1 por otoni gonçalves guimarães são paulo-sp, 22 de agosto de 2014 registro de “ganhos e...
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Por Otoni Gonçalves GuimarãesPor Otoni Gonçalves Guimarães
São Paulo-SP, 22 de agosto de 2014
Registro de “Ganhos e Perdas” na Registro de “Ganhos e Perdas” na Carteira de Investimentos do RPPSCarteira de Investimentos do RPPS
Questões do Fórum de Discussão de Contabilidade
em andamento junto à Secretaria do Tesouro
Nacional
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Classificação dos Recursos sob Gestão dos RPPSClassificação dos Recursos sob Gestão dos RPPS
• Os recursos da carteira de investimentos ou aplicações dos RPPS compõe o patrimônio do fundo de previdência e estão vinculados diretamente às obrigações do regime com o pagamento de benefícios.
• Essa característica lhes confere o papel de ativo financeiro, inclusive para os investimentos em títulos públicos e outros de longo prazo, habitualmente tratados na Administração Pública como inversões financeiras.
• Desde a Portaria MPS nº 916/2003, que regulamentou a contabilidade dos RPPS, já se buscava uma visão patrimonial que agora entra em discussão no Brasil.
• A própria Lei 4.320 já tratava do acompanhamento da contabilidade patrimonial (arts. 94 a 100), mas, talvez, por dificuldades operacionais em implementá-lo acabou por não se desenvolver no Setor Público procedimentos contábeis nesse sentido.
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Classificação dos Recursos sob Gestão dos RPPSClassificação dos Recursos sob Gestão dos RPPS
• O tratamento da volatilidade das aplicações e investimentos dos recursos previdenciários comumente chamados de “ganhos” ou “perdas” tem gerado algumas controversas junto aos gestores, bem como junto aos órgãos normatizadores, especialmente pela dificuldade de se harmonizar os diversos conceitos e mecanismos de controle introduzidos no âmbito da contabilidade pública brasileira, que sempre se pautou por uma visão meramente de execução orçamentária e ou fiscal.
• Antes dos RPPS, praticamente não se tem notícia de entidades que arrecadam recursos em um exercício e executam as despesas em exercícios subsequentes, especialmente no longo prazo, daí a dificuldade de se compreender esses ativos como patrimoniais, especialmente pelo que traz a Lei 4.320/1964, quanto ao tratamento dado às dotações (despesas, inversões financeiras, subvenções).
• Mais recentemente está pacificado que não há que falar em execução orçamentária nas “aquisições” de produtos (títulos e valores mobiliários) pelos RPPS com a finalidade de se galgar o cumprimento de metas atuariais.
• Portanto, nossa compreensão é de se considerar as aplicações e investimentos dos recursos sob a gestão dos RPPS como fatos meramente permutativos e os “ganhos” e “perdas” como variações patrimoniais.
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Fórum de Discussão do Registro de “Ganhos” e “Perdas” de Fórum de Discussão do Registro de “Ganhos” e “Perdas” de Investimentos dos RPPS Proposto pela STNInvestimentos dos RPPS Proposto pela STN
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Fórum de Discussão do Registro de “Ganhos” e “Perdas” de Fórum de Discussão do Registro de “Ganhos” e “Perdas” de Investimentos dos RPPS Proposto pela STNInvestimentos dos RPPS Proposto pela STN
Em 01/02/X1 – ingresso de recursos do ENTE PÚBLICO para o RPPS. Valor R$ 10.000,00.
Natureza da informação: patrimonial D 1.1.1.1.x.xx.xx CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL (F) 10.000,00 C 4.x.x.x.x.xx.xx VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA 10.000,00 Natureza da informação: orçamentária D 6.2.1.1.0.00.00 RECEITA A REALIZAR 10.000,00 C 6.2.1.2.0.00.00 RECEITA REALIZADA 10.000,00 Natureza da informação: controle D 7.2.1.1.x.xx.xx CONTROLE DA DISPONIBILIDADE DE RECURSOS 10.000,00 C 8.2.1.1.1.xx.xx DISPONIBILIDADE POR DESTINAÇÃO DE RECURSOS 10.000,00
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Em 01/03/X1– aplicação de recursos pelo RPPS numa carteira de investimentos. Valor R$ 10.000,00.
Natureza da informação: patrimonial D 1.1.4.1.1.xx.01 CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PRINCIPAL - (F) 10.000,00 C 1.1.1.1.x.xx.xx CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL (F) 10.000,00
Em 31/03/X1 – valorização da carteira de investimentos. Valor R$ 2.000,00.
Natureza da informação: patrimonial D 1.1.4.1.1.xx.02 CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - GANHOS ACUMULADOS - (P) 2.000,00 C 4.x.x.x.x.xx.xx VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA 2.000,00 Em 30/04/X1 – desvalorização da carteira de investimentos. Valor R$ 2.500,00.
Obs.: Considere que NÃO houve realização do ganho em 31/03/X1.
Natureza da informação: patrimonial D 3.x.x.x.x.xx.xx VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA 2.500,00 C 1.1.4.1.1.xx.03 (-) CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PERDAS ACUMULADAS - (P) 2.500,00 Natureza da informação: patrimonial D 1.1.4.1.1.xx.03 (-) CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PERDAS ACUMULADAS - (P) 2.000,00 C 1.1.4.1.1.xx.02 CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - GANHOS ACUMULADOS - (P) 2.000,00 Confronto entre perdas acumuladas e ganhos acumulados. Saldo de perdas acumuladas = R$ 500,00.
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Em 30/04/X1 – resgate da carteira de investimentos. Valor R$ 9.500,00. Natureza da informação: patrimonial D 1.1.4.1.1.xx.03 (-) CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PERDAS ACUMULADAS - (P) 500,00 C 1.1.4.1.1.xx.03 (-) CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PERDAS ACUMULADAS - (F) 500,00 No “Empenho” Natureza da informação: orçamentária D 6.2.2.1.1.xx.xx CRÉDITO DISPONÍVEL 500,00 C 6.2.2.1.3.01.xx CRÉDITO EMPENHADO A LIQUIDAR 500,00
Natureza de despesa: 3.X.90.XX Natureza da informação: orçamentária D 6.2.2.1.3.01.xx CRÉDITO EMPENHADO A LIQUIDAR 500,00 C 6.2.2.1.3.02.xx CRÉDITO EMPENHADO EM LIQUIDAÇÃO 500,00 Natureza da informação: controle D 8.2.1.1.1.xx.xx DISPONIBILIDADE POR DESTINAÇÃO DE RECURSOS 500,00 C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR COMPROMETIDA POR EMPENHO 500,00
Resgate do principal e dos rendimentos Natureza da informação: patrimonial D 1.1.4.1.1.xx.03 (-) CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PERDAS ACUMULADAS - (F) 500,00 C 1.1.4.1.1.xx.01 CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PRINCIPAL - (F) 500,00 Natureza da informação: patrimonial D 1.1.1.1.x.xx.xx CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL (F) 9.500,00 C 1.1.4.1.1.xx.01 CARTEIRA DE INVESTIMENTOS DE RPPS - PRINCIPAL - (F) 9.500,00
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Fórum de Discussão do Registro de “Ganhos” e “Perdas” de Fórum de Discussão do Registro de “Ganhos” e “Perdas” de Investimentos dos RPPS Proposto pela STNInvestimentos dos RPPS Proposto pela STN
Na “Liquidação” Natureza da informação: orçamentária D 6.2.2.1.3.02.xx CRÉDITO EMPENHADO EM LIQUIDAÇÃO 500,00 C 6.2.2.1.3.03.xx CRÉDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR 500,00 Natureza da informação: controle D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR COMPROMETIDA POR EMPENHO 500,00 C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR COMPROMETIDA POR LIQUIDAÇÃO E ENTRADAS COMPENSATÓRIAS 500,00 No “Pagamento” Natureza da informação: orçamentária D 6.2.2.1.3.03.xx CRÉDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR 500,00 C 6.2.2.1.3.04.xx CRÉDITO EMPENHADO LIQUIDADO PAGO 500,00 Natureza da informação: controle D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR COMPROMETIDA POR LIQUIDAÇÃO E ENTRADAS COMPENSATÓRIAS 500,00 D 8.2.1.1.4.xx.xx DDR UTILIZADA 500,00
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Proposta da STN depois de reunião com MPS e SOFProposta da STN depois de reunião com MPS e SOF
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Contraproposta MPSContraproposta MPS
• Contraproposta de registro das volatilidades (“ganhos” e “perdas”) com aplicações dos recursos dos RPPS, considerando a Marcação a Mercado – MaM, ou como gosta a turma do mercado, “Market to Market”. Dessa forma entendemos muito mais simples. Também não parece haver irregularidade. Quanto às DDR, entendemos relevante considerar que a partir do momento em que os recursos estão no RPPS, estes passam a ser recursos vinculados à finalidade previdenciária, por lei do próprio ente federativo, sob a inspiração do art. 1º, inciso III da Lei nº 9.717/98, do art. 8º, PU, da própria LRF, além do que ensina o art. 71 da Lei 4.320/1964, portanto deixam de compor as disponibilidades do ente, tornando, consequentemente, sem vinculação a fonte de recursos.
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Contraproposta MPSContraproposta MPS
Depois dos recursos já ingressados no RPPS
D – Carteira de Investimentos (F) - 100C – Caixa/Bancos Conta Movimento (F) - 100
Situação de “ganho” de 10, sem resgate
D – Carteira de Investimentos (P) – 10C – VPA (P) - 10
Situação de “perda” de 30, sem resgate
D – VPD (P) - 30C – Carteira de Investimentos (P) - 30
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Contraproposta MPSContraproposta MPS
Ajuste de (P) e (F), quando de interesse
D – Carteira de Investimentos (P) - 20C – Careira de Investimentos (F) - 20
No resgate
D – Caixa/Bancos Conta Movimento - 80C – Carteira de Investimentos - 80
Apurando o Resultado
D – VPD - 20D – VPA - 10C – VPD - 30
No exemplo não há incidência de PASEP pois houve perda efetiva.
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AUDESP – TCE/SPAUDESP – TCE/SP
