TEORIA DA CONTABILIDADE

Profaº: Márcia Ferreira Neves Tavares

2019/2

PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Definição do Passivo

Segundo o CPC,

"passivo é uma

obrigação presente da

entidade, derivada de

eventos já ocorridos,

cuja liquidação se

espera que resulte em

saída de recursos

capazes de gerar

benefícios

econômicos.”

PASSIVO

Não é uma definição legalista

- Não é necessário um contrato

- Pode ser originário de práticas usuais de negócios, usos e

costumes e o desejo de manter boas relações comerciais

- Influência dos administradores

PASSIVO

- O Passivo pode surgir de práticas usuais de negócios, usos e

costumes e o desejo de manter boas relações comerciais ou agir

de maneira equitativa.

- Ex: Empresa decide corrigir defeitos dos seus produtos,

mesmo após o término do prazo de garantia.

Diferenças Conceituais

PASSIVO x PROVISÃO x

CONTINGÊNCIA?

PASSIVO - Reconhecimento

Incorporar ao Balanço Patrimonial um item que se enquadre na

definição de passivo

- Satisfazer a definição de passivo

- Mensurado em bases confiáveis

Ex: Compra de uma pequena quantidade de

mercadorias em R$ 45 x entidade envolvida em uma

questão judicial com 30% de chance de perder e

efetuar o pagamento de R$ 10.000 e 70% de ganhar,

com recebimento de R$ 4.350.

Incerteza do Passivo

O passivo é conhecido, assim como seu montante – ex.

fornecedor;

O passivo é conhecido, mas não seu montante – ex: 13ª

salário;

A existência do passivo não é certa, mas o pagamento pode

ser estimado – milhas aéreas;

Existem dúvidas sobre a existência do passivo e do seu

montante – contingência.

Desreconhecimento

Quitação da obrigação, pela transferência de um ativo;

Existência de um outo passivo;

Conversão de uma obrigação em capital;

Renúncia ou perda do direito do credor;

Quando o passivo expira (Ex. garantia);

Exercício

No final do ano milhares de consumidores compram vale-

presente. Estes vales podem ser trocado nas lojas de

mercadorias como livros, DVDs e outros. Entretanto, uma

parte dos vales-presentes não é trocada pelos clientes,

Considere uma loja que vende um ‘vale-presente’ e que 10%

das vendas não são trocadas. O vale-presente enquadra-se na

definição de passivo? Qual o valor que deveria ser reconhecido

pela loja?

PASSIVO: Mensuração

Deveria ser pelo valor presente do fluxo de caixa futuro

Como ocorre na prática ? Valor de face.

Razões:

• Muitos passivos tem data de liquidação próxima a data de

encerramento

• Dificuldades de mensuração

• Conservadorismo

PASSIVO: Mensuração

Alguns passivos são difíceis de serem mensurados em

razão das incertezas

• Passivo e o montante são conhecidos

• Passivo é conhecido, mas seu montante não

• A existência do passivo não é certa, mas seu pagamento pode

ser estimado

• Existem dúvida sobre o passivo e seu montante.

CONTINGÊNCIAS

Segundo o IAS 37

Obrigação possível originada do passado cujo desfecho será

confirmado só por eventos fora do controle da entidade

Uma obrigação presente originada do passado, que não é

conhecida em razão da dificuldade de mensurar com credibilidade

suficiente

Ex: ação judicial

Provisão: Passivo incerto, quanto à quantia ou data de

vencimento. Contingência – passivo que será confirmado por

evento posterior

Contingência X Provisão

Contingência - Não deve ser confundida com estimativa ou

provisão

Provisão - Somente deve ser reconhecida se atender as seguintes

condições:

- Uma obrigação presente existe;

- É provável que ocorra a saída de recursos

- o valor da obrigação poder ser razoavelmente estimado

Provisão é um passivo incerto

Pontos Especiais

Milhagens de cias. Aéreas;

Debentures conversíveis em ações

Passivo

Metade passivo e metade PL?

PL?

Debentures perpetuas?

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TÍTULOS HÍBRIDOS

São títulos financeiros que podem ser considerados tanto como um passivo quanto um

patrimônio líquido (NIYAMA E SILVA, 2011).

Exemplos: Instrumentos financeiros (Passivos) e Dívidas Conversíveis

Instrumentos Financeiros : qualquer contrato que dê origem a um ativo financeiro de

uma entidade e a um passivo financeiro ou instrumento de situação líquida de uma outra

entidade (IAS 32).

Passivo financeiro é qualquer passivo que:

seja uma obrigação contratual no sentido de (1) entregar dinheiro ou outro

instrumento financeiro a uma segunda entidade ou (2) trocar instrumentos

financeiros sob condições potencialmente desfavoráveis com a segunda

entidade; ou

um contrato que será ou poderá ser liquidado nos instrumentos de situação

líquida da própria entidade.

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Devem ser mensurados inicialmente pelo valor justo mais o custos atribuíveis a transação;

Após o reconhecimento inicial devem ser mensurados pelo custo amortizado usando o

método do juro efetivo (IAS 39).

Fonte: Hendriksen e Van Breda, 2009.

MENSURAÇÃO DOS PASSIVOS FINANCEIROS

Exemplo: Considere a emissão de uma debênture com valor nominal de $ 1000 e juros de 10% ao

ano, a serem pagos duas vezes ao ano durante oito anos. Taxa de juros de mercado 12% para títulos

semelhantes a serem pagos duas vezes ao ano:

Valor recebido pela empresa: $ 898,84 = 50 x 10, 105895 + $ 1000 x 0,393646

Onde:

10,105895 = fator de desconto de uma anuidade a 6% por período durante 16 anos;

0,393646 = fator de desconto de um único pagamento a 6% por período ao final de 16 períodos.

No final do 1º semestre serão apropriados os juros a dívida:

Despesas de juros: 6% x 898,84 = 53,92

Pagamento dos juros: 5% x 1000 = 50,00

Saldo de debêntures a pagar no final do 1º semestre = 898,84 + (53,92 – 50,00) = 902,76

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TÍTULOS HÍBRIDOS

Dívidas Conversíveis (Debêntures Conversíveis)

Fatores para a emissão de títulos conversíveis:

Prevenir as pressões de queda de preço de ações da empresa que se

colocadas como novas ações comuns no mercado causariam;

Prevenir a diluição de ganhos e a necessidade de aumento de

dividendos durante uma expansão das atividades;

Prevenir a venda direta de ações comuns quando a empresa acredita que

as ações estão abaixo do valor de mercado;

Penetrar no mercado de capitais;

Minimizar os custos com as vendas de ações.

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TÍTULOS HÍBRIDOS

Tratamento das Dívidas (Títulos) Conversíveis

Classificar com base nos termos contratuais em vigor na emissão;

Classificar como um passivo, se o instrumento incorpora uma

obrigação de transferir instrumentos financeiros para o detentor se a

opção for exercida;

Classificar de acordo com o instrumento financeiro fundamental

com o valor mais alto;

Classificar com base no resultado mais provável (SCHROEDER et

al, 2005).

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PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Direitos em relação a uma empresa (direitos de propriedade);

É um capital de risco

Não tem o retorno garantido;

Não tem previsão da devolução do capital investido.

Estrutura de capital de uma empresa: capital de terceiros (Passivo

exigível) mais capital próprio (Patrimônio líquido)

Não são definidos ou mensurados independentemente dos ativos e

passivos.

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TEORIAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Características:

Influenciam os procedimentos contábeis;

Cada teoria interpreta a posição econômica de uma entidade de maneira

diferente, interferindo na sua evidenciação;

Ajudam a explicar e a compreender a teoria da contabilidade e a desenvolver

padrões lógicos para a aplicação da teoria.

Teorias:

Teoria do Proprietário

Teoria da Entidade;

Teoria do Fundo;

Teoria do Comandante;

Teoria dos Direitos Residuais;

Teoria da Empresa

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TEORIA DO PROPRIETÁRIO

Entidade: existe para satisfazer a necessidade do dono;

Centro de Interesse: Proprietário

Ativos: pertencem ao proprietário

Passivos: obrigações do proprietário

Receitas: Aumento da riqueza do dono

Despesas: Redução da riqueza do dono

Separação entre Passivo e PL: importante para determinar o valor do PL

Tipo de empresa: Pequena empresa

Finalidade: determinar a riqueza líquida do proprietário.

Demonstração Contábil: Balanço Patrimonial

Equação Contábil:

PL= ATIVO – PASSIVO

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TEORIA DA ENTIDADE

Entidade: é vista como tendo existência

Centro de Interesse: Entidade

Ativos: pertencem a entidade e representam direitos a receber bens e serviços

Passivos: obrigações da entidade

Receitas: Aumento da riqueza da entidade

Despesas: Redução da riqueza da entidade

Separação entre Passivo e PL: pouco relevante, ambos são fontes de recursos

Tipo de empresa: Grande empresa

Demonstração Contábil: Demonstração do Resultado

Equação Contábil:

ATIVO = OBRIGAÇÕES

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TEORIA DO FUNDO

Entidade: unidade operacional, orientada para atividades

Centro de Interesse: Fundo (grupo de ativos e obrigações e restrições

correspondentes , representando funções ou atividades econômicas específicas)

Ativos: representam serviços ao fundo ou unidade operacional constituída por ele

Passivos: representam restrições contra ativos específicos ou gerais do fundo

Capital investido: representam restrições legais ou financeiras ao uso de ativos, deve

ser mantido intacto, a menos que tenha sido obtida autorização.

Tipo de entidades: Governos e entidades sem fins lucrativos

Demonstração Contábil: Fundos e usos dos fundos

Equação Contábil:

ATIVOS = RESTRIÇÕES SOBRE ATIVOS

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TEORIA DO COMANDANTE

Defende que a Contabilidade, mesmo a financeira deve estar voltada para o

gestor (NIYAMA e SILVA, 2011).

Foco: Comandante

Balanço Patrimonial: relatório de desempenho sobre os recursos afiançados

pelos gestores.

Demonstração do Resultado: expressa os resultados das atividades do

comandante.

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TEORIA DOS DIREITOS RESIDUAIS

Centro de Interesse: Acionistas Ordinários

Objetivo: proporcionar melhor informação aos acionistas ordinários para a tomada de

decisões de investimentos.

Equação Contábil: Ou

AÇÕES ORDINÁRIAS = ATIVO – PASSIVO – AÇÕES

PREFERÊNCIAIS

ATIVOS – DIREITOS ESPECÍFICOS = DIREITOS

RESIDUAIS

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TEORIA DA EMPRESA

Centro de Interesse: Sociedade

Entidade: ente social que exerce influência sobre os vários setores da

sociedade

Teoria social da contabilidade

Lucro = Valor adicionado

Demonstração Contábil: Valor Adicionado e Balanço Social

Valor Adicionado: valor de mercado dos bens e serviços produzidos pela

empresa menos o valor dos bens e serviços adquiridos ou transferidos a

outras empresas.

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DEFINIÇÕES DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO

É o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os

seus passivos (CPC 00).

Participação residual nos ativos de uma entidade, remanescentes após

deduzir seus passivos (SFAC 06).

A definição de patrimônio líquido é uma definição residual.

Sua mensuração e reconhecimento está condicionada a mensuração e

reconhecimento do ativo e do passivo (NIYAMA e SILVA, 2011).

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FONTES DO CAPITAL PRÓPRIO

FONTES DO CAPITAL PRÓPRIO

Quantias entregues pelos

acionistas

Lucros retidos na empresa

Doações de outras fontes

que não acionistas

Fonte: HENDRIKSEN E VAN BREDA, 2009.

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ALTERAÇÕES DO PATRIMÔNIO DOS

ACIONISTAS

Aumentos do Capital Investido

Subscrições

Conversão de Dívidas

Conversão de Ações Preferenciais

Bonificações e Desdobramentos

Opções e Warrants: são instrumentos financeiros que dão ao titular o direito de

adquirir ações.

Reduções do Capital Investido

Ações em Tesouraria: são ações readquiridas pela companhia que as emitiu e que

assim se tornaram disponíveis para cancelamento ou revenda. Uma entidade pode

recomprar suas ações por vários motivos, dentre os quais proporcionar uma

pressão ascendente sobre o preço de cotação da ação, ou para aumentar os lucros

por ação, já que está diminuindo o número de ações em circulação.

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LUCROS POR AÇÃO

Contém informação útil para a elaboração de predições a respeito de dividendos por ação e de

preços de mercado futuros (HENDRIKSEN E VAN BREDA).

É um quociente amplamente utilizado pelos investidores nos EUA e Europa para medir a

rentabilidade de uma entidade (CAMPOS e SCHERER, 2001).

Resultado por Ação Básicos = Lucros (prejuízos) disponível aos acionistas ordinários

Média ponderada de ações ordinárias em circulação no período

Resultado por Ação Diluídos: a entidade deve ajustar os lucros ou prejuízos atribuíveis aos

acionistas ordinários , bem como o número médio ponderado de ações em circulação, para

efeito de todas s potenciais ações ordinárias diluidoras (IAS 33).

No Brasil o lucro por ação era calculado mediante a divisão do lucro ou prejuízo líquido do

exercício pelo número de ações que compõem o Capital Social da entidade no final do

período (CAMPOS e SCHERER, 2001)