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DIREITO

TRIBUTÁRIO

Prof. Marcello Leal Prof. Marcello Leal

Tributos em Federais

Contribuições para a Seguridade Social - PIS/COFINS

Parte - III

PIS/PASEP

Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do

Servidor Público - PIS/PASEP

Art. 239. A arrecadação decorrente das contribuições para o Programa

de Integração Social, criado pela Lei Complementar nº 7, de 7 de

setembro de 1970, e para o Programa de Formação do Patrimônio do

Servidor Público, criado pela Lei Complementar nº 8, de 3 de dezembro

de 1970, passa, a partir da promulgação desta Constituição, a financiar,

nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o

abono de que trata o § 3º deste artigo. Prof. Marcello Leal

PIS/PASEP

Lei 9715/98

Art. 1o Esta Lei dispõe sobre as contribuições para os Programas de

Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público -

PIS/PASEP, de que tratam o art. 239 da Constituição e as Leis

Complementares no 7, de 7 de setembro de 1970, e no 8, de 3 de

dezembro de 1970.

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PIS/PASEP

Lei 9715/98

Art. 8o A contribuição será calculada mediante a aplicação, conforme o

caso, das seguintes alíquotas:

I - zero vírgula sessenta e cinco por cento sobre o faturamento;

II - um por cento sobre a folha de salários;

III - um por cento sobre o valor das receitas correntes arrecadadas e

das transferências correntes e de capital recebidas.

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PIS/COFINS Não-Cumulativa

CRFB, art. 195, § 12. A lei definirá os setores de atividade econômica

para os quais as contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV

do caput, serão não-cumulativas. (Incluído pela Emenda Constitucional

nº 42, de 19.12.2003)

Legislação Aplicável

Lei 10.637 – PIS/PASEP

Lei 10.833 – COFINS

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Os regimes de incidência da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins

foram instituídos em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004,

respectivamente. O diploma legal da Contribuição para o PIS/Pasep

não-cumulativa é a Lei 10.637/2002, e o da Cofins a Lei 10.833/2003.

Alíquotas:

PIS/Pasep: 1,65%

Cofins: 7,6%

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Pessoas Jurídicas • IRPJ lucro real



Art. 1o A contribuição para o PIS/Pasep tem como fato gerador o

faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas

pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou

classificação contábil. (Vide Medida Provisória nº 627, de 2013)

(Vigência)

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§ 1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas

compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei no

1.598, de 26 de dezembro de 1977, e todas as demais receitas

auferidas pela pessoa jurídica com os respectivos valores decorrentes

do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art.

183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976. (Redação dada

pela Lei nº 12.973, de 2014) (Vigência)

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§ 2o A base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep é o total das

receitas auferidas pela pessoa jurídica, conforme definido no caput e no

§ 1o. (Redação dada pela Lei nº 12.973, de 2014) (Vigência)

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§ 3o Não integram a base de cálculo a que se refere este artigo, as

receitas:

I - decorrentes de saídas isentas da contribuição ou sujeitas à

alíquota zero;

II - (VETADO)

III - auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de

mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da empresa

vendedora, na condição de substituta tributária;

IV - (Revogado pela Lei nº 11.727, de 2008) Prof. Marcello Leal



V - referentes a:

a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;

b) reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como

perda, que não representem ingresso de novas receitas, o resultado

positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido

e os lucros e dividendos derivados de participações societárias, que

tenham sido computados como receita; (Redação dada pela Lei nº

12.973, de 2014) (Vigência) Prof. Marcello Leal



Art. 2o Para determinação do valor da contribuição para o PIS/Pasep

aplicar-se-á, sobre a base de cálculo apurada conforme o disposto no

art. 1o, a alíquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centésimos

por cento).

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Art. 8o Permanecem sujeitas às normas da legislação da contribuição

para o PIS/Pasep, vigentes anteriormente a esta Lei, não se lhes

aplicando as disposições dos arts. 1o a 6o:

I – as pessoas jurídicas referidas nos §§ 6o, 8o e 9o do art. 3o da Lei

no 9.718, de 27 de novembro de 1998 (parágrafos introduzidos pela

Medida Provisória no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001), e Lei no

7.102, de 20 de junho de 1983;

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II – as pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com

base no lucro presumido ou arbitrado;

III – as pessoas jurídicas optantes pelo Simples;

IV – as pessoas jurídicas imunes a impostos;

V – os órgãos públicos, as autarquias e fundações públicas federais,

estaduais e municipais, e as fundações cuja criação tenha sido

autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposições

Constitucionais Transitórias da Constituição de 1988; Prof. Marcello Leal



A grande Polêmica vem agora....

Prof. Marcello Leal


A base de cálculo é a receita operacional bruta da pessoa jurídica, sem

deduções em relação a custos, despesas e encargos. Nesse regime, as

alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS são,

respectivamente, de 0,65% e de 3%.

As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas

pela legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no

Lucro Presumido ou arbitrado estão sujeitas à incidência cumulativa.

Prof. Marcello Leal


As pessoas jurídicas, ainda que sujeitas á incidência não cumulativa,

submetem à incidência cumulativa as receitas elencadas no artigo 10,

da Lei 10.833/2003.

.

Prof. Marcello Leal


Os regimes de incidência da Contribuição para o PIS/PASEP e da

COFINS foram instituídos em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004,

respectivamente. O diploma legal da Contribuição para o PIS/PASEP

não cumulativa é a Lei 10.637/2002, e o da COFINS a Lei 10.833/2003.

Neste regime é permitido o desconto de créditos apurados com base

em custos, despesas e encargos da pessoa jurídica. Nesse regime, as

alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS são,

respectivamente, de 1,65% e de 7,6%.

. Prof. Marcello Leal


As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela

legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real

estão sujeitas à incidência não cumulativa, exceto: as instituições

financeiras, as cooperativas de crédito, as pessoas jurídicas que tenham

por objeto a securitização de créditos imobiliários e financeiros, as

operadoras de planos de assistência à saúde, as empresas particulares que

exploram serviços de vigilância e de transporte de valores de que trata a

Lei 7.102/1983, e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades

cooperativas de produção agropecuária e as sociedades cooperativas de

consumo).

.

Prof. Marcello Leal


Conceito de Insumo para PIS/COFINS não-cumulativa

CRFB, Art. 195, inciso I, alínea “b” e §§ 9º, 12 e 13, CRFB: “não

cumulatividade a ser veiculada pela lei para setores específicos de

atividade econômica.”

Leis 10.637/2002 e 10.833/2003: fato gerador é o faturamento

mensal. arts. 8º e 10: todas as PJ´s que estejam sujeitas por força de

lei ou opção à apuração do IRPJ com base no lucro real estão

submetidas à incidência não cumulativa do PIS e da COFINS.




Leis 10.637/2002 e 10.833/2003: Art. 3º, II - bens e serviços,

utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou

fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive

combustíveis e lubrificantes, exceto (...)

.

Prof. Marcello Leal



a) Bens ou serviços qualificáveis como insumo são os previstos na

legislação do IPI (bens) ou expressamente nas leis de regência PIS e

COFINS (serviços).

Superada no CARF, mas presente nos tribunais e constante nas

Instruções Normativas nº 247/2002 (art. 66) e nº 404/2004 (art. 8º)

Prof. Marcello Leal


b) Bens ou serviços qualificáveis como insumo são os previstos na

legislação do IRPJ – com as exceções previstas expressamente nas leis

de regência PIS e

COFINS. Corrente minoritária no CARF e quase inexistente nos

Tribunais

c) Bens ou serviços qualificáveis como insumo para apuração de crédito

do PIS e da COFINS devem seguir critérios próprios.

Corrente majoritária no CARF e que começa a ser apreciada nos

Tribunais




No IPI e no ICMS- Não Cumulatividade é implementada a partir da

subtração dos débitos decorrentes das saídas de produtos tributados

pelos créditos de insumos onerados pelo imposto

E no PIS e Na COFINS: afastando-se a tese de equiparar com o IRPJ,

cabe indagar no caso concreto qual o critério de correlação?

Possibilidades: (i) essencialidade (Marco Aurélio Greco)

(ii) inerência

(iii) Atividades fins X Atividades meios




Art. 10. A contribuição de que trata o art. 1o desta Lei deverá ser

paga até o 25o (vigésimo quinto) dia do mês subsequente ao de

ocorrência do fato gerador. (Redação dada pela Lei nº 11.933, de

2009) (Produção de efeito)

Parágrafo único. Se o dia do vencimento de que trata o caput deste

artigo não for dia útil, considerar-se-á antecipado o prazo para o

primeiro dia útil que o anteceder. (Incluído pela Lei nº 11.933, de

2009). Prof. Marcello Leal

PIS/COFINS Importação

CRFB, Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a

sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante

recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:

IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a

ele equiparar. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de

19.12.2003)

Prof. Marcello Leal


CFRB, Art. 149. § 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo: II - incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços; III - poderão ter alíquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o

valor da operação e, no caso de importação, o valor aduaneiro; b) específica, tendo por base a unidade de medida adotada. § 3º A pessoa natural destinatária das operações de importação poderá ser equiparada a pessoa jurídica, na forma da lei. Prof. Marcello Leal


STF julga inconstitucional norma sobre PIS e Cofins em importações Quarta-feira, 20 de março de 2013 O Plenário do Supremo Tribunal Federal (STF) concluiu nesta quarta-feira (20) que é inconstitucional a inclusão de ICMS, bem como do PIS/Pasep e da Cofins na base de cálculo dessas mesmas contribuições sociais incidentes sobre a importação de bens e serviços. A regra está contida na segunda parte do inciso I do artigo 7º da Lei 10.865/2004. (...) Na ocasião do voto da relatora, em outubro de 2010, ela considerou correta a decisão do TRF-4 que favoreceu a empresa gaúcha Vernicitec Ltda. Em seu voto, a ministra destacou que a norma extrapolou os limites previstos no artigo 149, parágrafo 2º, inciso III, letra ‘a’, da Constituição Federal, nos termos definidos pela Emenda Constitucional 33/2001, que prevê o “valor aduaneiro” como base de cálculo para as contribuições sociais. Prof. Marcello Leal

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