2911201311480035ifrs - teste de recuperabilidade

7/23/2019 2911201311480035IFRS - Teste de Recuperabilidade

1/32

1

IFRS TESTE DE RECUPERABILIDADE

CPC 01 / IAS 36


2/32

2

O CPC 01 a norma que trata do impairment de ativos ou, emoutras palavras, da reduo ao valor recupervel de ativos.

Impairment ocorre quando o valor registrado de um ativo ou deuma Unidade Geradora de Caixa (UGC) excede o montante aser recuperado atravs de venda ou utilizao do ativo.

Exemplos:

o O ativo est danificado e no pode ser mais utilizado emsua plena capacidade;

o O mercado do ativo declinou e o ativo no tem mais valor;

o Inovaes tecnolgicas fizeram com que o ativo perdesse

valor ou utilidade.o Um novo concorrente entrou no mercado e causar

reduo das receitas futuras.

Viso geral


3/32

3

3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre arecuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e nodiferido, a fim de que sejam:

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso

de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ouquando comprovado que no podero produzir resultados suficientes pararecuperao desse valor; ou

II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida

til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto eamortizao.

Viso geral


4/32

4

1. Introduo:O objetivo do CPC 01 determinar os procedimentos quedevem ser aplicados para garantir que um ativo no sejamantido a valor maior do que seu valor recupervel.

Abrangncia:

o Como calcular o valor recupervel de um ativo

o Como definir as Unidades Geradoras de Caixa (UGC);

o Como contabilizar o impairment;

o Quando uma entidade deve reverter uma perda por

impairment e como a reverso deve ser calculada econtabilizada;

o Os princpios de divulgao.

Objetivo e abrangncia


5/325

O CPC 01 no aplica-se a:

Ativos de contratos de construo (IAS 11)Estoques (IAS 2)Tributos diferidos (IAS 12)Ativos originados de benefcios a empregados

Ativos financeiros dentro do escopo do IAS 39Propriedades de investimento mensuradas ao valor justo

(IAS 40)Ativos biolgicos relacionados atividade de agricultura

(IAS 41)

Custos de aquisio diferidos dentro do escopo do IFRS 4(contratos de seguros)Ativos de longo prazo classificados como mantidos para

venda, conforme IFRS 5.



6/326

O pronunciamento sobre impairment de natureza geral e seaplica a todos os ativos relevantes relacionados s atividadesindustriais, comerciais, agropecurias, minerais, financeiras,de servios e outras.

Em particular, aplica-se tambm para ativos registradosem:

o Subsidirias (IAS27)

o Associadas (IAS28)

o Joint-ventures (IAS 31)



7/327

1. Unidades Geradoras de Caixa (UGC):

UGC o menor grupo de ativos identificveis que geram fluxosde caixa de forma independentedos fluxos de caixa de outrosativos ou grupos de ativos.

o Utilizado quando o fluxo de caixa gerado pelos ativos no

so independentes de outros ativos (valor em uso no podeser estimado individualmente);

o Todos ativos que geram fluxos de caixa devem serincludos;

o Goodwill e ativos corporativas devem tambm ser includos

nas UGCs, individualmente ou no conjunto delas;o Necessidade de consistncia dos ativos utilizados ao longo

dos anos.

Clculo da Perda por Impairment


8/328

2. Testando ativos por Impairment

Impairment quando o valor registrado do ativo excede seuvalor recupervel (o valor recupervel de um ativo ou UGC o maior entre seu valor justo menos custos de venda ou seuvalor em uso).

Regra geral para teste: a entidade deve verificar se hindicativosde impairment a cada data de balano;

Contudo, a entidade devecomparar no mnimoANUALMENTEos valores registrados dos seguintesativos com os valores recuperveis:

o Goodwill;o Ativo intangvel com vida til indefinida;

o Ativo intangvel ainda no pronto para uso.



9/329

3. Indicativos de impairment

Caso haja indicativo de impairment, a entidade deve realizaruma estimativa do valor recupervel do ativo, para que sejacomparado com seu valor de registro.

A norma inclui duas fontes de indicativo de impairment:


Fontes externas:o Diminuio do valor de mercadodo ativo;o Mudanas nos ambientes legal,econmico ou tecnolgico;o Aumento nas taxas de juros no

mercado;o O valor de mercado das aes daempresa menor que o seu valorcontbil.

Fontes internas:o O ativo est obsoleto ou danificado;o Mudanas de planos no uso do ativo;o Verifica-se um rendimento menor queo esperado para o ativo


10/3210

Quando no testar (alm do anteriormente exposto):

o Quando estimativas anteriores mostram que o montanterecupervel do ativo significativamente maior do que o valorregistrado e nenhum evento ocorreu que eliminasse adiferena;

o Quando anlises prvias mostram que o valor recupervel doativo no sensvel a qualquer indicativo de impairment que foiencontrado;

o improvvel que a reduo do valor recupervel do ativoresulte em perda material de impairment.



11/32

11

4. Requerimentos adicionais

Se h indicativo de impairment, os seguintes itensprecisam ser revistos e, se for o caso, ajustados (mesmo

se nenhum ajuste foi reconhecido):o Vida til remanescente;

o Mtodo de amortizao/depreciao;

o Valor residual para o ativo;



12/32

12

5. Como o valor recupervel calculado?

O valor recupervel definido como o maior valor entre o valor justomenos custo de venda e o valor em uso (de um ativo ou UGC).

No necessrio calcular sempre o valor justo menos custo devenda eo valor de uso, pois se qualquer um dos dois for maior doque valor registrado, o ativo no possui impairment.

1)Como o valor justo menos custo de venda calculado?

o Valor justo melhor representado por um preo acordado emcondies normais de mercado;

o Caso o bem ou UGC seja negociado em um mercado ativo, o

preo de mercado do bem ou UGC menos o seu custo de venda utilizado;

o Caso nenhuma destas informaes estejam disponveis, utilizar amelhor estimativa que reflita uma potencial transao demercado;



13/32

13

2) Como o valor de uso determinado?

A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintespassos:

a)estimar futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de usocontnuo do ativo e de sua baixa final; e

b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixafuturos.

Ao mensurar o valor em uso, a entidade deve:

basear as projees de fluxo de caixa em premissas razoveise fundamentadasque representem a melhor estimativa, porparte da administrao, do conjunto de condies econmicasque existiro na vida til remanescente do ativo;



14/32

14

basear as projees de fluxo de caixa nas previses ou nosoramentos financeiros mais recentes que foram

aprovados pela administrao.

Geralmente noesto disponveis oramentos e previsesfinanceiras confiveis de fluxos de caixa futuros para perodos

superiores a cinco anos. Por essa razo, as estimativas devemconsiderar um perodo mximo de cinco anos. A administraopode considerar um perodo superior a cinco anos se estiverconvicta de que essas projees so fiveis e possa demonstrarsua capacidade, baseada em experincia passada, de fazer

previso de fluxo de caixa corretamente para esse perodo maislongo.



15/32

15

As projees de fluxo de caixa at o fim da vida til de umativoso estimadas pela extrapolao de projees de fluxo decaixa baseadas em oramentos e previses financeiras usandouma taxa de crescimento para anos subseqentes. Essa taxadeve ser estvel ou decrescente, a menos que um aumentonas taxas seja condizente com informaes objetivas sobre

padres de um produto ou do ciclo de vida do setor no qual aentidade opera.

As estimativas de fluxos de caixa futuros devem incluir:

a)projees de entradas de caixa a partir do uso contnuo doativo;



16/32

16

b)projees de sadas de caixa, que so incorridasnecessariamente para gerar as entradas de caixa decorrentes douso contnuo do ativo, incluindo sadas de caixa para preparar oativo para uso, e que podem ser diretamente atribudas ao ativo,em base consistente e razovel; e

c)se houver, fluxos lquidos de caixa, a serem recebidos ou pagosno momento da baixa do ativo no fim de sua vida til.

Os fluxos de caixa futuros so estimados para o ativo em suacondio atual. Com isso, o valor em uso no deve refletir:

Entradas ou sadas de caixa decorrentes de reestruturao com aqual a entidade ainda no est comprometida; ou



17/32

17

Entradas ou sadas de caixa relacionadas a melhoriasfuturasno ativo.

As estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluirentradas ou sadas de caixa provenientes de atividades definanciamento ourecebimentos e pagamentos de tributossobre a renda.

A taxa (ou as taxas) de desconto deve(m) ser a taxa (ou astaxas) antes dos impostos, que reflita(m) as avaliaes atuaisde mercado:

a) do valor da moeda no tempo; eb) dos riscos especficos do ativo para os quais as estimativas

de fluxos de caixa futuro no foram ajustadas.



18/32

18

6. Impairment de ativos que nopossuem Goodwill alocado:

Deve ser registrado impairment quando o valor registrado doativo for maior do que seu valor recupervel;

Reconhecimento imediato no resultado, a menos que o ativoseja reavaliado (nesse caso o impairment deve ser

registrado contra a reserva de reavaliao, at o seu limite); Se o valor da perda for maior do que o valor registrado, o

passivo deve ser reconhecido somente se outra normaexigir;

Depreciao e amortizao devem ser ajustadas emperodos futuros, de forma a alocar o novo valor registradodo ativo menos seu valor residual em base sistemtica aolongo da vida til.



19/32

19


7. Impairment de ativos com Goodwill alocado:

o gio (goodwill) pago em uma aquisio, em decorrnciade expectativa de resultado futuro, dever, a partir da datada aquisio, ser alocado a cada uma das unidadesgeradoras de caixa do adquirente, ou ao menor grupopossvel de unidades geradoras de caixa que devem se

beneficiar das sinergias da aquisio; Com isso, para fins de clculo do impairment, o gio passa

a integrar o valor do custo dos ativos ou da UGC aos quaisele foi alocado;

Todos os ativos ou UGC que receberam a alocao devalor de gio devem ser testados anualmente para fins deverificao de impairment;


20/32

20

s vezes a alocao inicial do goodwill adquirido em umacombinao de negcios no pode ser completada antes dofinal do perodo na qual a combinao de negcios foirealizada. Nestes casos a alocao inicial deve sercompletada antes do final do primeiro perodo anual iniciadoaps a data de aquisio

O teste deve ser realizado no primeiro ano da aquisio e serrealizado a qualquer poca do ano (desde que mantida amesma poca todos os anos)

Quando o goodwill refere-se a uma subsidiria que no integral, o goodwill pago e contabilizado refere-se apenas

participao dos controladores. Contudo, no teste deimpairment, esse goodwill (dos controladores) alocado aosvalores integrais dos ativos e unidades geradoras de caixa dasempresas que formam as demonstraes consolidadas.



21/32

21


Conseqentemente, para realizar o teste de impairment emuma unidade geradora de caixa que contm goodwilldecorrente de subsidiria no integral, o valor do goodwillcorrespondente participao minoritria (que no foicontabilizado) deve ser considerado. Esse valor ajustado deveser ento comparado com o valor recupervel de uma unidadepara determinar se a unidade geradora de caixa estdesvalorizada.


22/32

22

Como uma perda por impairment de UGC deve ser alocada?

PRIMEIRO para qualquer goodwill alocado UGC (ou grupo deUGCs);

SEGUNDO aos outros ativos da UGC, com base no valorregistrado da unidade;

O valor registrado no deve ser reduzido abaixo do maior valor de: Valor justo menos custos de venda (se determinvel)

Valor em uso (se determinvel)

Zero

Depois que o impairment foi registrado, conforme detalhadoanteriormente, um passivo somente deve ser reconhecido serequerido por outra norma.

Contabilizao


23/32

23

Ativos Corporativos

Incluem ativos tais como escritrio central e centro deprocessamento de dados.

A estrutura da entidade determina se um ativo atende adefinio da norma para UGC.

Ativos corporativos possuem as seguintes caractersticas: No geram caixa de forma independente de outros

ativos

O valor registrado no pode ser totalmente atribudo uma nica UGC sob reviso

Caso haja qualquer indicativo de que o ativo corporativopossa ter impairment e ele no pode ser vendidoseparadamente, a UGC ao qual ele pertence deve sertestada

Contabilizao


24/32

24

Assim, seu valor recupervel ser determinado para aUGC ou grupos de UGCs s quais ele pertence ecomparado com o valor registrado

Caso o ativo corporativo no possa ser alocado menor UGC em anlise, deve-se partir para o prximonvel (prxima UGC da qual o ativo corporativo faaparte)

Contabilizao


25/32

25

A entidade deve avaliar a cada data de reporte se h indicao deque o impairment anteriormente reconhecido no mais existe

Excetuando-se o goodwill, aplica-se a todos ativos

Fatores internos e externos devem ser considerados na anlise

Limitaes de reverso: valor que seria determinado caso perdapor impairment no tivesse sido registrada

Reverso reconhecida imediatamente no resultado

Para ativos reavaliados, a reverso contra Reserva deReavaliao at o montante originalmente registrado; caso oexcesso tenha sido registrado no resultado, este deve ser otratamento (para o mesmo ativo)

A depreciao e amortizao devem ser ajustadas nos perodosfuturos (a ser lanada de forma sistemtica ao longo da vida tilremanescente)

Reverso das perdas por Impairment


26/32

26

Divulgaes em nota explicativa

1) A entidade deve divulgar as seguintes informaes paracada classe de ativos:

O valor da perda por desvalorizaes reconhecidas noresultado durante o perodo, e a(s) linha(s) dademonstrao do resultado na(s) qual(is) essas perdaspor desvalorizaes foram includas;

O valor das reverses de perdas por desvalorizaesreconhecidas no resultado do perodo, e a(s) linha(s) dademonstrao do resultado na(s) qual(is) essas reversesforam includas;

O valor de perdas por desvalorizaes em ativosreavaliados reconhecido diretamente no patrimnio lquido

durante o perodo; eO valor das reverses das perdas por desvalorizaes emativos reavaliados reconhecido diretamente no patrimniolquido durante o perodo.


27/32

27

2) A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cadaperda por desvalorizao ou reverso relevante reconhecidadurante o perodo para um ativo individual ou para uma unidadegeradora de caixa, incluindo gio (goodwill):

Os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimentoou reverso da perda por desvalorizao;

O valor da perda por desvalorizao reconhecida ou revertida;

Se o valor recupervel seu valor lquido de venda ou seuvalor em uso;

Se o valor recupervel for o valor lquido de venda (valor devenda menos despesas diretas e incrementais necessrias venda), a base usada para determinar o valor lquido de venda

(por exemplo: se o valor foi determinado por referncia a ummercado ativo);

Se o valor recupervel for o valor em uso, a(s) taxa (s) dedesconto usada(s) na estimativa atual e na estimativa anterior;



28/32

28

Para um ativo individual, a natureza do ativo; e

Para uma unidade geradora de caixa:

i. Descrio da unidade geradora de caixa, por exemplo, se uma linha de produo, ou uma unidade operacional, ou

uma determinada rea geogrfica;ii. O montante da desvalorizao reconhecida ou revertida por

classe de ativos; e

iii. Se o conjunto de ativos para identificar a unidade geradorade caixa mudou desde a estimativa anterior do valor

recupervel, uma descrio da maneira atual e anterior daagregao dos ativos envolvidos e as razes quejustificaram a mudana na maneira pela qual identificadaa unidade geradora de caixa.



29/32

29

Uma companhia area possui um avio, cujo valor de custo menosdepreciao acumulada R$ 800,000, sendo que o valor de mercado deum avio usado, nas mesmas condies, R$700,000 e os custos detransporte para entrega so de R$20,000. Um novo concorrente estarentrando no mesmo mercado de sua atuao e impactar as receitas daempresa em 12%.

Informaes:

- fluxo de caixa estimado para 5 anos

- A taxa de desconto antes dos impostos de 14%, considerando todos osriscos

- A empresa pretende vender o avio no incio do ano 6 por R$500.000.

Exemplo de clculo do Impairment


30/32

30

Consideremos o seguinte fluxo da caixa da companhiaarea:

Taxa de

Fluxo de Custos Outros Fluxo desconto Fluxo

Caixa Correntes Atribuveis Lquido a 14% descontado

Ano 1 300.000 126.000 33.000 141.000 1,140 123.684Ano 2 390.000 164.000 39.000 187.000 1,300 143.890

Ano 3 380.000 160.000 38.000 182.000 1,482 122.845

Ano 4 400.000 174.000 41.000 185.000 1,689 109.535

Ano 5 280.000 120.000 28.000 132.000 1,925 68.557

Venda 500.000 - 20.000 480.000 2,195 218.682

787.193

Exemplo de clculo do Impairment

CPC 01 Clculo da Perda por Impairment


31/32

31

Com base nos dados apresentados, temos os seguintesvalores:

Valor justo do avio menos custos de venda: $ 680,000

Valor de uso do avio: $ 787,193

Valor do impairment a ser reconhecido: 12,807

CPC 01 Clculo da Perda por Impairment


32/32

32

SAUS Quadra 04

Bloco A, Lotes 09 e 10, Salas 1225 a 1228, Ed. Victria Office Tower, Asa Sul

Braslia-DF

Fone: (61) 3012-9900

www.bakertillybrasil.com.br

Nestor Ferreira Campos Filho

Scio Auditoria

E-mail: [email protected]

OBRIGADO

2911201311480035ifrs - teste de recuperabilidade

Documents