8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

1/26

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

2/26

Copyright IASCF

416 2

IAS 18

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate 18

Venituridin activiti curente

OBIECTIV

ARIE DE APLICABILITATE Paragrafele 1 6

DEFINIII 7 8

EVALUAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI CURENTE 9 12

IDENTIFICAREA TRANZACIEI 13

VNZAREA DE BUNURI 14 19

PRESTAREA DE SERVICII 20 28

DOBNZI, REDEVENE I DIVIDENDE 29 34

PREZENTAREA INFORMAIILOR 35 36

DATA INTRRII N VIGOARE 37

ANEX

18 - 2

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

3/26

Copyright IASCF

415 3

IAS 18

Standardul Internaional de Contabilitate 18 Venituri din activiti curente(IAS 18) cuprinde paragrafele 1 37. Toate paragrafele au autoritate egaldar pstreaz formatul IASC al Standardului din momentul adoptrii acestuiade IASB. IAS 18 trebuie citit n contextul obiectivului su, al Prefeei laStandardele Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. IAS 8 Politicicontabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz de

selectare i aplicare a politicilor contabile n absena unor recomandriexplicite.

18 - 3

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

4/26

Copyright IASCF

416 4

IAS 18

Standardul Internaionalde Contabilitate 18

Venituri din activiti curenteObiectivVeniturile sunt definite n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare drept majorri ale beneficiilor economice n timpulexerciiului financiar, n urma intrrilor sau mririi valorii activelor, saudiminuri ale obligaiilor care duc la creteri ale capitalurilor proprii, alteledect cele obinute prin contribuii de la deintorii de capital. Veniturileinclud att venituri din activitatea curent, ct i ctiguri. Termenul devenituri din activitatea curent se refer la acele venituri care apar n cursuldesfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente, termenul fiind regsiti sub alte denumiri ce include vnzri, onorarii, dobnzi, dividende,redevene. Obiectivul acestui Standard este de a prescrie tratamentul contabilal veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente.

Un element de prim importan n contabilizarea veniturilor din activiticurente este determinarea momentului la care trebuie recunoscut un astfel devenit. Venitul din activitile curente este recunoscut atunci cnd existprobabilitatea c entitii i vor reveni n viitor anumite beneficii economicei cnd aceste beneficii pot fi evaluate cu fidelitate. Acest Standard identificsituaiile n care aceste criterii vor fi ndeplinite i, prin urmare, veniturile dinactivitile curente vor fi recunoscute. De asemenea, Standardul furnizeazrecomandri practice privind aplicarea acestor criterii.

18 - 4

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

5/26

Copyright IASCF

415 5

IAS 18

Arie de aplicabilitate1. Acest standard trebuie aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din

urmtoarele tranzacii i evenimente:

(a) vnzarea bunurilor;

(b) prestarea serviciilor; i

(c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare dedobnzi, redevene i dividende.

2. Acest standard nlocuiete IAS 18, Recunoaterea veniturilor dinactiviti curente, aprobat n 1982.

3. Bunurile includ bunurile produse de entitate, n scopul vnzrii, precumi bunurile cumprate pentru a fi revndute, cum ar fi mrfurilecumprate de ctre un comerciant en-detail sau terenurile i alteproprieti deinute n scopul revnzrii.

4. n mod normal, prestarea serviciilor implic executarea de ctre entitatea unei sarcini stabilite printr-un contract pe parcursul unei anumite

perioade de timp. Serviciile pot fi prestate pe parcursul unei singure perioade sau de-a lungul mai multor perioade. Unele contracte deprestare a serviciilor sunt direct aferente contractelor de construcie, deexemplu, acelea care se refer la serviciile prestate de directorii deproiecte i de arhiteci. Veniturile generate de aceste contracte nu sunttratate n Standardul de fa, dar sunt tratate n conformitate cu cerineleaplicabile contactelor de construcii, specificate n IAS 11, Contracte deconstrucii.

5. Utilizarea de ctre alii a activelor entitii produce venituri din activiticurente sub form de:

(a) dobnzi ncasate pentru utilizarea numerarului sau a echivalentelor

de numerar, sau pentru sume datorate entitii;

(b) redevene - ncasate pentru utilizarea activelor imobilizate aleentitii, cum ar fi patentele, mrcile, drepturile de autor (copyright)i software-ul pentru computere;

18 - 5

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

6/26

Copyright IASCF

416 6

IAS 18

(c) dividende distribuirea profiturilor ctre deintorii de instrumentede capital, proporional cu partea deinut dintr-o anumit clas decapital.

6. Acest standard nu se ocup de veniturile din activitile curente provenitedin:

(a) contracte de leasing (vezi IAS 17,Leasing);

(b) dividende provenite din investiii contabilizate pe baza metodeipunerii n echivalen (vezi IAS 28,Investiii n societile asociate);

(c) contracte de asigurri din aria de aplicabilitate a IFRS 4 Contracte deasigurri;

(d) modificri ale valorii juste a activelor i datoriilor financiare saucedarea acestora (vezi IAS 39, Instrumente financiare: recunoaterei evaluare);

(e) modificri ale valorii altor active circulante;

(f) recunoaterea iniial i recunoaterea ulterioar modificrilor nvaloarea just a activelor biologice aferente activitii agricole (veziIAS 41,Agricultura);

(g) recunoaterea iniial a produciei agricole (vezi IAS 41); i(h) extracia zcmintelor mineraliere.

Definiii7. Urmtorii termeni sunt utilizai n acest Standard cu semnificaiile

specificate mai jos:

Venitul din activitile curente este fluxul brut de beneficii economicedintr-un exerciiu financiar, primit de o entitate n cursul activitilorobinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz princreteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile datorate

contribuiilor din partea participanilor la capital.Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ saudecontat o datorie ntre pri aflate n cunotin de cauz, care iexprim voina n cadrul unei tranzacii desfurate n condiiiobiective.

18 - 6

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

7/26

Copyright IASCF

415 7

IAS 18

8. Venitul din activitile curente include doar fluxurile brute de beneficiieconomice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu.Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare,taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre entitate i nu au ca rezultatcreteri ale capitalurilor proprii. De aceea, sunt excluse din veniturile dinactivitatea curent. Similar, n cazul unui contract de reprezentare,fluxurile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numeleproprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii aleentitii. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituridin activitatea curent. Venituri din activitatea curent reprezint doarcomisioanele.

Evaluarea veniturilor din activitilecurente9. Veniturile din activitile curente trebuie evaluate la valoarea just a

mijlocului de plat primit sau de primit.1

10. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obiceiprintr-un acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul activului.Veniturile se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit saude primit, innd cont de suma oricror reduceri comerciale i de rabatulcantitativ permis de entitate.

11. n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat ia forma numerarului sau aechivalentelor de numerar i suma veniturilordin activitile curente estesuma numerarului sau echivalentelor de numerar, primit sau ce urmeaza fi primit. Oricum, n momentul n care intrarea de numerar sauechivalente de numerar este amnat, valoarea just a mijlocului de platpoate fi mai mic dect suma nominal a numerarului primit sau deprimit. De exemplu, o entitate poate oferi cumprtorului un credit frdobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat adobnzii mai mic dect cea de pe pia, ca mijloc de plat pentruvnzarea bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie efectiv otranzacie financiar, valoarea just a mijlocului de plat este determinat

prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat adobnzii stabilit. Rata stabilit a dobnzii poate fi cel mai clardeterminat utiliznd una dintre urmtoarele posibiliti:(a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent,

avnd credite cu acelai grad de risc; sau

1 A se vedea, de asemenea, SIC 31, Venituri din activiti curente Tranzacii barter carepresupun servicii de publicitate

18 - 7

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

8/26

Copyright IASCF

416 8

IAS 18

(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instru-mentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sauserviciilor.

Diferena dintre valoarea just i suma nominal a mijlocului de plat esterecunoscut ca fiind venit din dobnzi, conform paragrafelor 29 i 30, iconform IAS 39,Instrumente Financiare recunoatere i evaluare.

12. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii

similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzaciece genereaz venit din activitile curente. De obicei, acesta este cazulmrfurilor ca uleiul sau laptele, unde furnizorii schimb stocurile ntrediverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o zon anume. nmomentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii nschimbul unor bunuri, sau servicii ce nu sunt similare, schimbul esteprivit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este evaluat lavaloarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sumetransferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just abunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil,venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilorsau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sauechivalente de numerar.

Identificarea tranzaciei13. Criteriile de recunoatere din acest Standard sunt aplicate, de obicei,

separat pentru fiecare tranzacie. Oricum, n anumite situaii, estenecesar aplicarea criteriilor de recunoatere a componenteloridentificabile separat ale unei singure tranzacii, pentru a putea reflectarealitatea economic a tranzaciei. De exemplu, cnd preul de vnzare alunui produs include o sum identificabil pentru servicii succesive,aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit peparcursul perioadei n care este efectuat serviciul. Implicit, criteriile derecunoatere sunt aplicate pentru dou sau mai multe tranzacii luate

mpreun, n cazul n care sunt legate n aa fel, nct efectul comercial nupoate fi neles fr a se face referin la toat seria tranzaciilor ca unntreg. De exemplu, o entitate poate s vnd bunuri i, n acelai timp, sfie parte a unui contract separat de a recumpra bunurile la o datulterioar, aceasta negnd esena efectului tranzaciei, n acest caz celedou tranzacii fiind tratate mpreun.

18 - 8

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

9/26

Copyright IASCF

415 9

IAS 18

Vnzarea de bunuri14. Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie s fie recunoscute n

momentul n care au fost ndeplinite toate condiiile urmtoare:

(a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajelesemnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;

(b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a

acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;

(c) mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil;

(d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fiegenerate ctre entitate; i

(e) costurile tranzaciei pot fi msurate n mod rezonabil.

15. Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtoruluiriscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a circumstanelor n care s-a desfurattranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelorcoincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilorn posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri

en-detail. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor apare ntr-unmoment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau detrecerea bunurilor n posesia cumprtorului.

16. Dac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii,tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. Oentitate poate pstra aceste riscuri n mai multe modaliti. Exemplepentru cazul n care entitatea pstreaz riscurile i avantajele ce decurgdin deinerea proprietii asupra bunurilor sunt urmtoarele:

(a) atunci cnd entitatea are obligaii legate de rezultate nesatisfctoare,neacoperite de prevederile garaniilor normale;

(b) n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este

condiionat de primirea veniturilor de ctre cumprtor din vnzareabunurilor de ctre acesta din urm;

(c) cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalareareprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost ncrealizat de ctre entitate; i

18 - 9

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

10/26

Copyright IASCF

416 10

IAS 18

(d) cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumpratedintr-un motiv specificat n contractul de vnzare-cumprare ientitatea nu este sigur de probabilitatea napoierii bunurilor.

17. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge dindreptul de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturilesunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul legal deproprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii colectrii sumei ce ise datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i

avantajele semnificative ce decurg din dreptul de proprietate, tranzaciaeste o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu, al uneientiti ce reine doar un risc nesemnificativ aferent proprietii, poate fi ovnzare en-detail cu clauz de returnare a banilor, n cazul n care clientulnu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute nmomentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima suficientde sigur veniturile viitoare i poate recunoate posibilitatea retururilor pebaza experienei anterioare i a altor factori relevani.

18. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiileeconomice asociate tranzaciei s intre n entitate. n anumite cazuri, acestlucru poate fi puin probabil pn n momentul primirii mijlocului de plat

sau pn cnd este nlturat o incertitudine. De exemplu, poate fi incertfaptul c o autoritate guvernamental strin va da permisiunea remiteriimijlocului de plat pentru o vnzare ntr-o ar strin. Cnd permisiuneaeste acordat, incertitudinea este nlturat i venitul este recunoscut.Oricum, n momentul n care apare o incertitudine legat de colectareaunei sume ce este inclus deja n venituri, suma ce nu poate fi colectatsau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca ocheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscuteiniial.

19. Veniturile i cheltuielile ce se refer la aceeai tranzacie sau evenimentse recunosc simultan, acest proces fiind denumit n mod curent cores-pondena veniturilor cu cheltuielile. Cheltuielile, inclusiv garaniile i altecosturi ce pot s apar dup trimiterea bunurilor, pot fi evaluate, de obicei,n mod rezonabil cnd celelalte condiii de recunoatere a veniturilor aufost satisfcute. Oricum, veniturile nu pot fi recunoscute cnd cheltuielile

18 - 10

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

11/26

Copyright IASCF

415 11

IAS 18

nu pot fi evaluate n mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc deplat deja primit pentru vnzarea bunurilor este recunoscut ca datorie.

Prestarea de servicii20. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii

poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n msura execuiei contractului la data nchideriibilanului. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil,

atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare:

(a) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;

(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fiegenerate ctre entitate;

(c) stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilanuluipoate fi evaluat n mod rezonabil; i

(d) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizarea contractului pot fi evaluate n mod rezonabil.*

21. Recunoaterea veniturilor, pe msura execuiei contractului, este denu-

mit n mod curent metoda procentului de execuie. Pe baza acesteimetode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast baz oferinformaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i larezultatele acesteia pe parcursul unei perioade. De asemenea, i IAS 11,Contracte de construcii, cere recunoaterea veniturilor pe aceast baz.Cerinele acestui standard sunt general aplicabile recunoaterii veniturilori cheltuielilor asociate unei tranzacii ce implic prestarea de servicii.

22. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiileeconomice asociate tranzaciei s intre n entitate. Oricum, cnd apare oincertitudine legat de colectarea unei sume deja inclus n venituri, sumace nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi

recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumeiveniturilor recunoscute iniial.

* Vezi, de asemenea, SIC 27, Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic formalegal a unui contract de leasingi SIC 31, Venituri din activiti curente Tranzacii bartercare presupun servicii de publicitate

18 - 11

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

12/26

Copyright IASCF

416 12

IAS 18

23. Entitatea este capabil n general s fac estimri rezonabile, dup ce aczut de acord mpreun cu celelalte pri ale contractului asupraurmtoarelor elemente:(a) drepturile legale ale fiecrei pri privind serviciile de executat i de

primit de ctre acestea;

(b) mijlocul de plat; i

(c) modul i condiiile de decontare.

De asemenea, de obicei este necesar ca entitatea s aib un sistem internde previziune financiar foarte eficient. Entitatea analizeaz i, cnd estenecesar, revizuiete estimrile veniturilor dup modul n care evolueazexecuia contractului. Necesitatea unor asemenea revizuiri nu nseamnneaprat c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod rezonabil.

24. Stadiul de execuie al unui contract poate fi determinat prin diversemetode. Entitatea utilizeaz metoda care evalueaz cel mai rezonabilserviciile executate. n funcie de natura contractului, metodele potinclude:(a) analiza lucrrilor prestate;

(b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciiletotale ce trebuie executate; sau

(c) proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costuriletotale estimate ale contractului. Numai costurile ce reflect serviciileprestate pn la data respectiv sunt incluse n costurile realizate pnla aceeai dat. Numai costurile ce reflect serviciile prestate sau ceurmeaz a fi prestate sunt incluse n costurile totale estimate alecontractului.

Plile progresive i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, servi-ciile executate.

25. n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediulunui numr nedeterminat de prestaii de-a lungul unei perioade specificatede timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durataperioadei respective, n afar de cazul n care este evident c alte metodear putea reprezenta mai bine stadiul de execuie. Cnd o prestaie anumeeste mult mai important dect altele, recunoaterea veniturilor esteamnat pn n momentul n care prestaia respectiv este executat.

18 - 12

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

13/26

Copyright IASCF

415 13

IAS 18

26. Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poatefi estimat n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limitacheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.

27. n timpul stadiilor de nceput ale tranzaciei se poate ntmpla destul dedes ca rezultatul tranzaciei s nu poat fi estimat n mod rezonabil.Oricum, probabil c entitatea va recupera costurile realizate aletranzaciei. De aceea, veniturile sunt recunoscute doar corespunztorcosturilor aprute ce se ateapt s fie recuperabile. Avnd n vedere crezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod rezonabil, nu serecunoate nici un fel de profit.

28. n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n modrezonabil i nu este probabil ca aceste costuri aprute s fie recuperate,veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile sunt trecute pe cheltuieli. nmomentul n care incertitudinile ce mpiedicau estimarea rezonabil arezultatului contractului nu mai exist, veniturile sunt recunoscute maidegrab conform paragrafului 20, dect paragrafului 26.

Dobnzi, redevene i dividende29. Veniturile aprute din utilizarea de ctre alii a activelor entitii ce

genereaz dobnzi, redevene i dividende trebuie recunoscute conform

paragrafului 30, atunci cnd:

(a) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intren entitate; i

(b) suma veniturilor poate fi determinat n mod rezonabil.

30. Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze:

(a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective,aa cum este stabilit n IAS 39, paragrafele 9 i AG5-AG8;

(b) redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angaja-

mente, conform fondului economic al contractului relevant; i

(c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptulacionarului de a primi plata.

31. [ters]

18 - 13

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

14/26

Copyright IASCF

416 14

IAS 18

32. Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea uneiinvestiii purttoare de dobnd i intrrile ulterioare de dobnd suntalocate ntre perioadele pre-achiziie i post-achiziie, atunci doar parteapost-achiziie este recunoscut ca venit. Cnd dividendele pentru parti-cipaii sunt declarate din venitul net nainte de achiziie, aceste dividendesunt deduse din costul participaiilor. Dac este dificil de fcut oasemenea alocare sau se poate face doar pe o baz arbitrar, dividendelesunt recunoscute ca venit, n afara cazului n care ele reprezint n modclar o recuperare a unei pri din costul participaiilor.

33. Redevenele se colecteaz conform termenilor contractului relevant i serecunosc, de obicei, pe aceast baz, n afara cazului n care, datoritsubstanei contractului, este mai potrivit s se recunoasc veniturile pealte baze sistematice i raionale.

34. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca bene-ficiile economice asociate tranzaciei s intre n entitate. Oricum, cndapare o incertitudine legat de colectarea unei sume deja inclus nvenituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se maiputea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca oajustare a sumei veniturilor recunoscute iniial.

Prezentarea informaiilor35. O entitate trebuie s prezinte:

(a) politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului,inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului deexecuie pentru contractele ce implic prestarea de servicii;

(b) suma fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute ntimpul perioadei, inclusiv venitul aprut din:

(i) vnzarea de bunuri;

(ii) prestarea serviciilor;

(iii) dobnzi;

(iv) redevene;

(v) dividende; i

18 - 14

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

15/26

Copyright IASCF

415 15

IAS 18

(c) suma veniturilor aprute din schimburile de bunuri sau serviciiincluse n fiecare categorie semnificativ de venit.

36. O entitate va prezenta orice datorii i active contingente conform IAS 37,Provizioane, datorii i active contingente. Datoriile i activele contingentepot s apar din elemente cum ar fi costuri de garanie, daune, penalizrisau pierderi posibile.

Data intrrii n vigoare37. Acest Standard intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente

perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995.

18 - 15

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

16/26

Copyright IASCF

416 16

IAS 18

Anexa AAnexa este numai ilustrativ, i nu este parte integrant din Standard. Scopulanexei este de a ilustra modul de aplicare a Standului, pentru a ajuta la

clarificarea nelesului acestuia ntr-un numr de tranzacii comerciale.Exemplele se refer doar la anumite aspecte ale unei tranzacii, nelund n

considerare toi factorii relevani care pot influena recunoatereaveniturilor. Se presupune c mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod

rezonabil, c este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s

parvin societii i c se pot evalua n mod rezonabil costurile tranzaciei. Aceste exemple nu modific Standardul i nu depete aria sa de

aplicabilitate.

Vnzarea bunurilor Diferenele de legislaie din diverse ri pot determina ca ndeplinireacriteriilor de recunoatere a veniturilor, conform acestui Standard, s aibloc la momente diferite. Astfel, se poate preciza, prin acte normative,momentul n care entitatea transfer cumprtorului riscurile i avantajelesemnificative ce decurg din proprietatea bunurilor.

1. Vnzri facturate, dar nelivrate, prin care cumprtorul devineproprietarul bunurilor i accept facturarea lor, dar livrarea se amn

la cererea acestuia.

Veniturile se recunosc, atunci cnd cumprtorul intr n proprietateabunurilor, doar dac:

(a) este probabil c se va efectua livrarea bunurilor;

(b) la data recunoaterii vnzrii, bunurile se afl la ndemn,identificate i gata de livrare cumprtorului;

(c) cumprtorul confirm n mod clar instruciunile de amnare a

livrrii; i

(d) se respect condiiile uzuale de plat.

Nu se recunosc veniturile cnd exist doar intenia de a achiziiona sau dea produce bunurile n timp util pentru a fi livrate.

18 - 16

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

17/26

Copyright IASCF

415 17

IAS 18

2. Bunuri expediate n anumite condiii.

(a) instalare i verificare.

Veniturile se recunosc, n mod normal, dup ce cumprtorulaccept livrarea bunurilor i se efectueaz instalarea i verificarealor. Veniturile se recunosc ns imediat dup acceptul de livrare datde cumprtor, atunci cnd:

(i) procesul de instalare este simplu, de exemplu, n cazulinstalrii unui receptor TV testat n fabric, ceea cepresupune doar despachetarea acestuia i conectarea lui la osurs de curent electric i la anten; sau

(ii) verificarea se efectueaz numai n scopul stabilirii unui prefinal, de exemplu, n cazul expedierii minereurilor de fier, azahrului sau a boabelor de soia.

(b) dup aprobarea cumprtorului, n cazul n care s-a negociat undrept limitat de returnare a bunurilor.

Dac nu se poate determina cu certitudine probabilitatea de returnare

a bunurilor, veniturile se recunosc dup ce expedierea a fost formalacceptat de cumprtor sau dup livrarea bunurilor i scurgereaperioadei de timp n care era permis returnarea acestora.

(c) vnzri n consignaie, prin care destinatarul (cumprtorul) seangajeaz s vnd bunurile n numele expeditorului (al

vnztorului).

Veniturile se recunosc de ctre expeditor dup ce bunurile sunt vndute dedestinatar unei a treia pri.

(d) vnzri cu plata n numerar la livrare.

Veniturile se recunosc dup ce se efectueaz livrarea i se ncaseaznumerarul de ctre vnztor sau de agentul acestuia.

3. Vnzri puse deoparte, prin care bunurile se livreaz numai dup cecumprtorul achit i ultima rat a preului de vnzare.

18 - 17

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

18/26

Copyright IASCF

416 18

IAS 18

Veniturile din astfel de vnzri se recunosc n momentul livrrii bunurilor. Totui, cnd experiena anterioar sugereaz c mareamajoritate a acestor vnzri se finalizeaz, se pot recunoate veniturile laprimirea unui depozit cu o valoare considerabil, cu condiia ca bunuriles fie la ndemn, identificate i gata de livrare cumprtorului.

4. Comenzi pentru care se primete plata (sau plata parial) nainte delivrarea bunurilor care nu sunt, la momentul respectiv, n inventar, deexemplu, bunurile urmeaz s fie fabricate sau vor fi livrate directclientului de ctre o a treia parte.

Veniturile se recunosc dup livrarea bunurilor cumprtorului.

5. Contracte de vnzare i rscumprare (altele dect tranzaciile swap),prin care vnztorul fie se angajeaz s cumpere napoi aceleai bunurila o dat ulterioar, fie are o opiune call de rscumprare sau prin carecumprtorul deine o opiune put de a cere rscumprarea bunurilor dectre vnztor.

Clauzele contractuale trebuie analizate pentru a se determina dac, nfond, vnztorul a transferat cumprtorului riscurile i avantajele cedecurg din proprietatea asupra bunurilor, caz n care se recunosc veni-turile. Dac vnztorul deine nc aceste riscuri i avantaje, dei atransferat cumprtorului titlul de proprietate asupra bunurilor, tranzacia

constituie doar un contract financiar care nu implic realizarea devenituri.

6. Vnzri ctre intermediari, cum ar fi distribuitori, comerciani i alii.

Veniturile din astfel de vnzri se recunosc n general dup transferulriscurilor i avantajelor ce decurg din proprietatea asupra bunurilor.Totui, n cazul n care cumprtorul acioneaz, n fond, ca agent alvnztorului, tranzacia se va trata similar cu o vnzare n consignaie.

7. Abonamente la publicaii i tranzacii similare.

n cazul n care bunurile tranzacionate au valoare similar n fiecare

perioad, veniturile se recunosc dup metoda liniar pe perioada n carese expediaz bunurile. Dac bunurile au o valoare variabil de la operioad la alta, veniturile se recunosc pe baza ponderii valorii vnzrilor bunului expediat n valoarea total estimat a bunurilor vndute prinabonament.

8. Vnzri n rate, prin care contraprestaia se poate primi n rate.

18 - 18

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

19/26

Copyright IASCF

415 19

IAS 18

Venitul aferent preului de vnzare, net de dobnd, se recunoate la datavnzrii. Preul de vnzare reprezint valoarea actualizat a contrapresta-iei, determinat prin actualizarea ratelor de primit cu rata dobnziistabilite. Dobnda se recunoate ca venit, pe msur ce se ctig, nfuncie de perioada de calculare a acesteia.

9. Vnzri imobiliare

Veniturile se recunosc, n mod normal, atunci cnd titlul de proprietate se

transfer cumprtorului. n unele jurisdicii ns, cumprtorului i se potrecunoate drepturi asupra imobilului respectiv nc de dinaintea transfe-rului legal de titlu de proprietate, prin urmare, riscurile i avantajele cedecurg din proprietatea imobilului se transfer n acest stadiu. n astfel decazuri, n condiiile n care vnztorul nu mai are de ndeplinit alteobligaii contractuale, este adecvat recunoaterea veniturilor. n ambelesituaii, dac vnztorul trebuie s ndeplineasc anumite obligaii duptransferul riscurilor i avantajelor, i/sau a titlului de proprietate,veniturile se recunosc pe msur ce se ndeplinesc obligaiile respective.Un astfel de exemplu este o cldire a crei construcie nu a fost finalizat.

n anumite situaii, vnzarea unui imobil se poate efectua n condiiileunui grad de implicare ulterioar a vnztorului, astfel nct riscurile i

beneficiile ce decurg din proprietatea asupra bunurilor nu au fost transfe-rate. Asemenea exemple sunt contractele de vnzare i rscumprare careconin opiuni put i call, ca i contractele prin care vnztorulgaranteaz, pe o perioad dat, ocuparea imobilului sau un anumit nivelde rentabilitate al investiiei cumprtorului. n astfel de cazuri,nregistrarea tranzaciei depinde de natura i intensitatea implicriicumprtorului vnzare, contract de finanare, contract de leasing sauun alt tip de contract cu scop lucrativ. Dac tranzacia este consideratvnzare, implicarea vnztorului n continuare poate determina amnarearecunoaterii veniturilor.

Pentru recunoaterea veniturilor, vnztorul trebuie s ia n consideraremijlocul de plat stabilit, precum i dovezile privind capacitatea i voina

cumprtorului de a achita n ntregime imobilul. De exemplu, dacsumele achitate pn n prezent nu sunt concludente n aceast privin,veniturile se recunosc n msura ncasrii plilor n numerar.

18 - 19

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

20/26

Copyright IASCF

416 20

IAS 18

Prestarea serviciilor10. Taxe de instalare.

Taxele de instalare se recunosc drept venituri, pe msura execuieiinstalrii, cu excepia cazului n care acestea sunt asociate vnzrii unuiprodus, cnd se recunosc n acel moment.

11. Taxe de asisten tehnic, incluse n preul produsului.

n cazul n care preul de vnzare include o sum aparte aferent prestriiulterioare de servicii (de exemplu, asisten tehnic i perfecionareaprodusului dup vnzarea unui pachet software), acea sum este amnati recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteazserviciile. Valoarea amnat va acoperi costurile anticipate aferenteprestrii serviciilor conform clauzelor contractuale, precum i un profitrezonabil.

12. Comisioane de publicitate.

Comisioanele de publicitate se recunosc atunci cnd anunurile publicitaresau reclamele aferente sunt date publicitii. Comisioanele de producie se

recunosc pe msura execuiei proiectului.

13. Comisioane ale agenilor de asigurare.

Comisioanele agenilor de asigurare, primite sau de primit, care nu im-plic alte servicii ulterioare, se recunosc drept venituri de ctre ageni ladatele efective de intrare n vigoare sau de nnoire a polielor aferente.Totui, dac este probabil ca agentul s fie solicitat s presteze i alteservicii pe durata poliei, comisionul, n ntregime sau parial, va fiamnat i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este nvigoare polia.

14. Comisioane pentru servicii financiare.

Recunoaterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile finan-ciare prestate depinde de scopul n care se evalueaz aceste comisioane ide baza contabil (contabilitate de cas sau de angajamente) aplicabilinstrumentelor financiare asociate. Descrierea comisioanelor pentru ser-vicii financiare poate s nu indice natura i realitatea economic a

18 - 20

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

21/26

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

22/26

Copyright IASCF

416 22

IAS 18

ca mprumutul s mai fie solicitat, comisionul de angajament serecunoate ca venit la data expirrii.

(b) Comisioane ctigate pe msura prestrii serviciilor.

(i) Comisioane pentru administrarea unui credit.

Comisioanele primite de o entitate pentru administrarea unui creditsunt recunoscute ca venit pe msura prestrii serviciilor. Dacentitatea vinde creditul, dar pstreaz serviciile de administrare n

schimbul unui comision mai mic dect cele percepute, de obicei,pentru asemenea servicii, o parte a preului de vnzare a credituluieste amnat i recunoscut drept venit pe msur ce serviciile suntprestate.

(ii) Comisioane de angajament pentru acordarea unui credit.

Dac este improbabil s se ncheie un anumit contract de mprumut,atunci comisionul de angajament se recunoate ca venit peparcursul perioadei de angajament.

(c) Comisioane ctigate la ndeplinirea unei obligaiuni contractualeprincipale, mai important dect orice alt obligaie.

Comisioanele sunt recunoscute ca venit la ndeplinirea obligaieicontractuale principale, ca n exemplele de mai jos:

(i) Comision de alocare a aciunilor unui client.

Comisionul se recunoate ca venit, dup alocarea aciunilor.

(ii) Comisioane de plasament pentru aranjarea unui mprumutntre un mprumuttor i un investitor.

Comisionul se recunoate ca venit, dup ce a fost aranjatmprumutul.

(iii) Comisioane pentru mprumuturi sindicalizate.

Este necesar s se fac distincia ntre comisioanele ctigate landeplinirea unei obligaiuni contractuale principale i comi-sioanele aferente unor activiti viitoare sau unui risc asumat.

18 - 22

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

23/26

Copyright IASCF

415 23

IAS 18

Un comision de sindicalizare primit de o entitate care aranjeazun mprumut, dar care nu contribuie la acel mprumut (saucontribuie n msura aceluiai randament efectiv, deci i a unuirisc similar celorlali participani) reprezint o contravaloare aserviciului de sindicalizare. Acest comision este recunoscut cavenit cnd sindicalizarea mprumutului este finalizat. Totui, ncazul n care o astfel de entitate contribuie la pachetul de creditn schimbul unui randament efectiv mai sczut dect alcelorlali participani, dar asu-mndu-i un risc similar, o parte a

comisionului de sindicalizare primit explic acest risc. Aceastparte a comisionului este amnat i recunoscut ca venit, fiindconsiderat o ajustare a randamentului efectiv al instrumentului,la fel ca la punctul 14(a). n cazul opus, n care entitateacontribuie la mprumutul sindicalizat n schimbul unuirandament efectiv mai ridicat dect al celorlali participani, darasumndu-i un risc similar, o parte a randamentului efectiv seconsider aferent comisionului de sindicalizare. Acea parte arandamentului efectiv se recunoate ca parte a comisionului desindicalizare, dup finalizarea sindicalizrii.

15. Taxe de admitere.

Veniturile obinute n urma spectacolelor artistice, a banchetelor i a altorevenimente similare se recunosc la data evenimentului respectiv. Dac sevinde un abonament pentru mai multe astfel de evenimente, taxa se alocfiecrui eveniment, n funcie de serviciile pe care acestea le presupun.

16. Taxe de colarizare.

Veniturile se recunosc pe parcursul perioadei de colarizare.

17. Taxe de iniiere, intrare i pentru calitatea de membru.

Recunoaterea veniturilor depinde de natura serviciilor prestate. Dactaxa este numai pentru calitatea de membru, iar toate celelalte servicii saubunuri se pltesc separat, sau dac exist un abonament anual separat,taxa se recunoate ca venit cnd nu exist nici o incertitudine major cu privire la ncasarea acesteia. Dac taxa d dreptul membrului s beneficieze de servicii sau publicaii care urmeaz s fie oferite peparcursul perioadei abonamentului, sau s cumpere bunuri, sau servicii laun pre mai mic dect cel perceput nemembrilor, atunci ea este

18 - 23

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

24/26

Copyright IASCF

416 24

IAS 18

recunoscut pe o baz care ia n considerare natura i valoarea bene-ficiilor, ca i momentul n care au fost oferite.

18. Taxa de franciz.

Taxa de franciz poate s cuprind prestarea de servicii iniiale iulterioare, furnizarea de echipamente i alte active corporale, precum iknow-how. n consecin, taxa de franciz se recunoate ca venit pe o baz care s reflecte scopul n care se percepe taxa. Sunt corecteurmtoarele metode de recunoatere a taxei de franciz:

(a) Furnizarea de echipamente i alte active corporale.

Suma, bazat pe valoarea just a activelor vndute, se recunoate cavenit la livrarea bunurilor sau la transferul titlului de proprietate.

(b) Prestarea de servicii iniiale i ulterioare.

Taxele aferente prestrii periodice de servicii, fie c sunt parte ataxei iniiale, fie c sunt percepute separat, se recunosc ca venit pemsura prestrii serviciilor. Dac taxa perceput separat nu acopercostul serviciilor periodice, precum i o marj rezonabil de profit, oparte o taxei iniiale, suficient pentru a acoperi costul serviciilor

periodice, precum i o marj rezonabil de profit, este amnat irecunoscut ca venit pe msur ce serviciile sunt prestate.

Contractul de franciz poate prevedea ca francizorul s furnizezeechipamente, stocuri sau alte active corporale la un pre mai sczutdect cel perceput n general sau la un pre care nu asigur o marjrezonabil de profit. n acest caz, o parte a taxei iniiale, suficientpentru a acoperi diferena estimat dintre costuri i pre, precum i omarj rezonabil de profit, este amnat i recunoscut pe parcursul perioadei n care bunurile vor fi probabil vndute beneficiaruluifrancizei. Soldul taxei iniiale se recunoate ca venit cnd s-aurealizat, n bun msur, prestarea tuturor serviciilor iniiale i

ndeplinirea obligaiilor francizorului (cum ar fi asistena acordat pentru alegerea amplasamentului, instruirea personalului, finanarei publicitate).

Serviciile iniiale i alte obligaii prevzute de un contract defranciz se pot stabili n funcie de numrul de uniti de desfacere

18 - 24

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

25/26

Copyright IASCF

415 25

IAS 18

existente n regiune. n aceast situaie, taxele aferente serviciiloriniiale se recunosc ca venit proporional cu numrul de uniti dedesfacere pentru care serviciile au fost prestate n cea mai maremsur.

Dac taxa iniial se poate ncasa pe parcursul unei perioade mailungi i exist o incertitudine major privind capacitatea de ncasareintegral a acesteia, taxa se recunoate pe msur ce se face plata ein numerar.

(c) Taxe de franciz periodice.

Taxele percepute pentru beneficierea de drepturi acordate sau pentrualte servicii prestate pe toat durata contractului de franciz serecunosc ca venit pe msur ce se presteaz serviciile i se face uzde drepturile acordate.

(d) Tranzacii de intermediere.

ntre francizor i beneficiar se pot ncheia tranzacii prin care, nfond, francizorul acioneaz ca agent al beneficiarului francizei. Deexemplu, francizorul poate face comand pentru anumite bunuri ipoate aranja ca ele s fie livrate beneficiarului, fr s ctige vreunprofit din aceasta. Astfel de tranzacii nu genereaz venit.

19. Comisioane pentru personalizarea programelor software.

Comisioanele pentru adaptarea programelor software la cerineleclientului se recunosc ca venit pe msura execuiei contractului, inclusiv aprestrii de servicii de asisten tehnic, dup implementarea software-ului personalizat.

18 - 25

8/14/2019 21 IAS 18 final 2004

26/26

Copyright IASCF

IAS 18

Dobnzi, redevene i dividende20. Licene i redevene.

Licenele i redevenele pltite pentru utilizarea activelor unei societi(cum ar fi: mrci, brevete, software, drepturi de autor i filme artistice) serecunosc, n general, n concordan cu realitatea economic acontractului. Din punct de vedere practic, recunoaterea se poate facedup metoda liniar pe toat durata contractului, de exemplu, n cazul n

care beneficiarul licenei are dreptul de a utiliza o anumit tehnologiepentru o perioad de timp specificat.

O cedare de drepturi n schimbul unei sume fixe sau a unei garaniinereturnabile, n baza unui contract irevocabil care permite beneficiaruluilicenei s fac uz de acele drepturi fr alte constrngeri i n condiiile ncare francizorul nu are nici o alt obligaie de ndeplinit, este, n fond, ovnzare. Un exemplu este un contract de licen pentru utilizarea unuipachet software, prin care francizorul nu mai are nici o obligaie ulteriorlivrrii produsului. Alt exemplu este acordarea dreptului de a prezenta unfilm artistic pe piee n care francizorul nu are control asupradistribuitorului i nu urmeaz s ncaseze alte venituri din vnzri debilete. n asemenea cazuri, venitul se recunoate la data vnzrii.

n anumite situaii, ncasarea licenei sau a redevenei depinde deproducerea unui eveniment viitor. Atunci venitul se recunoate numaidac este probabil s se primeasc licena sau redevena, adic n generaldup ce a avut loc evenimentul respectiv.

18 - 26