va laboratorio de gestao contabil aula 05
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Laboratrio de
Gesto Contbil
Contabilizao das
Participaes e Imposto de
Renda (IRPJ)
Aula 5
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As participaes nos lucros estatutrias estodefinidas na lei das S/As nos Artigos 152, 187,
189 e 190. Basicamente constam deste item asparticipaes de:
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Introduo
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Contribuies aos Fundos de Assistncia ePrevidncia de empregados.
O fato Gerador do Imposto sobre a renda e aaquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica da renda ou
provento de qualquernatureza (Cdigo TributrioNacional Lei n 5.172/66
Artigo 43).
Introduo
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Desenvolver a compreenso da finalidade dasprovises das participaes sobre o lucro.
Compreender e contabilizar a proviso sobre oIRPJ.
Objetivos de aprendizagens
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O Artigo 190 da Lei das S/As estabelece que asparticipaes estatutrias sero determinadas,
sucessivamente na seguinte ordem:Debntures;
Empregados;
Administradores;
Partes Beneficirias;
Base de Clculo das Participaes
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Contribuies aos Fundos de Assistncia e
Previdncia de Empregados.Com base nos lucros que remanesceremdepois de deduzida a participao
anteriormente calculada.
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Observe o exemplo a seguir:
Participaes Estatutrias no caso da
Existncia de Prejuzos Acumulados
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Resultado antes das participaes 300.000
(-) Prejuzos Acumulados (70.000)Base de Clculo inicial 230.000
Debntures (10% de 230.000) 23.000Saldo remanescente 207.000
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Empregados (10% de 207.000) (20.700)
Saldo Remanescente 186.300Administradores (10% de 186.300) 18.630
Saldo remanescente 167.670Partes Beneficirias (10% de 167.670(16.767)
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Com base no resultado do exerccio apurado nofim de cada exerccio social, as empresas esto
obrigadas a pagar ao Governo Federal umaimportncia a ttulo de Imposto de Renda.
Imposto de Renda Introduo
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Esse imposto, previsto no Inciso II do Artigo
153 da CF/88, est disciplinado noRegulamento do Imposto de Renda (RIR/99),aprovado pelo Decreto Federal n 3000/99.
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Segundo o Art 219 do RIR/1999, a base de clculodo imposto, determinada segundo a lei vigente na
data de ocorrncia do fato gerador, o Lucro Realpresumido ou arbitrado, correspondente aoperodo de apurao.
Base de Clculo
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O imposto ser determinado com base no LucroReal, presumido ou arbitrado, por perodos de
apurao trimestrais, com base no Resultadoapurado pela empresa, no final de cada trimestre.Os trimestres sero
encerrados nos dias 31 demaro, 30 de setembro, e31de dezembro.
Periodicidade de Apurao
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A legislao tributria, no entanto faculta s
empresas a opo pelo recolhimento doImposto de Renda em parcelas mensais, cujovalor deve ser estimado com base no
faturamento bruto de cada ms, observadosos critrios fixados pela prpria legislaotributria.
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Entretanto, fazendo essa opo, as empresas
estaro obrigadas a apurar seus resultados nofim de cada ano para calcular o valorefetivamente devido do Imposto de Renda,
podendo , obviamente, compensar do referidovalor o montante que foi pago por estimativadurante o ano.
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Continuando
Aula 05: Contabilizao
das Participaes e
Imposto de Renda (IRPJ)
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De acordo com o estabelecido no artigo 246 do
RIR/1999, esto obrigadas apurao do LucroReal e consequentemente obrigadas a recolher oImposto de Renda com base nesse lucro, as
pessoas jurdicas(Lei n. 9718/1998, art. 14,Com a Redao dada Pela Lei
n. 10.637/2002, art.46 e pelaLei n. 12.249/2010).
Pessoas Jurdicas Sujeitas Tributao Pelo
Lucro Real
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Segundo o Artigo 228 do RIR/1999, a alquota doImposto de Renda de 15% a ser aplicada sobre a
base de clculo. Tratando-se de apurao anual.
Alquota
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A legislao tributria conceitua Lucro
Lquido do Exerccio, no Artigo 248 doRIR/1999. como a soma algbrica do LucroOperacional, dos resultados no
operacionais, e das participaes, que deverser determinado com observncia dospreceitos da lei
comercial.
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Assim, para se apurar o Lucro Real, no Lalur
ou no e-lalur, o lucro Lquido do Exerccio ajustado observando-se as adies, exclusese compensaes, previstas nos Artigos 249 e
250 do RIR/1999.
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Suponhamos que o resultado do exerccio antes do
Imposto de Renda de uma empresa tenha sido, em31/12/X1, de R$ 500.000.
Considerando as
informaes a seguir, calcule
Clculo e Contabilizao
Exemplo Prtico
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Informaes para clculo do lucro real:
a) Adies:Perdas Estimadas com Crditos de LiquidaoDuvidosa........................5.000
Multas Fiscais............................... 15.000
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b) Excluses e Compensaes
Receitas de Participaes Societrias.....................................................50.000
Prejuzos Fiscais (totalmente
compensveis)................................30.000
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b) Excluses e Compensaes
(-) Receitas de Participaes Societrias.......................................(50.000)
(-) Prejuzo Fiscais............................(30.000)
(=) Lucro Real..................................440.000
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Calculo do Imposto de Renda devido
15% de R$ 440.000 = R$ 66.000Contabilizao
Resultado do Exerccio a Imposto de Renda aRecolher
Apropriao do IR
conforme clculos............................66.000
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Agora sua vez
Aula 05: Contabilizao
das Participaes e
Imposto de Renda (IRPJ)
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Atividade
Exemplos Prticos
1. Com base no Artigo 187 da Lei 6.404/76, acompanhia poder pagar participaes sobre os seuslucros, caso essas j estejam
determinadas no seu estatuto.Tais participaes podem ser,abreviadamente, chamadas dePEL (Participaesestatutrias sobre os lucros).So elas As participaes de:
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Atividade
a) Debenturistas, empregados, administradores, partes
beneficirias.b) Debenturistas, lucro bruto, empregados,administradores.
c) Partes beneficirias, receitabruta, empregados,administradores.
d) IR, CSLL, empregados,administradores.
e) Receita lquida, receita bruta,
IR, CSLL.
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Atividade
2. (Analista de Finanas e Controle/STN/Esaf) A
empresa Nove Adm. S/A, ao encerrar o exerccio social,apurou o Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e daContribuio Social sobre oLucro Lquido no valor deR$ 20.000,00. Em seguida,calculou: a proviso de 30%para o Imposto de Renda,
encontrando R$ 6.000,00;a partcipao de empregadosno Lucro, encontrando
R$ 1.200,00.
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Atividade
Calculou ainda, sobre a base correta, a
participao de Administradores e a ContribuioSocial sobre o Lucro, ambas taxa de 10%. Feitoestes clculos, segundo a
Lei n 6.404/76, o lucrolquido do exerccio a serindicado na linha final da
Demonstrao de Resultadodo Exerccio ser de:
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Atividade
a) R$ 9.720,00
b) R$ 10.240,00c) R$ 10.260,00
d) R$ 10.320,00e) R$ 10.368,00
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Atividade
Soluo:
LAIRCSLL R$ 20.000,00(-) CSLL (10%) (R$ 2.000,00)
(-) IR (30%) (R$ 6.000,00)(=) Base das ParticipaesR$ 12.000,00
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Atividade
(-) Participao de Empregados R$ 1.200,00
(-) Part. De Adm. (10% de R$ 10.800,00)............................(R$ 1.080,00)
(=) Lucro Lquido de.................R$ 9.720,00
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Atividade
Resposta letra a
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Finalizando
Aula 05: Contabilizao
das Participaes e
Imposto de Renda (IRPJ)
R
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As participaes correspondem as parcelas doresultado do exerccio destinada aos proprietriosde debntures, aos empregados, aosadministradores, aos proprietrios de partesbeneficirias, bem como
s instituies ou fundos deAssistncia ou Previdnciade empregados.
Resumo
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Segundo o Artigo 219 do RIR/99, a base de
clculo do imposto determinada segunda aLei vigente na data da ocorrncia do fatogerador, o lucro real, presumido ou
arbitrado, correspondente ao perodo deapurao.