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EXERCÍCIOS DE AVALIAÇÃO

Planejamento Tributário Setembro de 2011 QUESTÃO 1 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR:

I - Cite algumas situações em que a pessoa jurídica estará obrigada à tributação do IR e da CSLL pela modalidade de Lucro Real.

• Quando tem receita superior a R$ 48 milhões por ano;

• Cujas atividades sejam financeiras ou de factoring;

• Quando tem lucros e rendimentos de filiais no exterior;

• Quando recebem benefícios fiscais específicos.

II - Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2010, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuízo contábil de R$ 60.000,00, com despesas não dedutíveis no valor de R$ 4.000,00 incluídas no resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contábil de R$ 360.000,00, incluindo receitas não tributáveis de R$ 20.000,00. Con-siderando as alíquotas vigentes no país. Demonstre a memória de cálculo e o valor do o imposto de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais.

Prejuízo contábil (60000) Adição (despesas não dedutíveis) 4000 Prejuízo fiscal – 1º trimestre (56000) Receitas 360000 Exclusão - receita não tributável (Por exemplo, uma equivalência patrimonial)

(20000)

Lucro antes da compensação – 2º trimes-tre

340000

Base de compensação = 30% de 340000 = 102000 (máximo a ser compensado) Compensação (56000) Lucro real 284000 IR de 15% (42600) IR adicional acima de 60000 (284000 – 60000) * 10%

= (22400) IR total da empresa 42600 + 22400

= (65000) Se fosse calcular a contribuição social: tam-bém pode compensar 30%

Base = 284000 CS = 284000 * 9% = (25560)

III - Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG Ltda, em 31/12/2010, em reais:

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Itens Valores

Provisões Indedutíveis 14.000

Resultado positivo em Equivalência Patrimonial já tributado em outras empresas 10.000

Despesas com brindes 4.000

Lucro líquido em 31/12/2010, antes da Contribuição Social 100.000

Base de cálculo negativa em 31/12/2009 48.000

Provisões dedutíveis 12.000

Com as informações acima calcule, o Lucro Líquido Ajustado e a Base de Cálculo da Contribuição Social

sobre o Lucro Líquido (CSLL), em reais.

Lucro líquido em 31/12/2010 Antes da CS

100000

Provisões indedutíveis (adição)

O fisco não deixa deduzir +14000

Resultado de equivalência patrimonial

Não é tributável (10000)

Despesas com brindes O fisco não deixa deduzir +4000 Provisões dedutíveis Já estão no lucro líquido

antes da CS Não é pra fazer nada

Lucro líquido ajustado 108000 Abatimento máximo 30% de 108000 32400 Abatimento efetivo (32400) Lucro tributável 75600 Contribuição social 9% de 75600 6804

IV - A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributação pelo lucro real, ao final de um determi-

nado exercício social, apresentou as seguintes informações:

Custo das Vendas 600.000,00

Despesa de Depreciação 50.000,00

Despesa de Devedores Diversos (PDD) 20.000,00

Despesas Comerciais 200.000,00

Despesas Financeiras Líquidas 160.000,00

Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo 16.000,00

Ganho na Venda de Imobilizado 30.000,00

Perda pelo Método da Equivalência Patrimonial 40.000,00

Vendas Líquidas 1.600.000,00

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Considerando as determinações fiscais no livro de apuração do lucro real – LALUR, demonstre os valores

apurados, em reais, referentes ao lucro contábil (LAIR) e ao lucro real.

Vendas líquidas 1600000 Ganho na venda de imobilizado 30000 Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo 16000 Custo das vendas (600000) Despesa de depreciação (50000) Despesa de devedores diversos (PDD) (20000) Despesas comerciais (200000) Despesas financeiras líquidas (160000) Perda pelo método da equivalência patrimonial (40000) Lucro contábil 576000 Adições e exclusões Despesa de devedores diversos (PDD) Adição (indedutível)

+20000

Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo Exclusão (fisco não tributa)

(16000)

Perda pelo método da equivalência patrimonial Adição (indedutível)

+40000

Lucro real ou tributável 620000

V - A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2009, sendo tributada pelo lucro real. Apresentou nesse ano um

lucro contábil de R$ 3.000,00, porém um prejuízo fiscal de R$ 5.000,00.

Em 2010, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real em 2011,

quando obteve um lucro, antes do cálculo do IR, de R$ 18.000,00. Neste resultado estão incluídas despe-

sas não dedutíveis no valor de R$ 2.000,00.

Com base na legislação tributária vigente, demonstre o valor do imposto de renda devido em 2011 pela

Cia. Bola.

Lucro antes do IR em 2011 18000 Despesas não dedutíveis +2000 Lucro antes da compensação 20000 Compensação máxima 30% Máximo 6000 Prejuízo fiscal em 2009 5000 Compensação efetiva (5000) Lucro real ou tributável em 2011 15000 IR 15% 2250

VI - A Cia. Pilares apurou prejuízo fiscal de R$ 360.000,00 no ano de 2009. Em 2010, obteve um resultado

positivo antes de IR e CSL no valor de R$ 800.000,00, incluídas as seguintes contas de receitas e despe-

sas, em reais:

Resultado negativo de equivalência patrimonial 50.000,00

Provisões não dedutíveis 90.000,00

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Multa proveniente de uma autuação fiscal 40.000,00

Brindes 20.000,00

Demonstre o valor do imposto de renda a pagar no ano de 2010, em reais.

Lucro antes do IR em 2010 800000 Resultado negativo de equivalência patri-monial Adição / indedutível

+50000

Provisões não dedutíveis Adição / indedutível

+90000

Multa de autuação fiscal Adição / indedutível

+40000

Brindes Adição / indedutível

+20000

Lucro antes da compensação 1000000 Limite máximo de compensação 30% 300000 Compensação efetiva (300000) Lucro real ou tributável 700000 IR de 15% 105000 IR adicional = (700000 – (12 * 20000)) * 10%

= (700000 – 240000) * 10% = 460000 * 10% = 46000

IR total 105000 + 46000 = 151000

CS de 9% 700000 * 9% = 63000

VII - Uma empresa apresentou, no final do exercício de 2010, um lucro antes do cálculo de Imposto de

Renda (IR) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) no valor de R$ 20.000.00. O contador ana-

lisou detalhadamente este resultado, destacando os seguintes ajustes necessários para calcular, pagar e

registrar os dois tributos:

Em reais

Provisão para créditos de liquidação duvidosa 6.000,00

Despesas de Brindes Não Dedutíveis 2.000,00

Resultado Positivo de Participação em Empresas Controladas

Avaliadas pelo Método de Equivalência Patrimonial 4.000,00

Com base nas informações apresentadas, demonstre os cálculos dos devidos impostos.

Lucro antes do IR e CS 20000 Provisão para créditos de liquidação duvido-sa Adição / indedutível

+6000

Despesas de brindes +2000

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Adição / indedutível Resultado positivo por equivalência patri-monial Exclusão / não tributado

(4000)

Lucro tributável 24000 IR de 15% 3600 CS de 9% 2160

VIII - Uma empresa possui saldo de prejuízos fiscais de R$ 2.000,00, registrados na parte B do LALUR e

apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 6.000,00, incluindo resultado positivo de

participação em controladas e coligadas (equivalência patrimonial), no valor de R$ 400,00. Sendo assim,

demonstre o cálculo do Imposto de Renda, em reais, atendendo às regras da legislação fiscal.

Lucro antes do IR 6000 Ganho de equivalência patrimonial Exclusão / não tributado

(400)

Lucro ajustado 5600 Compensação de prejuízos máxima 5600 * 30%

= 1680 Compensação efetiva (1680) Lucro real 3920 IR de 15% 588

IX - Uma empresa tributada pelo lucro real fez a opção do pagamento trimestral para o ano de 2010. Obte-

ve lucro tributável de R$ 600.000,00 no primeiro trimestre, de R$ 300.000,00 no segundo trimestre, apre-

sentou prejuízo fiscal no terceiro trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$

400.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$ 1.100.000,00. Considerando as infor-

mações fornecidas, demonstre o total de Imposto de Renda a ser pago pela empresa, referente ao ano de

2010, em reais.

Trimestre 1 Lucro tributável 600000 IR de 15% 90000 IR adicional (600000 – 60000) * 10%

= 54000 IR total no trimestre 144000 Trimestre 2 Lucro tributável 300000 IR de 15% 45000 IR adicional (300000 – 60000) * 10%

= 24000 IR total no trimestre 69000 Trimestre 3 Prejuízo fiscal (100000) IR 0 Trimestre 4 Resultado positivo 400000

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Compensação máxima 400000 * 30% = 120000

Compensação efetiva (100000) Lucro tributável 300000 IR de 15% 45000 IR adicional (300000 – 60000) * 10%

= 24000 IR total no trimestre 69000 Total pago de IR no ano de 2010 = 144000(T1) + 69000(T2) + 0(T3) + 69000(T4) = 282000

X - A Zelote S/A apresentou as seguintes informações parciais, em reais, referentes ao mês de janeiro de

2010:

Receita de vendas................................ ....... 900.000,00

Receita de aplicações financeiras............. 25.000,00

IR na Fonte s/aplicações financeiras........ 5.000,00

Ganho de equivalência patrimonial............. 60.000,00

Ganhos de capital.......................................... 40.000,00

Considerando-se as informações parciais recebidas da Cia. Zelote e a legislação tributária do Imposto de

Renda, aplicável à apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre O lucro Líquido por es-

timativa (antecipações mensais em bases estimadas), demonstre o valor do Imposto de Renda e da CSLL,

apurado por estimativa, em janeiro, em reais.

Regime de estimativa – IR Receita de vendas 900000 Percentual para base de cálculo 8% 900000 * 8%

= 72000 Ganhos de capital 40000 Base de cálculo 72000 + 40000

= 112000 IR de 15% 16800 IR adicional (112000 – 20000) * 10%

= 9200 IR total 16800 + 9200

= 26000 Regime de estimativa – CSLL Receita de vendas 900000 Percentual para base de cálculo 12% 900000 * 12%

= 108000 Ganhos de capital 40000 Receitas de aplicações financeiras 25000 Base de cálculo 108000 + 40000 + 25000

= 173000 CSLL alíquota de 9% 15570

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QUESTÃO 2 – RESPONDA A QUESTÀO APRESENTADA SEGUIR:

I. Com base nas informações abaixo, calcule o IR e a CSLL na modalidade Lucro Presumido.

Comércio e Indústria Serviços Posto de Gasolina

Receita Bruta 1.600.000 1.600.000 1.600.000

% da atividade 8% 32% 1,6%

Base de Cálculo 128000 512000 25600

Ganho na venda de Imobilizado 12.000 12.000 12.000

Rendimentos Financeiros 26.000 26.000 26.000

Lucro Tributável 166000 550000 63600

IR 24900 82500 9540

Adicional de IR 10600 49000 360

Despesa com IR (IR + Adicional) 35500 131500 9900

IRRF – Antecipação 0 (12.000) 0

IR a Pagar 35500 119500 9900

Comércio e Indústria Serviços Posto de Gasolina

Receita Bruta 1.600.000 1.600.000 1.600.000

% da atividade 12% 32% 12%

Base de Cálculo 192000 512000 192000

Ganho na venda de Imobilizado 12.000 12.000 12.000

Rendimentos Financeiros 26.000 26.000 26.000

Resultado Tributável 230000 550000 230000

CSLL 20700 49500 20700

Antecipação de CSLL 0 (16.000) 0

CSLL a Pagar 20700 33500 20700

QUESTÃO 3 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR:

I - Faça um breve comentário sobre o tributo ICMS.

Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação.

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É um imposto estadual que tem como principal fato gerador a circulação da mercadoria. Incide sobre operações relativas à circulação de mercadorias, prestações de serviços de transporte, prestações de serviços de telecomunicações, entradas de mercadoria importada do exterior, entre outros casos. O ICMS é cobrado no Estado de origem do bem ou serviço.

A alíquota interna na maioria dos estados varia entre 17% e 19%. Na sua base de cálculo, de-vem-se incluir os fretes, seguros e demais importâncias pagas. Contudo, excluem-se as vendas canceladas e os descontos incondicionais.

II - Faça um breve comentário sobre o tributo IPI.

Imposto sobre Produtos Industrializados.

O IPI é um imposto federal que incide sobre produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros. Tem como fato gerador o desembaraço aduaneiro do produto importado ou a saída do produto industrializado do estabelecimento da empresa.

A alíquota utilizada varia conforme o produto e é definida pelo poder executivo, através da tabela TIPI. O governo pode estimular ou frear o consumo de um determinado produto através de sua alíquota de IPI. Existem produtos isentos e produtos com alíquota muito alta (cigarros, por exem-plo). O IPI segue o princípio da essencialidade, onde cobra mais dos produtos que são menos essenciais para a economia do país.

O IPI incide na importação e nas indústrias de transformação, beneficiamento, montagem, acon-dicionamento e renovação.

III - A Companhia Industrial Alpha adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na produção. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:

- valor das matérias-primas R$ 2.000,00

- IPI R$ 400,00

- valor total da nota fiscal R$ 2.400,00

- ICMS destacado na nota fiscal R$ 340,00

Sabendo que o IPI e o ICMS são impostos recuperáveis para a empresa, demonstre o cálculo do valor que poderá ser computado no custo das matérias-primas.

O valor do ICMS está embutido no valor das matérias primas. O valor do IPI não está. O custo das maté-

rias primas, portanto, é R$ 2000 – R$ 340 (do ICMS) = R$ 1660.

IV – Com relação à Legislação do ICMS e do IPI, comente as seguintes afirmações:

a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorrência da aquisição de matérias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produção representam, de acordo com a legislação pertinente, créditos da empresa compradora junto ao governo;

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É uma afirmação verdadeira, os impostos IPI e ICMS são recuperáveis, ou seja, não são cumulativos. Os

impostos que foram pagos na compra de insumos de produção ou compra de materiais para revenda po-

dem ser abatidos totalmente dos impostos relativos à revenda da mercadoria.

b) os valores dos impostos recuperáveis pagos na aquisição das matérias-primas e demais mate-riais utilizados na produção devem compor o custo de aquisição que serão incorporados aos es-toques desses materiais;

Não devem compor o custo de aquisição, pois eles serão compensados.

c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matérias-primas para uso na industrialização, pagando ao fornecedor o total de R$ 201.219,51, incluindo 18% de ICMS e R$ 18.292,68 de IPI. Com base nessas informações, o estoque de matérias-primas deve registrar como custo unitário de compras o valor de R$ 50,00;

É uma operação entre duas indústrias, portanto, o montante do IPI não integra a base de cálculo do ICMS.

Custo sem impostos = (201219.51 – 18292.68) / 1.18 = 182.926.83 / 1.18 = 155.022.7373

Custo unitário = 155022.7373 / 3000

Custo unitário = R$ 51.674 (um pouco acima dos R$ 50 mencionados)

d) nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, o valor do IPI deve integrar a base de cálculo do ICMS;

A afirmação é verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96.

e) nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o valor do IPI não deve in-tegrar a base de cálculo do ICMS.

A afirmação é verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96.

V - Com relação à Legislação do ICMS e do IPI comente as seguintes afirmações:

a) a simples circulação de mercadorias entre as filiais de uma mesma empresa industrial não se caracteriza como fato gerador do ICMS;

A afirmação é verdadeira. Súmula 166. Não constitui fato gerador do ICMS o simples desloca-mento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.

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b) o fato gerador do ICMS se restringe à circulação de produtos industrializados

e ao desembaraço de produtos importados;

A afirmação é falsa. Incide também sobre serviços de telecomunicação e transporte intermunicipais e inte-

restaduais.

c) a base de cálculo do ICMS é o valor da operação com mercadorias, não incluindo as importân-cias acessórias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador;

A afirmação é falsa. Na base de cálculo entram também o valor do frete, do seguro, dos descontos condi-

cionais etc. Também entra o IPI, quando a destinação da mercadoria for o uso a consumo ou o ativo fixo.

d) Os contribuintes do IPI são todas as pessoas jurídicas que praticam operações que envolvam a circulação de mercadorias;

A afirmação é falsa. Os contribuintes são as empresas que industrializam produtos (transformação, benefi-

ciamento, montagem, acondicionamento ou renovação). São também contribuintes os importadores.

e) a base de cálculo do IPI dos produtos importados inclui os tributos e os encargos cambiais pa-gos pelo importador.

A afirmação é verdadeira. Lei 4502/64, art. 14, inciso I.

VI - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas não contribuinte do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois impostos:

a) incluindo o IPI e excluindo o ICMS;

b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI;

c) incluindo o ICMS e o IPI;

d) excluindo o ICMS e o IPI;

e) excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo ‡ revenda.

Letra “a” é a resposta correta.

Justifique a resposta: Como a empresa não é contribuinte do IPI, o imposto IPI pago não poderá ser re-

cuperado. Ele será um custo, portanto o valor do IPI deve ser incluído como custo da mercadoria. Já o

ICMS será um direito a ser compensado, portanto deve ser excluído do custo da mercadoria.

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I - Comente sobre o tributo ISS.

O Imposto Sobre Serviços é um imposto de competência municipal que tem como fato gerador a presta-

ção de serviços. A alíquota varia conforme a legislação de cada município, indo de 2 a 5%. De um modo

geral o ISS leva em consideração a localização do estabelecimento ou domicílio do prestador de serviços,

com exceção das atividades listadas no artigo 3 da Lei Complementar 116/2003.

II - Comente sobre a base legal para a incidência do ISS.

O assunto é tratado no art. 156, inciso III, da Constituição Federal e regulamentado, em suas normas bási-

cas, pelo Decreto-lei nº 406/68.

O ISS incide sobre a prestação de serviços previstos na Lei Complementar 116/2003.

A base de cálculo do imposto é o preço do serviço, ou seja, tudo que for cobrado em virtude de prestação

dos serviços ou direitos, seja na conta ou não, inclusive a título de reembolso, reajustamento ou dispêndio

de qualquer outra natureza.

III - Comente a figura do responsável (ou sujeito passivo indireto) pelo pagamento do ISS.

O sujeito passivo do ISS é a empresa ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, que

preste serviços da lista de serviços.

A figura do responsável, sujeito passivo indireto obrigado a cumprir o pagamento do tributo em nome do

contribuinte, também existe no lSS, porque a legislação municipal pode eleger a pessoa responsável pelo

pagamento do imposto. Por exemplo, no município de São Paulo o tomador do serviço deve reter e reco-

lher o imposto, quando o prestador não emite a nota fiscal, e é obrigado a fazer, ou, quando não é obriga-

do a emitir nota fiscal e não emite recibo ou comprovante de recolhimento do imposto.

IV - Todas as empresas prestadoras de serviços estão obrigadas a recolher o ISS para o Municí-pio onde estão estabelecidas? Justifique a resposta.

Não, nos incisos do artigo 3 da Lei Complementar 116/2003 há uma lista de atividades cujas empresas

prestadoras de serviço passam a dever o imposto no local onde o serviço foi prestado.

Existem atividades que não obrigam a empresa a recolher o ISS, como por exemplo, exportação de servi-

ços para o exterior, quando o serviço não é desenvolvido no Brasil, e também as micro empresas, ou em-

presas de pequeno porte, quando tributadas pelo Simples Nacional.

V - Uma empresa negocia o recebimento de R$ 7.600,00, líquido de ISS (alíquota de 5%), pela prestação de serviços, sendo 50% na emissão da nota e o restante, 15 dias depois. Demonstre o cálculo do valor total do ISS devido nesta operação, em reais.

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A empresa deseja receber R$ 7600 líquido de ISS, cuja alíquota é 5%.

Precisará cobrar = (7600 / 0.95) = R$ 8000.

O ISS devido será 5% de R$ 8000 = R$ 400.


I - As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente, compõem a demonstração do resultado do exercício da empresa Boapermuta S/A. Com base nas informações apresentadas, calcule a despesa e o valor a pagar do Pis/Pasep e Cofins cm base no método cumulativo.

Receitas Não-Operacionais R$ 4.000,00

Provisão para Contribuição Social 9%

Juros Recebidos R$ 3.000,00

Depreciação (*) R$1.400,00

Participação de Administradores 5%

Impostos e Taxas R$ 1.000,00

Propaganda e Publicidade R$ 3.600,00

Vendas Canceladas R$ 40.000,00

PIS/PASEP 0,65%

Despesas Bancárias R$ 1.600,00

Estoque Inicial R$ 60.000,00

Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 6.000,00

Descontos Incondicionais Concedidos R$40.000,00

Estoque Final R$ 74.000,00

Descontos Condicionais Concedidos R$ 8.000,00

Participação de Partes Beneficiárias 5%

Juros Pagos R$ 1.000,00

Vendas de Mercadorias R$ 200.000,00

COFINS 3%

Salários e Encargos R$ 6.000,00

Água e Energia (*) R$ 400,00

Provisão para Imposto de Renda 15%

Compras de Mercadorias (*) R$ 100.000,00

ICMS s/ Compras e Vendas 19%

Descontos Obtidos R$ 30.000,00

Método cumulativo – Lucro Presumido

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Vendas de Mercadorias 200000

Vendas Canceladas (40000)

Descontos Incondicionais Concedidos (40000)

Receitas Não-Operacionais 4000

Base de cálculo para PIS e COFINS 124000

PIS 0,65% 806

COFINS 3% 3720

Se fosse fazer pelo método não cumulativo – Lucro real

A base de cálculo é a mesma 124000

PIS 1,65% 2046

COFINS 7,6% 9424

Créditos

Depreciação 1400

Água e energia 400

Compra de mercadorias (matéria prima) 100000

Base de créditos 101800

Crédito de PIS 1,65% 1679.7

Crédito de COFINS 7,6% 7736

PIS a pagar = 2046 – 1679.7 = R$ 366.30

COFINS a pagar = 9424 – 7736 = R$ 1688

II - A Cia. Pomar é uma empresa comercial e apresenta os seguintes dados referentes ao mês de outubro de 2010, em reais:

Receita Bruta 20.000,00

PIS s/ Vendas 130,00

ICMS s/ Vendas 3.670,00

Result. Positivo de Participação em Controladas 1.000,00

Receitas Financeiras 600,00

Despesas Financeiras 1.600,00

Ganho com venda de bens do Ativo Imobilizado 200,00

Custo das Mercadorias Vendidas 10.000,00

Despesas de Vendas 2.800,00

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Despesas Administrativas 2.000,00

Demonstre o cálculo do PIS e COFINS cumulativo e informe o lucro bruto e o lucro operacional.

A base do PIS e COFINS é a receita bruta.

Receitas financeiras não entram, nem ganho com

venda de bens do ativo imobilizado.

20000

PIS 0.65% (130)

COFINS 3% (600)

ICMS sobre vendas (3670)

Receita líquida 15600

Custo das mercadorias vendidas (10000)

Lucro bruto 5600

Resultado positivo em controlada 1000

Receitas financeiras 600

Despesas financeiras (1600)

Despesas de vendas (2800)

Despesas administrativas (2000)

Lucro operacional 800

OBS: o ganho com venda de bens do ativo imobilizado foi considerado não operacional.

III - Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previsão de atividades comerciais e de prestação de serviços, é tributada pelo lucro presumido. Ao final do 1o trimestre de 2010, apre-senta as seguintes contas de resultado, em reais:

• Receita Bruta de Vendas 200.000,00

• Receita de Prestação de Serviços 100.000,00

• Receitas Financeiras 4.000,00

• Despesas Dedutíveis 240.000,00

Considerando apenas as informações apresentadas demonstre as memórias de cálculo do PIS e da COFINS.

No método cumulativo não são deduzidas as despesas.

Receitas financeiras não fazem parte da base de cálculo.

Receita bruta de vendas 200000

Receita de prestação de serviços 100000

Receita total 300000

PIS 0,65% 1950

15

COFINS 3% 9000

IV - O Supermercado Capixaba é uma empresa que fez a opção, em 2010, pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 400.000,00 em mercadorias, além de ter R$ 200.000,00 de estoque inici-al. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 800.000,00 no mês, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$ 20.000,00. Considerando apenas as informa-ções apresentadas demonstre a memória de cálculo do PIS e da COFINS, referente ao mês de janeiro de 2010.

Lucro presumido = método cumulativo. Receitas financeiras não entram.

Receita de vendas 800000

PIS 0,65% 5200

COFINS 3% 24000

V - Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os seguintes dados, ao final do mês de janeiro de 2010:

Receita Bruta de Vendas R$ 2.400.000,00

Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) R$ 120.000,00

Devolução de Vendas R$ 40.000,00

Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ 20.000,00

Considerando apenas as informações apresentadas apresente a memória de cálculo do PIS e da COFINS, referente ao mês de janeiro de 2010.

Lucro presumido = método cumulativo.

A perda na venda de bens do ativo imobilizado não entra na base de cálculo.

Receita de vendas 2400000

Descontos incondicionais (120000)

Devoluções de vendas (40000)

Base de calculo do PIS/COFINS 2240000

PIS 0,65% 14560

COFINS 3% 67200

VI - Uma empresa comercial tributada pelo Lucro Real apresentou as seguintes informações em reais no mês de outubro de 2010:

Estoque Inicial 20.000,00

16

Compras de Mercadorias 100.000,00

Estoque Final 30.000,00

Vendas de Mercadorias 200.000,00

Despesas com Energia Elétrica 20.000,00

Receitas Financeiras 2.000,00

Despesas Financeiras 3.000,00

Com base apenas nas informações apresentadas e na legislação tributária vigente demonstre a memória de cálculo do PIS e da COFINS da empresa referente ao mês de outubro de 2010.

Vendas de mercadorias 200000

PIS 1,65% 3300

COFINS 7,6% 15200

Créditos

Compras de mercadorias 100000

Energia elétrica

(considerando que a energia foi usada na produção

das mercadorias vendidas)

20000

Base de cálculo para créditos 120000

PIS 1,65% 1980

COFINS 7,6% 9120

PIS devido 3300 – 1980

= 1320

COFINS devido 15200 – 9120

= 6080

QUESTÃO 6 – RESPONDA AS 2 (DUAS) QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR:

I - Historicamente os faturamentos decorrentes das atividades das empresas são constantes no decorrer do ano-calendário, com base nas informações abaixo demonstre em valores a estimativa das prováveis economias escolhendo o regime de tributação ideal com o menor ônus tributário entre o regime do Lucro Presumido e o SIMPLES:

Empresa Faturamento Mensal

% FP s/ Fa-turamento

17

Serviços Mercúrio 40.000 20%

Comercial Minerva 180.000 15%

Outras informações:

• os encargos sociais incidentes sobre a FP (folha de pagamento, incluindo sistema “S”) cor-respondem a 27,8% sobre folha; e

• no lucro presumido as contribuições sociais sobre o faturamento têm as alíquotas do regime cumulativo e a alíquota total do SIMPLES conforme a tabela é de 11,61% .

Simples Mercúrio

Faturamento anual Mercúrio 40000 * 12

= 480000

Mercúrio - Simples 11,61% 55728

Simples Minerva

Faturamento anual Minerva 180000 * 12

= 2160000

Minerva – Simples 11,61% 250776

Lucro Presumido Mercúrio

Faturamento trimestral Mercúrio 40000 * 3

= 120000

Percentual da atividade para IR e CS – 32% 38400

IR 15% - trimestre 5760

IR anual 23040

CS 9% - trimestre 3456

CS anual 13824

Base mensal para PIS/COFINS/ISS 40000

PIS 0,65% 260

PIS anual 260 * 12

= 3120

COFINS 3% 1200

COFINS anual 1200 * 12

= 14400

ISS 5% 2000

ISS anual 2000 * 12

= 24000

18

INSS 20% sobre o faturamento mensal 20% de 40000

= 8000

INSS mensal 27,8% 2224

INSS anual 26688

Total anual 23040 + 13824 + 3120 + 14400 + 24000 + 26688 =

105072

Lucro Presumido Minerva

Faturamento trimestral Minerva 180000 * 3

= 540000

Percentual da atividade para IR – 8% 43200

IR 15% - trimestre 6480

IR anual 25920

Percentual da atividade para CS – 12% 64800

CS 9% - trimestre 5832

CS anual 23328

Base mensal para PIS/COFINS/ICMS 180000

PIS 0,65% 1170

PIS anual 1170 * 12

= 14040

COFINS 3% 5400

COFINS anual 5400 * 12

= 64800

ICMS 18% 32400

ICMS anual 32400 * 12

= 388800

INSS 15% sobre o faturamento mensal 15% de 180000

= 27000

INSS mensal 27,8% 7506

INSS anual 90072

Total anual 25920 + 23328 + 14040 + 64800 + 388800 + 90072

= 606960

Empresa Tributos Simples Tributos Lucro presumido

Mercúrio 55728 105072

Minerva 250776 606960

19

O regime de tributação Simples é o mais vantajoso para ambas as empresas.

II - Em 20 de fevereiro a diretoria financeira solicitou ao departamento de planejamento tributário uma análise das demonstrações financeiras levantadas em 31 de janeiro. O objetivo deste estudo seria fornecer subsídios à tomada de uma decisão muito importante. Qual regime de tributação a companhia deveria optar para recolher o imposto de renda e a contribuição social? E se existiriam alternativas a serem imediatamente implantadas para minimizar o impacto no caixa com estes encargos tributários durante o ano-calendário?

Com base na demonstração de resultado abaixo e sabendo que na história da empresa os resul-tados da sua atividade são constantes no decorrer do ano-calendário, projete a economia tributá-ria que seria possível na escolha do regime de tributação ideal e sugira alternativas de reestrutu-ração que viabilizem uma redução maior no ônus tributário demonstrando em valores a estimativa das prováveis economias:

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO MÊS DE JANEIRO

RECEITA BRUTA

Venda de Mercadorias e Produtos 2.200.000

Receita de Prestação de Serviços 1.800.000

4.000.000

IMPOSTOS E CUSTOS

Mercadorias e Produtos 1.650.000

Prestação de Serviços 450.000

2.100.000

LUCRO BRUTO 1.900.000

Despesas Operacionais 1.000.000

LUCRO OPERACIONAL – LAIR 900.000

CSLL – 9%

IRPJ – 15%

Adicional – 10%

Total dos Encargos

LUCRO LÍQUIDO

Lucro real

Lucro operacional no ano 900000 * 12

= 10800000

IR de 15% 1620000

20

IR adicional = (10800000 – 240000) * 10%

= 1056000

CS 9% 972000

Total de IR + CS no ano 1620000 + 1056000 + 972000

= 3648000

Lucro Presumido (considerando uma empresa apenas, exercendo 2 atividades)

Receita trimestral de venda de mercadorias

(comércio)

2200000 * 3

= 6600000

Percentual de presunção para IR – 8% 528000

Percentual de presunção para CS – 12% 792000

Receita trimestral de prestação de serviços 1800000 * 3

= 5400000

Percentual de presunção para IR e CS – 32% 1728000

Base de cálculo para IR 528000 + 1728000

= 2256000

IR de 15% 338400

IR adicional (2256000 – 60000) * 10%

= 219600

IR anual (338400 + 219600) * 4

= 2232000

Base de cálculo para CS 792000 + 1728000

= 2520000

CS de 9% 226800

CS anual 226800 * 4

= 907200

Total de IR + CS no ano 2232000 + 907200

= 3139200

Considerando a separação em duas empresas pelo lucro presumido.

Lucro Presumido – produtos

Receita trimestral de venda de mercadorias

(comércio)

2200000 * 3

= 6600000


IR de 15% 79200

IR adicional (528000 – 60000) * 10%

= 46800

IR anual (79200 + 46800) * 4

21

= 504000


CS de 9% 71280

CS anual 71280 * 4

= 285120

Total de IR + CS no ano

(comércio)

504000 + 285120

= 789120

Lucro Presumido – serviços

Receita trimestral de prestação de serviços 1800000 * 3

= 5400000


IR de 15% 259200

IR adicional (1728000 – 60000) * 10%

= 166800

IR anual (259200 + 166800) * 4

= 1704000


CS de 9% 155520

CS anual 155520 * 4

= 622080


(serviços)

1704000 + 622080

= 2326080

Total de IR + CS (comércio + serviços) = 789120 + 2326080 = 3115200

Comparação


Lucro real 3648000

Lucro presumido (1 empresa) 3139200

Lucro presumido (2 empresas) 3115200

Para efeito de pagamento de IR e CS, a opção pelo lucro presumido é mais vantajosa. Há ainda uma pe-

quena vantagem caso a empresa possa ser divida em duas, pelo regime do lucro presumido.

Orientações do professor para a prova:

22

• Verificar a solicitação de escolha dos regimes tributários.

• Seja qual for o regime, o FGTS não influencia (não calcular).

• INSS patronal só deve ser considerado nos regimes LP e LR, pois já está incluso na alíquota do

Simples (percentual 27,8%).

• ISS será de 5%.

• ICMS será de 18% na compra e na venda.

• IPI – será informado o percentual na compra ou venda.

• No caso de 1 empresa com 2 tipos de receitas, deverá ser usada a tabela por receita (tabela do

presumido).

• PIS e COFINS para LR é não cumulativo, e para o LP é cumulativo.

• Vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos e devoluções não devem gerar efeitos

tributários nos seguintes impostos: IR, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e IPI.

• O ganho na venda de imobilizado e receitas financeiras são tributados pelo IR e CS, mas não são

tributados no PIS e COFINS.

• O resultado de equivalência patrimonial (positivo ou negativo) não deve ter efeitos tributários em

nenhum tributo.

• Só existe prejuízo fiscal (IR ou base negativa da CS) a serem compensados em até 30% no LR.

• A diferença básica entre o LR anual por estimativa mensal e o LP é que na estimativa eu não con-

sidero a receita de aplicações financeiras e o IR retido na fonte (para cálculo do IR apenas).

• Atentar para o adicional do IR compatível com o período de cálculo (mensal, trimestral, anual). R$

20000 por mês.

• Pensar nas possibilidades de cisão, mudança de local, pro labore ou dividendos, etc.

planejamento_tributario

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