r esponsabilidade civil do c ontador

RRESPONSABILIDADEESPONSABILIDADE CivilCivil

DODO CCONTADORONTADOR

Fabrizio Caldeira LandimFabrizio Caldeira LandimAdvogado. Especialista em Direito Tributário pelo IBET/BSB. Advogado. Especialista em Direito Tributário pelo IBET/BSB.

Sócio do escritório Balian, Barrios & Caldeira Advogados Sócio do escritório Balian, Barrios & Caldeira Advogados Associados, da BBC Consultoria e da BBC Treinamentos Associados, da BBC Consultoria e da BBC Treinamentos

Empresariais.Empresariais.

Advogado. Especialista em Direito Tributário pelo IBET/BSB. Advogado. Especialista em Direito Tributário pelo IBET/BSB. Sócio do escritório Balian, Barrios & Caldeira Advogados Sócio do escritório Balian, Barrios & Caldeira Advogados Associados, da BBC Consultoria e da BBC Treinamentos Associados, da BBC Consultoria e da BBC Treinamentos

Empresariais.Empresariais.

P R O G R A M AP R O G R A M A

1. Conduta ética do profissional da contabilidade;1. Conduta ética do profissional da contabilidade; 2. Das penalidades aplicáveis aos profissionais 2. Das penalidades aplicáveis aos profissionais contábeis em razão da violação ao código de conduta contábeis em razão da violação ao código de conduta ética;ética; 3. Desdobramentos de eventual condenação no 3. Desdobramentos de eventual condenação no Tribunal de Ética do Profissional contabilista perante Tribunal de Ética do Profissional contabilista perante à Justiça Comum;à Justiça Comum; 4. Responsabilidade Civil do contabilista;4. Responsabilidade Civil do contabilista; 5. Responsabilidade tributária do profissional 5. Responsabilidade tributária do profissional contabilista.contabilista.

1. Conduta ética do profissional da contabilidade;1. Conduta ética do profissional da contabilidade; 2. Das penalidades aplicáveis aos profissionais 2. Das penalidades aplicáveis aos profissionais contábeis em razão da violação ao código de conduta contábeis em razão da violação ao código de conduta ética;ética; 3. Desdobramentos de eventual condenação no 3. Desdobramentos de eventual condenação no Tribunal de Ética do Profissional contabilista perante Tribunal de Ética do Profissional contabilista perante à Justiça Comum;à Justiça Comum; 4. Responsabilidade Civil do contabilista;4. Responsabilidade Civil do contabilista; 5. Responsabilidade tributária do profissional 5. Responsabilidade tributária do profissional contabilista.contabilista.

C O N S I D E R A Ç Õ E S G E R A I SC O N S I D E R A Ç Õ E S G E R A I S

O exercicio de atividade que exija O exercicio de atividade que exija aplicação dos conhecimentos contábeis é aplicação dos conhecimentos contábeis é privilégio dos profissionais contábeis privilégio dos profissionais contábeis regularmente inscritos no Conselho Federal regularmente inscritos no Conselho Federal de Contabilidade de sua jurisdição, de Contabilidade de sua jurisdição, observadas as normas e resoluçoes observadas as normas e resoluçoes estabelecidas pelo Conselho Federal de estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade.Contabilidade.

O exercicio de atividade que exija O exercicio de atividade que exija aplicação dos conhecimentos contábeis é aplicação dos conhecimentos contábeis é privilégio dos profissionais contábeis privilégio dos profissionais contábeis regularmente inscritos no Conselho Federal regularmente inscritos no Conselho Federal de Contabilidade de sua jurisdição, de Contabilidade de sua jurisdição, observadas as normas e resoluçoes observadas as normas e resoluçoes estabelecidas pelo Conselho Federal de estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade.Contabilidade.

O profissional contabil por sua vez deve ser integro e transparente em suas funcoes, pois seu compromisso tambem se estende ao campo etico. Por isso ele deve ser imparcial em suas atividades, garantindo a sociedade, conforme a Resolucao do C.F.C. (Conselho Federal de Contabilidade), no 785, de 28/07/95:

- confiabilidade na elaboracao das demonstracoes contabeis; - tempestividade da informacao contabil para a eficaz tomada de decisao;- compreensibilidade da informacao contabil para efeito de plena assimilacao por parte dos respectivos usuarios;- comparabilidade dos valores das demonstracoes ao longo de uma serie historica".

O profissional contabil por sua vez deve ser integro e transparente em suas funcoes, pois seu compromisso tambem se estende ao campo etico. Por isso ele deve ser imparcial em suas atividades, garantindo a sociedade, conforme a Resolucao do C.F.C. (Conselho Federal de Contabilidade), no 785, de 28/07/95:

- confiabilidade na elaboracao das demonstracoes contabeis; - tempestividade da informacao contabil para a eficaz tomada de decisao;- compreensibilidade da informacao contabil para efeito de plena assimilacao por parte dos respectivos usuarios;- comparabilidade dos valores das demonstracoes ao longo de uma serie historica".

C O N S I D E R A Ç Õ E S G E R A I SC O N S I D E R A Ç Õ E S G E R A I SC O N S I D E R A Ç Õ E S G E R A I SC O N S I D E R A Ç Õ E S G E R A I S

Dentre os deveres/princípios que devem nortear a conduta dos profissionais contábeis, destaca-se:

1. Honestidade, diligência, capacidade técnica, dignidade e independência;

2. Sigilo profissional;

3. Solidariedade com a categoria profissional;

4. Remuneração justa;

5. Respeito ao ordenamento jurídico;

6. lealdade ao cliente;


1. Honestidade, diligência, capacidade técnica, dignidade e independência;

2. Sigilo profissional;

3. Solidariedade com a categoria profissional;

4. Remuneração justa;

5. Respeito ao ordenamento jurídico;

6. lealdade ao cliente;



7. Prestação de contas;

8. Intitular-se com categoria profissional que não possua, na profissão contábil;

9. Dentre outras.


7. Prestação de contas;

8. Intitular-se com categoria profissional que não possua, na profissão contábil;

9. Dentre outras.


Resolução CFC n. 803/1996 – Aprova o Código de Ética Profissional do Contador

Art. 2o. São deveres do Profissional da Contabilidade: I – exercer a profissão com zelo, diligência, honestidade e capacidade técnica, observada toda a legislação vigente, em especial aos Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuízo da dignidade e independência profissionais; II – guardar sigilo sobre o que souber em razão do exercício profissional lícito, inclusive no ambito do serviço publico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade;


Art. 2o. São deveres do Profissional da Contabilidade: I – exercer a profissão com zelo, diligência, honestidade e capacidade técnica, observada toda a legislação vigente, em especial aos Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuízo da dignidade e independência profissionais; II – guardar sigilo sobre o que souber em razão do exercício profissional lícito, inclusive no ambito do serviço publico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade;

1. CONDUTA ÉTICA DO PROFISSIONAL DA 1. CONDUTA ÉTICA DO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADECONTABILIDADE



Art. 3o. No desempenho de suas funçoes, é vedado ao Profissional da Contabilidade: XVI – emitir referência que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicação em que haja menção a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles;


Art. 3o. No desempenho de suas funçoes, é vedado ao Profissional da Contabilidade: XVI – emitir referência que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em publicação em que haja menção a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles;




Art. 2o. São deveres do Profissional da Contabilidade: IX – ser solidário com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remuneração condigna, seja zelando por condiçoes de trabalho compatíveis com o exercício ético-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento técnico;


Art. 2o. São deveres do Profissional da Contabilidade: IX – ser solidário com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando por remuneração condigna, seja zelando por condiçoes de trabalho compatíveis com o exercício ético-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento técnico;




Art. 6o. O Profissional da Contabilidade deve fixar previamente o valor dos serviços, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes:I – a relevancia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do serviço a executar;II – o tempo que será consumido para a realização do trabalho;III – a possibilidade de ficar impedido da realização de outros serviços;IV – o resultado lícito favorável que para o contratante advirá com o serviço prestado;V – a peculiaridade de tratar–se de cliente eventual, habitual ou permanente;VI – o local em que o serviço será prestado.


Art. 6o. O Profissional da Contabilidade deve fixar previamente o valor dos serviços, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes:I – a relevancia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do serviço a executar;II – o tempo que será consumido para a realização do trabalho;III – a possibilidade de ficar impedido da realização de outros serviços;IV – o resultado lícito favorável que para o contratante advirá com o serviço prestado;V – a peculiaridade de tratar–se de cliente eventual, habitual ou permanente;VI – o local em que o serviço será prestado.




Art. 3o. No desempenho de suas funçoes, é vedado ao Profissional da Contabilidade:

I – anunciar, em qualquer modalidade ou veículo de comunicação, conteudo que resulte na diminuição do colega, da Organização Contábil ou da classe, em detrimento aos demais, sendo sempre admitida a indicação de títulos, especializaçoes, serviços oferecidos, trabalhos realizados e relação de clientes;

II – assumir, direta ou indiretamente, serviços de qualquer natureza, com prejuízo moral ou desprestígio para a classe;



I – anunciar, em qualquer modalidade ou veículo de comunicação, conteudo que resulte na diminuição do colega, da Organização Contábil ou da classe, em detrimento aos demais, sendo sempre admitida a indicação de títulos, especializaçoes, serviços oferecidos, trabalhos realizados e relação de clientes;

II – assumir, direta ou indiretamente, serviços de qualquer natureza, com prejuízo moral ou desprestígio para a classe;




Art. 9o. A conduta do Profissional da Contabilidade com relação aos colegas deve ser pautada nos princípios de consideração, respeito, apreço e solidariedade, em consonancia com os postulados de harmonia da classe.

§ Unico – O espírito de solidariedade, mesmo na condição de empregado, não induz nem justifica a participação ou conivência com o erro ou com os atos infringentes de normas éticas ou legais que regem o exercício da profissão.


Art. 9o. A conduta do Profissional da Contabilidade com relação aos colegas deve ser pautada nos princípios de consideração, respeito, apreço e solidariedade, em consonancia com os postulados de harmonia da classe.

§ Unico – O espírito de solidariedade, mesmo na condição de empregado, não induz nem justifica a participação ou conivência com o erro ou com os atos infringentes de normas éticas ou legais que regem o exercício da profissão.




Art. 10. O Profissional da Contabilidade deve, em relação aos colegas, observar as seguintes normas de conduta:I – abster-se de fazer referências prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras;II – abster-se da aceitação de encargo profissional em substituição a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profissão ou da classe, desde que permaneçam as mesmas condiçoes que ditaram o referido procedimento;III – jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de soluçoes encontradas por colegas, que deles não tenha participado, apresentando-os como próprios;IV – evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exercício profissional.


Art. 10. O Profissional da Contabilidade deve, em relação aos colegas, observar as seguintes normas de conduta:I – abster-se de fazer referências prejudiciais ou de qualquer modo desabonadoras;II – abster-se da aceitação de encargo profissional em substituição a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da profissão ou da classe, desde que permaneçam as mesmas condiçoes que ditaram o referido procedimento;III – jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de soluçoes encontradas por colegas, que deles não tenha participado, apresentando-os como próprios;IV – evitar desentendimentos com o colega a que vier a substituir no exercício profissional.




Art. 11. O Profissional da Contabilidade deve, com relação a classe, observar as seguintes normas de conduta:(6)IV – acatar as resoluçoes votadas pela classe contábil, inclusive quanto a honorários profissionais;V – zelar pelo cumprimento deste Código;VI – não formular juizos depreciativos sobre a classe contábil;


Art. 11. O Profissional da Contabilidade deve, com relação a classe, observar as seguintes normas de conduta:(6)IV – acatar as resoluçoes votadas pela classe contábil, inclusive quanto a honorários profissionais;V – zelar pelo cumprimento deste Código;VI – não formular juizos depreciativos sobre a classe contábil;





VIII – concorrer para a realização de ato contrário a legislação ou destinado a fraudá-la ou praticar, no exercício da profissão, ato definido como crime ou contravenção;

XIII – aconselhar o cliente ou o empregador contra disposiçoes expressas em lei ou contra os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;



VIII – concorrer para a realização de ato contrário a legislação ou destinado a fraudá-la ou praticar, no exercício da profissão, ato definido como crime ou contravenção;

XIII – aconselhar o cliente ou o empregador contra disposiçoes expressas em lei ou contra os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;





XI – recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente, confiadas;

XXIII – Apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua guarda;

XIX – intitular-se com categoria profissional que não possua, na profissão contábil;



XI – recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, comprovadamente, confiadas;

XXIII – Apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua guarda;

XIX – intitular-se com categoria profissional que não possua, na profissão contábil;



E X E M P L O D E F R A U D E

P R A T I C A D O P E L O C O N T A D O R



“DANOS MORAIS E MATERIAIS. Guias de recolhimento de tributo

com autenticação falsificada. Autuação fiscal da autora.

Inadmissibilidade. Responsabilidade do réu (contador)

reconhecida em escritura de declaração lavrada perante

tabelião de notas. Danos materiais comprovados. Danos morais

configurados. Quantum indenizatório que não comporta redução

(R$-15.000,00). Decisão bem fundamentada. Ratificação nos

termos do artigo 252, do Regimento Interno. Sentença mantida.

RECURSO DESPROVIDO”. (TJSP 17a Câmara de Direito Privado.

Apelação n. No: 9158924-15.2007.8.26.0000, 20.06.2012)

“DANOS MORAIS E MATERIAIS. Guias de recolhimento de tributo

com autenticação falsificada. Autuação fiscal da autora.

Inadmissibilidade. Responsabilidade do réu (contador)

reconhecida em escritura de declaração lavrada perante

tabelião de notas. Danos materiais comprovados. Danos morais

configurados. Quantum indenizatório que não comporta redução

(R$-15.000,00). Decisão bem fundamentada. Ratificação nos

termos do artigo 252, do Regimento Interno. Sentença mantida.

RECURSO DESPROVIDO”. (TJSP 17a Câmara de Direito Privado.

Apelação n. No: 9158924-15.2007.8.26.0000, 20.06.2012)





“O funcionário da empresa de serviço

contábil declarou, perante o Tabelionato de

Notas que teria sido o responsável pelos

prejuízos causados ao cliente”.

“O funcionário da empresa de serviço

contábil declarou, perante o Tabelionato de

Notas que teria sido o responsável pelos

prejuízos causados ao cliente”.





“RESPONSABILIDADE CIVIL Contador Demora na prestação dos serviços

referentes ao registro de alteração de contrato social e de exclusão da autora

de pessoa jurídica da qual figurava como sócia Exigências de cartório de

registro de títulos não cumpridas Inclusão da autora no polo passivo de ação

trabalhista Expedição contra ela de mandado de penhora e avaliação

Sentença de procedência parcial Condenação ao pagamento de indenização

por danos morais Apelação do réu Conduta irregular caracterizada Ausência

de prova pelo réu acerca da notificação da autora para cumprir as

providências que lhe seriam cabíveis Atraso injustificado na conclusão da

alteração social Danos morais configurados Indenização devida Apelação

desprovida.”

(TJSP 4a Câmara de Direito Privado. Apelação n. No 0205704-

80.2009.8.26.0006 , 28.06.2012)

“RESPONSABILIDADE CIVIL Contador Demora na prestação dos serviços

referentes ao registro de alteração de contrato social e de exclusão da autora

de pessoa jurídica da qual figurava como sócia Exigências de cartório de

registro de títulos não cumpridas Inclusão da autora no polo passivo de ação

trabalhista Expedição contra ela de mandado de penhora e avaliação

Sentença de procedência parcial Condenação ao pagamento de indenização

por danos morais Apelação do réu Conduta irregular caracterizada Ausência

de prova pelo réu acerca da notificação da autora para cumprir as

providências que lhe seriam cabíveis Atraso injustificado na conclusão da

alteração social Danos morais configurados Indenização devida Apelação

desprovida.”

(TJSP 4a Câmara de Direito Privado. Apelação n. No 0205704-

80.2009.8.26.0006 , 28.06.2012)





“Após 05 anos o registro da alteração do

contrato social da empresa foi processado

perante o cartório de registro de título e

documentos. Alegou-se que a demora teria sido

causada pela demora na entrega dos documentos

por parte do cliente, contudo, o escritório de

contabilidade não fez prova de que a solicitação

destes documentos teriam sido formalizados em

tempo hábil.”.

“Após 05 anos o registro da alteração do

contrato social da empresa foi processado

perante o cartório de registro de título e

documentos. Alegou-se que a demora teria sido

causada pela demora na entrega dos documentos

por parte do cliente, contudo, o escritório de

contabilidade não fez prova de que a solicitação

destes documentos teriam sido formalizados em

tempo hábil.”.

2. Das penalidades aplicáveis 2. Das penalidades aplicáveis

pelos CRC’spelos CRC’s

Art. 12. A transgressão de preceito deste Código constitui infração ética, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicação de uma das seguintes penalidades:I – Advertência Reservada;II – Censura Reservada;III – Censura Publica.§ 1o. Na aplicação das sançoes éticas, podem ser consideradas como atenuantes:I – ação desenvolvida em defesa de prerrogativa profissional;II – ausência de punição ética anterior;III – prestação de relevantes serviços a Contabilidade.§ 2o. Na aplicação das sançoes éticas, podem ser consideradas como agravantes:I – Ação cometida que resulte em ato que denigra publicamente a imagem do Profissional da Contabilidade;II – punição ética anterior transitada em julgado.

Art. 12. A transgressão de preceito deste Código constitui infração ética, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicação de uma das seguintes penalidades:I – Advertência Reservada;II – Censura Reservada;III – Censura Publica.§ 1o. Na aplicação das sançoes éticas, podem ser consideradas como atenuantes:I – ação desenvolvida em defesa de prerrogativa profissional;II – ausência de punição ética anterior;III – prestação de relevantes serviços a Contabilidade.§ 2o. Na aplicação das sançoes éticas, podem ser consideradas como agravantes:I – Ação cometida que resulte em ato que denigra publicamente a imagem do Profissional da Contabilidade;II – punição ética anterior transitada em julgado.



3. Desdobramentos de eventual 3. Desdobramentos de eventual

condenação no Tribunal de condenação no Tribunal de

ÉticaÉtica

4. Da responsabilização do 4. Da responsabilização do

contador à luz do Código Civil contador à luz do Código Civil

BrasileiroBrasileiro

No Novo Código Civil existem 18 artigos (1.177 a 1.195) que

tratam da profissão. "O contador será responsabilizado

pessoalmente por todos os lançamentos feitos nos livros e

ofícios da empresa, podendo sofrer um processo de

indenização e até ter seus bens penhorados". Dispoe o

artigo. 1.177 do Novo Código Civil, que "Os assentos

lançados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer

dos prepostos encarregados de sua escrituração, produzem,

salvo se houver procedido de má-fé, os mesmos efeitos

como se o fossem por aquele".

No Novo Código Civil existem 18 artigos (1.177 a 1.195) que

tratam da profissão. "O contador será responsabilizado

pessoalmente por todos os lançamentos feitos nos livros e

ofícios da empresa, podendo sofrer um processo de

indenização e até ter seus bens penhorados". Dispoe o

artigo. 1.177 do Novo Código Civil, que "Os assentos

lançados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer

dos prepostos encarregados de sua escrituração, produzem,

salvo se houver procedido de má-fé, os mesmos efeitos

como se o fossem por aquele".


É o que dispoe o artigo 186, do Código Civil,

in verbis:

É o que dispoe o artigo 186, do Código Civil,

in verbis:

““Art. 186. Aquele que, por ação ou omissão Art. 186. Aquele que, por ação ou omissão

voluntária, negligência ou imprudência, violar voluntária, negligência ou imprudência, violar

direito e causar dano a outrem, ainda que direito e causar dano a outrem, ainda que

exclusivamente moral, comete ato ilícito”.exclusivamente moral, comete ato ilícito”.


ImperíciaImperícia é a falta de habilidade ou inaptidão é a falta de habilidade ou inaptidão

para praticar certo ato.para praticar certo ato.

NegligênciaNegligência é a inobservância de normas que é a inobservância de normas que

ordenam a prática de atos com atenção, ordenam a prática de atos com atenção,

capacidade, solicitude e discernimento, agindo capacidade, solicitude e discernimento, agindo

quando não deveria agir, ou omitindo-se quando quando não deveria agir, ou omitindo-se quando

deveria exercer a conduta positiva.deveria exercer a conduta positiva.

ImprudênciaImprudência é a precipitação ou o ato de é a precipitação ou o ato de

proceder sem cautela.proceder sem cautela.

C O M E N T Á R I O SC O M E N T Á R I O S

Na órbita do Direito Civil, o contador que

causar prejuizo ao seu cliente deverá reparar os

danos, confira-se:

Na órbita do Direito Civil, o contador que

causar prejuizo ao seu cliente deverá reparar os

danos, confira-se:

““Art. 927. Aquele que, por ato ilícito (arts. Art. 927. Aquele que, por ato ilícito (arts.

186 e 187), causar dano a outrem, fica 186 e 187), causar dano a outrem, fica

obrigado a repará-lo”.obrigado a repará-lo”.


N O V O C Ó D I G O C I V I L N O V O C Ó D I G O C I V I L

“Art. 1.177. Os assentos lançados nos livros ou fichas

do preponente, por qualquer dos prepostos encarregados

de sua escrituração, produzem, salvo se houver procedido

de má-fé, os mesmos efeitos como se o fossem por

aquele”.

“Parágrafo unico. No exercício de suas funçoes, os

prepostos são pessoalmente responsáveis, perante os

preponentes, pelos atos culposos; e, perante terceiros,

solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos”.

“Art. 1.177. Os assentos lançados nos livros ou fichas

do preponente, por qualquer dos prepostos encarregados

de sua escrituração, produzem, salvo se houver procedido

de má-fé, os mesmos efeitos como se o fossem por

aquele”.

“Parágrafo unico. No exercício de suas funçoes, os

prepostos são pessoalmente responsáveis, perante os

preponentes, pelos atos culposos; e, perante terceiros,

solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos”.

N O V O C Ó D I G O C I V I L N O V O C Ó D I G O C I V I L

“Art. 1.178. Os preponentes são responsáveis

pelos atos de quaisquer prepostos, praticados nos

seus estabelecimentos e relativos à atividade da

empresa, ainda que não autorizados por escrito.

Parágrafo único. Quando tais atos forem praticados

fora do estabelecimento, somente obrigarão o

preponente nos limites dos poderes conferidos por

escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela

certidão ou cópia autêntica do seu teor.”

“Art. 1.178. Os preponentes são responsáveis

pelos atos de quaisquer prepostos, praticados nos

seus estabelecimentos e relativos à atividade da

empresa, ainda que não autorizados por escrito.

Parágrafo único. Quando tais atos forem praticados

fora do estabelecimento, somente obrigarão o

preponente nos limites dos poderes conferidos por

escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela

certidão ou cópia autêntica do seu teor.”


“O Contabilista (preposto), ao efetuar os

lançamentos contábeis dos assentos em livro

próprio, age como se a escrituração estivesse sendo

executada pessoalmente pelo preponente, visto

estar legitimamente encarregado dessa função. Tal

se dá porque os lançamentos contábeis são feitos

por ordem e por conta do preponente, visto estar

legitimamente encarregado dessa função. Tal se dá

porque os lançamentos contábeis são feitos por

ordem e por conta do preponente (empresário

individual ou coletivo)”.

“O Contabilista (preposto), ao efetuar os

lançamentos contábeis dos assentos em livro

próprio, age como se a escrituração estivesse sendo

executada pessoalmente pelo preponente, visto

estar legitimamente encarregado dessa função. Tal

se dá porque os lançamentos contábeis são feitos

por ordem e por conta do preponente, visto estar

legitimamente encarregado dessa função. Tal se dá

porque os lançamentos contábeis são feitos por

ordem e por conta do preponente (empresário

individual ou coletivo)”.


“Se o preponente comprovar má-fé do contabilista,

exonerar-se-á de qualquer responsabilidade, e os

lançamentos feitos terão ineficácia, não podendo ser

utilizados para apuracão e distribuições de resultados,

e o preposto responderá perante o preponente pela

fraude cometida ou pelo excesso de poderes.

Contabilista que agir de má-fé ou com desonestidade

deverá responder pelos prejuízos que, dolosamente,

causou ao empresário (preponente); porém, este não

se exonerará da responsabilidade perante terceiro,

principalmente em relação à autoridade tributária ou

fiscal”.

“Se o preponente comprovar má-fé do contabilista,

exonerar-se-á de qualquer responsabilidade, e os

lançamentos feitos terão ineficácia, não podendo ser

utilizados para apuracão e distribuições de resultados,

e o preposto responderá perante o preponente pela

fraude cometida ou pelo excesso de poderes.

Contabilista que agir de má-fé ou com desonestidade

deverá responder pelos prejuízos que, dolosamente,

causou ao empresário (preponente); porém, este não

se exonerará da responsabilidade perante terceiro,

principalmente em relação à autoridade tributária ou

fiscal”.


Doutrina da Professora Maria Helena Diniz.

Curso de Direito Civil Brasileiro. 8. Direito de

Empresa. 2a edição reformulada. Ed. Saraiva,

2009, p. 842.




2009, p. 842.





“Sociedade “A” necessita de dinheiro e vem a

emprestá-lo de uma instituição financeira, que, para

garantir-se, exige, para tanto, comprovação da

capacidade de pagamento das parcelas previstas no

contrato de mútuo. O empresário coletivo, ciente de

que sua escrituração contábil denunciará insuficiência

de verba para cumprir aquele pagamento, vem, então,

a combinar com seu contabilista o lançamento de

dados contábeis fraudulentos, com o escopo de fazer

com que o banco conceda o crédito pedido”.

“Sociedade “A” necessita de dinheiro e vem a

emprestá-lo de uma instituição financeira, que, para

garantir-se, exige, para tanto, comprovação da

capacidade de pagamento das parcelas previstas no

contrato de mútuo. O empresário coletivo, ciente de

que sua escrituração contábil denunciará insuficiência

de verba para cumprir aquele pagamento, vem, então,

a combinar com seu contabilista o lançamento de

dados contábeis fraudulentos, com o escopo de fazer

com que o banco conceda o crédito pedido”.





“O comportamento do contabilista, nesta

hipótese, será doloso, visto que houve intentio

de reprodução de documentação com conteúdo

falso, para obter vantagem à sociedade, sua

empregadora. Comprovado o dono, por meio de

perícia contábil, o credor (banco) poderá, se o

débito não for pago, exigi-lo tanto da sociedade

como do contador, por haver entre eles

responsabilidade solidária”.

“O comportamento do contabilista, nesta

hipótese, será doloso, visto que houve intentio

de reprodução de documentação com conteúdo

falso, para obter vantagem à sociedade, sua

empregadora. Comprovado o dono, por meio de

perícia contábil, o credor (banco) poderá, se o

débito não for pago, exigi-lo tanto da sociedade

como do contador, por haver entre eles

responsabilidade solidária”.





“O CONTABILISTA SOMENTE RESPONDERÁ

PELAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E

DECLARAÇÕES FISCAIS QUE ASSINAR, MAS NÃO

TERÁ QUALQUER RESPONSABILIDADE PELA

FALTA DE IDONEIDADE DE DOCUMENTOS FISCAIS

OU COMERCIAIS QUE O EMPRESÁRIO LHE

ENTREGOU PARA REALIZAR A ESCRITURAÇÃO”.

“O CONTABILISTA SOMENTE RESPONDERÁ

PELAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E

DECLARAÇÕES FISCAIS QUE ASSINAR, MAS NÃO

TERÁ QUALQUER RESPONSABILIDADE PELA

FALTA DE IDONEIDADE DE DOCUMENTOS FISCAIS

OU COMERCIAIS QUE O EMPRESÁRIO LHE

ENTREGOU PARA REALIZAR A ESCRITURAÇÃO”.





2009, p. 842.




2009, p. 842.

J U R I S P R U D Ê N C I AJ U R I S P R U D Ê N C I A


“(. . .)” “INEXISTINDO CONTRATO ESCRITO DE PRESTACAO DE SERVICOS

CONTABEIS COM DISCRICAO ESPECIFICA DAS ATIVIDADES DO CONTADOR,

DEVE-SE LIMITA-LAS AS ATIVIDADES GERAIS INSERTAS NO ARTIGO 25 DO

DECRETO-LEI N. 9.295/46 (CRIA O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E

DEFINE AS ATRIBUICOES DO CONTADOR E DO GUARDA LIVROS), QUE RESUME

AS ATIVIDADES DE CONTABILIDADE AO EXAME DO PATRIMONIO DAS

ENTIDADES E REGISTROS DE FATOS DE NATUREZA ECONOMICO-FINANCEIRA.

ASSIM, TORNA-SE INVIAVEL INCLUIR DENTRE OS SERVICOS A CONTABILIDADE

TRIBUTARIA, QUE ENVOLVIDA A ATIVIDADE DE PRESTAR INFORMACOES JUNTO

AO FISCO ACERCA DA PARALISACAO DA EMPRESA, JA QUE, POR NAO SER RAMO

ESPECIFICO DA CONTABILIDADE, DEMANDARIA DISPOSICAO ESPECIFICA DOS

CONTRAENTES”. (TJGO, APELACAO CIVEL 153490-5/188, Rel. DES.

ALMEIDA BRANCO, 4A CAMARA CIVEL, julgado em 11/02/2010, DJe 539

de 16/03/2010)

“(. . .)” “INEXISTINDO CONTRATO ESCRITO DE PRESTACAO DE SERVICOS

CONTABEIS COM DISCRICAO ESPECIFICA DAS ATIVIDADES DO CONTADOR,

DEVE-SE LIMITA-LAS AS ATIVIDADES GERAIS INSERTAS NO ARTIGO 25 DO

DECRETO-LEI N. 9.295/46 (CRIA O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E

DEFINE AS ATRIBUICOES DO CONTADOR E DO GUARDA LIVROS), QUE RESUME

AS ATIVIDADES DE CONTABILIDADE AO EXAME DO PATRIMONIO DAS

ENTIDADES E REGISTROS DE FATOS DE NATUREZA ECONOMICO-FINANCEIRA.

ASSIM, TORNA-SE INVIAVEL INCLUIR DENTRE OS SERVICOS A CONTABILIDADE

TRIBUTARIA, QUE ENVOLVIDA A ATIVIDADE DE PRESTAR INFORMACOES JUNTO

AO FISCO ACERCA DA PARALISACAO DA EMPRESA, JA QUE, POR NAO SER RAMO

ESPECIFICO DA CONTABILIDADE, DEMANDARIA DISPOSICAO ESPECIFICA DOS

CONTRAENTES”. (TJGO, APELACAO CIVEL 153490-5/188, Rel. DES.

ALMEIDA BRANCO, 4A CAMARA CIVEL, julgado em 11/02/2010, DJe 539

de 16/03/2010)


“(. . .)” “CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE - MULTA -

EXERCÍCIO ILEGAL DA PROFISSÃO – INOCORRÊNCIA. 1. Não exerce

ilegalmente atividade privativa do profissional de contabilidade o mero

auxiliar de escritório que manuscreve livro contábil sob

responsabilidade de contabilista. 2. O artigo 15, do Decreto-lei nº

9.295/46, somente se aplica as pessoas físicas ou jurídicas que

exerçam ou desenvolvam atividades próprias de contador ou

contabilista, não se impondo as tomadoras do serviço. Precedentes. 3.

Apelação e remessa desprovidas.”

(TRF1a Regiao, APELACAO CIVEL 1999.01.00.030255-3/MG

Processo na Origem: 9401026840, Rel. DES. ALMEIDA BRANCO,

Terceira Turma Suplementar, julgado em 05/09/2002)

“(. . .)” “CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE - MULTA -

EXERCÍCIO ILEGAL DA PROFISSÃO – INOCORRÊNCIA. 1. Não exerce

ilegalmente atividade privativa do profissional de contabilidade o mero

auxiliar de escritório que manuscreve livro contábil sob

responsabilidade de contabilista. 2. O artigo 15, do Decreto-lei nº

9.295/46, somente se aplica as pessoas físicas ou jurídicas que

exerçam ou desenvolvam atividades próprias de contador ou

contabilista, não se impondo as tomadoras do serviço. Precedentes. 3.

Apelação e remessa desprovidas.”

(TRF1a Regiao, APELACAO CIVEL 1999.01.00.030255-3/MG

Processo na Origem: 9401026840, Rel. DES. ALMEIDA BRANCO,

Terceira Turma Suplementar, julgado em 05/09/2002)


“RESPONSABILIDADE CIVIL. PROFISSIONAL LIBERAL. CONTADOR. PRESTAÇÃO DE SERVIÇO DEFEITUOSA. VALORES REPASSADOS PELA CLIENTE PARA

PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES FISCAIS E TRABALHISTAS NÃO-UTILIZADOS PARA O FIM A QUE SE DESTINAVAM. ÔNUS DA PROVA. Os contadores, como

profissionais liberais, respondem subjetivamente pelos danos supostamente causados ao consumidor. É a exceção que prevê o § 4º do art. 14 do Código de

Defesa do Consumidor. A necessidade de prova da culpa, nos casos de responsabilidade dos profissionais liberais, depende da natureza do serviço prestado. A culpa deve ser provada quando tratar-se de obrigação de meio,

sendo presumida nos casos em que a obrigação assumida é de resultado. No caso, evidente que a obrigação assumida é de resultado. E neste caso a culpa é

presumida, pelo que se imputa ao réu o ônus de comprovar que realizou o serviço de forma satisfatória e que não foi o responsável pelas falhas, o que não logrou demonstrar. VALOR DA CONDENAÇÃO. DANOS MATERIAIS COMPROVADOS NOS AUTOS. Não se trata de indenização por danos morais, que pode ser fixada

de acordo com os critérios de cada juiz. É caso de condenação por danos materiais, devidamente comprovados nos autos e que não podem, diante da

inexistência de impugnação específica e de contra-prova, ser afastados. APELO DESPROVIDO.”

(Apelação Civel Nº 70020527602, Nona Câmara Civel, Tribunal de Justiça do RS, Relator: Marilene Bonzanini Bernardi, Julgado em 23/04/2008)

“RESPONSABILIDADE CIVIL. PROFISSIONAL LIBERAL. CONTADOR. PRESTAÇÃO DE SERVIÇO DEFEITUOSA. VALORES REPASSADOS PELA CLIENTE PARA

PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES FISCAIS E TRABALHISTAS NÃO-UTILIZADOS PARA O FIM A QUE SE DESTINAVAM. ÔNUS DA PROVA. Os contadores, como

profissionais liberais, respondem subjetivamente pelos danos supostamente causados ao consumidor. É a exceção que prevê o § 4º do art. 14 do Código de

Defesa do Consumidor. A necessidade de prova da culpa, nos casos de responsabilidade dos profissionais liberais, depende da natureza do serviço prestado. A culpa deve ser provada quando tratar-se de obrigação de meio,

sendo presumida nos casos em que a obrigação assumida é de resultado. No caso, evidente que a obrigação assumida é de resultado. E neste caso a culpa é

presumida, pelo que se imputa ao réu o ônus de comprovar que realizou o serviço de forma satisfatória e que não foi o responsável pelas falhas, o que não logrou demonstrar. VALOR DA CONDENAÇÃO. DANOS MATERIAIS COMPROVADOS NOS AUTOS. Não se trata de indenização por danos morais, que pode ser fixada

de acordo com os critérios de cada juiz. É caso de condenação por danos materiais, devidamente comprovados nos autos e que não podem, diante da

inexistência de impugnação específica e de contra-prova, ser afastados. APELO DESPROVIDO.”

(Apelação Civel Nº 70020527602, Nona Câmara Civel, Tribunal de Justiça do RS, Relator: Marilene Bonzanini Bernardi, Julgado em 23/04/2008)

5. Da responsabilização 5. Da responsabilização

tributária do contadortributária do contador

“Art. 3°. Ninguém se escusa de cumprir a lei,

alegando que não a conhece”.

Lei de Introdução ao Código Civil

“Art. 3°. Ninguém se escusa de cumprir a lei,

alegando que não a conhece”.

Lei de Introdução ao Código Civil

R E S P O N S A B I L I D A D E D ER E S P O N S A B I L I D A D E D E

T E R C E I R O S T E R C E I R O S



S O L I D A R I E D A D E

T R I B U T Á R I A



Art. 124. São solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na

situação que constitua o fato gerador

da obrigação principal;

II - as pessoas expressamente designadas por lei.

Parágrafo único. A solidariedade referida neste

artigo não comporta benefício de ordem.

Art. 124. São solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na

situação que constitua o fato gerador

da obrigação principal;

II - as pessoas expressamente designadas por lei.

Parágrafo único. A solidariedade referida neste

artigo não comporta benefício de ordem.

INSERIDO NO CAPÍTULO IV DO CTN – DO SUJEITO PASSIVOINSERIDO NO CAPÍTULO IV DO CTN – DO SUJEITO PASSIVOINSERIDO NO CAPÍTULO IV DO CTN – DO SUJEITO PASSIVOINSERIDO NO CAPÍTULO IV DO CTN – DO SUJEITO PASSIVO

“Art. 135. São pessoalmente responsáveis

pelos créditos correspondentes a obrigações

tributárias resultantes de atos praticados com

excesso de poderes ou infração de lei, contrato

social ou estatutos:”

“(. . .)”

““II - os mandatários, II - os mandatários, prepostos prepostos e empregados;” e empregados;”

“Art. 135. São pessoalmente responsáveis

pelos créditos correspondentes a obrigações

tributárias resultantes de atos praticados com

excesso de poderes ou infração de lei, contrato

social ou estatutos:”

“(. . .)”

““II - os mandatários, II - os mandatários, prepostos prepostos e empregados;” e empregados;”









O art. 13, da Lei n. 8.620/93 (revogado pela Lei

n. 11.941/2009), foi declarado inconstitucional

pelo STF, por invadir materia reservada a Lei

Complementar, alem de ter sido introduzido por

veiculo normativo improprio, qual seja, Lei

Ordinaria Federal.

(RE n. 562.276/PR. Rel. Min. ELLEN GRACIE.

D.Je. N. 27 – Divulgado em 09.02.2011,

publicado em 10.02.2011)

O art. 13, da Lei n. 8.620/93 (revogado pela Lei

n. 11.941/2009), foi declarado inconstitucional

pelo STF, por invadir materia reservada a Lei

Complementar, alem de ter sido introduzido por

veiculo normativo improprio, qual seja, Lei

Ordinaria Federal.

(RE n. 562.276/PR. Rel. Min. ELLEN GRACIE.

D.Je. N. 27 – Divulgado em 09.02.2011,

publicado em 10.02.2011)

Destaques do acordao RE n. 562.276/PR,

relatado pela Min. ELLEN GRACIE do E.

SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL

Destaques do acordao RE n. 562.276/PR,

relatado pela Min. ELLEN GRACIE do E.

SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL

p. 427p. 427p. 427p. 427

p. 429p. 429p. 429p. 429

“Art. 136. Salvo disposição de lei em contrário,

a responsabilidade por infrações da legislação

tributária independe da intenção do agente ou

do responsável e da efetividade, natureza e

extensão dos efeitos do ato”.

“Art. 136. Salvo disposição de lei em contrário,

a responsabilidade por infrações da legislação

tributária independe da intenção do agente ou

do responsável e da efetividade, natureza e

extensão dos efeitos do ato”.





“Pretende-se com isso evitar que o acusado

alegue que não tinha condições financeiras para

adimplir a obrigação, ignorava a lei ou

desconhecia a qualificação jurídica dos fatos,

tendo praticado a infração sem qualquer

intenção de lesar o Fisco”.

Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o Código Civil de

2002, p. 146.

“Pretende-se com isso evitar que o acusado

alegue que não tinha condições financeiras para

adimplir a obrigação, ignorava a lei ou

desconhecia a qualificação jurídica dos fatos,

tendo praticado a infração sem qualquer

intenção de lesar o Fisco”.

Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o Código Civil de

2002, p. 146.









Art. 45. São solidariamente obrigadas ao pagamento do imposto devido na operação ou

prestação as pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador

da obrigação principal, especialmente:“(. . .)”

XII - com o contribuinte, os acionistas XII - com o contribuinte, os acionistas controladores, os diretores, gerentes, controladores, os diretores, gerentes,

administradores ou representantes da pessoa administradores ou representantes da pessoa jurídica, relativamente à operação ou prestação jurídica, relativamente à operação ou prestação decorrente dos atos que praticarem, intervirem decorrente dos atos que praticarem, intervirem ou pela omissão de que forem responsáveis; ou pela omissão de que forem responsáveis; (Lei (Lei

n. 11.651/91)n. 11.651/91)

Art. 45. São solidariamente obrigadas ao pagamento do imposto devido na operação ou


da obrigação principal, especialmente:“(. . .)”

XII - com o contribuinte, os acionistas XII - com o contribuinte, os acionistas controladores, os diretores, gerentes, controladores, os diretores, gerentes,

administradores ou representantes da pessoa administradores ou representantes da pessoa jurídica, relativamente à operação ou prestação jurídica, relativamente à operação ou prestação decorrente dos atos que praticarem, intervirem decorrente dos atos que praticarem, intervirem ou pela omissão de que forem responsáveis; ou pela omissão de que forem responsáveis; (Lei (Lei

n. 11.651/91)n. 11.651/91)

Exposicao de Motivos da Lei Ordinaria

Estadual n. 17.519/2011.

Exposicao de Motivos da Lei Ordinaria

Estadual n. 17.519/2011.

“O CTE trata da solidariedade em seu art. 45, sendo

que, no inciso IX, estabelece a solidariedade entre o

contribuinte e o representante, o mandatário e o

comissário, em relação à operação ou prestação

decorrente dos atos em que intervirem ou pela

omissão de que forem responsáveis. Do inciso, não

consta o contabilista, de forma que se torna

impraticável incluí-lo no polo passivo da relação

tributária por ocasião do lançamento, tendo em

vista a inexistência, no dispositivo, de menção

expressa ao profissional contabilista”.

“O CTE trata da solidariedade em seu art. 45, sendo

que, no inciso IX, estabelece a solidariedade entre o

contribuinte e o representante, o mandatário e o

comissário, em relação à operação ou prestação

decorrente dos atos em que intervirem ou pela

omissão de que forem responsáveis. Do inciso, não

consta o contabilista, de forma que se torna

impraticável incluí-lo no polo passivo da relação

tributária por ocasião do lançamento, tendo em

vista a inexistência, no dispositivo, de menção

expressa ao profissional contabilista”.

E X P O S I Ç Ã O D E M O T I V O SE X P O S I Ç Ã O D E M O T I V O S

Da Lei n. 17.519/2011Da Lei n. 17.519/2011

E X P O S I Ç Ã O D E M O T I V O SE X P O S I Ç Ã O D E M O T I V O S

Da Lei n. 17.519/2011Da Lei n. 17.519/2011





“Art. 45. São solidariamente obrigadas ao pagamento do imposto devido na operação ou


da obrigação principal, especialmente:”

“(. . .)”

““XII-A - com o contribuinte ou com o substituto XII-A - com o contribuinte ou com o substituto tributário, o contabilista que, por seus atos e tributário, o contabilista que, por seus atos e

omissões, concorra para a prática de infração à omissões, concorra para a prática de infração à legislação tributária;”legislação tributária;”




“(. . .)”

““XII-A - com o contribuinte ou com o substituto XII-A - com o contribuinte ou com o substituto tributário, o contabilista que, por seus atos e tributário, o contabilista que, por seus atos e

omissões, concorra para a prática de infração à omissões, concorra para a prática de infração à legislação tributária;”legislação tributária;”








“(. . .)”

““§ 2º A responsabilização do contabilista de que § 2º A responsabilização do contabilista de que trata o inciso XII-A somente se dará no caso de trata o inciso XII-A somente se dará no caso de

dolo ou fraude, apurada mediante o devido dolo ou fraude, apurada mediante o devido processo legal.”processo legal.”




“(. . .)”

““§ 2º A responsabilização do contabilista de que § 2º A responsabilização do contabilista de que trata o inciso XII-A somente se dará no caso de trata o inciso XII-A somente se dará no caso de

dolo ou fraude, apurada mediante o devido dolo ou fraude, apurada mediante o devido processo legal.”processo legal.”

“Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao agente:”

“(. . .)”

“III - quanto às infrações que decorram direta e

exclusivamente de dolo específico:”

“a) das pessoas referidas no artigo 134, contra

aquelas por quem respondem;”

“b) dos mandatários, prepostos ou empregados,

contra seus mandantes, preponentes ou

empregadores;”

“c) dos diretores, gerentes ou representantes de

pessoas jurídicas de direito privado, contra estas”.

“Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao agente:”

“(. . .)”

“III - quanto às infrações que decorram direta e

exclusivamente de dolo específico:”

“a) das pessoas referidas no artigo 134, contra

aquelas por quem respondem;”

“b) dos mandatários, prepostos ou empregados,

contra seus mandantes, preponentes ou

empregadores;”

“c) dos diretores, gerentes ou representantes de

pessoas jurídicas de direito privado, contra estas”.





“A única interpretação que nos parece viável é a

de que o tipo penal descrito nesse inciso é

exatamente o mesmo do inciso anterior (dolo

específico), com a diferença que, no inciso III, é

também obrigatório tratar-se de crime próprio, ou

seja, aquele em que o agente deverá ter qualidades

específicas para que a conduta possa ser exercida”.

Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o Código Civil de 2002, p.

153.

“A única interpretação que nos parece viável é a

de que o tipo penal descrito nesse inciso é

exatamente o mesmo do inciso anterior (dolo

específico), com a diferença que, no inciso III, é

também obrigatório tratar-se de crime próprio, ou

seja, aquele em que o agente deverá ter qualidades

específicas para que a conduta possa ser exercida”.

Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o Código Civil de 2002, p.

153.






““Não podemos nos esquecer que, embora o parágrafo unico do Não podemos nos esquecer que, embora o parágrafo unico do

artigo 18 do Código Penal determine que, salvo exceçoes legais, artigo 18 do Código Penal determine que, salvo exceçoes legais,

ninguém pode ser punido por fato previsto como crime, senão ninguém pode ser punido por fato previsto como crime, senão

quando o pratica dolosamente, a exclusão a regra geral a que se quando o pratica dolosamente, a exclusão a regra geral a que se

refere a lei é excepcionalíssima, e não pode ser deliberadamente refere a lei é excepcionalíssima, e não pode ser deliberadamente

empregada, sob pena de violar direitos fundamentais da mais alta empregada, sob pena de violar direitos fundamentais da mais alta

relevancia, dentre eles o direito a honra (dignidade da pessoa, relevancia, dentre eles o direito a honra (dignidade da pessoa,

respeito, bom nome, reputação) e a propriedade privada.respeito, bom nome, reputação) e a propriedade privada.

Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o

Código Civil de 2002, p. 1054.

““Não podemos nos esquecer que, embora o parágrafo unico do Não podemos nos esquecer que, embora o parágrafo unico do

artigo 18 do Código Penal determine que, salvo exceçoes legais, artigo 18 do Código Penal determine que, salvo exceçoes legais,

ninguém pode ser punido por fato previsto como crime, senão ninguém pode ser punido por fato previsto como crime, senão

quando o pratica dolosamente, a exclusão a regra geral a que se quando o pratica dolosamente, a exclusão a regra geral a que se

refere a lei é excepcionalíssima, e não pode ser deliberadamente refere a lei é excepcionalíssima, e não pode ser deliberadamente

empregada, sob pena de violar direitos fundamentais da mais alta empregada, sob pena de violar direitos fundamentais da mais alta

relevancia, dentre eles o direito a honra (dignidade da pessoa, relevancia, dentre eles o direito a honra (dignidade da pessoa,

respeito, bom nome, reputação) e a propriedade privada.respeito, bom nome, reputação) e a propriedade privada.

Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o

Código Civil de 2002, p. 1054.

“Art. 11. Quem, de qualquer modo, inclusive por

meio de pessoa jurídica, concorre para os

crimes definidos nesta lei, incide nas penas a

estes cominadas, na medida de sua

culpabilidade”.

Lei n. 8.137/1990

“Art. 11. Quem, de qualquer modo, inclusive por

meio de pessoa jurídica, concorre para os

crimes definidos nesta lei, incide nas penas a

estes cominadas, na medida de sua

culpabilidade”.

Lei n. 8.137/1990





“Deve-se levar em conta, na apreciaçao do caso, o elemento

subjetivo e a consciência da antijuridicidade do ato. A

consciência é elemento fundamental, já que, se o agente

estiver apenas cumprindo a ordem, sem conhecimento de que

seu ato seria manifestamente ilegal, não haverá de ser

considerado culpado. É o que prescreve tanto o inciso em

referência, como o artigo 22 do Cödigo Penal. Nesse caso, a

responsabilidade deverá recair sobre o autor da coação ou da

ordem”.Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o Código Civil de 2002, p.

150.

“Deve-se levar em conta, na apreciaçao do caso, o elemento

subjetivo e a consciência da antijuridicidade do ato. A

consciência é elemento fundamental, já que, se o agente

estiver apenas cumprindo a ordem, sem conhecimento de que

seu ato seria manifestamente ilegal, não haverá de ser

considerado culpado. É o que prescreve tanto o inciso em

referência, como o artigo 22 do Cödigo Penal. Nesse caso, a

responsabilidade deverá recair sobre o autor da coação ou da

ordem”.Fonte: Maria Rita Ferargut. Responsabilidade Tributária e o Código Civil de 2002, p.

150.





J U R I S P R U D Ê N C I AJ U R I S P R U D Ê N C I A" SONEGACAO FISCAL - AUTORIA - PROVA - RESPONSABILIDADE CIVIL

- PUNIBILIDADE: EXTINÇÃO. I - MANTEM-SE A CONDENAÇÃO DIRIGIDA A

CONTADOR RESPONSÁVEL PELA ESCRITURAÇÃO FISCAL SE O

CONJUNTO PROBATÓRIO INDICA PREJUÍZO AO ERÁRIO PÚBLICO

ARRECADADO, MEDIANTE O REGISTRO A MENOR DE ICMS RECOLHIDO,

MEDIANTE A OMISSÃO DE INFORMAÇÕES E A INSERÇÃO DE VALORES

INEXATOS NOS LIVROS FISCAIS - LEI Nº 8.137/90, ARTIGO 1º, INCISOS I

E II. II - A PERSECUÇÃO NÃO DEPENDE DO ESGOTAMENTO TEMÀTICO

NA ESFERA DA JURISDICAO CIVIL, SENDO ABSURDO FALAR-SE EM

RESPONSABILIDADE PENAL CORRELATA E DEPENDENTE DA

TRIBUTÁRIA APURÁVEL PELAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS OU

JUDICIÁRIAS. III - ANTE O CONHECIMENTO SEGURO DA MORTE DO CO-

RÉU EMPRESARIO, DECLARA-SE, EM RELAÇÃO A ELE, EXTINTA A

PUNIBILIDADE”.(TJGO, APELACAO CRIMINAL 18254-1/213, Rel. DES

BYRON SEABRA GUIMARAES, TJGO PRIMEIRA CAMARA CRIMINAL,

julgado em 17/12/1998, DJe 12974 de 19/01/1999)

" SONEGACAO FISCAL - AUTORIA - PROVA - RESPONSABILIDADE CIVIL

- PUNIBILIDADE: EXTINÇÃO. I - MANTEM-SE A CONDENAÇÃO DIRIGIDA A

CONTADOR RESPONSÁVEL PELA ESCRITURAÇÃO FISCAL SE O

CONJUNTO PROBATÓRIO INDICA PREJUÍZO AO ERÁRIO PÚBLICO

ARRECADADO, MEDIANTE O REGISTRO A MENOR DE ICMS RECOLHIDO,

MEDIANTE A OMISSÃO DE INFORMAÇÕES E A INSERÇÃO DE VALORES

INEXATOS NOS LIVROS FISCAIS - LEI Nº 8.137/90, ARTIGO 1º, INCISOS I

E II. II - A PERSECUÇÃO NÃO DEPENDE DO ESGOTAMENTO TEMÀTICO

NA ESFERA DA JURISDICAO CIVIL, SENDO ABSURDO FALAR-SE EM

RESPONSABILIDADE PENAL CORRELATA E DEPENDENTE DA

TRIBUTÁRIA APURÁVEL PELAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS OU

JUDICIÁRIAS. III - ANTE O CONHECIMENTO SEGURO DA MORTE DO CO-

RÉU EMPRESARIO, DECLARA-SE, EM RELAÇÃO A ELE, EXTINTA A

PUNIBILIDADE”.(TJGO, APELACAO CRIMINAL 18254-1/213, Rel. DES

BYRON SEABRA GUIMARAES, TJGO PRIMEIRA CAMARA CRIMINAL,

julgado em 17/12/1998, DJe 12974 de 19/01/1999)

J U R I S P R U D Ê N C I AJ U R I S P R U D Ê N C I AHABEAS CORPUS. TESE DE ABSORÇÃO DO CRIME DE USO DE

DOCUMENTO FALSO PELO DE SONEGAÇÃO FISCAL. CONSUMAÇÃO DO

CRIME FISCAL SOMENTE COM O LANÇAMENTO DEFINITIVO DO DÉBITO.

FALSIDADE PRATICADA COM FIM EXCLUSIVO DE LESAR O FISCO,

VIABILIZANDO A SONEGAÇÃO DO TRIBUTO. FALSO EXAURIDO NA

SONEGAÇÃO. APLICAÇÃO DO PRINCÍPIO DA CONSUNÇÃO. 1. O delito

previsto no art. 1.º, inciso I, da Lei n.º 8.137/90 não se consuma com a

mera inserção de informações falsas, mas com o lançamento definitivo

do débito.

2. In casu, constata-se que o crime de uso de documento falso –

crime meio – foi praticado para facilitar ou encobrir a falsa declaração,

com vistas à efetivação do crime de sonegação fiscal – crime fim –,

localizando-se na mesma linha de desdobramento causal de lesão ao

bem jurídico, integrando, assim, o iter criminis do delito-fim.

(HC 70.930/SP, Rel. Ministra LAURITA VAZ, QUINTA TURMA, julgado

em 28/10/2008, DJe 17/11/2008)

HABEAS CORPUS. TESE DE ABSORÇÃO DO CRIME DE USO DE

DOCUMENTO FALSO PELO DE SONEGAÇÃO FISCAL. CONSUMAÇÃO DO

CRIME FISCAL SOMENTE COM O LANÇAMENTO DEFINITIVO DO DÉBITO.

FALSIDADE PRATICADA COM FIM EXCLUSIVO DE LESAR O FISCO,

VIABILIZANDO A SONEGAÇÃO DO TRIBUTO. FALSO EXAURIDO NA

SONEGAÇÃO. APLICAÇÃO DO PRINCÍPIO DA CONSUNÇÃO. 1. O delito

previsto no art. 1.º, inciso I, da Lei n.º 8.137/90 não se consuma com a

mera inserção de informações falsas, mas com o lançamento definitivo

do débito.

2. In casu, constata-se que o crime de uso de documento falso –

crime meio – foi praticado para facilitar ou encobrir a falsa declaração,

com vistas à efetivação do crime de sonegação fiscal – crime fim –,

localizando-se na mesma linha de desdobramento causal de lesão ao

bem jurídico, integrando, assim, o iter criminis do delito-fim.

(HC 70.930/SP, Rel. Ministra LAURITA VAZ, QUINTA TURMA, julgado

em 28/10/2008, DJe 17/11/2008)


HABEAS CORPUS. FALSIDADE IDEOLÓGICA E CRIME CONTRA ORDEM

TRIBUTÁRIA.FALSO PRATICADO EXCLUSIVAMENTE COM A FINALIDADE

DE REDUZIR O TRIBUTO A SER RECOLHIDO. CRIME-MEIO ABSORVIDO

PELO CRIME-FIM. PRINCÍPIO DA CONSUNÇÃO. PAGAMENTO INTEGRAL

DO DÉBITO TRIBUTÁRIO ANTES DO RECEBIMENTO DA DENÚNCIA.

EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE. ORDEM CONCEDIDA.

1. - Caracterizado que a redução do imposto a ser recolhido era o

objetivo pretendido pelos pacientes, sendo a declaração falsa o meio

empregado à consumação do delito, constituindo, assim, fase

obrigatória e necessária do iter criminis, deve a falsidade ser absorvida

pelo crime contra a ordem tributária. “(. . .)”

(HC 120.551/SP, Rel. Ministro HAROLDO RODRIGUES (DESEMBARGADOR

CONVOCADO DO TJ/CE), SEXTA TURMA, julgado em 18/08/2009, DJe

08/09/2009)

HABEAS CORPUS. FALSIDADE IDEOLÓGICA E CRIME CONTRA ORDEM

TRIBUTÁRIA.FALSO PRATICADO EXCLUSIVAMENTE COM A FINALIDADE

DE REDUZIR O TRIBUTO A SER RECOLHIDO. CRIME-MEIO ABSORVIDO

PELO CRIME-FIM. PRINCÍPIO DA CONSUNÇÃO. PAGAMENTO INTEGRAL

DO DÉBITO TRIBUTÁRIO ANTES DO RECEBIMENTO DA DENÚNCIA.

EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE. ORDEM CONCEDIDA.

1. - Caracterizado que a redução do imposto a ser recolhido era o

objetivo pretendido pelos pacientes, sendo a declaração falsa o meio

empregado à consumação do delito, constituindo, assim, fase

obrigatória e necessária do iter criminis, deve a falsidade ser absorvida

pelo crime contra a ordem tributária. “(. . .)”

(HC 120.551/SP, Rel. Ministro HAROLDO RODRIGUES (DESEMBARGADOR

CONVOCADO DO TJ/CE), SEXTA TURMA, julgado em 18/08/2009, DJe

08/09/2009)


CRIMINAL. HC. CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA. EXCLUSÃO DO

DÉBITO NA ESFERA ADMINISTRATIVA. AUSÊNCIA DE PROVAS.

CONDENAÇÃO NA ESFERA CRIMINAL. AMPLA INSTRUÇÃO PROBATÓRIA.

PAGAMENTO. EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE. ORDEM DENEGADA.

Hipótese em que os pacientes foram condenados pela prática de

crime contra a ordem tributária, não obstante a exclusão do débito por

falta de provas na esfera administrativa. “(. . .)” A dúvida que

prevaleceu na esfera administrativa foi vencida na esfera penal, após

rica instrução, motivo pelo qual não se pode afastar a condenação dos

réus, sob pena de se subordinar ao Poder Executivo a persecução penal

para apuração de delitos contra a ordem tributária em quaisquer casos,

indiscriminadamente. “(. . .)”

(HC 42.165/SP, Rel. Ministro GILSON DIPP, QUINTA TURMA, julgado em

28/06/2005, DJ 01/08/2005, p. 496)

CRIMINAL. HC. CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA. EXCLUSÃO DO

DÉBITO NA ESFERA ADMINISTRATIVA. AUSÊNCIA DE PROVAS.

CONDENAÇÃO NA ESFERA CRIMINAL. AMPLA INSTRUÇÃO PROBATÓRIA.

PAGAMENTO. EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE. ORDEM DENEGADA.

Hipótese em que os pacientes foram condenados pela prática de

crime contra a ordem tributária, não obstante a exclusão do débito por

falta de provas na esfera administrativa. “(. . .)” A dúvida que

prevaleceu na esfera administrativa foi vencida na esfera penal, após

rica instrução, motivo pelo qual não se pode afastar a condenação dos

réus, sob pena de se subordinar ao Poder Executivo a persecução penal

para apuração de delitos contra a ordem tributária em quaisquer casos,

indiscriminadamente. “(. . .)”

(HC 42.165/SP, Rel. Ministro GILSON DIPP, QUINTA TURMA, julgado em

28/06/2005, DJ 01/08/2005, p. 496)


““EMENTA: HABEAS CORPUS. PENAL. PROCESSO PENAL EMENTA: HABEAS CORPUS. PENAL. PROCESSO PENAL TRIBUTÁRIO. LEI DAS S/A E RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTÁRIO. LEI DAS S/A E RESPONSABILIDADE PENAL OBJETIVA. FALTA DE INQUÉRITO. DENUNCIA GENÉRICA. OBJETIVA. FALTA DE INQUÉRITO. DENUNCIA GENÉRICA. A lei A lei das S/A (L. 6.404/76) em relação aos atos ilícitos, adota o das S/A (L. 6.404/76) em relação aos atos ilícitos, adota o princípio da responsabilidade individual (pessoal, princípio da responsabilidade individual (pessoal, subjetiva).subjetiva). Nos crimes contra a ordem tributária a ação penal é Nos crimes contra a ordem tributária a ação penal é publica. O inquérito não é condição de procedibilidade para a publica. O inquérito não é condição de procedibilidade para a ação. Quando se trata de crime societário, a denuncia não pode ação. Quando se trata de crime societário, a denuncia não pode ser genérica. Ela deve estabelecer o vínculo de cada sócio ou ser genérica. Ela deve estabelecer o vínculo de cada sócio ou gerente ao ato ilícito que lhe está sendo imputado. Habeas gerente ao ato ilícito que lhe está sendo imputado. Habeas deferido, em parte”deferido, em parte”. . (HC 79399, Relator(a): Min. NELSON JOBIM, (HC 79399, Relator(a): Min. NELSON JOBIM, Segunda Turma, julgado em 26/10/1999, DJ 01-06-2001 PP-Segunda Turma, julgado em 26/10/1999, DJ 01-06-2001 PP-00077 EMENT VOL-02033-03 PP-00511 RTJ VOL-00179-03 PP-00077 EMENT VOL-02033-03 PP-00511 RTJ VOL-00179-03 PP-01079)01079)

““EMENTA: HABEAS CORPUS. PENAL. PROCESSO PENAL EMENTA: HABEAS CORPUS. PENAL. PROCESSO PENAL TRIBUTÁRIO. LEI DAS S/A E RESPONSABILIDADE PENAL TRIBUTÁRIO. LEI DAS S/A E RESPONSABILIDADE PENAL OBJETIVA. FALTA DE INQUÉRITO. DENUNCIA GENÉRICA. OBJETIVA. FALTA DE INQUÉRITO. DENUNCIA GENÉRICA. A lei A lei das S/A (L. 6.404/76) em relação aos atos ilícitos, adota o das S/A (L. 6.404/76) em relação aos atos ilícitos, adota o princípio da responsabilidade individual (pessoal, princípio da responsabilidade individual (pessoal, subjetiva).subjetiva). Nos crimes contra a ordem tributária a ação penal é Nos crimes contra a ordem tributária a ação penal é publica. O inquérito não é condição de procedibilidade para a publica. O inquérito não é condição de procedibilidade para a ação. Quando se trata de crime societário, a denuncia não pode ação. Quando se trata de crime societário, a denuncia não pode ser genérica. Ela deve estabelecer o vínculo de cada sócio ou ser genérica. Ela deve estabelecer o vínculo de cada sócio ou gerente ao ato ilícito que lhe está sendo imputado. Habeas gerente ao ato ilícito que lhe está sendo imputado. Habeas deferido, em parte”deferido, em parte”. . (HC 79399, Relator(a): Min. NELSON JOBIM, (HC 79399, Relator(a): Min. NELSON JOBIM, Segunda Turma, julgado em 26/10/1999, DJ 01-06-2001 PP-Segunda Turma, julgado em 26/10/1999, DJ 01-06-2001 PP-00077 EMENT VOL-02033-03 PP-00511 RTJ VOL-00179-03 PP-00077 EMENT VOL-02033-03 PP-00511 RTJ VOL-00179-03 PP-01079)01079)


““5. A disponibilidade econômica e jurídica está atrelada ao 5. A disponibilidade econômica e jurídica está atrelada ao simples acréscimo patrimonial, independentemente da simples acréscimo patrimonial, independentemente da posterior perda dos valores auferidos.posterior perda dos valores auferidos.

6. Comete 6. Comete crimecrime contra a ordem contra a ordem tributáriatributária o agente que, o agente que, dolosamente, suprime o pagamento de tributos, omitindo do dolosamente, suprime o pagamento de tributos, omitindo do Fisco a percepção de rendimentos sujeitos a tributação.Fisco a percepção de rendimentos sujeitos a tributação.

7. Merece maior censura social o 7. Merece maior censura social o contadorcontador que pratica que pratica crimecrime tributário, porque com seu conhecimento técnico e tributário, porque com seu conhecimento técnico e atuação profissional seria dele ainda mais exigível o respeito a atuação profissional seria dele ainda mais exigível o respeito a lei. Daí a maior reprovabilidade de sua conduta e a lei. Daí a maior reprovabilidade de sua conduta e a mensuração desse desvalor nas circunstancias judiciais”. mensuração desse desvalor nas circunstancias judiciais”. (RE (RE 612741612741, Relator(a): Min. , Relator(a): Min. CÁRMEN LÚCIACÁRMEN LÚCIA, julgado em , julgado em 11/05/2010, 11/05/2010, DJe-093 DIVULG 24/05/2010 PUBLIC 25/05/2010DJe-093 DIVULG 24/05/2010 PUBLIC 25/05/2010))

““5. A disponibilidade econômica e jurídica está atrelada ao 5. A disponibilidade econômica e jurídica está atrelada ao simples acréscimo patrimonial, independentemente da simples acréscimo patrimonial, independentemente da posterior perda dos valores auferidos.posterior perda dos valores auferidos.

6. Comete 6. Comete crimecrime contra a ordem contra a ordem tributáriatributária o agente que, o agente que, dolosamente, suprime o pagamento de tributos, omitindo do dolosamente, suprime o pagamento de tributos, omitindo do Fisco a percepção de rendimentos sujeitos a tributação.Fisco a percepção de rendimentos sujeitos a tributação.

7. Merece maior censura social o 7. Merece maior censura social o contadorcontador que pratica que pratica crimecrime tributário, porque com seu conhecimento técnico e tributário, porque com seu conhecimento técnico e atuação profissional seria dele ainda mais exigível o respeito a atuação profissional seria dele ainda mais exigível o respeito a lei. Daí a maior reprovabilidade de sua conduta e a lei. Daí a maior reprovabilidade de sua conduta e a mensuração desse desvalor nas circunstancias judiciais”. mensuração desse desvalor nas circunstancias judiciais”. (RE (RE 612741612741, Relator(a): Min. , Relator(a): Min. CÁRMEN LÚCIACÁRMEN LÚCIA, julgado em , julgado em 11/05/2010, 11/05/2010, DJe-093 DIVULG 24/05/2010 PUBLIC 25/05/2010DJe-093 DIVULG 24/05/2010 PUBLIC 25/05/2010))


STF admite prisao antes de processo administrativoSTF admite prisao antes de processo administrativo

Uma decisão recente da 1ª Turma do Supremo Tribunal Uma decisão recente da 1ª Turma do Supremo Tribunal Federal (STF) permite que contribuintes sejam processados Federal (STF) permite que contribuintes sejam processados

criminalmente e presos por sonegação antes mesmo do criminalmente e presos por sonegação antes mesmo do término da discussão administrativa da divida fiscal. O término da discussão administrativa da divida fiscal. O

julgamento chama a atenção de advogados, pois contraria julgamento chama a atenção de advogados, pois contraria um entendimento consolidado em 2009 pela própria Corte: o um entendimento consolidado em 2009 pela própria Corte: o de que a ação penal por crimes tributários só pode ter inicio de que a ação penal por crimes tributários só pode ter inicio

depois de concluido o processo administrativo, em que depois de concluido o processo administrativo, em que órgãos vinculados ao Fisco se posicionam quanto à órgãos vinculados ao Fisco se posicionam quanto à

existência ou não do débito.existência ou não do débito.

STF admite prisao antes de processo administrativoSTF admite prisao antes de processo administrativo

Uma decisão recente da 1ª Turma do Supremo Tribunal Uma decisão recente da 1ª Turma do Supremo Tribunal Federal (STF) permite que contribuintes sejam processados Federal (STF) permite que contribuintes sejam processados

criminalmente e presos por sonegação antes mesmo do criminalmente e presos por sonegação antes mesmo do término da discussão administrativa da divida fiscal. O término da discussão administrativa da divida fiscal. O

julgamento chama a atenção de advogados, pois contraria julgamento chama a atenção de advogados, pois contraria um entendimento consolidado em 2009 pela própria Corte: o um entendimento consolidado em 2009 pela própria Corte: o de que a ação penal por crimes tributários só pode ter inicio de que a ação penal por crimes tributários só pode ter inicio

depois de concluido o processo administrativo, em que depois de concluido o processo administrativo, em que órgãos vinculados ao Fisco se posicionam quanto à órgãos vinculados ao Fisco se posicionam quanto à

existência ou não do débito.existência ou não do débito.


Segundo a 1ª Turma, o cabimento da ação penal, de forma Segundo a 1ª Turma, o cabimento da ação penal, de forma independente da esfera administrativa, deve ser avaliado caso a independente da esfera administrativa, deve ser avaliado caso a

caso. Especialistas consideram que, se o entendimento prevalecer, caso. Especialistas consideram que, se o entendimento prevalecer, resultará em um aumento dos processos criminais contra quem resultará em um aumento dos processos criminais contra quem

recebe autuaçoes fiscais.recebe autuaçoes fiscais.

"Foi uma construção jurisprudencial, não está na lei", justificou ao "Foi uma construção jurisprudencial, não está na lei", justificou ao Valor o ministro Marco Aurélio Mello, relator do processo, ao Valor o ministro Marco Aurélio Mello, relator do processo, ao

comentar o fato de a decisão da 1ª Turma contrariar a jurisprudência comentar o fato de a decisão da 1ª Turma contrariar a jurisprudência do Supremo. "Há situaçoes em que o débito fiscal salta aos olhos. do Supremo. "Há situaçoes em que o débito fiscal salta aos olhos.

Então, não dá para potencializar e generalizar. Temos que observar Então, não dá para potencializar e generalizar. Temos que observar essa jurisprudência com muita cautela, e distinguindo as hipóteses. O essa jurisprudência com muita cautela, e distinguindo as hipóteses. O precedente é salutar", concluiu. O voto de Marco Aurélio foi seguido precedente é salutar", concluiu. O voto de Marco Aurélio foi seguido pelos ministros Cármen Lúcia e Luiz Fux. Já o ministro Dias Toffoli se pelos ministros Cármen Lúcia e Luiz Fux. Já o ministro Dias Toffoli se

posicionou de forma contrária.posicionou de forma contrária.

Segundo a 1ª Turma, o cabimento da ação penal, de forma Segundo a 1ª Turma, o cabimento da ação penal, de forma independente da esfera administrativa, deve ser avaliado caso a independente da esfera administrativa, deve ser avaliado caso a

caso. Especialistas consideram que, se o entendimento prevalecer, caso. Especialistas consideram que, se o entendimento prevalecer, resultará em um aumento dos processos criminais contra quem resultará em um aumento dos processos criminais contra quem

recebe autuaçoes fiscais.recebe autuaçoes fiscais.

"Foi uma construção jurisprudencial, não está na lei", justificou ao "Foi uma construção jurisprudencial, não está na lei", justificou ao Valor o ministro Marco Aurélio Mello, relator do processo, ao Valor o ministro Marco Aurélio Mello, relator do processo, ao

comentar o fato de a decisão da 1ª Turma contrariar a jurisprudência comentar o fato de a decisão da 1ª Turma contrariar a jurisprudência do Supremo. "Há situaçoes em que o débito fiscal salta aos olhos. do Supremo. "Há situaçoes em que o débito fiscal salta aos olhos.

Então, não dá para potencializar e generalizar. Temos que observar Então, não dá para potencializar e generalizar. Temos que observar essa jurisprudência com muita cautela, e distinguindo as hipóteses. O essa jurisprudência com muita cautela, e distinguindo as hipóteses. O precedente é salutar", concluiu. O voto de Marco Aurélio foi seguido precedente é salutar", concluiu. O voto de Marco Aurélio foi seguido pelos ministros Cármen Lúcia e Luiz Fux. Já o ministro Dias Toffoli se pelos ministros Cármen Lúcia e Luiz Fux. Já o ministro Dias Toffoli se

posicionou de forma contrária.posicionou de forma contrária.


A decisão da 1ª Turma ocorreu no julgamento de um habeas corpus A decisão da 1ª Turma ocorreu no julgamento de um habeas corpus apresentado por um empresário do Espirito Santo, preso desde 2010 apresentado por um empresário do Espirito Santo, preso desde 2010 em Vila Velha. Ele foi condenado pela Justiça Federal a sete anos de em Vila Velha. Ele foi condenado pela Justiça Federal a sete anos de

prisão semi-aberta por sonegar Imposto de Renda.prisão semi-aberta por sonegar Imposto de Renda.

Segundo a Receita Federal, o empresário deixou de declarar uma Segundo a Receita Federal, o empresário deixou de declarar uma movimentação financeira de mais de R$ 3 milhoes nas declaraçoes movimentação financeira de mais de R$ 3 milhoes nas declaraçoes

de IR de 1999 a 2001. A Receita lançou um auto de infração cobrando de IR de 1999 a 2001. A Receita lançou um auto de infração cobrando uma divida de R$ 9,8 milhoes - incluindo o imposto e multas uma divida de R$ 9,8 milhoes - incluindo o imposto e multas

aplicadas quando se verifica a ocorrência de fraude.aplicadas quando se verifica a ocorrência de fraude.O auto de infração foi encaminhado ao Ministério Público, que O auto de infração foi encaminhado ao Ministério Público, que

denunciou o empresário em 2003 por crime contra a ordem tributária, denunciou o empresário em 2003 por crime contra a ordem tributária, dando inicio ao processo penal. Mas o débito só foi inscrito em divida dando inicio ao processo penal. Mas o débito só foi inscrito em divida ativa no ano seguinte - indicando a conclusão definitiva dos órgãos ativa no ano seguinte - indicando a conclusão definitiva dos órgãos administrativos de que o imposto era realmente devido. A sentença administrativos de que o imposto era realmente devido. A sentença

judicial condenando o empresário foi proferida depois desse judicial condenando o empresário foi proferida depois desse lançamento.lançamento.

A decisão da 1ª Turma ocorreu no julgamento de um habeas corpus A decisão da 1ª Turma ocorreu no julgamento de um habeas corpus apresentado por um empresário do Espirito Santo, preso desde 2010 apresentado por um empresário do Espirito Santo, preso desde 2010 em Vila Velha. Ele foi condenado pela Justiça Federal a sete anos de em Vila Velha. Ele foi condenado pela Justiça Federal a sete anos de

prisão semi-aberta por sonegar Imposto de Renda.prisão semi-aberta por sonegar Imposto de Renda.

Segundo a Receita Federal, o empresário deixou de declarar uma Segundo a Receita Federal, o empresário deixou de declarar uma movimentação financeira de mais de R$ 3 milhoes nas declaraçoes movimentação financeira de mais de R$ 3 milhoes nas declaraçoes

de IR de 1999 a 2001. A Receita lançou um auto de infração cobrando de IR de 1999 a 2001. A Receita lançou um auto de infração cobrando uma divida de R$ 9,8 milhoes - incluindo o imposto e multas uma divida de R$ 9,8 milhoes - incluindo o imposto e multas

aplicadas quando se verifica a ocorrência de fraude.aplicadas quando se verifica a ocorrência de fraude.O auto de infração foi encaminhado ao Ministério Público, que O auto de infração foi encaminhado ao Ministério Público, que

denunciou o empresário em 2003 por crime contra a ordem tributária, denunciou o empresário em 2003 por crime contra a ordem tributária, dando inicio ao processo penal. Mas o débito só foi inscrito em divida dando inicio ao processo penal. Mas o débito só foi inscrito em divida ativa no ano seguinte - indicando a conclusão definitiva dos órgãos ativa no ano seguinte - indicando a conclusão definitiva dos órgãos administrativos de que o imposto era realmente devido. A sentença administrativos de que o imposto era realmente devido. A sentença

judicial condenando o empresário foi proferida depois desse judicial condenando o empresário foi proferida depois desse lançamento.lançamento.


No habeas corpus, o empresário No habeas corpus, o empresário argumenta que a ação penal seria nula, argumenta que a ação penal seria nula,

pois só poderia ter sido apresentada após a pois só poderia ter sido apresentada após a conclusão do trâmite administrativo. A conclusão do trâmite administrativo. A

defesa mencionou a Súmula Vinculante nº defesa mencionou a Súmula Vinculante nº 24 do Supremo, editada em 2009, segundo 24 do Supremo, editada em 2009, segundo

a qual não há "crime material contra a a qual não há "crime material contra a ordem tributária" antes do "lançamento ordem tributária" antes do "lançamento

definitivo do tributo."definitivo do tributo."

No habeas corpus, o empresário No habeas corpus, o empresário argumenta que a ação penal seria nula, argumenta que a ação penal seria nula,

pois só poderia ter sido apresentada após a pois só poderia ter sido apresentada após a conclusão do trâmite administrativo. A conclusão do trâmite administrativo. A

defesa mencionou a Súmula Vinculante nº defesa mencionou a Súmula Vinculante nº 24 do Supremo, editada em 2009, segundo 24 do Supremo, editada em 2009, segundo

a qual não há "crime material contra a a qual não há "crime material contra a ordem tributária" antes do "lançamento ordem tributária" antes do "lançamento

definitivo do tributo."definitivo do tributo."


Para o ministro Marco Aurélio, no entanto, o processo penal não Para o ministro Marco Aurélio, no entanto, o processo penal não pode estar sempre condicionado ao fim do procedimento pode estar sempre condicionado ao fim do procedimento

administrativo. Isso não deveria ocorrer, de acordo com ele, administrativo. Isso não deveria ocorrer, de acordo com ele, quando há crimes formais (como a apresentação de documentos quando há crimes formais (como a apresentação de documentos falsos) ou se houver provas suficientes de sonegação.falsos) ou se houver provas suficientes de sonegação. "Se você "Se você

pegar os precedentes desse verbete [da Sumula 24], todos pegar os precedentes desse verbete [da Sumula 24], todos foram formalizados a partir da necessidade da apuração do foram formalizados a partir da necessidade da apuração do

débito."débito." Para ele, a jurisprudência atual do Supremo criou Para ele, a jurisprudência atual do Supremo criou "uma "uma formalidade para chegar-se a persecução criminal"formalidade para chegar-se a persecução criminal". . "Não se pode "Não se pode

sair batendo carimbo e entendendo que todo caso em que a sair batendo carimbo e entendendo que todo caso em que a base da persecução seja tributo ou transgressão da norma base da persecução seja tributo ou transgressão da norma

tributária há necessidade de esgotar-se antes a esfera tributária há necessidade de esgotar-se antes a esfera administrativa. A regra é a independência das instancias administrativa. A regra é a independência das instancias

administrativa, cível e penal",administrativa, cível e penal", afirmou. afirmou.

Para o ministro Marco Aurélio, no entanto, o processo penal não Para o ministro Marco Aurélio, no entanto, o processo penal não pode estar sempre condicionado ao fim do procedimento pode estar sempre condicionado ao fim do procedimento

administrativo. Isso não deveria ocorrer, de acordo com ele, administrativo. Isso não deveria ocorrer, de acordo com ele, quando há crimes formais (como a apresentação de documentos quando há crimes formais (como a apresentação de documentos falsos) ou se houver provas suficientes de sonegação.falsos) ou se houver provas suficientes de sonegação. "Se você "Se você

pegar os precedentes desse verbete [da Sumula 24], todos pegar os precedentes desse verbete [da Sumula 24], todos foram formalizados a partir da necessidade da apuração do foram formalizados a partir da necessidade da apuração do

débito."débito." Para ele, a jurisprudência atual do Supremo criou Para ele, a jurisprudência atual do Supremo criou "uma "uma formalidade para chegar-se a persecução criminal"formalidade para chegar-se a persecução criminal". . "Não se pode "Não se pode

sair batendo carimbo e entendendo que todo caso em que a sair batendo carimbo e entendendo que todo caso em que a base da persecução seja tributo ou transgressão da norma base da persecução seja tributo ou transgressão da norma

tributária há necessidade de esgotar-se antes a esfera tributária há necessidade de esgotar-se antes a esfera administrativa. A regra é a independência das instancias administrativa. A regra é a independência das instancias

administrativa, cível e penal",administrativa, cível e penal", afirmou. afirmou.


Advogados tributaristas e criminalistas veem o Advogados tributaristas e criminalistas veem o precedente com preocupação. "Uma situação grave precedente com preocupação. "Uma situação grave

seria ter uma condenação na ação penal e, depois, uma seria ter uma condenação na ação penal e, depois, uma decisão administrativa dizendo que não havia decisão administrativa dizendo que não havia

necessidade de tributação. Nesses casos, quem vai necessidade de tributação. Nesses casos, quem vai indenizar o contribuinte?", questiona o advogado indenizar o contribuinte?", questiona o advogado

Dalton Miranda, consultor do Trench, Rossi e Watanabe. Dalton Miranda, consultor do Trench, Rossi e Watanabe. Para o advogado Antenor Madruga, do Barbosa, Para o advogado Antenor Madruga, do Barbosa,

Müsnich & Aragão, a decisão traz insegurança juridica.Müsnich & Aragão, a decisão traz insegurança juridica. "O próprio Supremo edita uma sumula para trazer "O próprio Supremo edita uma sumula para trazer

segurança na interpretação, mas pouco tempo depois a segurança na interpretação, mas pouco tempo depois a turma flexibiliza",turma flexibiliza", afirma. afirma.

Advogados tributaristas e criminalistas veem o Advogados tributaristas e criminalistas veem o precedente com preocupação. "Uma situação grave precedente com preocupação. "Uma situação grave

seria ter uma condenação na ação penal e, depois, uma seria ter uma condenação na ação penal e, depois, uma decisão administrativa dizendo que não havia decisão administrativa dizendo que não havia

necessidade de tributação. Nesses casos, quem vai necessidade de tributação. Nesses casos, quem vai indenizar o contribuinte?", questiona o advogado indenizar o contribuinte?", questiona o advogado

Dalton Miranda, consultor do Trench, Rossi e Watanabe. Dalton Miranda, consultor do Trench, Rossi e Watanabe. Para o advogado Antenor Madruga, do Barbosa, Para o advogado Antenor Madruga, do Barbosa,

Müsnich & Aragão, a decisão traz insegurança juridica.Müsnich & Aragão, a decisão traz insegurança juridica. "O próprio Supremo edita uma sumula para trazer "O próprio Supremo edita uma sumula para trazer

segurança na interpretação, mas pouco tempo depois a segurança na interpretação, mas pouco tempo depois a turma flexibiliza",turma flexibiliza", afirma. afirma.


De acordo com o advogado Mauricio Silva Leite, presidente De acordo com o advogado Mauricio Silva Leite, presidente da Comissão de Cumprimento de Penas da seccional paulista da Comissão de Cumprimento de Penas da seccional paulista

da Ordem dos Advogados do Brasil (OAB-SP), o Ministério da Ordem dos Advogados do Brasil (OAB-SP), o Ministério Público vem apresentando representaçoes criminais contra Público vem apresentando representaçoes criminais contra contribuintes que devem tributos, mesmo quando não há contribuintes que devem tributos, mesmo quando não há

ocorrência de crime. Para ele, caso prevaleça, o ocorrência de crime. Para ele, caso prevaleça, o entendimento da 1ª Turma agravaria a situação. entendimento da 1ª Turma agravaria a situação. "Se isso "Se isso

ocorrer, haverá uma instauração muito maior de inquéritos ocorrer, haverá uma instauração muito maior de inquéritos policiais e açoes penais contra contribuintes por crime contra policiais e açoes penais contra contribuintes por crime contra

a ordem tributária. Mas, no futuro, ele pode ganhar a a ordem tributária. Mas, no futuro, ele pode ganhar a discussão tributário e sofrer um processo penal injusto."discussão tributário e sofrer um processo penal injusto."

FonteFonte: Jornal O Valor Econômico - Caderno Legislação & : Jornal O Valor Econômico - Caderno Legislação &

Tributos - 23/02/2012 Tributos - 23/02/2012

De acordo com o advogado Mauricio Silva Leite, presidente De acordo com o advogado Mauricio Silva Leite, presidente da Comissão de Cumprimento de Penas da seccional paulista da Comissão de Cumprimento de Penas da seccional paulista

da Ordem dos Advogados do Brasil (OAB-SP), o Ministério da Ordem dos Advogados do Brasil (OAB-SP), o Ministério Público vem apresentando representaçoes criminais contra Público vem apresentando representaçoes criminais contra contribuintes que devem tributos, mesmo quando não há contribuintes que devem tributos, mesmo quando não há

ocorrência de crime. Para ele, caso prevaleça, o ocorrência de crime. Para ele, caso prevaleça, o entendimento da 1ª Turma agravaria a situação. entendimento da 1ª Turma agravaria a situação. "Se isso "Se isso

ocorrer, haverá uma instauração muito maior de inquéritos ocorrer, haverá uma instauração muito maior de inquéritos policiais e açoes penais contra contribuintes por crime contra policiais e açoes penais contra contribuintes por crime contra

a ordem tributária. Mas, no futuro, ele pode ganhar a a ordem tributária. Mas, no futuro, ele pode ganhar a discussão tributário e sofrer um processo penal injusto."discussão tributário e sofrer um processo penal injusto."

FonteFonte: Jornal O Valor Econômico - Caderno Legislação & : Jornal O Valor Econômico - Caderno Legislação &

Tributos - 23/02/2012 Tributos - 23/02/2012

Jurisprudência do Conselho Jurisprudência do Conselho

Administrativo Tributário do Administrativo Tributário do

Estado de Goiás;Estado de Goiás;


“ICMS. Obrigação principal. PRELIMINAR. 1.

Exclusão da sujeição passiva do responsável

solidário contador e sócio. Acolhida. Decisão

unânime. Não responde pelo crédito tributário, na

condição de solidário, a pessoa do contador e nem

do sócio que foi admitido na sociedade após a

ocorrência do fato gerador”.

(1ª Câmara, CAT. Recurso Voluntario 00692/11.

Processo 3030636740054. Rel. MARLENE MARIA

DA SILVA RUGUÊ BERNARDES)

“ICMS. Obrigação principal. PRELIMINAR. 1.

Exclusão da sujeição passiva do responsável

solidário contador e sócio. Acolhida. Decisão

unânime. Não responde pelo crédito tributário, na

condição de solidário, a pessoa do contador e nem

do sócio que foi admitido na sociedade após a

ocorrência do fato gerador”.

(1ª Câmara, CAT. Recurso Voluntario 00692/11.

Processo 3030636740054. Rel. MARLENE MARIA

DA SILVA RUGUÊ BERNARDES)


“I. Processual. Exclusão do solidário da lide. Preliminar

rejeitada por maioria. 1. Mantém-se o solidário no polo

passivo da lide quando este concorrer para a prática da

infração relacionada no auto de infração, nos termos do

inciso XII, do artigo 45, da Lei nº 11.695/91. II -

Processual. Exclusão da lide do responsável Técnico

contador. Preliminar acatada. Decisão unânime. 1. Não

existe previsão legal para a inclusão de responsável

Técnico contador na lide”.(1ª Câmara, CAT. Recurso

Voluntario 00277/08. Processo 3024009797320. Rel.

AGUINALDO FERNANDES DE MELO)

“I. Processual. Exclusão do solidário da lide. Preliminar

rejeitada por maioria. 1. Mantém-se o solidário no polo

passivo da lide quando este concorrer para a prática da

infração relacionada no auto de infração, nos termos do

inciso XII, do artigo 45, da Lei nº 11.695/91. II -

Processual. Exclusão da lide do responsável Técnico

contador. Preliminar acatada. Decisão unânime. 1. Não

existe previsão legal para a inclusão de responsável

Técnico contador na lide”.(1ª Câmara, CAT. Recurso

Voluntario 00277/08. Processo 3024009797320. Rel.

AGUINALDO FERNANDES DE MELO)


“II - O funcionário (contador) da empresa autuada, por

simples omissão de pagamento de ICMS-ST, não deve ser

colocado na lide, por não se enquadrar na condição

prevista no artigo 45, XIII, do CTE”.

(Conselho PLENO, Recurso da Fazenda Pública e do

Contribuinte para o Conselho Pleno 00755/08. Processo

3017507712839. Rel. LEVI SILVA FILHO)

“II - O funcionário (contador) da empresa autuada, por

simples omissão de pagamento de ICMS-ST, não deve ser

colocado na lide, por não se enquadrar na condição

prevista no artigo 45, XIII, do CTE”.

(Conselho PLENO, Recurso da Fazenda Pública e do

Contribuinte para o Conselho Pleno 00755/08. Processo

3017507712839. Rel. LEVI SILVA FILHO)

www.bbcconsultoria.com.brwww.bbcconsultoria.com.br

E-mail: [email protected]: [email protected]

Twitter: @BBCJCaldeiraTwitter: @BBCJCaldeira

r esponsabilidade civil do c ontador

Documents