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Rua Juvêncio Soares, 1744 - Cachoeira do Sul

[email protected] www.escolaseac.com

Fone: 51 3723 1758

Autores: Davi N Ciasca - Allan de Aquino P Lima .

Palestras de Atualização Profissional, na Capital e em Municípios do Interior do RS, destinadas aos Contadores

e Técnicos em Contabilidade Registrados no CRC-RS

APOSTILA

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E ENCERRAMENTO DE BALANÇO

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Sumário

INTRODUÇÃO ...................................................................................................................................... 3

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................................................... 5

AVALIAÇÃO DAS CONTAS DO CIRCULANTE E NÃO-CIRUCLANTE .................................. 9

CONCILIAÇÃO DAS CONTAS PATRIMONIAIS ......................................................................... 11

AVALIAÇÃO DE ESTOQUE ............................................................................................................ 12

AVALIAÇÃO DE ATIVOS IMOBILIZADOS E INTANGÍVEIS .................................................... 14

ENCERRAMENTO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ............................................................. 15

ELABORAÇÃO DE NOTAS EXPLICATIVAS .............................................................................. 16

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................... 19

APÊNDICE .......................................................................................................................................... 20

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INTRODUÇÃO

Ao longo dos anos, a evolução da Contabilidade brasileira teve impacto não

somente nas melhorias tecnológicas, profissionais e educacionais, mas também

evoluiu com a introdução de novas normas, leis e pronunciamentos. Como parte desta

evolução, houveram as Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09, tendo a criação do CPC e

emissão de pronunciamentos e orientações técnicas.

Gelbcke, Santos, Iudícibus e Martins (2018) destacam da importância do CPC

com os demais órgãos como o CVM, CFC e BACEN, por exemplo, que após as

audiências publicas e discussão com as entidades envolvidas, têm-se os

pronunciamentos configurados como “normas”, tendo os órgãos emitindo as

resoluções, seja o CFC, BACEN, SUSEP entre outros. Os autores ressaltam a

importância da participação dos profissionais nas audiências públicas do CPC a fim

de manter a melhoria contínua na qualidade da Contabilidade brasileira.

Em 2010, o CPC emitiu o pronunciamento Técnico CPC 37 (R1) sobre adotar

as normas internacionais de contabilidade, sendo aprovado pela CVM nº 609/09 e

resolução do CFC nº 1.253/09. A adoção do CPC 37 (R1) fez-se necessário para

facilitar convergência das demonstrações contábeis de empresas brasileiras em IFRS.

À adoção inicial das normas internacionais e do CPC são aplicáveis para as

empresas de pequeno e médio porte, mas não há necessidade de apresentar

determinadas informações, o que não deverá acarretar em custos ou demanda de

tempo extra.

Quanto ao tratamento de pequenas e médias empresas, o CFC apresenta a o

NBC-1000 (R1) – Contabilidade para pequenas e médias empresas, com o objetivo

de atender as empresas de pequeno e médio porte, sociedades fechadas e que não

efetuem prestação pública de suas contas.

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Quadro 1 - NBC TG – Geral - Normas Simplificadas para PMEs

Fonte: CFC (2018)

Em consonância com a Resolução nº 803/96 do CFC, no qual trata sobre o

Código de ética profissional do contador, destaca-se sobre o dever de exercer a

profissão “observando as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislação vigente”,

sendo assim, há a constante necessidade em se averiguar a alteração e o surgimento

de novas normas e legislações que possam afetar a divulgação das demonstrações

contábeis e o encerramento do período:

Quadro 2 - NBC TG – Geral - Normas Simplificadas para PMEs

Fonte: Elaborado pelos autores, adaptado de CRC-RS (2018).

Nota: Demais alterações de 2018 disponíveis no apêndice.

Não tão distante em efetuar o levantamento das mudanças ocorridas ao longo

do tempo, no que diz respeito as alterações de normas e legislação, há também a

necessidade de observar o enquadramento da empresa em relação ao seu

tamanho/porte:

Nova Numeração Resolução CFC Nome da Norma CPC IASB

NBC TG 1000 (R1) DOU 01/11/16Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas

CPC PME R1 IFRS for SMEs

ITG 1000 1.418/12Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte

- -

CTG 1000 DOU 05/09/13 Adoção Plena da NBC TG 1000 - -

OTG 1000 -Modelo contábil para microempresa e empresa de pequeno porte

- -

Correlação

Lei 11.638/07 Alteração da Lei 6.404/76; IFRS

Lei 11.941/09 Alteração da Lei 6.404/76; RTT - Regime Tributário de Transição

Lei 12.249/10 Prerrogativas CFC

Lei 12.973/14 IRPJ; Revogação – RTT

CFC 1.445/13 Lavagem Dinheiro

ITG 1000 CRC 1.418/12 IFRS ME EPP

ITG 2000 CRC 1.330/11 Escrituração Contábil

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Quadro 3 – Enquadramento Contábil conforme Receita Bruta

Fonte: Elaborado pelos autores

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

As demonstrações contábeis representam a posição patrimonial, financeira e

desempenho da empresa. Seu objetivo é de proporcionar que a informação seja útil

para os usuários em suas análises e tomada de decisão, devem apresentar os

resultados obtidos pela atual gestão.

Quadro 4 – Demonstrações Contábeis Obrigatórias

Acima

ME EPP PMEAté De R$ 360.000, Acima de

R$360.000,00 Até R$ 3.600.000, R$3.600.000,00

OPÇÃO ITG 1000 CPC - PME CPCs até 48

EGPs

FaturamentoAté

R$300.000.000,00(ativo até R$ 240 mm)

R$300.000.000,00

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Nota: (1) Ltda; (2) S.A. de capital aberto

Os pronunciamentos do CPC 26, CPC PMEs e NBC ITG 1000, definem que a

divulgação da informação deverá proporcionar a comparabilidade do período corrente

com o período anterior a fim de que todos os montantes divulgados nas

demonstrações contábeis:

Figura 1 – Modelo de Balanço Patrimonial

EGP PMEs ME/EPP

BP Balanço Patrimonial CPCs CPC PME ITG1000

DRE Demonstração do Resultado do Exercício CPCs CPC PME ITG1000

DRA Demonstração do Resultado Abrangente CPCs CPC PME

DMPL Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido CPCs CPC PME

DLPA Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (1) CPC PME

DFC Demonstração dos Fluxos de Caixa CPCs CPC PME

DVA Demonstração do Valor Adicionado (2)

NE Notas Explicativas CPCs CPC PME ITG1000

DEMONSTRAÇÕES

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Fonte: Elaborado pelos autores, adaptado de Anexo2 - ITG 1000 (2012).

Para Demonstração do Resultado, as empresas enquadradas no Simples

Nacional evidenciam os tributos em “Deduções de Tributos, Abatimentos e

Devoluções”, desconsiderando as contas mínimas exigidas no anexo 3 do NBC ITG

1000:

31.12.X1 31.12.X0 31.12.X1 31.12.X0

CIRCULANTE CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

TOTAL TOTAL

BALANÇO PATRIMONIAL em 31.12.x1 e 31.12.x0

Expresso em R$

PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ATIVO

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Figura 2 – Modelo da Demonstração do Resultado

Fonte: Elaborado pelos autores, adaptado de Anexo2 - ITG 1000 (2012).

O NBC ITG 1000 define no item 26 que o conjunto das Demonstrações

Contábeis são compostas pelo Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado e

Notas Explicativas, porém, o CPC PMEs prevê a elaboração dessas demonstrações

em conjunto com a Demonstração dos Fluxos de Caixa, a Demonstração do

Resultado Abrangente e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, no

qual é estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

O profissional contábil deve obter da empresa em que presta o serviço, a fim

de salvaguardar a sua responsabilidade, a Carta de Responsabilidade conforme

31.12.x1 31.12.x0VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIÇOSVendas de Produtos, Mercadorias e Serviços(-) Deduções de Tributos, Abatimentos e Devoluções= RECEITA

(-) CUSTO DAS VENDASCusto dos Produtos, Mercadorias e Serviços= LUCRO BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAISDespesas com Vendas Outras Despesas GeraisOutras Despesas Gerais= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO

(+/-) RESULTADO FINANCEIROReceitas Financeiras(-) Despesas Financeiras(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

= RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO(-) Despesa com Contribuição Social (*)(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (*)= RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOem 31.12.x1 e 31.12.x0

Expresso em R$

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mencionado no ITG 1000. Conforme a resolução CFC nº 987/03, deverá ser renovada

a cada exercício social e tem o objetivo de resguardar o profissional sobre a sua

responsabilidade na realização da escrituração contábil, diferenciando sobre suas

responsabilidades do profissional contábil das responsabilidades do administrador da

empresa.

AVALIAÇÃO DAS CONTAS DO CIRCULANTE E NÃO-CIRUCLANTE

As demonstrações contábeis, em sua grande parte, são produzidas a partir da

premissa que as empresas estão operando e manterão as atividades no futuro. Para

o CPC 00 (R1) (p.22, 2011), o “as demonstrações contábeis retratam os efeitos

patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, por meio do grupamento

dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas características econômicas”.

Esses efeitos são os elementos das demonstrações, no caso do Balanço Patrimonial,

e estão agrupados como Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.

Figura 3 – Modelo de Balanço Patrimonial

Fonte: Elaborado pelos autores, adaptado de Gelbcke et al (2018)

Realizável a longo prazoInvestimentos Capital SocialImobilizados Reservas de CapitalIntangível Ajustes de Aval. Patrimonial

Reservas de LucrosAções em TesourariaPrejuízos Acumulados

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

BALANÇO PATRIMONIALATIVO PASSIVO E PATRIMONIO

ATIVO CIRCULANTE

ATIVO NÃO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

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As informações são organizadas e classificadas por sua natureza e/ou função

de acordo com o negócio da empresa divulgando de forma clara e útil para o usuário

final, e por consequente, relacionados nos grupamentos. De acordo com o CPC

00(R1) (p.23, 2011), os grupamentos do Balanço Patrimonial são definidos como:

“(a) ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do

qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade;

(b) passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja

liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios

econômicos;

(c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos

os seus passivos.”

Ao classificar um dos grupamentos acima, há a necessidade em considerar não

somente a sua forma legal, mas também a primazia da essência sobre a forma.

A Lei nº 6.404/76, ressalta que as contas do Ativo devem estar dispostas em

ordem decrescente, ou seja, por grau de liquidez. “Um ativo deve ser reconhecido no

balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele

provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com

confiabilidade” (CPC 00(R1), 2011).

A empresa, ao apresentar os grupos de Ativo e Passivo, devem informar em

grupos de contas separados no Balanço Patrimonial como Ativo Circulantes e Não

Circulantes, e, Passivo Circulante e Não Circulante.

Para o Ativo, os direitos a realizar em até 12(doze) meses a partir da data do

balanço, são classificados como Circulante, que há intensão de consumi-lo no ciclo

da operação:

“(a) espera realizar o ativo, ou pretender vendê-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional

normal da entidade;

(b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociação;

(c) espera realizar o ativo no período de até doze meses após a data das demonstrações

contábeis; ou

(d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de

passivo seja restrita durante pelo menos doze meses após a data das demonstrações

contábeis” (CPC PME, p. 22, 2009).

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A empresa classificará os demais bens e direitos a realizar após os 12 meses,

ou seja, após o término do exercício seguinte, como Não Circulante. Quando o ciclo

operacional normal da entidade não for claramente identificável, presume-se que sua

duração seja de doze meses.

Quanto ao Passivo, a Lei 6.404/76 apresenta as contas em ordem decrescente

de grau por exigibilidade das obrigações a vencer no exercício até 12(doze) meses a

partir da data do balanço que serão classificados como Passivo Circulante.

“(a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade;

(b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociação;

(c) o passivo for exigível no período de até doze meses após a data das demonstrações

contábeis; ou

(d) a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo

menos doze meses após a data de divulgação” (CPC PME, p. 23, 2009).

As demais contas contábeis do Passivo, com vencimentos das obrigações após

o término do exercício seguinte serão classificados como Passivo Não Circulante.

CONCILIAÇÃO DAS CONTAS PATRIMONIAIS

A conciliação contábil tem papel fundamental como ferramenta no processo de

controle e integridade das informações contidas no Balanço Patrimonial. A conciliação

apresenta os efeitos das transações fornecendo documentação adequada como

suporte da informação contábil e fiscal. Para mitigar o risco de as demonstrações

contábeis apresentarem inconsistência em suas divulgações, é de suma importância

que o saldo das contas contábeis seja conciliado em cada período.

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Quadro 5 – Exemplo: contas patrimoniais a serem conciliadas


As contas bancárias, por muitas vezes, apresentam-se “fáceis” de conciliar

tendo em vista da facilidade atual de os pagamentos em sua maioria sem on-lines e

integrados com sistemas de ERP. Vale destacar sobre as peculiaridades que as

empresas, devido ao seu modelo a sua operação, podem apresentar como depósitos

bancários vinculados a liquidações de contratos de câmbio, contratos de importação,

vínculos com contas garantidas, recebimentos de duplicas e cartões.

Ao conciliar o Contas a Receber deverá ser analisado quando hour uma

incerteza sobre o seu recebimento. A empresa deverá reconhecer a perda estimada

de crédito esperado, deverá mensurar o montante e contabiliza-la como “PECLD –

Perdas Estimada com Crédito de Liquidação Duvidosa”.

AVALIAÇÃO DE ESTOQUE

Os estoques têm vital importância para as empresas, pois são os ativos

mantidos para venda conforme o tipo de negócio. Slack et al (2013), define o estoque

como importante peça para o planejamento da empresa, permite que os gestores

Caixa e BancosComposição fisica dos valores mantidos em caixa; conciliação bancária, extrato de conta corrente

Aplicações Conciliação dos extratos bancários, atentar-se a competênciaContas a ReceberContas a Pagar, FornecedoresEstoque Inventário, verificar ajuste ao valor realizávelImobilizado Inventário, verificar o impairment.Impostos/Tributos Controle contábil e fiscal, SPEDProvisões Rever as estimativas Capital Analisar se houve alterações no Contrato Social

Controles financeiros, aging da carteira, PCLD, variação cambial, contratos relacionados, importações a pagar

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possam obter vantagens ou oportunidades a curto prazo antecipando demandas

futuras e gerenciando sua capacidade de armazenagem.

O custo de aquisição do estoque compreende além do preço de compra, estão

inclusos os custos de transporte, seguro, impostos de importação e demais tributos,

com exceção aos recuperáveis. O CPC 16 destaca que os descontos comerciais,

abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do

custo de aquisição.

Para valoração de estoque, a empresa poderá adotar o critério “Primeiro que

Entra, Primeiro que Sai” (PEPS) ou o critério de custo médio. Ambos critérios são

definidos pelos pronunciamentos do CPC16 (item 24) e NBC TG 1000 (seção 13).

Quadro 6 – Exemplo: Média Ponderada


Ao final de cada exercício, será necessário a avaliação do Estoque, ou seja,

adequação do valor do estoque ao valor liquido provável de realização. O “impairment”

será aplicado se o valor do estoque contábil for superior ao seu valor recuperável.

Na seção 27, do NBC TG 1000, define que:

“A entidade deve avaliar em cada data de divulgação se quaisquer estoques estão

desvalorizados. A entidade deve fazer a avaliação por meio da comparação do valor contábil

de cada item do estoque (ou grupo de itens similares – ver item 27.3) com seu preço de venda

menos os custos para completar e vender. Se um item de estoque (ou grupo de itens similares)

Qtd Unit R$ R$ Qtd Unit R$ R$ Qtd Unit R$ R$xx/xx Saldo Inicial 37 170 6.290 xx/xx Compra 25 182 4.550 62 175 10.840 xx/xx Frete s/compra 300 62 180 11.140 xx/xx Vendas 20 180 3.594 42 180 7.546 xx/xx Devol.Compras 8- 170 1.360- 34 182 6.186 xx/xx Vendas 30 182 5.459 4 182 728 xx/xx Compra 25 175 4.375 29 176 5.103 xx/xx Abatimento Compras 220- 29 168 4.883 xx/xx Devol.Vendas 5- 182 910- 34 170 5.793 xx/xx Compra 20 175 3.500 54 172 9.293 xx/xx Devol.Compras 5- 175 875- 49 172 8.418

49 172 8.418 Saldo Final 57 877 10.270 45 544 8.142 49 172 8.418

SaldoSaídaEntradaOperaçãoData

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estiver desvalorizado, a entidade deve reduzir o valor contábil do estoque (ou do grupo) para

seu preço de venda menos os custos para completar e vender. Essa redução é uma perda por

desvalorização e é reconhecida imediatamente no resultado.”

No exercício seguinte, ao avaliar o valor recuperável identificar que na perda

deixou de existir, o Realizável Líquido será revertido. Além de divulgar as práticas

contábeis para critério de custeio, valores reconhecidos como despesa, será

necessário a divulgação das perdas (ou reversões) reconhecidas ao valor

recuperável.

AVALIAÇÃO DE ATIVOS IMOBILIZADOS E INTANGÍVEIS

O ativo é um recurso controlado pela empresa no qual se espera por benefícios

econômicos futuros. O CPC 27 (p.3, 2013) e NBC TG 1000 (p.82, 20xx), definem o

ativo imobilizado como:

“mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a

outros, ou para fins administrativos; e, se espera utilizar por mais de um período. Correspondem

aos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades

da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que

transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens.”

Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física, e,

de acordo com a seção 18 do NBC TG 1000 (p.83, 20xx):

“for separável, isto é, puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido,

licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com contrato relacionado, ativo ou

passivo; ou for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente

de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e

obrigações”.

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Os ativos financeiros, ou de exploração de recursos minerais não fazem parte

dos ativos considerados intangíveis.

Figura 4 – Teste de Recuperabilidade/Impairment

Fonte: elaborado pelos autores

Para depreciação dos ativos, será necessário a escolha do método que reflita

a utilização do bem, no qual espera o consumo de seus benefícios econômicos no

futuro. Os métodos praticados para depreciação, de acordo com o CPC PMEs, são

lineares ou com base no uso do bem, como por exemplo por método das unidades

produzidas. O NBC ITG 1000 destaca que o valor depreciável do ativo deverá ser

alocado como resultado do período, de modo uniforme ao de sua vida útil, e

recomenda a adoção do método linear devido a sua simplicidade.

ENCERRAMENTO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Para o encerramento do período, a empresa deverá divulgar seu conjunto de

demonstrações contábeis anualmente, para fins de comparabilidade, caso faça a

divulgação com período diferente de um ano, será necessário informar o fato, qual

razão para utilizar diferente período e, informar que os valores comparativos

apresentados nas demonstrações não são inteiramente comparáveis (CPC PMEs,

2009).

VALOR CONTÁBIL LÍQUIDO

< Comparado com >

VALOR RECUPERÁVEL

Valor Líquido de Venda

< Maior entre > Valor em uso

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Após o encerramento, caso ocorra um evento subsequente, ou seja, um evento

favorável ou desfavorável ocorrido entre a data final do período das demonstrações

contábeis e a data na qual são emitidas as demonstrações, podem evidenciar

condições que existiam no período, “eventos que geram ajustes após o encerramento

desse período” ou surgir após a data do balanço, “eventos que não geram ajustes

após o encerramento desse período” (CPC PMEs, p.210, 2009).

Para isto, a empresa deverá ajustas os valores reconhecidos em suas

demonstrações contábeis para reflita os eventos resultantes dos ajustes após o

encerramento do período contábil a que se refere as Demonstrações Contábeis.

Quadro 7 – Exemplos eventos subsequentes

Fonte: Elaborado pelos autores, adaptado de CPC PMEs (p. 210, 2009)

ELABORAÇÃO DE NOTAS EXPLICATIVAS

Acompanhando as Demonstrações contábeis, são necessários a elaboração

das notas explicativas esclarecendo a situação patrimonial e dos resultados do

exercício. Nesse sentido, inclui em apresentar desde informações sobre o preparo das

demonstrações, práticas e critérios aplicados até a explicação dos eventos

subsequentes.

Reconhecimento e mensuração Eventos que geram ajustem após o encerramento do balanço

Eventos que não geram ajustes após o encerramento do período contábil a que se referem as Demonstrações

Decisão de um processo judicial, após o encerramento doperíodo, confirmando que a entidade já tinha uma obrigaçãopresente ao final daquele período . A entidade deve ajustarqualquer provisão previamente reconhecida relacionada aoprocesso, de acordo com a Seção 21 Provisões e Contingências, oureconhecer uma nova provisão.

Declínio no valor de mercado de investimentos ocorridos noperíodo compreendido entre o final do período e a data deautorização de emissão das demonstrações contábeis. O declíniono valor de mercado normalmente não se relaciona à condiçãodos investimentos no final do período , mas reflete ascircunstâncias que surgiram subsequentemente.

A falência de um cliente que ocorre após o encerramento doperíodo normalmente confirma que uma perda em uma conta areceber já existia ao final daquele período, e que a entidadeprecisa ajustar o valor contábil da conta a receber;

Valor que se torna recebível como resultado de um julgamentofavorável ou de decisão de um processo judicial após a data doperíodo , mas antes das demonstrações contábeis serememitidas.

A venda de estoques após o encerramento do período podeproporcionar evidências sobre seus preços de venda ao finaldaquele período para os propósitos de avaliação dedesvalorização na data do balanço.

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Para os CPC 26 (p.4, 2009), as notas explicativas oferecem “descrições

narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e

informação acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento

nas demonstrações contábeis”.

Gelbecke et al (2018) ressaltam que há menos exigências para divulgação das

notas explicativas por pequenas e médias empresas:

Alguns tópicos não serem abordados pela norma CPC PMEs, como por

exemplo por segmento, lucro por ação;

Algumas divulgações não são exigidas por se relacionarem a princípios

de reconhecimento e mensuração, como a reavaliação de ativos, pois

foram simplificadas no CPC PMEs;

Informações relacionadas ao mercado de capitais.

O NBC ITG 1000 (p.5, 20xx) definem que o mínimo exigido são:

Declaração explícita e não reservada de conformidade com esta

Interpretação;

Descrição resumida das operações da entidade e suas principais

atividades;

Referência às principais práticas contábeis adotadas na elaboração das

demonstrações contábeis;

Descrição resumida das políticas contábeis significativas utilizadas pela

entidade;

Descrição resumida de contingências passivas, quando houver; e

Qualquer outra informação relevante para a adequada compreensão das

demonstrações contábeis.

As notas explicativas podem apresentar além do texto, figuras, quadro e tabelas

para auxiliar na descrição da informação.

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“A depreciação é calculada pelo método linear e as taxas aplicadas são as

definidas pelas Resoluções Aneel 240/06 e 474/11 conforme a Unidade de Cadastro.

As taxas estabelecidas pela Aneel são utilizadas nos processos de revisão tarifária,

cálculo de indenização ao final da concessão e são reconhecidas como uma

estimativa razoável da vida útil dos ativos da concessão. Desta forma, estas taxas

foram utilizadas como base para a avaliação e amortização do ativo intangível.”

(Eletrocar, p. 15, 2015).

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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Brasil. Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre a sociedade por ações. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_ 03/Leis/L6404compilada.htm>.

______. Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>.

______ Lei 11.941, de 27 de maio de 2009. Altera a legislação tribut ária federal relativa ao parcelamento ordinário de débitos tributários e dá outras providências. Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/ 2009/Lei/L11941.htm#art37>..

CPC - COMITE DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. CPC 00 (R1) – Pronunciamento conceitual básico. Brasília, dez. 2011. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/pdf/CPC00R1.pdf >.

______ COMITE DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. CPC 16 (R1) – Estoques. Brasília, maio 2009. Disponível em: < http://www.cp c.org.br/pdf/CPC16_R1.pdf>.

______ COMITE DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. CPC 27 – Ativo imobilizado. Brasília, jun. 2009. Disponível em: < http://www.cp c.org.br/pdf/CPC27.pdf>.

______ COMITE DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. CPC 37 (R1) – Adoção inicial das normas internacionais de contabilidade. Brasília, nov. 2010. Disponível em: < www.cpc.org.br/pdf/CPC_37_R1.pdf>.

______ COMITE DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBEIS. CPC PME – Contabilidade para Pequenas e Médias empresas. Brasília, dez. 2009. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=79>.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 1.255/09, de 10 de dezembro de 2009. Aprova a NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.

_____, Resolução CFC nº 1.307/10–altera dispositivos da Resolução CFC nº 803/96, que aprova o Código de Ética do profissional contabilista.

_____. Resolução CFC nº 1.418/12, de 5 de dezembro de 2012. Aprova a ITG 1000 – Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.

Eletrocar ,2015, Demonstrações contábeis 2015, disponível em: http://www.eletrocar.com.br/upload/balanco/19_2015.pdf

Gelbecke, E.Ru., Santos, A., Iudícibus, S., Martins, E., 2018, Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades. 3. ed. São Paulo: Atlas.

Slack, N., Chambers, S., Johnston, R., & Betts, A., 2013, Gerenciamento de Operações e de Processos: Princípios e práticas de impacto estratégico. Bookman Editora.

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APÊNDICE

Resolução CFC nº 1.154, de 23-01-09. Aprova o CTG 01 – Entidades de Incorporação

Imobiliária;

Resolução CFC nº 1.157, de 13-02-09. Aprova o Comunicado Técnico CTG 02 –

Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2009;

Resolução CFC nº 1.317, de 09-12-10. Aprova o CTG 04 – Aplicação da Interpretação

Técnica ITG 02 – Contrato de Construção do Setor Imobiliário;

Resolução CFC nº 1.318, de 09-12-10. Aprova o CTG 05 – Contratos de Concessão;

Norma Brasileira de Contabilidade. CTG 06, de 19-04-2013. Dispõe sobre apresentação

de informações financeiras pro forma;

Norma Brasileira de Contabilidade. CTG 07, de 21-11-2014. Aprova o Comunicado

Técnico CTG 07 que dispõe sobre evidenciação na divulgação dos relatórios contábil-

financeiros de propósito geral;

Norma Brasileira de Contabilidade. CTG 08, de 05-12-2014. Aprova o Comunicado

Técnico CTG 08 que dispõe sobre o reconhecimento de determinados ativos e passivos

nos relatórios contábil-financeiros de propósito geral das distribuidoras de energia

elétrica emitidos de acordo com as normas brasileiras e internacionais de contabilidade;

Norma Brasileira de Contabilidade. CTG 1000, de 30-08-2013. Dispõe sobre a adoção

plena da NBC TG 1000;

Resolução CFC nº 1.159, de 13-02-09. Aprova o Comunicado Técnico CTG 2000 que

aborda como os ajustes das novas práticas contábeis adotadas no Brasil trazidas pela

Lei nº 11.638-07 e MP nº 449-08 devem ser tratados;

Norma Brasileira de Contabilidade. CTG 2001 (R3), de 18-08-2017. Altera o

Comunicado Técnico CTG 2001 (R2) que define as formalidades da escrituração

contábil em forma digital para fins de atendimento ao Sistema Público de Escrituração

Digital (SPED). Resolução CFC nº 1.299, de 17-09-10;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 01 (R1), de 24-11-2017. Altera a ITG 01 que

dispõe sobre contratos de concessão;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 03 (R2), de 24-11-2017. Altera a ITG 03 (R1),

que dispõe sobre aspectos complementares das operações de arrendamento mercantil;

Resolução CFC nº 1.260, de 10-12-09. Aprova a ITG 07 (R1) – Distribuição de Lucros

in Natura;

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Resolução CFC nº 1.398, de 22-06-12. Dá nova redação à ITG 08 – Contabilização da

Proposta de Pagamento de Dividendos;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 09, de 21-11-14. Dá nova redação à

Interpretação Técnica ITG 09 que dispõe sobre demonstrações contábeis individuais,

demonstrações separadas, demonstrações consolidadas e aplicação do método da

equivalência patrimonial;

Resolução CFC nº 1.263, de 10-12-09. Aprova a ITG 10 – Interpretação sobre a

Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para Investimento;

Resolução CFC nº 1.265, de 10-12-09. Aprova a ITG 12 – Mudanças em Passivos por

Desativação, Restauração e Outros Passivos Similares;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 13 (R2), de 24-11-2017. Altera a ITG 13 (R1)

que dispõe sobre direitos a participações decorrentes de fundos de desativação,

restauração e reabilitação ambiental;

Resolução CFC nº 1.289, de 23-07-10. Aprova a ITG 15 – Passivo Decorrente de

Participação em Mercado Específico – Resíduos de Equipamentos Eletroeletrônico;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 16 (R2), de 24-11-2017. Altera a ITG 16 (R1)

que dispõe sobre extinção de passivos financeiros com instrumentos patrimoniais;

Resolução CFC nº 1.375, de 08-12-11. Aprova a ITG 17 – Contratos de Concessão:

Evidenciação;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 18, de 30-08-2013. Dispõe sobre custos de

remoção de estéril de mina de superfície na fase de produção;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 19, de 21-11-2014. Aprova a Interpretação

Técnica ITG 19 que dispõe sobre tributos;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 20, de 21-11-2014. Aprova a Interpretação

Técnica ITG 20 que dispõe sobre limite de ativo de benefício definido, requisitos de

custeio (funding) mínimo e sua interação;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 21, de 24-11-2017. Aprova a ITG 21 –

Transação em Moeda Estrangeira e Adiantamento;

Resolução CFC nº 1.418, de 05-12-12. Aprova a ITG 1000 – Modelo Contábil para

Microempresa e Empresa de Pequeno Porte;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 2000 (R1), de 05-12-2014. Altera a ITG 2000,

que dispõe sobre a Escrituração Contábil. Resolução CFC nº 1.330, de 1803-11;

Resolução CFC 1.272, de 22-01-2010. Aprova a ITG 2001 – Entidade Fechada de

Previdência Complementar;

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Resolução CFC 1.409, de 21-09-2012. Aprova a ITG 2002 – Entidade sem Finalidade

de Lucros;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 2003(R1), de 24-11-2017. Entidade Desportiva;

Norma Brasileira de Contabilidade. ITG 2004, de 24-11-2017 – Entidade Cooperativa;

Normas Brasileiras de Contabilidade. OTG 1000, de 21-10-2015. Aprova a OTG 1000

que dispõe sobre modelo contábil para microempresa e empresa de pequeno porte;

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Palestras de Atualização Profissional, na Capital e em Municípios do Interior do RS, destinadas aos Contadores

e Técnicos em Contabilidade Registrados no CRC-RS

APOSTILA

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E ENCERRAMENTO DE BALANÇO

Davi N Ciasca

[email protected]

Allan de Aquino P Lima

[email protected]

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