento, tais como, notas de banco e moedas metálicas, de curso

legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros

119 Transferências de caixa

Relativamente às empresas que usem várias subcontas de caixa, prevê-se o uso desta

conta para as transferências entre elas

12 Depósitos à ordem

Respeita aos meios de pagamento existentes em contas à vista nas instituições de

crédito

13 Outros depósitos bancários

Respeita aos depósitos feitos por um prazo estabelecido (geralmente, a 183 dias, a mais

de um ano, etc)

Inclui os depósitos bancários que não devam lançar-se nas contas 12 e 13,

nomeadamente os depósitos com aviso prévio



24. CLASSE 2 – CONTAS A RECEBER E A PAGAR

Esta classe respeita aos movimentos contabilísticos derivados das relações da empresa

com terceiros (clientes, fornecedores, bancos, Estado, accionistas e outros)

21 Clientes

Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e serviços

211 Clientes c/c

Respeita aos créditos sobre clientes que não estejam representados por letras ou outros

títulos a receber

212 Clientes – Títulos a receber

Inclui as dívidas de clientes que estejam representadas por títulos ainda não vencidos

218 Adiantamentos de clientes

Regista as entregas feitas à empresa relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros,

cujo preço não esteja previamente fixado.

Pela emissão da factura estas verbas serão transferidas para as respectivas contas da

211 Clientes c/c

22 Fornecedores

Regista os movimentos com os fornecedores de bens e serviços.

221 Fornecedores c/c

Regista os débitos aos fornecedores provenientes de bens e serviços adquiridos pela

empresa que não estejam representados por letras ou outros títulos a pagar

222 Fornecedores – Títulos a pagar



Inclui as dívidas a fornecedores que se encontrem representadas por letras ou outros

títulos de crédito

228 Adiantamentos a fornecedores

Regista as entregas feitas pela empresa com relação a fornecimentos a efectuar por

terceiros, cujo preço não esteja previamente fixado.

Pela recepção da factura estas verbas serão transferidas para as respectivas contas da

221 Fornecedores c/c

23 Pessoal

Para além das operações relativas ao pessoal, esta conta abrange as que se reportam

aos órgãos sociais, entendendo-se que estes são constituídos pela mesa da assembleia-

geral, administração, fiscalização ou outros corpos com funções equiparadas

24 Estado e outros entes públicos

Nesta conta registam-se as relações com o Estado, autarquias locais e outros entes

públicos que tenham características de impostos e taxas

241 Imposto sobre o rendimento

É debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenções na fonte a que alguns dos

rendimentos da empresa estiverem sujeitos.

No fim do exercício será calculada, com base na matéria colectável estimada, a quantia

do respectivo imposto, a qual se registará a crédito desta conta por débito da 81

242 Retenção de impostos sobre rendimentos

Esta conta movimenta a crédito o imposto que tenha sido retido na fonte relativo a

rendimentos pagos de sujeitos passivos de IRC ou de IRS

243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

Esta conta destina-se a registar as situações decorrentes da aplicação do Código do

Imposto sobre o Valor Acrescentado



2431 IVA suportado

Esta conta, de uso facultativo, é debitada pelo IVA suportado em todas as aquisições de

existências, imobilizado ou de outros bens e serviços

2432 IVA dedutível

Se se usar a 2431, esta conta debita-se pelo IVA dedutível por contrapartida da 2431, se

não se usar a 2431, é debitada pelo IVA dedutível relativo às aquisições.

Em qualquer caso é creditada pela transferência do saldo respeitante ao período do

imposto, por débito da 2435

2433 IVA liquidado

Creditada pelo IVA liquidado na emissão das facturas ou documentos equivalentes

É debitada pela transferência do saldo respeitante ao período do imposto, por crédito da

2435

2435 IVA apuramento

Centraliza as operações efectuadas na 2432, 2433, 2434, 2437 de forma a que o saldo

corresponda ao imposto a pagar ou em crédito, relativamente a um determinado período

de imposto

É ainda debitada pelo saldo devedor da 2437, respeitante ao montante de crédito de

imposto reportado do período anterior sobre o qual não exista nenhum pedido de

reembolso

2436 IVA a pagar

Credita-se pelo montante do imposto a pagar relativo a um dado período por

transferência do saldo credor da 2435

2437 IVA a recuperar

Recebe, por transferência da 2435, o saldo devedor desta última conta, referente a um

determinado período de imposto, representando tal valor o montante de crédito sobre o

Estado no período em referência



244 Outros impostos

Recolhe outros impostos não abrangidos nas rubricas anteriores e os vigentes no período

de transição para o IRC e o IRS

245 Contribuições para a Segurança Social

Credita-se pelas deduções para a Seg. Social nas remunerações pagas ao pessoal, por

débito das contas relativas a essas remunerações, 631 e 632, aquando do respectivo

processamento, e pelas contribuições da empresa para a Seg. Social, por débito da conta

635.

Debita-se pelo pagamento das contribuições por crédito da 11 ou 12

246 Tributos das autarquias locais

Movimenta-se pelo crédito às autarquias locais de quaisquer taxas que lhes sejam

devidas, por débito da conta que diga respeito a essas taxas, na conta 681

25 Financiamentos obtidos

Registam-se nesta conta os empréstimos obtidos

251 Instituições de crédito e sociedades financeiras

Regista os empréstimos que a empresa obtém dos bancos e outras entidades

financeiras.

26 Accionistas/sócios

Regista os movimentos com os sócios/accionistas.

27 Outras contas a receber e a pagar

Nesta conta registam-se as transacções da empresa com terceiros que não devam

lançar-se nas contas de terceiros anteriormente tratadas

271 Fornecedores de investimentos



Regista os movimentos com os fornecedores de bens e serviços com destino ao activo

tangível e intangível da empresa



Classe 3 – Inventários e Activos biológicos

Esta classe inclui somente os bens armazenáveis que se destinam a venda ou a serem

consumidos no processo produtivo da empresa

Não compreende os que se destinam a consumo imediato e que, por isso, se consideram

custo desde a sua compra, nem os bens de utilização contínua, isto é, bem de

imobilizado.

Numa empresa comercial compreende apenas as Mercadorias:

● Mercadorias – Bens adquiridos para revenda sem transformação interna na

empresa

Numa empresa industrial compreende:

● Produtos acabados e intermédios – Produção apta para venda

● Subprodutos – Produtos secundários resultantes do processo produtivo principal e

obtidos em simultaneo

● Desperdícios, resíduos e refugos – Bens de baixo valor económico resultantes do

processo produtivo

● Produtos e trabalhos em curso – Produtos que se encontram em fabricação mas

não estão ainda aptos para venda

● Matérias-primas – Bens que se destinam a ser incorporados directamente nos

produtos

● Matérias subsidiárias e de consumo – Bens que directa ou indirectamente

concorrem para a produção, mas não incorporam directamente o produto

31 Compras

Lança-se nesta conta o custo das aquisições de matérias-primas e bens aprovisionáveis

destinados a consumo ou venda, incluindo as despesas adicionais de compras

Esta conta salda por débitos das contas de existências.



32 Mercadorias

Respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que não sejam

objecto de trabalho posterior de natureza industrial. O seu saldo representa o valor em

stock destes bens.

33 Matérias-primas, subsidiárias e de consumo

Na 331 Matérias-primas, registam-se os bens que se destinam a ser incorporados

materialmente nos produtos finais

Na 332 Matérias subsidiárias, registam-se os bens necessários à produção que não se

incorporam materialmente nos produtos finais

Na 333 Embalagens, registam-se os bens envolventes ou recipientes das mercadorias ou

produtos, indispensáveis ao seu acondicionamento ou transacção

34 Produtos acabados e intermédios

Respeita aos principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa, assim

como os que, embora normalmente reentrem no fabrico, possam ser objecto de venda

(produtos intermédios)

37 Activos biológicos

Respeita aos activos biológicos (animais e plantas) consumíveis ou de produção

25. CLASSE 4 – INVESTIMENTOS

Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanência e que não se

destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operações da

empresa, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locação financeira.

Integra assim os bens patrimoniais, tangíveis ou intangíveis, que não se destinam a ser

vendidos ou transformados, mas sim a serem utilizados no processo produtivo da

empresa, ou seja, bens que ela utiliza como meios para alcançar os seus objectivos.



Dado que o bem vai ser utilizado no processo produtivo, deve registar-se como activo e

apenas deve afectar o custo dos períodos na medida da sua depreciação (amortizações)

41 Investimentos financeiros

Integra as aplicações financeiras de carácter permanente, nomeadamente, investimentos

em partes de capital, obrigações e outros títulos, empréstimos de financiamento,

investimentos em imóveis, outras aplicações financeiras (depósitos bancários que não

sejam de classificar como disponibilidades, títulos da dívida pública, outros títulos,

fundos)

43 Activos fixos tangíveis

Integra os activos tangíveis, móveis ou imóveis, que a empresa utiliza na sua actividade

operacional, que não se destinem a ser vendidos ou transformados, com carácter de

permanência superior a um ano. Inclui também as benfeitorias e as grandes reparações

que sejam de acrescer ao custo daqueles imobilizados

432 Edifícios e outras construções

Respeita aos edifícios fabris, comerciais, administrativos e sociais, compreendendo as

instalações fixas que lhes são próprias (água, energia eléctrica, aquecimento, etc), bem

como muros, silos, parques, albufeiras, canais, estradas e arruamentos, vias-férreas

internas, pistas de aviação, cais e docas.

433 Equipamento básico

Respeita ao conjunto de instrumentos, máquinas, instalações e outros bens - com

excepção dos indicados na conta 425 - com os quais se realiza a extracção,

transformação e elaboração dos produtos ou a prestação de serviços.

434 Equipamento de transporte

Regista os veículos, barcos, vagões, empilhadores, guindastes e outra aparelhagem de

carga das empresas cuja actividade não é o transporte de carga ou de passageiros



435 Equipamento administrativo

Respeita ao equipamento social e administrativo e mobiliário diverso.

44 Activos intangíveis

Integra os activos intangíveis, englobando trespasses, projectos de desenvolvimento,

programas de computador e direitos de propriedade industrial.

45 Investimentos em curso

Abrange os activos de adição, melhoramento ou substituição enquanto não estiverem

concluídos

26. CLASSE 5 – CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS

51 Capital

Respeita ao capital nominal subscrito

59 Resultados transitados

Esta conta é utilizada para registar os resultados líquidos e os dividendos antecipados,

provenientes do exercício anterior. Será movimentada de acordo com a aplicação de

lucros ou a cobertura de prejuízos que for deliberada, bem como pela diferença entre os

lucros imputáveis às participações nas empresas filiais ou associadas e os respectivos

lucros que lhes forem atribuídos



Classe 6 – Gastos

Nesta classe registam-se os custos operacionais, financeiros e extraordinários do

exercício.

De um modo geral, as contas desta classe apenas se debitam, creditando-se somente

por quaisquer devoluções, descontos e abatimentos, ou por correcções (estornos) de

lançamentos anteriores.

As contas desta classe deverão ficar saldadas no fim do exercício.

61 Custo das mercadorias vendidas e das matérias consumidas

Regista a contrapartida das saídas das existências nela mencionadas, por venda ou

integração no processo produtivo. No caso do inventário intermitente, poderá ser

movimentada apenas no termo do exercício

62 Fornecimentos e serviços externos

621 Subcontratos

Esta conta compreende os trabalhos necessários ao processo produtivo próprio,

relativamente aos quais se obteve a cooperação de outras empresas, submetidas a

compromissos formalizados ou a simples acordos

622 Serviços especializados

Esta conta regista os custos pagos ou a pagar a terceiros, por serviços especializados

prestados à empresa (publicidade, segurança, honorários, comissões, conservação, etc)

623 Materiais

Regista os custos com a compra de materiais (ferramentas, livros, material de escritório,

artigos para oferta)

624 Energia e fluidos



Custos com energia eléctrica (iluminação, aquecimento, força motriz, etc), combustíveis,

água.

625 Deslocações, estadas e transportes

Regista os custos com deslocações, estadas e transporte de pessoal e mercadorias

626 Serviços diversos

Respeita à renda de terrenos e edifícios e ao aluguer de equipamentos, gastos com

comunicações, seguros, royalties, contencioso e notariado, representação, limpeza e

higiene, conforto)

63 Gastos com o pessoal

Regista os custos com as remunerações aos pessoal e aos órgãos sociais

631 Remunerações dos órgãos sociais

Regista as remunerações dos membros da mesa da assembleia geral, da administração,

fiscalização ou outros corpos com funções equiparadas

632 Remunerações ao pessoal

Respeita aos salários e ordenados líquidos, bem como às remunerações adicionais,

pagas ao pessoal

635 Encargos sobre remunerações

Registam-se as incidências relativas a remunerações que sejam suportadas

obrigatoriamente pela empresa

636 Seguros de acidentes no trabalho e doenças profissionais

Respeita aos prémios de seguro de acidentes no trabalho e doenças profissionais



69 Gastos e perdas de financiamento

Regista os juros suportados e outros custos financeiros do exercício e as diferenças de

câmbio desfavoráveis

691 Juros suportados

Regista os juros suportados com operações de financiamentos obtidos

27. CLASSE 7 – PROVEITOS E GANHOS

Esta classe regista, por natureza, os proveitos correntes operacionais, financeiros e

extraordinários.

71 Vendas

Respeita às vendas, representadas pela facturação, deduzida do IVA e de outros

impostos e incidências nos casos em que nela estejam incluídos

72 Prestações de serviços

Esta conta respeita aos trabalhos e serviços prestados que sejam próprios dos objectivos

ou finalidades da empresa. Poderá integrar os materiais aplicados, no caso de estes não

serem facturados separadamente

73 Variações nos inventários da produção

Regista a variação dos inventários ocorrida ao longo do exercício (aumentos e

diminuições) relativa a produtos acabados e intermédios, subprodutos, resíduos e

refugos, produtos e trabalhos em curso, e activos biológicos.



74 Trabalhos para a própria entidade

Credita-se pelo valor dos trabalhos que a empresa realiza para si mesma, sob sua

administração directa, aplicando meios próprios ou adquiridos para o efeito e que se

destinam ao seu imobilizado ou que sejam de repartir por vários exercícios

79 Rendimentos e ganhos de financiamento

Credita-se pelos proveitos e ganhos financeiros obtidos pela empresa, nomeadamente,

juros obtidos (de depósitos bancários, obrigações e títulos de participação, empréstimos

correntes, empréstimos de financiamento, outras aplicações de tesouraria, outros

investimentos financeiros, outros juros), ganhos em empresas do grupo e associadas

(relativos às suas participações de capital), rendimentos de imóveis (não afectos à

actividade da empresa), rendimentos de participação de capital, diferenças de câmbio

favoráveis, ganhos na alienação de aplicações de tesouraria, outros proveitos e ganhos

financeiros)

28. CLASSE 8 – RESULTADOS

Esta classe regista o resultado líquido do exercício

81 Resultado líquido do período

811 Resultado antes de impostos

Esta conta, servirá para receber os saldos das contas de apuramento de resultados

(classe 6 e classe 7)

812 Imposto sobre o rendimento do período

Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidirá sobre os

resultados, corrigidos para efeitos fiscais.



818 Resultado líquido do exercício

Esta conta recolhe o saldo das contas anteriores



III. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS



a. BALANÇO

O Balanço é um quadro alfanumérico que contém informação reportada a determinada

data, acerca dos recursos que a entidade utiliza e da forma como estão a ser financiados

pelos titulares da entidade e por terceiros.

Embora continuando a ser o mapa por excelência do valor dos recursos controlados pela

empresa (Activo) e das suas obrigações (Passivo) numa determinada data, passa a ter

uma nova divisão naquelas duas grandes rubricas. Assim os activos e os passivos

passam a dividir-se em correntes e não correntes. Um dos principais critérios de divisão,

respeita ao prazo de detenção daqueles activos e de liquidação daqueles passivos,

sendo de doze meses como limite para os correntes e mais de doze meses para os não

correntes.

Aquele critério de classificação, em nada difere do critério estabelecido no POC, ou seja

do curto, do médio e longo prazo, muito embora seja dado maior realce ao ciclo

operacional da entidade, ou seja, o tempo que medeia entre a aquisição de um activo

para processamento e a sua realização em caixa ou seus equivalentes. Acrescenta ainda

que, “quando o ciclo normal da entidade não for claramente identificável, pressupõe-se

que a sua duração seja de doze meses”, o mesmo se diga relativamente aos passivos

correntes.

As rubricas do modelo de Balanço correspondem ao conteúdo mínimo obrigatório de

informação financeira a ser apresentado na face desta demonstração financeira.

Contudo, atendendo aos critérios de materialidade e agregação, uma entidade poderá

excepcionalmente acrescentar outras rubricas que sejam relevantes.

Assim, o balanço, agora em formato vertical, será apresentado no seguinte modelo

(exemplo reduzido para melhor compreensão das suas grandes divisões por classes):



O conteúdo das rubricas do balanço, de acordo com o novo plano de contas, parte

integrante do SNC, é o seguinte:

Formando

Realce

Formando

Realce

Formando

Realce



Assim a face do balanço, terá o seguinte aspecto:

Formando

Realce

Formando

Realce

Formando

Nota

Pincipal valor dividas que a empresa tem a banca

Formando

Realce

Formando

Realce

Formando

Realce

Formando

Nota

Dividas que faz ao estado IVA por exemplo

Formando

Nota

Divida que uma empresa tem aos Sócios

Formando

Nota

Dividas aos fornecedores



O quadro seguinte sintetiza a mudança ocorrida na composição do Balanço, que

atendendo às questões terminológicas são:



b. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS POR NATUREZAS

A Demonstração dos Resultados é um quadro alfanumérico que contém informação

reportada a um determinado intervalo de tempo, isto é a um período de tempo que

medeia entre as datas do Balanço.

No que respeita à sua apresentação, e à semelhança do balanço, é permitido que se

adicionem itens, títulos e sub-totais, ao próprio mapa base, se tal for relevante para uma

melhor compreensão do desempenho financeiro da entidade em causa.

De realçar o impedimento na apresentação, pela entidade, de itens de rendimento e de

gasto extraordinários, quer na própria demonstração dos resultados, quer no anexo,

banindo desta forma, uma prática de classificação de certos factos, que à luz do POC,

eram tidos como não correntes que, no entanto, irão continuar a acontecer!

A demonstração dos resultados deverá ser apresentada com base numa classificação

por natureza, embora adicionalmente, possa ser apresentada uma outra demonstração

de resultados baseada numa classificação por funções.

A demonstração dos resultados, por naturezas e por funções, adoptou o formato vertical

de formação do resultado líquido, a partir do rédito gerado pelas vendas e serviços

prestados.

O conteúdo das rubricas da demonstração dos resultados por naturezas, de acordo com

o novo plano de contas, parte integrante do SNC, é o seguinte:



Assim a demonstração dos resultados por naturezas será apresentada no seguinte

modelo:



c. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS POR FUNÇÕES

Neste quadro, o conteúdo das contas será em cada caso concreto, o resultado da

distribuição elaborada para as várias rubricas por natureza, de modo a reflectir os reais

custos das funções nele apresentadas.

O quadro seguinte sintetiza a mudança ocorrida na composição da Demonstração dos

Resultados que, atendendo às questões terminológicas, são:



d. DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

A Demonstração dos Fluxos de Caixa deve relatar os fluxos (entradas e saídas) de caixa

e seus equivalentes durante o período, classificados por actividades operacionais, de

investimento e de financiamento, de acordo com a Directriz Contabilística (DC) n.º 14.

A obrigatoriedade de apresentação desta demonstração financeira é, para todas as

empresas

que apliquem as NCRF (Norma Contabilística de Relato Financeiro). A excepção, será

feita apenas às pequenas empresas que aplicarão a Norma Contabilística e de Relato

Financeiro para Pequenas Entidades, caso não optem por aplicar o conjunto das NCRF.

À semelhança das demonstrações financeiras já apresentadas anteriormente, a face da

demonstração de fluxos de caixa, contém uma coluna, paralela às rubricas, reservada à

colocação do número da nota do anexo, onde se encontrará informação adicional se

disso houver necessidade, para uma melhor explicação dos valores expostos e da forma

como se obtiveram. De igual modo, para completa informação dos movimentos históricos

aquele mapa inclui agora, uma coluna para os valores relativos ao período anterior.

A demonstração dos Fluxos de Caixa, que não é de elaboração obrigatória para as

entidades que apliquem a NCRF-PE, apresenta-se da seguinte forma:



IV.

Formando

Nota

+ si -Recebimentos e vendas -pagamentos a fse -Pagameton PEnho. IRC AMorti, Emprest.


49/49

V. BIBLIOGRAFIA

Contabilidade Geral, Manuel Alberto Gonçalves, Plátano Editora

Plano Oficial de Contabilidade Explicado, José Bento e José Fernandes Machado,

Porto Editora

CD do SITOC, Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas

O MODELO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS NO ÂMBITO DO SNC, H.

Oliveira, B. Sousa, A. Teixeira - Junho de 2009,

(http://www.accid.org/CONGRES/SESSIONS/31-05.PDF)

6216 manual[1]

Documents