troféu transparência 2015 reunião anefacrio de janeiro · exercício4 –alocaçãodos preçosde...

Troféu Transparência 2015Comunicação Visual

Reunião Anefac Rio de Janeiro -

Aprofundando o IFRS 15

Agenda1. Diferenças conceituais entre IAS 18 / IAS 11 e IFRS 15

2. Normas no novo escopo

3. Recapitulação: modelo dos 5 passos

4. Visão geral dos impactos por indústria

5. Considerações finais

Evolução da norma no IASB/FASB

3

• Aprovação da norma pelo

IASB (IFRS 15) e pelo FASB

(ASU 606)

• Reuniões no TRG (Transition

Resource Group)

Maio 2014

• IASB confirma a postergação da data de adoção de 1º de janeiro 2017 para 1º de janeiro 2018, em linha com o FASB

Setembro 2015

• 6 encontros do TRG • Nenhuma alteração da

norma emitida, sendo 40 drafts para discussão

• Principais pontos para atender questões dos EUA.

Janeiro 2016

Abril 2016

Aprovação de alterações na norma de forma a esclarecer:• Identificação de obrigações de

performance• Determinação de agente e principal • Esclarecer a forma de

reconhecimento das licenças de uso

IFRS 15Diferenças conceituais entre IAS 18/IAS 11 e IFRS 15

IAS 18 /11

Modelos separados por:

• Contratos de construção• Bens• Serviços

Foco transferência de risco e benefícios

Orientação limitada sobre:

• Acordos com elementos múltiplos• Contraprestação variável• Licenças

IFRS 15

Um modelo único para obrigações de performance

• Satisfeitas/alcançadas ao longo do tempo• Satisfeitas/alcançadas em um momento

específico

Foco em transferência de controle

Mais orientação: Separação de elementos, alocação do preço da transação, contraprestação variável, licenças, opções, contratos de recompra, etc.….

Escopo

IAS 18

IAS 39

Outras Receitas:Subvenção,

propriedade para investimento, agricultura …

IAS 11

Dividendos

Juros

IFRS 15 Reconhecimento de receitas

Venda de bens

Receita de serviços

Royalties

Contratos de construção

Obrigações de performance reconhecidas ao longo do

tempo

Obrigações de performance reconhecidas em determinado

momento

Recapitulação: modelo dos 5 passos

1º passo - Identificar o contrato com o cliente

2º passo - Identificar as obrigações de performance no contrato

3º passo - Determinar o preço da transação

4º passo - Alocar o preço da transação

5º passo - Reconhecer a receita quando (ou conforme) a obrigação de performance é satisfeita

Contrato

Um acordo entre duas ou mais partes e que cria diretos e obrigações

legais exigíveis (não necessariamente escritas)

• Aprovado

• Direitos de cada parte identificados

• Termos de pagamento identificados

• Substância comercial

• Possibilidade de cobrança

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 1 – Identificação de contatosIdentificação da existência de um contrato

Como procedimento interno, serviços prestados por uma Companhia são

formalizados por meio de contratos. Porém, para atender uma situação de

urgência de um cliente recorrente, um determinado serviço, que não fazia

parte do escopo dos serviços anteriormente prestados a esse cliente, foi

prestado sem haver uma carta de contratação. Na data da elaboração das

demonstrações financeiras, o valor encontrava-se em aberto e a definição

do valor do serviço ainda não havia sido aprovado pelo cliente.

Qual deveria ser o critério para o reconhecimento da receita:

DependePeríodo de

tempoDeterminado

momento

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 1 – Identificação de contatosIdentificação da existência de um contrato

Como procedimento interno, serviços prestados por uma Companhia são formalizados

por meio de contratos. Porém, para atender uma situação de urgência de um cliente

recorrente, um determinado serviço, que não fazia parte do escopo dos serviços

anteriormente prestados a esse cliente, foi prestado sem haver uma carta de

contratação. Na data da elaboração das demonstrações financeiras, o valor encontrava-se

em aberto e a definição do valor do serviço ainda não havia sido aprovado pelo cliente.

Qual deveria ser o critério para o reconhecimento da receita:

Depende

O prestador de serviços deve considerar se existe um contrato legalmente executável

mesmo não havendo assinatura. O fato de não haver um contrato assinado não

significa que não há um “contrato”. O prestador de serviços deve avaliar se a

ausência de um contrato assinado atende o critério de contrato.





5º passo - Reconhecer a receita quando (ou conforme) uma obrigação de performance for cumprida.


Obrigação de performance:Uma cláusula contratual com o compromisso de transferir um bem ou serviço.

Implícito

Distintae

Análise Detalhada: obrigações de performanceNa prática

Bem ou serviço

individual e distinto

Vendido separadamente ou

pode ser utilizado em separado.

• Bens de consumo• Instalações simples• Tecnologia móvel e

serviços

Grupo de bens ou serviços

inseparáveis

Dependente de ou interligado a outros

itens do contrato.

• Contratos de construção• Instalações complexas• Softwares customizados

Série de serviços

homogêneos

Padrão consistente de transferência de

serviços durante um período.

• Serviço diário de limpeza

• Serviço de cabotagem• Processamento de call

center

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 2 – Obrigações de performanceIdentificação de obrigações de performance em atividades

Uma academia de ginástica oferece um pacote para utilização de academia por um ano

pelo valor de $ 3.000. Para os clientes que optarem por utilizar toda rede de academias

(diferentes localidades), cobra um custo adicional de registro de $ 600. O exame médico é

obrigatório e pode ser feito na academia por $ 100. Alternativamente, pode obter um

atestado médico de um terceiro desde que este médico ateste capacidade para execução

de atividade física respondendo a um checklist da academia.

Há quantas obrigações de performance existem neste contrato ?

Uma Duas Três

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 2 – Obrigações de performanceIdentificação de obrigações de performance em atividades

Uma academia de ginástica oferece um pacote para utilização de academia por um ano

pelo valor de $ 3.000. Para os clientes que optarem por utilizar toda rede de academias

(diferentes localidades), cobra um custo adicional de registro de $ 600. O exame médico é

obrigatório e pode ser feito na academia por $ 100. Alternativamente, pode obter um

atestado médico de um terceiro desde que este médico ateste capacidade para execução

de atividade física respondendo a um checklist da academia.

Há quantas obrigações de performance existem neste contrato ?

Três

A academia oferece obrigações com propósitos diferenciados ao cliente e que essas obrigações são

identificadas separadamente, a saber:

• Plano de utilização de academia por 1 ano, para uma localidade

• Possibilidade de utilizar outras localidades (direito significativo).

• Exame médico obrigatório, mas que pode ser obtido fora das dependências da academia




5º passo - Reconhecer a receita quando (ou conforme) uma obrigação de e performance for cumprida.


2º passo - Identificar as obrigações de performance no contratoPreço da transação = Valor que a entidade espera receber em troca da

transferência dos bens ou serviços

• Altamente

provável?

• Sujeito à

reversão

relevante?

Contraprestação variável

Método do valor esperado oumétodo do valor mais provável

Inclusão no preço da transação somente se for altamente provável que não haverá uma reversão significativa de receita.

Incerteza em um longo período de

tempo.

Experiência limitada com contratos

similares.

Suscetível a fatores não controláveis.

Ampla gama de preços/resultados.

Principais efeitos

• O "valor mínimo", cuja probabilidade de não ser revertido é alta, deve ser reconhecido.

• Reavaliação no final de cada exercício.

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 3 – Contraprestação variável

• Método do valor esperado - bônus de performance

Uma Companhia é contratada para produzir e vender um equipamento pelo valor de $

100.000. Se a Companhia entregar o equipamento no prazo contratado receberá um bônus de

$ 50.000 (ou seja, valor total do contrato de $ 150.000). Entretanto, o valor do bônus reduzirá

em 10%, a cada semana de atraso da Companhia em relação ao prazo inicialmente contratado.

Tendo como referência projetos passados similares e alguma previsibilidade do progresso do

projeto, a Companhia estima que:

60% de chances de atingir o bônus – equipamento entregue no prazo

30% de chances de não atingir o bônus total – 1 semana de atraso

10% de chances de não atingir o bônus total – 2 semanas de atraso

$ 140.000 $ 147.500 $ 150.000

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 3 – Contraprestação variável

• Método do valor esperado - bônus de performance

Uma Companhia é contratada para produzir e vender um equipamento pelo valor de $

100.000. Se a Companhia entregar o equipamento no prazo contratado receberá um bônus de

$ 50.000 (ou seja, valor total do contrato de $ 150.000). Entretanto, o valor do bônus reduzirá

em 10%, a cada semana de atraso da Companhia em relação ao prazo inicialmente contratado.

Tendo como referência projetos passados similares e alguma previsibilidade do progresso do

projeto, a Companhia estima que:

60% de chances de atingir o bônus – equipamento entregue no prazo

30% de chances de não atingir o bônus total – 1 semana de atraso

10% de chances de não atingir o bônus total – 2 semanas de atraso

$ 147.500

$ 147.500 = $ 100.000 +($ 50.000 * 60%, $ 45.000 * 30% e $ 40.000 *10%)




5º passo - Reconhecer a receita quando (ou conforme) uma obrigação de performance for cumprida.

1º passo- Identificar o contrato com o cliente


1• Preço observável de bens ou serviços vendidos separadamente

2

• Preços estimados de venda caso não haja observância

• Abordagem da avaliação de mercado ajustada ou abordagem da margem com base no custo

3

• Abordagem residual...

• Apenas quando o preço de venda é altamente variável ou incerto(diferente do método residual atual)

Preço de venda

individual relativo

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 4 – Alocação dos preços de transação

• Alocação do preço de venda individual relativo (PVIR)

Uma marina vende lanchas de pequeno porte pelo preço médio de $ 30.000 cada, e

fornece serviços de marina (guarda de barcos) pelo valor de $ 5.000 ao ano.

Adicionalmente, a marina vende lanchas e fornece estes serviços separadamente

ao mercado. A marina assinou um contrato para vender uma lancha e prestar

serviço por 1 ano de guarda pelo valor total de $ 32.500.

Como apurar o PVIR para as duas obrigações de performance?

Performance PVIR Memória de cálculo

Venda lancha $ 27.857 $ 32.500 x ($ 30.000 / $ 35.000)

Serviços de guarda $ 4.643 $ 32.500 x ($ 5.000/ $ 35.000)

Total $ 32.500

Modelo de reconhecimento de receita – exemplo

5º passo – Reconhecer a receita quando (ou conforme) uma obrigação de performance for cumprida

O cliente recebe benefícios conforme a entidade realiza a atividade/outra entidade não precisaria refazer a atividade.

Por exemplo, serviço de limpeza.\

Cria/aumenta o controle do cliente sobre um ativo.Por exemplo, construção de um equipamento específico.

Não cria um ativo com uso alternativo

E

Direito ao pagamento pelo trabalho realizado até a data

Por exemplo, serviço de consultoria.

Não

Não

Du

ran

te u

m p

erío

do

Determ

ina

do

mo

men

to

Sim

Sim

Sim Não

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 5 – Reconhecimento de receita

• Ativo com uso alternativo

No processo de comercialização de uma aeronave, uma fabricante oferece ao cliente a

oportunidade de customizar a sua própria aeronave em até 40 diferentes configurações de

acabamento. Todas as customizações são efetuadas na fábrica e somente com produtos e

acessórios pertencentes ao catálogo de partes e peças do fabricante. O cliente não interfere no

processo de fabricação.

Para início do processo de construção e customização da aeronave, o fabricante requer que o

cliente efetue um adiantamento, não reembolsável, de 60% do valor na assinatura do contrato,

30% antes do início do processo de acabamento da aeronave (reembolsável, conforme cláusulas

contratuais específicas) e 10% na entrega da aeronave.

Como o fabricante deve reconhecer a receita?

Durante um período de tempo

Em determinado momento


• Ativo com uso alternativo

No processo de comercialização de uma aeronave, uma fabricante oferece ao cliente a

oportunidade de customizar a sua própria aeronave em até 40 diferentes configurações de

acabamento. Todas as customizações são efetuadas na fábrica e somente com produtos e

acessórios pertencentes ao catálogo de partes e peças do fabricante. O cliente não interfere no

processo de fabricação.

Para início do processo de construção e customização da aeronave, o fabricante requer que o

cliente efetue um adiantamento, não reembolsável, de 60% do valor na assinatura do contrato,

30% antes do início do processo de acabamento da aeronave (reembolsável, conforme cláusulas

contratuais específicas) e 10% na entrega da aeronave.

Como o fabricante deve reconhecer a receita?

Em determinado momento


• Ativo com uso alternativo - Resposta

O fabricante deveria reconhecer a receita da venda da aeronave em determinado momento

quando o controle é transferido ao cliente, pois:

• O cliente não controla o ativo durante o processo de fabricação da aeronave.

• Embora tenha sido definido uma configuração de acabamento específica para a

aeronave, essas alterações não tendem a resultar em uma restrição de ordem prática ou

contratual ao ponto do fabricante não comercializar esta aeronave para um outro cliente

(uso alternativo).

• O fabricante recebe antecipadamente adiantamentos do cliente. Porém, não cumpre

com o critério de direito ao pagamento (custos incorridos mais uma margem de lucro

mínima e razoável para os negócios do fabricante).

Modificações contratuais

A modificação adiciona outras obrigações de performance

distintas com valor estabelecido de acordo com seus preços de

venda individuais.

Na data de modificação, as obrigações de perofrmanceremanescentes são distintas

daquelas já transferidas, mas seus valores não são

estabelecidos de acordo com seus preços de venda individuais.

A modificação é um novo contrato.

(Prospectivo)

O contrato anterior é considerado cancelado. As obrigações de performance

novas e as remanescentes são consideradas um novo

contrato.(Prospectivo)

• Contabilização quando os direitos e as obrigações legais são criados ou modificados.

• A contabilização depende da adição de bens ou serviços distintos.

Ajustar a receita na data da modificação na forma de

recuperação contínua.(Retrospectivo)

Na data de modificação, as obrigações de performance

remanescentes NÃO são distintas daquelas já transferidas.

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 6 – Identificação de contratos

• Modificação dos termos originais dos contratos

Uma construtora assina um contrato com o cliente para a construção de uma edificação pelo

valor de $ 300.000. O projeto de construção desta edificação é elaborado por um terceiro

(engenheiro / arquiteto).

Durante a execução da obra, o cliente definiu pela execução de obras em uma parte do

terreno que não estava planejada. Para execução desta obra, a construtora orçou $ 150.000 de

receita para um custo estimado de $ 100.000 ($ 30.000 relacionados com a elaboração do

projeto de construção, e $ 70.000 de custos com construção - material e mão de obra). Como

deve ser contabilizada esta modificação de contrato ?

(A) A construtora deve reconhecer a modificação do contrato como um ajuste ao contrato

original.

(B) A construtora deve avaliar se a modificação do contrato resultou em diferentes

obrigações de performance.

A BOU

Recapitulação: modelo dos 5 passosExercício 6 – Identificação de contratos


Uma construtora assina um contrato com o cliente para a construção de uma edificação pelo valor de $

300.000. O projeto de construção desta edificação é elaborado por um terceiro (engenheiro / arquiteto).

Durante a execução da obra, o cliente definiu pela execução de obras em uma parte do terreno que não

estava planejada. Para execução desta obra, a construtora orçou $ 150.000 de receita para um custo estimado

de $ 100.000 ($ 30.000 relacionados com a elaboração do projeto de construção, e $ 70.000 de custos com

construção - material e mão de obra). Como deve ser contabilizada esta modificação de contrato ?

(A) A construtora deve reconhecer a modificação do contrato como um ajuste ao contrato original.

(B) A construtora deve avaliar se a modificação do contrato resultou em diferentes obrigações de

performance.

B

Para a construtora, a modificação do contrato resultou em distintas obrigações de performance: (i) projeto de

construção e (ii) construção.

Para a construção, a construtora deve remensurar sua estimativa de custos e receita de acordo com o

progresso do projeto ( “catch-up adjustment”) na data da modificação do contrato.

Detalhamento dos impactos por indústriaOutras discussões de receita com clientes


• Cláusula de devolução de produto ao vendedor.

• Programas de bonificações

• Descontos comerciais e acordos promocionais

• Vendas de produtos com garantia de produtos incluindo serviços

• Pagamento antecipado de “fees” com e sem direito a devolução

• Transação de venda sem caixa ou recebimento com outros produtos e serviços

• Direto de uso e direito a acesso a licença

• Cartões de presentes

• Compra de produtos mas com entrega quando solicitado pelo cliente (“bill-and-hold”)

• Direito a devolução

• Obrigações do vendedor de recompra (“forward”)

• Direito do vendedor de recompra (“call option”)

• Atuação como principal ou agente

• ...

Visão geral dos impactos por indústriaDiferentes implicações nos varios modelos de negócios

Revisão de todos os contratos

Divulgações afetadas

Treinamentosdas equipes

•Serviços adicionais

•Garantias

•Manutenção e produtos

Automotivo

• Licenças

• Elementos múltiplos

• Preços variáveis

Software

•Serviços e produtos subsidiados

•Licenças

•Pagamentos pelo cumprimento de metas

•Elementos múltiplosHealthcare & Pharma

•Licenças

•Preços variáveis

•Elementos múltiplos

•Equipamentos subsidiados

Media

• Preços variáveis

• Transferência do controle

Energia/

Mineração

• Custos de contratos

• Elementos múltiplos

Telecom

•Contratos de recompra

•Preços variáveis•Efeito do dinheiro no tempos

•Custos de contratos

Imobiliário

•Pagamentos pelo cumprimento de metas

•Preços variáveis

•Garantias•Efeito do dinheiro no tempo

Engenharia e construção

• Cartões de fidelidade

• Direito a devolução

• Montagem

Varejo

• Combinação de contratos

• Pagamentos pelo cumprimento de metas

Transporte e logística

Considerações finais

Uso o método da avaliação individual ou a regra do portifólio para os contratos ?

Participação efetiva da Governança e partes interessadas.

Disponibilidade de dados (dados históricosou estimativas futuras):• Volume (contratos, rabates e

promoções) – avaliação de integridade de dados e disponibilidade

• Compatibilidade de sistemas / Múltiplos sistemas em diferentes empresas

Regra de transição e adoção dos expedientes práticos.

Escopo: A transação está no escopo de receitas ou dentro de outra regra?

Implicações financeiras além da regra de receitas,– exemplo., impostos e bonus à administração

Divulgação – Captura de dados para a preparação dos demonstrativos

2018 já chegou !

Christiano SantosCapital Markets & Accounting

Advisory partner

T.: (21) 3232-6191

[email protected]

José SousaCapital Markets & Accounting

Advisory manager

T.: (21) 3232-6162

[email protected]

Contatos

OBRIGADO

troféu transparência 2015 reunião anefacrio de janeiro · exercício4 –alocaçãodos preçosde...

Documents