sumÁrio - bdjur.stj.jus.br · dcl1lonstraç,io do resultado do exercício (al1. 187) ..... 299...
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bull
11son Alberto Zappa Hoog
7 tamheacutem possihilituu agrave CVM estabelecer regm IS compal1hiw ahertal e demais emissores Je 100111
mlIreza e a periodicidade das illimaccedilotildees que elu Ielaoacuteriu da aJmillistlLlccedilLlo e sohre as sIas del1lOl7lmiddottraccediliJes de contahilidade e relatoacuterios e pareceres de ulditoria aI que a Lei 10303101 jaacute havia (Itedo u lei societaacuteria IV para classificar e regulur as companhias aher(JI 1111 SUMAacuteRIO IS espeacutecies e casses Jus laIOes mohiliuacuteriol I)()r elas agraveu altera essa dispusiccedil(o e aleacutelll de (()siderur ainda () ~ incluiu os demais emissores de VLIores lIlohiliacircrios no lIubeleoacutemento de regras dieret1ciadas lOS casol previstos lo IIrt 22 da Lei 6315 76
07 alterou ainda a Lei 638576 reforccedilando o lue a regulaccedilatildeo contaacutebil no Brasil pode estar todo ou em parte nos trabalhos desenvolvishyItirrepresentativo que tenha por objeto o estushyiacutepios e padrotildees contaacutebeis e de auditoria e que versos interessados nas informaccedilotildees contaacutebeis om a introduccedilatildeo na nova lei da possibilidade -ai do Brasil e dos demais reguladores fiacutermashyentidade ficam reforccedilados o papel e a imshyronuociamentos Contaacutebeis - CPC hoje jaacute em fica ressaltada a necessidade de este organisshy
Jiccedilotildecs plenas para atender agraves demandas dos reshylcrcados e dessa forma dar maior efetividade ~ Lei J 163807 (art 5deg)
ro de 2008 a janeiro de 20 I O em seu processo liberaccedilotildees cuja relaccedilatildeo eom o seu respectivo os ao art 177
dos exerciacutecios de 2009 e 20 IO revisou alguns e tratam de mateacuteria contaacutebil a fim de verificar gecircneias em relaccedilatildeo agraves a Iteraccedilotildees especiacute fiea s
ante temos a Resoluccedilatildeo 3989 emitida pelo m 300620 II a qual demonstra de forma elara natildeo satildeo autoaplieaacuteveis nos termos do art I
e demais instituiccedilocirces ( ) sect J Os pmnul1cioshytexto do CPC lO (R 1) enquanto natildeo relerenshy
lo Conselho Monetaacuterio Nacional natildeo podem
INTRODUCcedilAtildeO 17
orientaccedilatildeo teacutecni ca quc II auto r scguiu para a interpretaccedilatildeo da s lei s 17 II Brevc cscorccedilo hi stoacuterico da s soc iedades anocircnimas 24 III s influ ecircnc ias do Coacutedi go C ivil de 2002 nas soc iedades anocircnimas 25 IV b pos iccedilflo ele Moti vos I de 24061976 do Ministeacuterio da Faze nda 26
Capiacutetulo 1- CARACTERiacuteSTICAS E NATUREZA DA COMPANHIA OU SOCIEDADE ANOcircNIMA (ARTS In AO 4n) 29
Capiacutetulo 11 - CAPITAL SOCIAL (ARTS 5 AO 10) 39
Seccedilatildeo I Valor (arts 5 e h) 39 Seccedilatildeo fl Fomlaccedilagraveo (arls 7 e lO) 43
Capiacutetulo HI - ACcedilOtildeES (ARTS 1I AO 45) 49
Seccedilatildeo I - Nuacutemelo e Valor Nominal (arts II e 12) 49 Seccedilatildeo 11 middot Preccedilo de Emissiio (art s 13 e 14) 50 Seccedilatildeo 111 Espeacuteci es e C lasses (arts 15 ao 19) 51 Seccedilatildeo I V FOllna (a rt s 20 au 22) 54 Seccedil10 V -- Certifi cados (a rt s 23 ao 27) 55 Seccedilatildeo VI Propri edade e Circulaccedilatildeo (a rts 28 ao 38) 58 Seccedilatildeo VII Constitui ccedilatildeo de Direitos Reais e Outros Ocircnus (arts 39 ao 40) 63 Seccedilatildeo VIIl Custoacutedia de ccedilotildees Fun giacuteve is (art s 41 e 42) 64
Seccedilatildeo IX - Certificadu de Depoacutes itu de Accedilotildees (arl 43) 65 Seccedilatildeo X Resgate ll1ortiaccedilatildeo e Reembolso (arts 44 e 45) 66
Capiacutetulo IV - PARTES BENEFI C IAacuteRIAS (ARTS 46 AO 51) 75
Clract eristicas (art s 4( ao 51) 75
Capiacutetulo V - DEBEcircNTUIUS (ARTS 52 AO 74) 79
Caracteriacutesti cas (art 52) 79 Scccedil1io I - Dire ito dus Debcnturi stas (arts 53 ao 57) 79 Secagraveo 11 - Es peacutecies (arl 58) 82 Scratildeo 111 C riaccedilatildeo c Elll issatildeo (ans 59 ao (2) 83 Seccedilatildeo I V - Forml ProPIiedade C irculaccedilatildeo e Ocircnus (art 63) 86 Seccedilatildeu V Ceni fiacutec ados (ai (A e (5) 87 Seccedilatildeo V I - Agent e Fiduci uacuter io dos Debenturistas (arts 66 ao 70) 88 Seccedilatildeu VII - i sse mblcia de DcbcnturislJs (art 71) 9 1
Wilson Al berto Zappa Hoog Lei das Sociedades14
Seccedilatildeo VIlI - Ceacutedu la de Debecircntures (Redaccedilatildeo dada pe la Lei 9457 dt 1997) (art 72) lt) I
Seccedilatildeo IX - Emissatildeo de Debecircntures no Estrangeiro (art 73) 92
Seccedilatildeo X - Ex tinccedilatildeo (art 74) 93
Capiacutetulo VI - BOcircNUS DE SUBSC RrccedilAtildeO (ARTS 75 AO 79) 95
Caracteriacutesticas (a li 75 ao 79) 95
Capiacutetulo VIl- CONSTITUiCcedilAtildeO DA C OMPANHIA (ARTS 80 AO 93) 99
Seccedilatildeo I Requi s itos Prelimi narcs (arts 80 c 8 1) 99
Seccedilatildeo I1 - Constituiccedilatildeo por Subscriccedilatildeo Puacutebl iea (arts 82 ao 87 ) 100
Seccedilatildeo III - Const itui ccedilatildeo por Subscriccedilatildeo Particular (art 88) 105
Seccedilatildeo rv - Dispos iccedilotildees Gerais (a li 89 ao 93) 106
Capiacutetulo V1II - FORMALIDADES C OMPLEMENTARES DA CONSTITUrshyccedilAtildeO (ARTS 94 AO 99) 109
Capiacutetulo IX - LIVROS SOCIAIS (ARTS 100 AO lOS) I 13
Capiacutetulo X - ACrONrSTAS (ARTS 106 AO 120) 11 9
Seccedilatildeo J - Obrigaccedilatildeo de Rea li zar o Cap ita l (arts I OOacute ao 108) 119
Seccedilatildeo 11 - Direi tos Essencia is (art 109) 121
Seccedilatildeo IIr - Direito de Voto (a rts 11 0 ao 1 (5) 122
Seccedilatildeo IV - Acionista Cont ro lador (arts 116 c I 17) middot 125
Seccedilatildeo V - Acordo de Acionis tas (art 11 8) 133
Seccedilatildeo VI -- Representaccedilatildeo de Ac ionis ta Resi dente ou Domici liado no Exterior (ar 11 9) 135
Seccedilatildeo VII - Suspensatildeo do Exerc iacutecio de Direitos (a li 120) middot 135
C apiacutetulo xr - ASSEMBLEIA GERAL (ARTS 121 AO 137) 13 7
Seccedilatildeo I - Disposiccedilotildees Gerais (arts 121 ao 13 1) 137
Seccedilatildeo 11 - Assembleia Geral Ordinaacuteria (arts 132 ao 134) 144
Seccedilatildeo 111 _ Assembleia Gera l Extraordinaacuteria (arts 135 ao 137) 146
Capiacutetulo XII - CO NSELHO DE ADMINISTRACcedilAtildeO E DIRETORI A (A RTS 138 AO 160) 155
Admi nist raccedilatildeo da Compan hi a (arts 138 e 139) middot 155
Seccedilatildeo I - Conselho de Administraccedilatildeo (arts 140 ao 14 2) 156
Seccedilatildeo fi - Diretoria (arts 143 e 144) 160
Seccedilatildeo III - Admini stradores (art 145 ao 152) 161
Seccedilatildeo IV - Deveres e Responsabil idades (arts 153 ao 160) 16R
Capiacutetulo XIII - CONSELHO FISCAL (ARTS 161 AO 165) I ~9
Composiccedilatildeo e Funcionamento (arts 16 1) 189
Requisitos Imped im en tos e Remuneraccedilatildeo (arl 162) 190
Competecircncia (arl 163) 191
Pareceres e Representaccedilotildees (art 164) 194
Devercs e Responsa bilidades (a l1s 165 e 165-A) 194
Ca piacutetulo XIV - MODIFICACcedilAtildeO DO CAPITt
Seccedilatildeo I _ Aumen to (arts 166 ao 172)
Seccedilatildeo 11 Red uccedilatildeo (art s 173 ao 174)
Capiacutetulo XV - EXERCiacuteCIO SOCIAL E DEIV (ARTS 175 AO 188)
Seccedilatildeo I - Exerciacutecio Social (u n 175)
Seccedilatildeo Il Demonst raccedilotildees Financeiras (arts IAS I - Apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees fimiddot
Int roduccedilatildeo
Res umo da IAS I
IAS 30 Divu lgaccedilatildeo ue informaccedilotildees nas dt e ins ti tui ccedilotildees financeiras si milares
Introduccedilatildeo
Resumo da IAS 30
Di st inccedilatildeo en tre o Fluxo de Ca ixa 1 contado
Seccedilatildeo 111 _ Bal anccedilo Patrimonial (arts 178 U(
Desenvolvim ento do conce ito molt fundo de comeacutercio
O conceito contemporacircneo
Exemplo da foacuterm ula para o caacuteleul xos de ca ixas futuro
Seccedilatildeo) V middot De mons traccedilatildeo de Lucros ou Prej
Seccedilatildeo V - Demonstraccedilatildeo do Resultado do E
Seccedilatildeo VI - Demonstraccedilotildees dos Fluxos de C ccedilatildeo dada pela Lei I 1638 de 200
Capiacutetulo XVI- LUCRO RESERVAS E DrVII
Seccedilatildeo I Lu cro (alis 189 ao 192) Seccediliio 11 - Reservas e Retenccedilatildeo de Lucros (a
Seccedilatildeo 111 Dividendos (a rt s 20 I ao 205)
C apiacutetulo XV II - DISSOLUCcedilAtildeO UQUIDA( AO 209)
Seccedilatildeo r Dissoluccedilatildeo arts 206 e 207)
Seccedilatildeo II Liquidaccedilatildeo (arlS 208 ao 2 18)
Seccedilatildeo 111 Ex tinccedilatildeo (art 219)
Capiacutetulo XVIII - TRANSFORMACcedilAtildeO INCa (ARTS 220 AO 234)
Seccedilatildeo I Transforl11accedilatildeo (a rts 220 ao 222)
Seccedilatildeo 11 Inco rporaccedilatildeo Fusatildeo e Cisatildeo (a rts
Ca piacutetulo xrx - SOCIEDADES DE ECONOM
15 ilson Alberto Zappa Hoog
becircntllrcs (Redaccedilatildeo dada pela LeI 9457 de 1997) middot 91
ntllns no Estrangeiro (ilrt 73) 92 middot 93
SCRICcedilAtildeO (ARTS 75 AO 79) 95
I) 95
0 DA COMPANHIA (ARTS 80 AO 93) 99
nares (arts lO c X I) 99
Subscriccedilatildeo Puacuteblica (arts ~2 ao ~7) 100
Subscriccedilatildeo Particular (art ~8) 105
ais (art 89 ao 93) 106
DES COMPLEMENTARES DA CONSTlTUIshy94 AO 99) 109
IS (ARTS 100 AO 105)
RTS 106 AO 120)
lizar o Capital (arts 106 ilO I O~)
is (art 109) (arts I 10 ao 115)
llador (arts 116 c 117)
istas (al1 118) Je Acionista Residente ou Dornieiliado no
lxerciacutecio de Direitos (art 120)
ERAL (ARTS 121 AO 137)
s (arts 121 ao 13 I ) I Ordinaacuteria (arts 132 ao 134 ) 31 Extraordinaacuteria (arts 135 ao 137)
113
11 9
119
121 122 125 131
Exterior 135
IV
137
137 144
14h
)E ADMINISTRACcedilAtildeO E DIRETORIA (AIHS
ia (arts 13~ e 139)
inistraccediliio (al1s 140 ao 142) t3 c 144) (art 145 ao 152) lIlsabilidades (arts 153 ao 1(0)
ISCAL (ARTS 161 AO 165)
1to (arts 161 ) Remuneraccedilatildeo (art 1(2)
(art 164) 5 (arts 165 e 165-A)
155
155 I )()
IflO
161 IMi
middot I X9
I X9
190 191
194
194
Lei das Sociedades Anocircnimas
Capiacutetulo XIV - MODIFICACcedilAtildeO DO CAPITAL SOCIAL (ARTS 166 AO 174) 197
Seccediluumlo I - AUlllento (arts 1fl(J ao 172) 197
Seccedilatildeo I Reduccedilatildeo (arts 173 ao 174) 204
Capiacutetulo XV - EXERCiacuteCIO SOCIAL E DEMONSTRACcedilOtildeES FINANCEIRAS (ARTS 175 AO 188) 207
Seccedilatildeo I - Exclcicio Social (ar 175) 207 Seccedilatildeo I[ Delllonstnlccedilotildecs IinanceirJs (arts 176 e 177) 207 IAS I Apresentaccedilatildeu de demonstraccedilotildees financeira s 216
Introduccedilatildeo 216
Resllmo da IA S I 216
IAS 30 - Di Vltlgaccedilagraveo de informaccedilotildees nas demon straccedilotildees financeiras de bancos c instituiccedilotildees financeiras sim ililres 218
Intmduccedilagraveu 218
ReSlllllO tia IAS 30 218
Distinccediliio entre o Flu~() de Caixa Tradicional c o Fluxo de Caixa Desshycontado 22 1
Seccedilatildeo III Balanccedilu Patrim(nial (arts I n ao J85) 249
Desenvolvimcnto do conceito moderno da categoria cont~bil Juriacutedica fundo de eome rciu 264
O conceito contelllporlneo 266
Exemplo tia foacutermula para o caacutelculo do valor presente liquido dos flushyxos de caixas tuturo 280
Seccedilatildeo rv Dcmonstraccedili1o de LlIcros 011 Prcjuizos Acumulados (arts 186) 29S Seccedil~o V DCl1lonstraccedilIO do Resultado do Exerciacutecio (al1 187) 299 Scccedilatildeo VI Demol1straccedilocirces dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado (Redashy
ccedilatildeo dada pcla Lei I 1638 de 2007) (art 188) 305
Capiacutetulo XVI - LUCRO RESERVAS E DIVIDENDOS (ARTS 189 AO 205) 315
Seccedilatildeo I Lucro (ans 18910 192 ) 315 Scccedilatildeo 11 Rc sclvas c Retellccediluumlo de Lucros (arts 193 ao 200) 317 Seccedil~o III Dividcndos (lIh 20 I au 205) 326
Capiacutetlllo XVII - DISSOLUCcedilAtildeO LIQUIDACcedilAtildeO E EXTINCcedilAtildeO (ARTS 206 AO 209) 331
Seccedilatildeo I - Dissoluccedilatildeo alts 20fl c 207) 331
Seccedilatildeo 11 Liqllidaccedilatildeo (arts 208 ao 218) 334
Seccedilatildeo JJJ Extinccedilatildeo (ar 219) 346
Capiacutetlllo XVIH - TRANSFORMACcedilAtildeO INCORPORACcedilAtildeO FVSAtildeO E CISAtildeO (AIlTS 220 AO 234) 347
Seccedilatildeo I Trlt1nsjolm )(~o (a rts 220 ao 222) 347 Seccedilatildeo 11- Incolpornccedillo Fusatildeo e Cisatildeo (arts 223 ao 234) 349
Capiacutetulo XIX - SOCIEDADES DE ECONOM IA MISTA (ARTS 235 AO 242) 359
16 Wilson Alberto Zappa Hoog
Capiacutetulo XX shy SOCIEDADES COLIGADAS CONTROLADORAS E CONshyTROLADAS (ARTS 243 AO 264) J(5
Scccedilatildeo I - Informaccedilotildees no Relatoacuterio da Administraccedilatildeo (ar 243) 365 Seccedilatildeo 11 - Participaccedilatildeo Reciacuteproca (art 244) 367
Seccedilatildeo 1lI - Responsabilidau e dos Auministrauores e ua s Sociedaues Controlashydoras (arts 245 e 246) 368
Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (arts 247 ao 250) 369
Seccedilatildeo V- Subsidiaacuteria Integral (arts 251 ao 253) 379
Seccedilatildeo VI - A Iienaccedilatildeo de Controle (arts 254 ao 256) 3~ I Seccedilatildeo VIl - Aquisiccedilatildeo de Controle Mediante Ofcl1a Puacuteblica (arts 257 a 2(3) 3~5
Seccedilatildeo VlI - Incorporaccedilatildeo de Companhia Controlada (art 2(4) 38~ A presente introduccedilatildeo tcm con
valores do direito contaacutebil aplicado agraves Capiacutetulo XXI- GRUPO DE SOCIEDADES (ARTS 265 AO 277) 391 mente as anocircnimas encontram-se dividida
Seccedilatildeo I - Caracteriacutesticas e Natureza (arts 265 ao 268) 391 teacutecnica que o autor seguiu para a interpr Seccedilatildeo 11middot- Constituiccedilatildeo Regis tro e Publicidade (arts 269 ao 271) 1lt)6 histoacuterico das sociedades anocircnimas 1lI) j
Seccedilatildeo TIl - Administraccedilatildeo (arts 272 ao 274) Jn 2002 nas sociedades anocircnimas e IV) Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (art 275) 399 2406 I 976 do Ministeacuterio da Fazenda c Seccedilatildeo V - Prejuiacutezos Resultantes de Atos Contraacuterios agrave Convenccedilatildeo (arts 276 c prumo e niacutevel ao labor
277) 400
Capiacutetulo XXII - CONSOacuteRCIO (ARTS 278 E 279) 403
Capiacutetulo XXIII- SOCIEDADES EM COMANDITA POR ACcedilOtildeES (ARTS 280 A ORIENTACcedilAtildeO TEacuteCNICA QUE AO 284) 405 INTERPRETACcedilAtildeO DAS LEIS
Capiacutetulo XXIV - PRAZOS DE PRESCRiCcedilAtildeO (ARTS 285 AO 288) 407
Como deve ser a interpretaccedilatildelt Capiacutetulo XXV - DISPOSiCcedilOtildeES GERAIS (ARTS 289 AO 294) 411
contaacutebil diz como deve ser o patrimocircni Capiacutetulo XXVI - DlSPOSICcedilOtildeES TRANSITOacuteRIAS (ARTS 295 AO 300) 417 temente a eiecircncia contaacutebil diz como eacute (
A interpretaccedilatildeo de uma norma posta I REFEREcircNCIAS 425
pode ter slriclo senslI os seguintes gecircnerl IacuteNDICE ALFABEacuteTICO POR ARTIGOS DA LEI 640476 427
a) Literal - A interpretaccedilatildec baseada no que estaacute grafado el possiacutevel das palavras Logo te
Hermenecircutica contaacutebil - Proveacutem do grego hermeneuacute textos cientificos) A hermenecircutica contaacutebil daacute a interpre se pnetende com a terminologia cientifica o~ tecnoloacutegica g sua gecircnese conceptiva a parametrizaccedilatildeo da essecircncia objeto da uma anaacutelise cientifica que eacute o referente e sua a viripotente utilizaccedilatildeo da hermenecircutica contaacutebil e jurid em laudos pareceres contratos estatuto doutrina e fi sendo uma referecircncia metodoloacutegica aleacutem do conhecim fundamentar-se na filosofia ou seja na sabedOria c uma ciecircncia social objetiva guiada pelos rigorosos criteacute a hermenecircutica contaacutebil se firma modernamente Comi fatores consuetudinaacuterios idealizado pelos estudiosos decirc acompreensatildeo e operacionalizaccedilatildeo conlaacutebeis
Wilson Al berto Zappa Hoog Lei das Sociedades14
Seccedilatildeo VIlI - Ceacutedu la de Debecircntures (Redaccedilatildeo dada pe la Lei 9457 dt 1997) (art 72) lt) I
Seccedilatildeo IX - Emissatildeo de Debecircntures no Estrangeiro (art 73) 92
Seccedilatildeo X - Ex tinccedilatildeo (art 74) 93
Capiacutetulo VI - BOcircNUS DE SUBSC RrccedilAtildeO (ARTS 75 AO 79) 95
Caracteriacutesticas (a li 75 ao 79) 95
Capiacutetulo VIl- CONSTITUiCcedilAtildeO DA C OMPANHIA (ARTS 80 AO 93) 99
Seccedilatildeo I Requi s itos Prelimi narcs (arts 80 c 8 1) 99
Seccedilatildeo I1 - Constituiccedilatildeo por Subscriccedilatildeo Puacutebl iea (arts 82 ao 87 ) 100
Seccedilatildeo III - Const itui ccedilatildeo por Subscriccedilatildeo Particular (art 88) 105
Seccedilatildeo rv - Dispos iccedilotildees Gerais (a li 89 ao 93) 106
Capiacutetulo V1II - FORMALIDADES C OMPLEMENTARES DA CONSTITUrshyccedilAtildeO (ARTS 94 AO 99) 109
Capiacutetulo IX - LIVROS SOCIAIS (ARTS 100 AO lOS) I 13
Capiacutetulo X - ACrONrSTAS (ARTS 106 AO 120) 11 9
Seccedilatildeo J - Obrigaccedilatildeo de Rea li zar o Cap ita l (arts I OOacute ao 108) 119
Seccedilatildeo 11 - Direi tos Essencia is (art 109) 121
Seccedilatildeo IIr - Direito de Voto (a rts 11 0 ao 1 (5) 122
Seccedilatildeo IV - Acionista Cont ro lador (arts 116 c I 17) middot 125
Seccedilatildeo V - Acordo de Acionis tas (art 11 8) 133
Seccedilatildeo VI -- Representaccedilatildeo de Ac ionis ta Resi dente ou Domici liado no Exterior (ar 11 9) 135
Seccedilatildeo VII - Suspensatildeo do Exerc iacutecio de Direitos (a li 120) middot 135
C apiacutetulo xr - ASSEMBLEIA GERAL (ARTS 121 AO 137) 13 7
Seccedilatildeo I - Disposiccedilotildees Gerais (arts 121 ao 13 1) 137
Seccedilatildeo 11 - Assembleia Geral Ordinaacuteria (arts 132 ao 134) 144
Seccedilatildeo 111 _ Assembleia Gera l Extraordinaacuteria (arts 135 ao 137) 146
Capiacutetulo XII - CO NSELHO DE ADMINISTRACcedilAtildeO E DIRETORI A (A RTS 138 AO 160) 155
Admi nist raccedilatildeo da Compan hi a (arts 138 e 139) middot 155
Seccedilatildeo I - Conselho de Administraccedilatildeo (arts 140 ao 14 2) 156
Seccedilatildeo fi - Diretoria (arts 143 e 144) 160
Seccedilatildeo III - Admini stradores (art 145 ao 152) 161
Seccedilatildeo IV - Deveres e Responsabil idades (arts 153 ao 160) 16R
Capiacutetulo XIII - CONSELHO FISCAL (ARTS 161 AO 165) I ~9
Composiccedilatildeo e Funcionamento (arts 16 1) 189
Requisitos Imped im en tos e Remuneraccedilatildeo (arl 162) 190
Competecircncia (arl 163) 191
Pareceres e Representaccedilotildees (art 164) 194
Devercs e Responsa bilidades (a l1s 165 e 165-A) 194
Ca piacutetulo XIV - MODIFICACcedilAtildeO DO CAPITt
Seccedilatildeo I _ Aumen to (arts 166 ao 172)
Seccedilatildeo 11 Red uccedilatildeo (art s 173 ao 174)
Capiacutetulo XV - EXERCiacuteCIO SOCIAL E DEIV (ARTS 175 AO 188)
Seccedilatildeo I - Exerciacutecio Social (u n 175)
Seccedilatildeo Il Demonst raccedilotildees Financeiras (arts IAS I - Apresentaccedilatildeo de demonstraccedilotildees fimiddot
Int roduccedilatildeo
Res umo da IAS I
IAS 30 Divu lgaccedilatildeo ue informaccedilotildees nas dt e ins ti tui ccedilotildees financeiras si milares
Introduccedilatildeo
Resumo da IAS 30
Di st inccedilatildeo en tre o Fluxo de Ca ixa 1 contado
Seccedilatildeo 111 _ Bal anccedilo Patrimonial (arts 178 U(
Desenvolvim ento do conce ito molt fundo de comeacutercio
O conceito contemporacircneo
Exemplo da foacuterm ula para o caacuteleul xos de ca ixas futuro
Seccedilatildeo) V middot De mons traccedilatildeo de Lucros ou Prej
Seccedilatildeo V - Demonstraccedilatildeo do Resultado do E
Seccedilatildeo VI - Demonstraccedilotildees dos Fluxos de C ccedilatildeo dada pela Lei I 1638 de 200
Capiacutetulo XVI- LUCRO RESERVAS E DrVII
Seccedilatildeo I Lu cro (alis 189 ao 192) Seccediliio 11 - Reservas e Retenccedilatildeo de Lucros (a
Seccedilatildeo 111 Dividendos (a rt s 20 I ao 205)
C apiacutetulo XV II - DISSOLUCcedilAtildeO UQUIDA( AO 209)
Seccedilatildeo r Dissoluccedilatildeo arts 206 e 207)
Seccedilatildeo II Liquidaccedilatildeo (arlS 208 ao 2 18)
Seccedilatildeo 111 Ex tinccedilatildeo (art 219)
Capiacutetulo XVIII - TRANSFORMACcedilAtildeO INCa (ARTS 220 AO 234)
Seccedilatildeo I Transforl11accedilatildeo (a rts 220 ao 222)
Seccedilatildeo 11 Inco rporaccedilatildeo Fusatildeo e Cisatildeo (a rts
Ca piacutetulo xrx - SOCIEDADES DE ECONOM
15 ilson Alberto Zappa Hoog
becircntllrcs (Redaccedilatildeo dada pela LeI 9457 de 1997) middot 91
ntllns no Estrangeiro (ilrt 73) 92 middot 93
SCRICcedilAtildeO (ARTS 75 AO 79) 95
I) 95
0 DA COMPANHIA (ARTS 80 AO 93) 99
nares (arts lO c X I) 99
Subscriccedilatildeo Puacuteblica (arts ~2 ao ~7) 100
Subscriccedilatildeo Particular (art ~8) 105
ais (art 89 ao 93) 106
DES COMPLEMENTARES DA CONSTlTUIshy94 AO 99) 109
IS (ARTS 100 AO 105)
RTS 106 AO 120)
lizar o Capital (arts 106 ilO I O~)
is (art 109) (arts I 10 ao 115)
llador (arts 116 c 117)
istas (al1 118) Je Acionista Residente ou Dornieiliado no
lxerciacutecio de Direitos (art 120)
ERAL (ARTS 121 AO 137)
s (arts 121 ao 13 I ) I Ordinaacuteria (arts 132 ao 134 ) 31 Extraordinaacuteria (arts 135 ao 137)
113
11 9
119
121 122 125 131
Exterior 135
IV
137
137 144
14h
)E ADMINISTRACcedilAtildeO E DIRETORIA (AIHS
ia (arts 13~ e 139)
inistraccediliio (al1s 140 ao 142) t3 c 144) (art 145 ao 152) lIlsabilidades (arts 153 ao 1(0)
ISCAL (ARTS 161 AO 165)
1to (arts 161 ) Remuneraccedilatildeo (art 1(2)
(art 164) 5 (arts 165 e 165-A)
155
155 I )()
IflO
161 IMi
middot I X9
I X9
190 191
194
194
Lei das Sociedades Anocircnimas
Capiacutetulo XIV - MODIFICACcedilAtildeO DO CAPITAL SOCIAL (ARTS 166 AO 174) 197
Seccediluumlo I - AUlllento (arts 1fl(J ao 172) 197
Seccedilatildeo I Reduccedilatildeo (arts 173 ao 174) 204
Capiacutetulo XV - EXERCiacuteCIO SOCIAL E DEMONSTRACcedilOtildeES FINANCEIRAS (ARTS 175 AO 188) 207
Seccedilatildeo I - Exclcicio Social (ar 175) 207 Seccedilatildeo I[ Delllonstnlccedilotildecs IinanceirJs (arts 176 e 177) 207 IAS I Apresentaccedilatildeu de demonstraccedilotildees financeira s 216
Introduccedilatildeo 216
Resllmo da IA S I 216
IAS 30 - Di Vltlgaccedilagraveo de informaccedilotildees nas demon straccedilotildees financeiras de bancos c instituiccedilotildees financeiras sim ililres 218
Intmduccedilagraveu 218
ReSlllllO tia IAS 30 218
Distinccediliio entre o Flu~() de Caixa Tradicional c o Fluxo de Caixa Desshycontado 22 1
Seccedilatildeo III Balanccedilu Patrim(nial (arts I n ao J85) 249
Desenvolvimcnto do conceito moderno da categoria cont~bil Juriacutedica fundo de eome rciu 264
O conceito contelllporlneo 266
Exemplo tia foacutermula para o caacutelculo do valor presente liquido dos flushyxos de caixas tuturo 280
Seccedilatildeo rv Dcmonstraccedili1o de LlIcros 011 Prcjuizos Acumulados (arts 186) 29S Seccedil~o V DCl1lonstraccedilIO do Resultado do Exerciacutecio (al1 187) 299 Scccedilatildeo VI Demol1straccedilocirces dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado (Redashy
ccedilatildeo dada pcla Lei I 1638 de 2007) (art 188) 305
Capiacutetulo XVI - LUCRO RESERVAS E DIVIDENDOS (ARTS 189 AO 205) 315
Seccedilatildeo I Lucro (ans 18910 192 ) 315 Scccedilatildeo 11 Rc sclvas c Retellccediluumlo de Lucros (arts 193 ao 200) 317 Seccedil~o III Dividcndos (lIh 20 I au 205) 326
Capiacutetlllo XVII - DISSOLUCcedilAtildeO LIQUIDACcedilAtildeO E EXTINCcedilAtildeO (ARTS 206 AO 209) 331
Seccedilatildeo I - Dissoluccedilatildeo alts 20fl c 207) 331
Seccedilatildeo 11 Liqllidaccedilatildeo (arts 208 ao 218) 334
Seccedilatildeo JJJ Extinccedilatildeo (ar 219) 346
Capiacutetlllo XVIH - TRANSFORMACcedilAtildeO INCORPORACcedilAtildeO FVSAtildeO E CISAtildeO (AIlTS 220 AO 234) 347
Seccedilatildeo I Trlt1nsjolm )(~o (a rts 220 ao 222) 347 Seccedilatildeo 11- Incolpornccedillo Fusatildeo e Cisatildeo (arts 223 ao 234) 349
Capiacutetulo XIX - SOCIEDADES DE ECONOM IA MISTA (ARTS 235 AO 242) 359
16 Wilson Alberto Zappa Hoog
Capiacutetulo XX shy SOCIEDADES COLIGADAS CONTROLADORAS E CONshyTROLADAS (ARTS 243 AO 264) J(5
Scccedilatildeo I - Informaccedilotildees no Relatoacuterio da Administraccedilatildeo (ar 243) 365 Seccedilatildeo 11 - Participaccedilatildeo Reciacuteproca (art 244) 367
Seccedilatildeo 1lI - Responsabilidau e dos Auministrauores e ua s Sociedaues Controlashydoras (arts 245 e 246) 368
Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (arts 247 ao 250) 369
Seccedilatildeo V- Subsidiaacuteria Integral (arts 251 ao 253) 379
Seccedilatildeo VI - A Iienaccedilatildeo de Controle (arts 254 ao 256) 3~ I Seccedilatildeo VIl - Aquisiccedilatildeo de Controle Mediante Ofcl1a Puacuteblica (arts 257 a 2(3) 3~5
Seccedilatildeo VlI - Incorporaccedilatildeo de Companhia Controlada (art 2(4) 38~ A presente introduccedilatildeo tcm con
valores do direito contaacutebil aplicado agraves Capiacutetulo XXI- GRUPO DE SOCIEDADES (ARTS 265 AO 277) 391 mente as anocircnimas encontram-se dividida
Seccedilatildeo I - Caracteriacutesticas e Natureza (arts 265 ao 268) 391 teacutecnica que o autor seguiu para a interpr Seccedilatildeo 11middot- Constituiccedilatildeo Regis tro e Publicidade (arts 269 ao 271) 1lt)6 histoacuterico das sociedades anocircnimas 1lI) j
Seccedilatildeo TIl - Administraccedilatildeo (arts 272 ao 274) Jn 2002 nas sociedades anocircnimas e IV) Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (art 275) 399 2406 I 976 do Ministeacuterio da Fazenda c Seccedilatildeo V - Prejuiacutezos Resultantes de Atos Contraacuterios agrave Convenccedilatildeo (arts 276 c prumo e niacutevel ao labor
277) 400
Capiacutetulo XXII - CONSOacuteRCIO (ARTS 278 E 279) 403
Capiacutetulo XXIII- SOCIEDADES EM COMANDITA POR ACcedilOtildeES (ARTS 280 A ORIENTACcedilAtildeO TEacuteCNICA QUE AO 284) 405 INTERPRETACcedilAtildeO DAS LEIS
Capiacutetulo XXIV - PRAZOS DE PRESCRiCcedilAtildeO (ARTS 285 AO 288) 407
Como deve ser a interpretaccedilatildelt Capiacutetulo XXV - DISPOSiCcedilOtildeES GERAIS (ARTS 289 AO 294) 411
contaacutebil diz como deve ser o patrimocircni Capiacutetulo XXVI - DlSPOSICcedilOtildeES TRANSITOacuteRIAS (ARTS 295 AO 300) 417 temente a eiecircncia contaacutebil diz como eacute (
A interpretaccedilatildeo de uma norma posta I REFEREcircNCIAS 425
pode ter slriclo senslI os seguintes gecircnerl IacuteNDICE ALFABEacuteTICO POR ARTIGOS DA LEI 640476 427
a) Literal - A interpretaccedilatildec baseada no que estaacute grafado el possiacutevel das palavras Logo te
Hermenecircutica contaacutebil - Proveacutem do grego hermeneuacute textos cientificos) A hermenecircutica contaacutebil daacute a interpre se pnetende com a terminologia cientifica o~ tecnoloacutegica g sua gecircnese conceptiva a parametrizaccedilatildeo da essecircncia objeto da uma anaacutelise cientifica que eacute o referente e sua a viripotente utilizaccedilatildeo da hermenecircutica contaacutebil e jurid em laudos pareceres contratos estatuto doutrina e fi sendo uma referecircncia metodoloacutegica aleacutem do conhecim fundamentar-se na filosofia ou seja na sabedOria c uma ciecircncia social objetiva guiada pelos rigorosos criteacute a hermenecircutica contaacutebil se firma modernamente Comi fatores consuetudinaacuterios idealizado pelos estudiosos decirc acompreensatildeo e operacionalizaccedilatildeo conlaacutebeis
15 ilson Alberto Zappa Hoog
becircntllrcs (Redaccedilatildeo dada pela LeI 9457 de 1997) middot 91
ntllns no Estrangeiro (ilrt 73) 92 middot 93
SCRICcedilAtildeO (ARTS 75 AO 79) 95
I) 95
0 DA COMPANHIA (ARTS 80 AO 93) 99
nares (arts lO c X I) 99
Subscriccedilatildeo Puacuteblica (arts ~2 ao ~7) 100
Subscriccedilatildeo Particular (art ~8) 105
ais (art 89 ao 93) 106
DES COMPLEMENTARES DA CONSTlTUIshy94 AO 99) 109
IS (ARTS 100 AO 105)
RTS 106 AO 120)
lizar o Capital (arts 106 ilO I O~)
is (art 109) (arts I 10 ao 115)
llador (arts 116 c 117)
istas (al1 118) Je Acionista Residente ou Dornieiliado no
lxerciacutecio de Direitos (art 120)
ERAL (ARTS 121 AO 137)
s (arts 121 ao 13 I ) I Ordinaacuteria (arts 132 ao 134 ) 31 Extraordinaacuteria (arts 135 ao 137)
113
11 9
119
121 122 125 131
Exterior 135
IV
137
137 144
14h
)E ADMINISTRACcedilAtildeO E DIRETORIA (AIHS
ia (arts 13~ e 139)
inistraccediliio (al1s 140 ao 142) t3 c 144) (art 145 ao 152) lIlsabilidades (arts 153 ao 1(0)
ISCAL (ARTS 161 AO 165)
1to (arts 161 ) Remuneraccedilatildeo (art 1(2)
(art 164) 5 (arts 165 e 165-A)
155
155 I )()
IflO
161 IMi
middot I X9
I X9
190 191
194
194
Lei das Sociedades Anocircnimas
Capiacutetulo XIV - MODIFICACcedilAtildeO DO CAPITAL SOCIAL (ARTS 166 AO 174) 197
Seccediluumlo I - AUlllento (arts 1fl(J ao 172) 197
Seccedilatildeo I Reduccedilatildeo (arts 173 ao 174) 204
Capiacutetulo XV - EXERCiacuteCIO SOCIAL E DEMONSTRACcedilOtildeES FINANCEIRAS (ARTS 175 AO 188) 207
Seccedilatildeo I - Exclcicio Social (ar 175) 207 Seccedilatildeo I[ Delllonstnlccedilotildecs IinanceirJs (arts 176 e 177) 207 IAS I Apresentaccedilatildeu de demonstraccedilotildees financeira s 216
Introduccedilatildeo 216
Resllmo da IA S I 216
IAS 30 - Di Vltlgaccedilagraveo de informaccedilotildees nas demon straccedilotildees financeiras de bancos c instituiccedilotildees financeiras sim ililres 218
Intmduccedilagraveu 218
ReSlllllO tia IAS 30 218
Distinccediliio entre o Flu~() de Caixa Tradicional c o Fluxo de Caixa Desshycontado 22 1
Seccedilatildeo III Balanccedilu Patrim(nial (arts I n ao J85) 249
Desenvolvimcnto do conceito moderno da categoria cont~bil Juriacutedica fundo de eome rciu 264
O conceito contelllporlneo 266
Exemplo tia foacutermula para o caacutelculo do valor presente liquido dos flushyxos de caixas tuturo 280
Seccedilatildeo rv Dcmonstraccedili1o de LlIcros 011 Prcjuizos Acumulados (arts 186) 29S Seccedil~o V DCl1lonstraccedilIO do Resultado do Exerciacutecio (al1 187) 299 Scccedilatildeo VI Demol1straccedilocirces dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado (Redashy
ccedilatildeo dada pcla Lei I 1638 de 2007) (art 188) 305
Capiacutetulo XVI - LUCRO RESERVAS E DIVIDENDOS (ARTS 189 AO 205) 315
Seccedilatildeo I Lucro (ans 18910 192 ) 315 Scccedilatildeo 11 Rc sclvas c Retellccediluumlo de Lucros (arts 193 ao 200) 317 Seccedil~o III Dividcndos (lIh 20 I au 205) 326
Capiacutetlllo XVII - DISSOLUCcedilAtildeO LIQUIDACcedilAtildeO E EXTINCcedilAtildeO (ARTS 206 AO 209) 331
Seccedilatildeo I - Dissoluccedilatildeo alts 20fl c 207) 331
Seccedilatildeo 11 Liqllidaccedilatildeo (arts 208 ao 218) 334
Seccedilatildeo JJJ Extinccedilatildeo (ar 219) 346
Capiacutetlllo XVIH - TRANSFORMACcedilAtildeO INCORPORACcedilAtildeO FVSAtildeO E CISAtildeO (AIlTS 220 AO 234) 347
Seccedilatildeo I Trlt1nsjolm )(~o (a rts 220 ao 222) 347 Seccedilatildeo 11- Incolpornccedillo Fusatildeo e Cisatildeo (arts 223 ao 234) 349
Capiacutetulo XIX - SOCIEDADES DE ECONOM IA MISTA (ARTS 235 AO 242) 359
16 Wilson Alberto Zappa Hoog
Capiacutetulo XX shy SOCIEDADES COLIGADAS CONTROLADORAS E CONshyTROLADAS (ARTS 243 AO 264) J(5
Scccedilatildeo I - Informaccedilotildees no Relatoacuterio da Administraccedilatildeo (ar 243) 365 Seccedilatildeo 11 - Participaccedilatildeo Reciacuteproca (art 244) 367
Seccedilatildeo 1lI - Responsabilidau e dos Auministrauores e ua s Sociedaues Controlashydoras (arts 245 e 246) 368
Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (arts 247 ao 250) 369
Seccedilatildeo V- Subsidiaacuteria Integral (arts 251 ao 253) 379
Seccedilatildeo VI - A Iienaccedilatildeo de Controle (arts 254 ao 256) 3~ I Seccedilatildeo VIl - Aquisiccedilatildeo de Controle Mediante Ofcl1a Puacuteblica (arts 257 a 2(3) 3~5
Seccedilatildeo VlI - Incorporaccedilatildeo de Companhia Controlada (art 2(4) 38~ A presente introduccedilatildeo tcm con
valores do direito contaacutebil aplicado agraves Capiacutetulo XXI- GRUPO DE SOCIEDADES (ARTS 265 AO 277) 391 mente as anocircnimas encontram-se dividida
Seccedilatildeo I - Caracteriacutesticas e Natureza (arts 265 ao 268) 391 teacutecnica que o autor seguiu para a interpr Seccedilatildeo 11middot- Constituiccedilatildeo Regis tro e Publicidade (arts 269 ao 271) 1lt)6 histoacuterico das sociedades anocircnimas 1lI) j
Seccedilatildeo TIl - Administraccedilatildeo (arts 272 ao 274) Jn 2002 nas sociedades anocircnimas e IV) Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (art 275) 399 2406 I 976 do Ministeacuterio da Fazenda c Seccedilatildeo V - Prejuiacutezos Resultantes de Atos Contraacuterios agrave Convenccedilatildeo (arts 276 c prumo e niacutevel ao labor
277) 400
Capiacutetulo XXII - CONSOacuteRCIO (ARTS 278 E 279) 403
Capiacutetulo XXIII- SOCIEDADES EM COMANDITA POR ACcedilOtildeES (ARTS 280 A ORIENTACcedilAtildeO TEacuteCNICA QUE AO 284) 405 INTERPRETACcedilAtildeO DAS LEIS
Capiacutetulo XXIV - PRAZOS DE PRESCRiCcedilAtildeO (ARTS 285 AO 288) 407
Como deve ser a interpretaccedilatildelt Capiacutetulo XXV - DISPOSiCcedilOtildeES GERAIS (ARTS 289 AO 294) 411
contaacutebil diz como deve ser o patrimocircni Capiacutetulo XXVI - DlSPOSICcedilOtildeES TRANSITOacuteRIAS (ARTS 295 AO 300) 417 temente a eiecircncia contaacutebil diz como eacute (
A interpretaccedilatildeo de uma norma posta I REFEREcircNCIAS 425
pode ter slriclo senslI os seguintes gecircnerl IacuteNDICE ALFABEacuteTICO POR ARTIGOS DA LEI 640476 427
a) Literal - A interpretaccedilatildec baseada no que estaacute grafado el possiacutevel das palavras Logo te
Hermenecircutica contaacutebil - Proveacutem do grego hermeneuacute textos cientificos) A hermenecircutica contaacutebil daacute a interpre se pnetende com a terminologia cientifica o~ tecnoloacutegica g sua gecircnese conceptiva a parametrizaccedilatildeo da essecircncia objeto da uma anaacutelise cientifica que eacute o referente e sua a viripotente utilizaccedilatildeo da hermenecircutica contaacutebil e jurid em laudos pareceres contratos estatuto doutrina e fi sendo uma referecircncia metodoloacutegica aleacutem do conhecim fundamentar-se na filosofia ou seja na sabedOria c uma ciecircncia social objetiva guiada pelos rigorosos criteacute a hermenecircutica contaacutebil se firma modernamente Comi fatores consuetudinaacuterios idealizado pelos estudiosos decirc acompreensatildeo e operacionalizaccedilatildeo conlaacutebeis
16 Wilson Alberto Zappa Hoog
Capiacutetulo XX shy SOCIEDADES COLIGADAS CONTROLADORAS E CONshyTROLADAS (ARTS 243 AO 264) J(5
Scccedilatildeo I - Informaccedilotildees no Relatoacuterio da Administraccedilatildeo (ar 243) 365 Seccedilatildeo 11 - Participaccedilatildeo Reciacuteproca (art 244) 367
Seccedilatildeo 1lI - Responsabilidau e dos Auministrauores e ua s Sociedaues Controlashydoras (arts 245 e 246) 368
Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (arts 247 ao 250) 369
Seccedilatildeo V- Subsidiaacuteria Integral (arts 251 ao 253) 379
Seccedilatildeo VI - A Iienaccedilatildeo de Controle (arts 254 ao 256) 3~ I Seccedilatildeo VIl - Aquisiccedilatildeo de Controle Mediante Ofcl1a Puacuteblica (arts 257 a 2(3) 3~5
Seccedilatildeo VlI - Incorporaccedilatildeo de Companhia Controlada (art 2(4) 38~ A presente introduccedilatildeo tcm con
valores do direito contaacutebil aplicado agraves Capiacutetulo XXI- GRUPO DE SOCIEDADES (ARTS 265 AO 277) 391 mente as anocircnimas encontram-se dividida
Seccedilatildeo I - Caracteriacutesticas e Natureza (arts 265 ao 268) 391 teacutecnica que o autor seguiu para a interpr Seccedilatildeo 11middot- Constituiccedilatildeo Regis tro e Publicidade (arts 269 ao 271) 1lt)6 histoacuterico das sociedades anocircnimas 1lI) j
Seccedilatildeo TIl - Administraccedilatildeo (arts 272 ao 274) Jn 2002 nas sociedades anocircnimas e IV) Seccedilatildeo IV - Demonstraccedilotildees Financeiras (art 275) 399 2406 I 976 do Ministeacuterio da Fazenda c Seccedilatildeo V - Prejuiacutezos Resultantes de Atos Contraacuterios agrave Convenccedilatildeo (arts 276 c prumo e niacutevel ao labor
277) 400
Capiacutetulo XXII - CONSOacuteRCIO (ARTS 278 E 279) 403
Capiacutetulo XXIII- SOCIEDADES EM COMANDITA POR ACcedilOtildeES (ARTS 280 A ORIENTACcedilAtildeO TEacuteCNICA QUE AO 284) 405 INTERPRETACcedilAtildeO DAS LEIS
Capiacutetulo XXIV - PRAZOS DE PRESCRiCcedilAtildeO (ARTS 285 AO 288) 407
Como deve ser a interpretaccedilatildelt Capiacutetulo XXV - DISPOSiCcedilOtildeES GERAIS (ARTS 289 AO 294) 411
contaacutebil diz como deve ser o patrimocircni Capiacutetulo XXVI - DlSPOSICcedilOtildeES TRANSITOacuteRIAS (ARTS 295 AO 300) 417 temente a eiecircncia contaacutebil diz como eacute (
A interpretaccedilatildeo de uma norma posta I REFEREcircNCIAS 425
pode ter slriclo senslI os seguintes gecircnerl IacuteNDICE ALFABEacuteTICO POR ARTIGOS DA LEI 640476 427
a) Literal - A interpretaccedilatildec baseada no que estaacute grafado el possiacutevel das palavras Logo te
Hermenecircutica contaacutebil - Proveacutem do grego hermeneuacute textos cientificos) A hermenecircutica contaacutebil daacute a interpre se pnetende com a terminologia cientifica o~ tecnoloacutegica g sua gecircnese conceptiva a parametrizaccedilatildeo da essecircncia objeto da uma anaacutelise cientifica que eacute o referente e sua a viripotente utilizaccedilatildeo da hermenecircutica contaacutebil e jurid em laudos pareceres contratos estatuto doutrina e fi sendo uma referecircncia metodoloacutegica aleacutem do conhecim fundamentar-se na filosofia ou seja na sabedOria c uma ciecircncia social objetiva guiada pelos rigorosos criteacute a hermenecircutica contaacutebil se firma modernamente Comi fatores consuetudinaacuterios idealizado pelos estudiosos decirc acompreensatildeo e operacionalizaccedilatildeo conlaacutebeis