3 generalidades del isr --junio-2016 (1)

7/25/2019 3 Generalidades Del ISR --Junio-2016 (1)

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Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la

República y sus reformas

Generalidades del Impuesto

Sobre la Renta -ISR

JUNIO - 2016



Fomentar la cultura y aprendizaje

tributario para facilitar la aplicación de la

norma y al cumplimiento voluntario de las

obligaciones tributarias del contribuyente.

Objetivo



Objeto de la Ley del ISR

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Rentasobtenidas

enGuatemala

Personasindividuales

Personas jurídicas

Entes opatrimonios

NacionalesExtranjeros Residentes

o no



Art. 2 Dto. 10-2012

Categorías de las rentas según suprocedencia

Rentas de

Actividadeslucrativas

• Ventas

• Producción

• Comercialización• Exportación

• Otros

Rentas deltrabajo

• Sueldos

• Otras remuneraciones

Rentas decapital,

ganancias ypérdidas de

capital

• Intereses

• Dividendos

• Premios

• Ganancia de capital

El impuesto se liquida en forma separada



El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,salvo de capital mixto.

Las Universidades.

Los centros educativos, como centros de cultura, respecto amatrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las herencias, legados y donaciones.

Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razón de su culto.

Exenciones generales del ISR

Art. 8 Decreto 10-2012

Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que les correspondan



Regímenes deActividadesLucrativas

Régimen SobreUtilidades

Tarifas: 31% 2013,28% 2014 y 25%

2015 en adelante Art. 18, 36 y 172

Régimen OpcionalSimplificado Sobre

Ingresos

Hasta Q 30,000.005% más de Q30,000.00 7%

Art. 43 al 49 y 173

Rentas delTrabajo

Retencionesmensuales por parte

del patrono

Autoliquidacióncuando no hay

retención

Rentas de capitaly ganancias de

capital

Retenciones por quien

paga la renta

Autoliquidacióncuando no hay

retención

Estructura del ISR

Hasta Q 300,000.00 5%

más de Q 300,000.00

7%

Tarifa del 10% conexcepción de dividendos

que aplica el 5%

Art. 68 al 82

Art. 83 al 96

Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta

sea obtenida por contribuyentes NO residentes



Actividadeslucrativas

Rentasgravadas

Rentasexentas

Deducciones

Tarifa (s)

Rentas del trabajo

Rentasgravadas

Rentasexentas

Deducciones

Tarifa (s)

De capital yganancias y

pérdidas de capital

Rentasgravadas

Rentasexentas

Deducciones

Tarifa (s)



Presunción de

onerosidad

Cesiones yenajenaciones

Bienes

Derechos

Prestación de

servicios

PréstamosCualquiera que

sea la naturalezay denominación

Transacciones se presumen

onerosas, salvo prueba en

contrario

Art. 5 Dto. 10-2012



Rentas de ActividadesLucrativas

Ver Título II del Libro I, del DecretoNo.10-2012, Ley de ActualizaciónTributaria y sus reformas



La producción,venta ycomercialización

de bienes

Las exportaciones

La prestación yexportación de

servicios yhonorarios

Los subsidiospagados por entes

públicos

Las dietas,

comisiones yviáticos de cuerpos

colegiados

Hecho generador: Rentas de

Actividades Lucrativas

Art. 4 y 10 Dto. 10-2012



Rentas Exentas en el actividades lucrativas

Art. 11 Dto. 10-2012

Colegio deprofesionales

Partidospolíticos

Comité cívicoAsociaciones

yfundaciones

Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias



Art. 11 Dto. 10-2012

Transacciones con asociados

Transacciones con otras cooperativas

Transacciones con federaciones yconfederaciones de cooperativas

Exención para Cooperativas



Son

contribuyentes:

Las personas individuales

Las personas jurídicas

Los entes o patrimonios, residentesen el país, que obtengan rentas

afectas en este título.

Sujetos Pasivos

Art. 12 Dto. 10-2012



Cuando haya

percibido renta y noesté inscrito como

contribuyente

Cuando esté inscrito

como contribuyente

pero no haya

presentado sus

declaraciones de

renta

Q 30,000.00

de renta

imponible

mensual

Q 15,000.00

de renta

imponible

mensual

Cuando

tengamenos de

3 años de

egresado o

más de 60

años deedad.

Rentas presuntas para profesionales

Art. 17 Dcto. 10-2012

http://www.google.com.gt/url?sa=i&rct=j&q=profesionales+liberales&source=images&cd=&cad=rja&docid=lAM-ivwufy8oiM&tbnid=RF53DSDMzhnchM:&ved=0CAUQjRw&url=http%3A%2F%2Fcloud-vc.com%2F&ei=yLkuUam9Hoao9gTPhYDABA&bvm=bv.42965579,d.eWU&psig=AFQjCNHo2xG8F46XC_hXyvPP0Ylc58Bq9A&ust=1362103105678110



Son sujetos pasivos del

impuesto que se regula eneste título, en calidad de

agentes de retención,

cuando corresponda,quienes paguen o

acrediten rentas a los

contribuyentes y respondensolidariamente del pago del

impuesto.

Agentes de Retención

Art. 13 Dcto 10-2012



Obligados a practicar retenciones

Art. 47 Dcto. 10-2012

Rentas deactividadeslucrativas

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades ysus empresas.

Entidades no lucrativas (Asociaciones,fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,universidades, entre otros.

Los fideicomisos, contratos en participación,copropiedades… y las demás unidades productivas o

económicas que dispongan de patrimonio y generenrentas afectas.



Regímenes deActividadesLucrativas

Régimen SobreUtilidades

Régimen OpcionalSimplificado Sobre

Ingresos

Art. 14 Dcto. 10-2012

Regímenes para las Rentas de

Actividades Lucrativas



RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:Arts. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas

Arts. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013



Régimen sobre las utilidades de

actividades lucrativas. Generalidades

a.

• Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 enadelante)

• Frecuencia de pago: Trimestral

• Declaración Jurada y pago dentro del mes siguiente de

concluido cada trimestre (formulario SAT-1361)

b.

• Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos trimestrales"

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o

servicios, según otros títulos de la ley (formulario SAT-

1331) • Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes

siguiente.

Sección III y art. 172 Dcto. 10-2012



c.

• Llevar contabilidad completa, quienes

corresponda.

• Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada

año y reportar las existencias al 30 de junio y 31 de

diciembre de cada año

• Presentación de Declaración Jurada Anual de

Liquidación, dentro de los primeros tres meses del

año calendario inmediato siguiente (formulario

SAT-1411).

Régimen sobre las utilidades de

actividades lucrativas. Generalidades

Sección III y art. 172 Dcto. 10-2012



Renta bruta

Costos ygastos totales

Rentasexentas

Costos ygastos de

rentasexentas

Costos y

gastos nodeducibles

Rentaimponible

Régimen Sobre las Utilidades

Q 1,100,000.00

Q 950,000.00

Q 100,000.00

Q 90,000.00

Q 50,000.00

Q 190,000.00



Art. 20 Dto. 10-2012 reformado

Renta bruta en el Régimen Sobre lasUtilidades de Actividades Lucrativas:

Ingresosgravados y

exentos,devengados o

percibidos

Gananciascambiarias por

compra venta dedivisas

Re expresiones

por simplespartidas

Indemnización

por pérdidasextraordinariasen activos fijos



Que sean útiles,necesarios,

pertinentes e

indispensablespara producir o

generar rentagravada.

Que se hayaretenido y

pagado elimpuesto como

corresponda.

Que los sueldosy salarios

figuren en laplanilla del IGSS,cuando proceda.

Tener los

documentos ymedios derespaldo.

Reglas generales para ladeducción de costos y gastos

Art. 22 Dto. 10-2012 y Art. 27 AG. 213-2013

Bancarización



Determinación de Pagos Trimestrales

Cierresparciales

Renta

imponibleestimada

Renta Bruta

( - ) Rentas Exentas

( = ) Renta Base

( X ) 8%

( = ) Renta Imponible

( x ) Tarifa del impuesto( = ) Pago Trimestral

Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales

( - ) Rentas Exentas

( + ) Costos y gastos no deducibles

( + ) Costos y gastos de rentas exentas

( = ) Renta Imponible

( x ) Tarifa del impuesto

( = ) Pago Trimestral

Art. 38 Dcto 10-2012



RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE

ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas

Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013



• Forma de pago: Retención/Pago directo (con resolución de SAT)

• Consignar en sus facturas: “Sujeto a retención definitiva” / “Pago

Directo”

• Presentar declaración jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de

los 10 días del mes siguiente de emitida la factura.

• Presentar declaración jurada anual informativa.

• Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otros

títulos de la ley.

• Tarifas de retención: hasta Q 30,000.00 5% y sobre excedente 7%.

• Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes siguiente.

Principales consideraciones del Régimen

Opcional Simplificado Sobre Ingresos

Sección IV y artículo 173 Dcto. 10-2012



Retenciones

*Pago directo

* Estar al día en el cumplimiento tributario* No tener proceso económico coactivo iniciado por la AT

* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT

Forma de pago

Art. 46 Dto. 10-2012



Rentabruta

Rentasexentas

Rentaimponible

Rango de rentaimponible mensual

Importe fijo Tipo impositivo

Q 0.01 a Q 30,000.00 Q 0.00 5% sobre la rentaimponible

Q 30,000.01 enadelante

Q 1,500.00 7% sobre el excedente deQ 30,000.00

Liquidación mensual por partedel contribuyente

Art. 44 Dto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013

l ió di i



Procedimientode la retención

Determinaciónde la retención

De la retencióny su constancia

Pago delimpuesto

retenido y anexo

De la retención y procedimientosrelacionados:

Tarifas de retención5% hasta

Q 30,000.00 sin IVA

7% sobre elexcedente de

Q 30,000.00

i i



Inscripción en unRégimen /Inscripción

de Oficio

Momento pararealizar el cambio de

régimen

Sistemas deContabilidad(Devengado y

Percibido)

Obligados a llevarcontabilidad

Información financieraa presentar ante la

Administración

Tributaria

Otras obligaciones comunes:

Art. 50 al 53 Dto. 10-2012 y Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013



El señor Armando Ferro es representante legal de la empresa recién

inscrita en el Registro Mercantil bajo la razón social “Ferretería Clavos

y Tornillos, Sociedad Anónima” y se presenta a la SAT para efectuar la

respectiva inscripción. No obstante tiene dudas en cuanto al

régimen a elegir para el pago del ISR. Estima que los ingresos, costos

y gastos serían los siguientes:

Concepto Mensual Anual

Ventas Q 35,000.00 Q 420,000.00

Costos y gastos Q 27,600.00 Q 331,200.00

Utilidad Q 7,400.00 Q 88,800.00

Aplicación de regímenes en el ISR

Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR

donde puede inscribirse el contribuyente.



Régimen Sobre las Utilidades

Renta bruta Q 420,000.00

(-) Costos y Gastos Q 331,200.00

(+) Costos y Gastos ND Q 0.00

(=) Renta imponible Q 88,800.00

ISR anual 25% Q 22,200.00

35,000 x 12

27,600 x 12



Mes Ingreso Tarifa 5% Tarifa 7% ISR

1 Q 35,000.00 Q 30,000.00

(Q 1,500.00)

Q 5,000.00

(Q 350.00)

Q 1,850.00

2, 3… Q 35,000.00 Q 30,000.00

(Q 1,500.00)

Q 5,000.00

(Q 350.00)

Q 1,850.00

12 Q 35,000.00 Q 30,000.00

(Q 1,500.00)

Q 5,000.00

(Q 350.00)

Q 1,850.00

Total de ISR Q 22,200.00

Régimen Simplificado sobre Ingresos

Tratamientos especiales




Honorarios

Residente

Régimen sobre utilidades

Ingresos (-) costos y gastosX tarifa del 25%

Régimen sobre ingresosIngresos (-) rentas exentas X5% y 7% excedente de30,000.00

No residente Tarifa 15%



Factura Especial“Enfoque del Agente

Retenedor”

Ver artículos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de ActualizaciónTributaria y sus reformas

F t E i l j l á ti



Factura Especial, ejemplo práctico

La municipalidad de Guatelinda, compró en mayo 2016,

almuerzos y refacciones por Q48,500.00 (IVA incluido), por el que

no le entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la

factura especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican?

Conceptos Valores

Monto neto (sin IVA = Q 48,500.00 / 1.12) Q 43,303.57

Impuesto Sobre la Renta a retener

Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 más

Q13,303.57 * 7% = 931.25

Q 2,431.25

Impuesto al Valor Agregado a retenerQ43,303.57 * 12%

Q 5,196.43

Cifra a cancelar (Q 48,500.00 – ISR – IVA)

Q48,500.00 - Q2,431.25 - Q5,196.43 Q 40,872.32



Continua resolución retención sobrefactura especial.

1. No emite constancia de retención por medio

RetenISR, la misma factura especial es la

constancia.

2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 díashábiles del mes siguiente al que corresponda el

pago.

3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes

calendario siguiente al de la retención

efectuada.

4. Generar anexo de retenciones efectuadas por

factura especial.



Rentas del trabajo enrelación de dependencia

Ver Título III del Libro I, del DecretoNo.10-2012, Ley de Actualización

Tributaria y sus reformas

Sujeto pasivo del impuesto



Sujeto pasivo del impuesto

Son contribuyentes de este impuesto las

personas individuales que obtenganingresos por las prestación de susservicios en relación de dependencia.

Art. 71 Dcto. 10-2012

Hecho generador exenciones



Condicionesgenerales del

hechogenerador

Toda

retribución oingreso endinero.

No importa elnombre que se

le y tipo quesea.

Proveniente deltrabajo

dependiente.

Obtenido porpersonas

individuales.

Hecho generador, exenciones

Art. 68 Dcto. 10-2012

Exenciones (art 70 Dcto 2012)



Indemnizaciones y pensiones

por muerte e incapacidad

Indemnización por

tiempo servido

El aguinaldo hasta el100% del sueldo

mensual

Remuneraciones adiplomáticos, cónsules

y similares

Exenciones

Exenciones (art. 70 Dcto.2012)

Base imponible y tipo impositivo



Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:

Base imponible y tipo impositivo

(art. 72 Dcto. 10-2012)

IngresosGravados

Ingresosexentos

RentaBruta

RentaBruta

Ingresosexentos

RentaNeta

RentaNeta

Deducciones legales

Base oRenta

Imponible

Deducciones legales



1

• Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan comprobación algunay la diferencia por Q 12,000.00 que podrá acreditar por IVA.

2

• Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y científicas.

• Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos políticos (máximo 5%de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

3

• Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, porcuotas de previsión social.

4

• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente deltrabajador, siempre que el seguro no provoque ningún tipo de reintegro.

Deducciones legales

Art. 72 Dcto. 10-2012



Compras y servicios

personales adquiridos (IVA

incluido)

IVA Deducible

Q 55,350.00 Q 5,930.36 Q 5,930.36

Q 103,450.00 Q 11,083.93 Q 11,083.93

Q 176,890.00 Q 18,952.50 Q 12,000.00

Ejemplos de aplicación de la planilla del IVA

Gestión del impuesto



Proyección y

Modificación

Trabajador con másde un patrono

Cálculo de laretención

Pago deretenciones

Constancia deretencionesSAT-1921

Liquidación ydevolución

Obligación depresentar liquidación

anual

Mediante

formularioSAT-1901

Gestión del impuesto

(Art. 75 al 82)

Tarifas de retención

5% hastaQ300,000.00

7% sobre elexcedente deQ300,000.00




Sueldos

Residente

Renta (-) rentas

exentas ydeducciones

Tarifa 5% hasta

300,000.00 yexcedente 7%





Rentas de Capital

Ver Título IV del Libro I, del DecretoNo.10-2012, Ley de ActualizaciónTributaria y sus reformas

RENTAS DE CAPITAL



InmobiliarioArrendamiento, subarrendamiento, cesiónde derechos, facultades, uso o goce debienes inmuebles.

TIPO: 10%

Totalimporterecibido

Gastos

30%

RENTAIMPONIBLE

RENTAS DE C APITAL

RENTAS DE CAPITAL



Mobiliario

RENTAS DE C APITAL

Totalimporterecibido

Rentas decapitalexentas

RENTAIMPONIBLE

-Intereses, arrendamientos, rentasvitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

RENTAS DE CAPITAL



51

Precio deenajenación

Costo debien (libroscontables)

RENTAIMPONIBLE

ARTICULO 89

Ganancias y Pérdidas Resultantes de transferencias de bienes yderechos, revaluación de bienes o

cualquier incremento de patrimonio.Tipo: 10%

RENTAS DE C APITAL

Premios Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.Tipo: 10%

Rentas de capital y Ganancias



Rentas de capital y Gananciasde Capital – Tipos impositivos-




Dividendos

Residente Tarifa 5%



Exenciones



Exenciones

Subsidios otorgados por el Estado para satisfacernecesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.

Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal

del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripciónen los Registros correspondientes.

Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamentepor leyes.

Art. 87 Dcto. 10-2012



Ganancia o pérdida de capital

Resultantes de cualquier transferencia, cesión,

compra-venta, permuta u otra forma de

negociación de bienes o derechos, realizada por

personas individuales, jurídicas, entes o

patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar

con dichos bienes o derechos

Art. 84 numeral 3 Dcto. 10-2012



La empresa “Montes Altos, S. A.” tiene dentro de sus activos

fijos un vehículo que utiliza para la distribución de

productos. El mismo lo adquirió en enero de 2,014 por un

valor de Q 280,000.00 (IVA incluido), sin embargo lo vendió

a finales de marzo del presente año por un precio de

Q 200,000.00. Para la transacción incurrió en gastosnotariales y otros relacionados debidamente documentados

por un monto de Q 35,000.00

Determine si en la transacción se dio ganancia o pérdida

de capital y el monto del ISR si corresponde.



Costo y mejoras de los bienes Q 250,000.00

( - ) Depreciaciones acumuladas Q 112,500.00

( = ) Valor en libros Q 137,500.00

Ingreso por la negociación Q 200,000.00

( - ) Valor en libros Q 137,500.00

( - ) Otros gastos incurridos para

efectuar la transacción

Q 35,000.00

( = ) Ganancia de capital Q 27,500.00

Impuesto de capital (10%) Q 2,750.00

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