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Curso: Ativo Não-Circulante: Aspectos Fiscais e Societários

Período: 06, 09 e 10 de setembro de 2010

Instrutora: Jackeline Lucas Souza

Exercícios

1. A Cia. ABC do Brasil adquiriu a vista uma caldeira industrial para uso em seu processo

produtivo no início de 01/2005 por $240.000 e estimou uma vida útil de 10 anos. Em

01/01/2008, a caldeira foi reavaliada ao custo de reposição bruto (sem a depreciação)

de $300.000. Desconsiderando os efeitos fiscais, como a Cia. ABC do Brasil deverá

contabilizar a reavaliação da caldeira em 01/01/2008, se ela optar por estabelecer

proporcionalmente o saldo da depreciação acumulada?

2. A Cia. ABC, uma empresa de exploração mineral, adquiriu um novo equipamento de

perfuração para uso numa determinada área de exploração. Ela incorreu nos seguintes

gastos:

No. Item R$

1 Custo do equipamento (custo da compra a valor justo + impostos não

recuperáveis)

3.000.000

2 Gastos de reorganização do fluxo operacional da empresa para evitar

retrabalhos

50.000

3 Gastos iniciais de manutenção e frete 100.000

4 Gastos de preparação da área p/ instalação do equipamento 600.000

5 Consultoria que orientou a aquisição do equipamento 200.000

6 Encargos financeiros do financiamento pelo fornecedor 300.000

7 Gastos de desinstalação e restabelecimento da área a serem incorridos

após 8 anos, cfe.contrato

80.000

8 Gastos de ociosidade do equipamento até o início da vigência do contrato 400.000

3. A Cia. ABC Transportes adquiriu um equipamento de transporte pesado ao custo de

$500.000. A vida útil estimada é de 10 anos. Ao final do sexto ano, o motor do

equipamento precisa ser substituído e o conserto é inviável economicamente em

função do longo período de interrupção da produção. A parte remanescente do veículo

está em bom estado de conservação e a empresa espera utilizá-la nos próximos 4

anos. O custo do novo motor é de $230.000. Pergunta-se: o custo do novo motor

poderá ser reconhecido como imobilizado? Se positivo, qual tratamento contábil a ser

adotado pela Cia. ABC? Considere a taca de desconto de 5%a.a.

4. A Cia. ABC adquire os direitos autorais sobre a produção de um espetáculo musical. O

contrato permite à Cia. Produzir o espetáculo musical por um período de 7 anos no

país de origem da Cia. ABC. Durante o período inicial de 6 meses do contrato, o

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principal artista do elenco teve sérios problemas de saúde, o que atrasou a entrada em

cartaz do espetáculo. O tempo de aluguel do teatro, um dos mais caros e requisitados

do país, tem de ser pago mesmo durante o período em que não ocorreram

espetáculos. Os seguintes custos foram incorridos pela Cia. ABC:

� Custos da aquisição dos direitos autorais: $20 milhões

� Custos operacionais iniciais (aluguel do estúdio por 6 meses, ensaio dos artistas):

$2 milhões

� Custos de divulgação maciça do musical: $1 milhão.

Pergunta-se: qual(is) custo(s) da Ci. ABC referente(s) aos direitos autorais pode(m) ser

capitalizado(s) como ativo intangível?

5. Quais dos custos abaixo podem ser capitalizados de acordo com o CPC 04-Ativo

Intangível:

a) Custos pré-operacionais para abertura do negócio;

b) Software contábil desenvolvido internamente para uso da própria empresa;

c) Projeto de um plano piloto, já comprovado que será produzido comercialmente;

d) Licença, royalties e acordos de greve com a categoria;

e) Direitos de transmissão e operação;

f) Compra de goodwill em uma combinação de negócios;

g) Licença de produção de esteróides por meio de uma concessão governamental;

h) Custo de cursos realizados pelos administradores para qualificação;

i) Propaganda na televisão que irá estimular as vendas de uma indústria tecnológica;

j) Website da empresa por ela desenvolvida para uso interno e externo.

6. A Cia. ABM, laboratório farmacêutico, tem uma patente registrada de determinada

droga, cuja produção e venda gerará um fluxo de caixa estimado para a entidade por

12 anos. A entidade tem um acordo com um laboratório de um governo estrangeiro que

comprará a Cia. ABM a referida patente ao final de 6 anos por 40% do seu valor da

data de aquisição. Descreva como a Cia. ABM deve tratar a patente, quanto ao

reconhecimento, amortização e teste de impairment, sabendo-se que ela atende aos

critérios de reconhecimento como um ativo intangível.

7. A Cia. Laivém Ltda., por concessão do Ministério da Fazenda, foi autorizada a utilizar o

coeficiente 1,0 vezes à taxa anual (10%) como depreciação acelerada incentivada na

compra de equipamentos novos para suas atividades industriais. O valor do

equipamento adquirido foi de R$200.000,00. Qual procedimento contábil e extra-

contábil (LALUR) que a empresa deverá realizar para apurar a DEPRECIAÇÃO

ACELERADA INCENTIVADA?

8. Qual valor pode ser deduzido para fins de tributação do IRPJ e da CSLL como “Bens

de Pequeno Valor”?

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9. Com as características abaixo calcule os valores das depreciações na empresa A e na

empresa B e contabilize-os:

Empresa A

- Bem adquirido: veículo Corsa Sedan 2001; Valor do bem: R$24.000,00; Data de

aquisição e data de funcionamento, respectivamente: 01/01/2001 e 01/02/2001; Data

da venda: 01/01/2004; Valor da venda: R$20.000,00; Vendido para a Empresa B.

Empresa B

- Bem adquirido da Empresa A; Período de contabilização da depreciação até

31/12/2004

10. A empresa Alfa adquiriu a vista um imóvel em 01/01/2010 pelo valor de $10.000,00,

sendo a parcela do terreno de $2.000 e a parcela da edificação de $8.000. Esse imóvel

foi destinado para aluguel. A companhia utiliza a metodologia de custo para avaliar o

imóvel e a estimativa de vida útil desse ativo é de 25 anos. Demonstre o valor líquido

do Investimento e faça a contabilização.

11. A empresa Alfa adquiriu a vista um imóvel em 01/01/2009 pelo valor de $15.000, sendo

a parcela do terreno de $4.000 e a parcela da edificação de $11.000. Esse imóvel foi

destinado para aluguel. A companhia utiliza a metodologia de valor justo para avaliar o

imóvel. O valor justo do imóvel em 31/12/2009 era de $14.500. Demonstre o valor

líquido do Investimento e faça a contabilização.

12. O veículo de propriedade da empresa WYZ por um fato inevitável “bateu o motor”. A

aquisição de um novo motor custou $2.200. Diante desse fato, como deve ser

registrado o evento? Fundamentar.

13. Uma indústria de calçados adquiriu maquinário para compor o imobilizado e incorreu

nos seguintes gastos:

� Aquisição de maquinário: $12.000

� Taxas alfandegárias: $1.200 (pago a vista)

� Imposto recuperável: $220

� Serviço de instalação (engenheiro): $1.400 (pago a vista)

� Juros cobrado pela instituição financeira em virtude da empresa ter solicitado

os $12.000 em dinheiro para a compra do imobilizado $350.

Diante desse fato indicar o total do bem a ser imobilizado.

14. Assinale a resposta mais correta:

Critério de um imóvel classificado no ativo imobilizado:

a) ( ) Custo ou mercado, dos 2 o menor

b) ( ) Custo deduzido da depreciação acumulada

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c) ( ) Ao valor de mercado

d) ( ) Custo deduzido da amortização acumulada

Critério de avaliação de um imóvel classificado como investimento:

a) ( ) Valor de custo ou valor justo

b) ( ) Valor de mercado

c) ( ) Valor de reavaliação

d) ( ) Valor de reposição

A taxa de depreciação de um imóvel avaliado pelo valor de custo incide:

a) ( ) Sobre o valor total do imóvel

b) ( ) Apenas sobre a parcela do valor do terreno do imóvel

c) ( ) Somente sobre a parcela da edificação do imóvel

d) ( ) Sobre o valor de mercado do imóvel

Um imóvel avaliado pelo valor justo, onde o valor justo é $1.000 e o valor contábil é

$950. Qual o registro contábil do ajuste a valor justo?

a) ( ) A débito de Investimento

b) ( ) A crédito de Ajustes de Avaliação Patrimonial

c) ( ) A crédito de ganho no resultado do exercício

d) ( ) A débito da perda no resultado do exercício

Um imóvel avaliado pelo valor justo, onde o valor justo é $3.000 e o valor contábil é

$2.950. Qual o registro contábil do ajuste a valor justo?

a) ( ) A débito de Investimento

b) ( ) A crédito de Ajustes de Avaliação Patrimonial

c) ( ) A crédito de Investimentos

d) ( ) A débito de perda no resultado do exercício

15. A empresa ABC S.A. comprou uma mina de cobre em 31/12/2008 por $20.000 e com

estimativa e 500 toneladas de cobre. A exaustão será calculada com base nas

toneladas de cobre extraídas da mina, levando em consideração que o custo por

tonelada é de $40 ($20.000/500 toneladas). No exercício social de 2009, a empresa

extraiu 120 toneladas da mina. Faça o registro contábil líquido da mina e explique o

montante que será registrado para fins societário e fiscal.

16. Marque com “x” a resposta mais correta.

Vida útil normalmente praticada para móveis e utensílios:

a) ( ) 5 anos

b) ( ) 10 anos

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c) ( ) 15 anos

d) ( ) 20anos

Bem classificado no ativo imobilizado:

a) ( ) Imóvel destinado a aluguel

b) ( ) Máquina utilizada na fábrica

c) ( ) Direito de exploração de serviços públicos

d) ( ) Equipamento produzido pela companhia e destinado à venda de clientes

17. Uma companhia especializada em prestar serviços de divulgação de produtos e

serviços de seus clientes, através de mala direta, adquire uma lista de consumidores

da classe B da cidade de Recife pelo montante de $9.000, a ser pago da seguinte

forma:

� $2.000 de entrada

� 35 parcelas mensais de $200

� Valor presente das prestações: $6.200

� A companhia estima que obterá benefício desta lista de consumidores pelos

próximos 4 anos

Pergunta-se: a) Esses dados representam um ativo intangível? b) Por qual valor esse

ativo deve ser reconhecido inicialmente? c) Como esse ativo deverá ser amortizado?

Justifique suas respostas.

18. A subsidiária AAA S.A. adquiriu em 31/12/2003, em processo de privatização, direito de

exploração de serviços de águas e esgotos num município no Estado do Paraná, pelo

prazo de 20 anos. O valor total da aquisição foi de $150.000 e será pago da seguinte

forma:

Ano R$

31/12/2004 30.000

31/12/2005 30.000

31/12/2006 30.000

31/12/2007 30.000

31/12/2008 30.000

Total 150.000

O ativo será amortizado pelo prazo do direito da exploração de 20 anos. Contabilize a

operação pela aquisição do direito e o encargo de amortização anual

19. Assinale com “C” a frase correta e com “E” a frase errada.

a) ( ) O ativo intangível é o primeiro grupo de contas do ativo não circulante.

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b) ( ) os gastos com pesquisas são debitados em despesas do resultado do

exercício quando incorridos, em função da natureza incerta dos benefícios futuros

para a entidade.

c) ( ) Todos os ativos intangíveis devem ser reconhecidos inicialmente pelo seu

valor justo.

d) ( ) Os ativos intangíveis, após o registro inicial, devem ser avaliados pelo custo

ou pelo valor reavaliado.

e) ( ) O ativo intangível com via útil definida deve ser avaliado pelo valor de custo

deduzido da amortização acumulada e diminuído de eventual perda para

impairment.

f) ( ) Ao contrário dos bens do ativo imobilizado, os ativos intangíveis não têm

substância física.

g) ( ) Os ativos intangíveis com vida útil indefinida devem ser submetidos ao teste e

recuperabilidade de seu valor contábil (CPC 01) pelo menos a cada 2 anos.

20. O valor recuperável de um bem pode ser determinado de duas formas:

a) pelo valor líquido de venda = o valor líquido é o valor justo de venda (valor acertado)

diminuído dos custos da transação (despesas de cartório, de transporte, de montagem

ou desmontagem etc.):

Preço de venda = 120.000

(-) Custo da venda = 20.000

(=) Valor líquido de venda = 100.000

b) pelo valor líquido de uso = o valor líquido de uso é determinado pelo valor presente

líquido de fluxo de caixa que será gerado pelo uso do bem nas atividades ou na

produção. Deve ser feita uma prospecção futura de receitas e deduzir os custos

relacionados às receitas que serão geradas.

Receita de produção esperada = 180.000

(-) Custo da produção esperada = 100.000

(=) Fluxo de caixa futuro líquido = 80.000

O valor recuperável líquido é o maior dos dois, neste caso é o valor líquido de venda.

Diante da explicação acima faça o que se pede para o exemplo abaixo:

De acordo com as normas de contabilidade, qual o valor a ser registrado no ativo

imobilizado, após a feitura do teste de recuperabilidade, sabendo que:

Uma empresa possui uma máquina avaliada em 300.000, com depreciação acumulada

de 100.000. Sabe-se que, se a empresa vender este bem por 220.000 (preço justo)

terá um custo de venda de 40.000.

Caso a empresa não vendesse o imobilizado e continuasse utilizando-o no processo

produtivo, seria capaz de produzir:

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1º ano 4.000 unidades

2º ano 3.000 unidades

3º ano 2.000 unidades

4º ano 1.000 unidades

O preço de venda do produto $ 70,00 por unidade. Os gastos médios incorridos na

produção e venda de uma unidade do produto é $55,00.

21. Um ativo imobilizado está contabilizado por $2.000. O valor dos fluxos de caixa não

descontados desse ativo é de $2.200. O valor justo do ativo é de $1.700. O valor justo

deduzido dos gastos para vender esse ativo é de $1.600. O valor de uso desse ativo é

de $1.800. Quanto seria a provisão para perda por desvalorização desse ativo? Dica:

segundo o CPC 01, o valor recuperável é o maior valor entre o valor justo menos

gastos para vender e o valor em uso. Logo a provisão seria de quanto? E a

contabilização como seria?

22. A empresa JEG Ltda. atua no ramo de extração de minério e explora várias minas

localizadas em diversos municípios no Brasil. Um projeto situado do Estado do Pará,

com custo do imobilizado de $7.000 e depreciação acumulada de $2.500, foi

abandonado em função da baixa qualidade do minério. A administração da empresa é

de opinião que essa mina é inviável economicamente, que o valor de realização do

imobilizado é nulo e que esse projeto só será retomado no futuro se houver aumento

substancial no preço de venda do minério. Demonstre a posição inicial e final da mina,

localizada no Pará e lançamentos contábeis (se necessários).

23. A empresa JVC Ltda. adquiriu o direito de uso do serviço da empresa Caça-Grilos Ltda.

pelo valor de $5.000 e decidiu amortizá-lo pelo prazo de 5 anos. Esse prazo foi

estabelecido em função da expectativa de geração de receita do serviço patenteado.

Em 31/12/2008 a situação preliminar era a seguinte:

Custo da Patente......................5.000

(-) Amortização acumulada.......(2.000)

Valor líquido...........................3.000

Acontece que uma outra empresa lançou no mercado um serviço que gera os mesmos

benefícios para os clientes por um preço bem inferior. A administração da empresa

JVC entende que deverá baixar o preço do seu serviço e, conseqüentemente, acredita

que 30% do saldo a amortizar da patente não PE recuperável via venda futura desse

produto, com base num estudo efetuado do valor de uso, segundo o CPC 01. Qual o

valor líquido dessa patente em 31/12/2008, após esse estudo? Deve ser feito algum

ajuste na empresa? Se positivo, de quanto?

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24. Com suas palavras defina o que é Custo Corrente Corrigido.

25. Certa empresa possuía um equipamento, adquirido por $500.000 e que proporcionara

os fluxos de caixa de: $100.000 no 1º. Ano, $180.000 no 2º.ano, $300.000 no 3º.ano,

$50.000 no 4º.ano e $200.000 no 5º.ano. Espera-se poder vendê-lo por $20.000 no fim

do 5º.ano. A taxa de juros adequada é de 30%a.a. Terá valido a pena adquirir o

equipamento?

26. Uma máquina sem nenhuma perspectiva de uso por parte da entidade e sem

possibilidade de aparecer comprador pode ser considerada um Ativo? Analise a

afirmativa.

27. De acordo com seus conhecimentos demonstre a antiga estrutura do BP e a nova a

partir de 01/2008.

28. Para a Situação Patrimonial 01 abaixo, faça o que se pede:

Situação 01: Balanço Patrimonial em 31/12/2003

Ativo Circulante 50 Passivo Circulante 100

Ativo Não Circulante 100 Patrimônio Líquido 50

Total 150 Total 150

a) Considerando que a variação de preços do período de 31/12/2003 a 31/12/2004 foi

de 10%, o reconhecimento desta variação na Contabilidade, a partir do modelo

tradicional de CM, será como?

b) Está correto esse procedimento sob o ponto de vista fiscal e societário?

c) Apresente a nova estrutura do BP, após a CM, sabendo-se que o PL é formado,

inicialmente, pela conta de Capital Social.

d) O que a extinção da CM trouxe de impacto negativo para as empresas.

e) Como a Contabilidade em Nível Geral de Preços (Price Level Accounting) pode

contribuir para a evolução da CM.

29. Para a Situação Patrimonial 02 (anos de 2003 e 2004), faça o que se pede:

Balanço Patrimonial 31/12/2003 31/12/2004

Disponibilidades 10.000 12.000

Contas a Receber 45.000 59.000

Total do Ativo 55.000 71.000

Contas a Pagar 35.000 43.000

Capital Social 15.000 15.000

Lucros Acumulados 5.000 13.000

Total Passivo + PL 55.000 71.000

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Os Balanços Patrimoniais acima estão avaliados pelo Custo Histórico, ou seja, não

foram consideradas as variações de preços do período de 31/12/2003 a 31/12/2004.

A DRE do exercício de 2004, ainda não foi considerada a variação de preços do

período. Sabe-se que a variação do IGPM no período foi de:

DRE de 2004 $

Receita de serviços 700.000

Despesas operacionais 692.000

Lucro líquido do exercício 8.000

Índices de Preços IGPM

31/12/2003 100

30/06/2004 (média) 103,92

30/09/2004 105

31/12/2004 108

a) Proceda a CM tradicional e levante novo BP e nova DRE pelo Custo Histórico

Corrigido

30. Explique o que vc. entendeu por itens monetários e itens não monetários. Dê um

exemplo de cada.

31. O Custo Histórico Corrigido permite:

a) Corrigir falhas de produção

b) Saber o preço de mercado do ativo

c) Comparação entre dados de diferentes exercícios

d) N.D.A.

32. O Custo Histórico Corrigido não possui a seguinte característica:

a) Subjetividade

b) Relevância da informação

c) Custo baixo para ser realizado

d) Permitir comparações

33. O valor de um carro novo representa qual custo em relação a um carro do mesmo

modelo mas usado?

a) Custo Histórico Corrigido

b) Custo Corrente

c) Custo de Reposição

d) N.D.A

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34. O Custo de Reposição apresenta qual vantagem:

a) Considera a flutuação de preços específica

b) Visualizar o valor atual para se montar empresa equivalente

c) Separar variações de preço de custos operacionais na apuração de resultados

d) Todas as alternativas anteriores.

35. Os ativos devem possibilitar retorno à entidade na medida em que:

a) Custam caro

b) São contabilizados

c) Podem gerar receitas individualmente

d) São investimentos com potencial de gerar fluxos de caixa

36. As empresas preferem investir em ativos que:

a) São tangíveis (máquinas, veículos, ....)

b) São intangíveis, mas sofisticados

c) Tem custo original maior que o valor presente líquido de seus potenciais fluxos de

caixa

d) N.D.A

37. Por que há necessidade de corrigir o Ativo? Explique a expressão Custo Corrente

Corrigido.

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Anexos: Índice CPCs

Índice dos CPC's x Deliberações CVM

CPC Retificação

DELIB.CVM

ASSUNTO

Nº Vigente Revogada

S/N 539 14/03/2008 029/86 Estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis

01 527 01/11/2007 Redução ao valor recuperável de ativos

02 R1 534 29/01/2008 028/86 Efeitos nas mudanças das taxas de câmbio e conversão das demonstrações contábeis

03 R1 547 13/08/2008 Demonstração dos Fluxos de Caixa

04 553 12/11/2008 Ativo intangível

05 560 12/11/2008 026/86 Divulgação sobre partes relacionadas

06 554 12/11/2008 Operações de arrendamento mercantil

07 555 12/11/2008 Subvenção e assistência governamentais

08 556 12/11/2008 Custos de transação e prêmios na emissão de títulos e valores mobiliários

09 557 18/11/2008 Demonstração do valor adicionado

10 562 17/12/2008 Pagamento baseado em ações

11 563 17/12/2008 Contratos de seguro

12 564 17/12/2008 Ajuste a valor presente

13 565 17/12/2008 Adoção inicial da Lei 11.638/07 e da MP 449/08

14 566 17/12/2008

revogada pela

604/09 Instrumentos financeiros: reconhecimento, mensuração e evidenciação (Fase I)

15 580 31/07/2009 Combinação de negócios

16 R1 575 05/06/2009 Estoques

17 576 05/06/2009 Contratos de construção

18 605 26/11/2009 Investimentos em coligada e controlada

19 606 26/11/2009 Investimento em empreendimento controlado em conjunto (joint venture)

20 577 05/06/2009 193/96 Custos de empréstimos

21 581 31/07/2009 Demonstração intermediária

22 582 31/07/2009 Informações por segmento

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23 592 15/09/2009 506/06 Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro (a partir de 12/2010)

24 593 15/09/2009 505/06 Evento Subsequente (a partir de 12/2010)

25 594 15/09/2009 489/05 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (a partir de 12/2010)

26 595 15/09/2009 488/05 Apresentação das Demonstrações Contábeis (a partir de 12/2010)

27 583 31/07/2009 Ativo imobilizado

28 584 31/07/2009 Propriedade para investimento

29 596 15/09/2009 Ativo Biológico e Produto Agrícola

30 597 15/09/2009 Receitas

31 598 15/09/2009 Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada

32 599 15/09/2009 Tributos sobre o Lucro

33 600 07/10/2009 371/00 Benefícios a Empregados (a partir de 12/2010)

35 607 26/11/2009 Demonstrações Separadas

36 R1 608 26/11/2009 Demonstrações Consolidadas

37 609 22/12/2009 Adoção inicial das normas internacionais de contabilidade

38 604 19/11/2009 566/08 Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensuração

39 604 19/11/2009 566/08 Instrumentos financeiros: apresentação

40 604 19/11/2009 566/08 Instrumentos financeiros: evidenciação

43 610 22/12/2009 Adoção inicial dos pronunciamentos técnicos CPC 15 a 40

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