pergunte à cpa devolução e recusa de mercadorias regras … · § 5 º na hipótese de...

Pergunte à CPA

Devolução e Recusa de

Mercadorias – Regras gerais

03/04/2014

Apresentação: José A. Fogaça Neto

Devolução – regras gerais

Artigo 4º - Para efeito de aplicação da legislação do imposto,

considera-se

...

IV - devolução de mercadoria, a operação que tenha por objeto

anular todos os efeitos de uma operação anterior;

Devolução – regras gerais

A devolução pode ser total ou parcial

Não há alteração da tributação na devolução ou

seja, será utilizada a mesma da operação

original

Devolução – fato gerador

ICMS

Artigo 2º - Ocorre o fato gerador do imposto :

I - na saída de mercadoria, a qualquer título, de

estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro

estabelecimento do mesmo titular


Decisão Normativa CAT 04/2010

3 - Pelas regras gerais do ICMS, qualquer devolução de

mercadoria efetuada por contribuintes do imposto (industriais,

comerciantes, revendedores, ou qualquer cliente obrigado à

emissão de documentos fiscais), quer deste Estado como de

outras unidades da Federação, deve ser acompanhada de Nota

Fiscal, com destaque do ICMS, calculado pelo mesmo valor

da base de cálculo e pela mesma alíquota da operação

original de venda, com expressa remissão ao documento

correspondente, observado ainda o disposto no artigo 57 do

RICMS/2000, que prevê a aplicação dessa forma de cálculo do

imposto inclusive quando tratar-se de operação interestadual.

Devolução – alíquota

Artigo 57 - Na operação interestadual de devolução ou retorno,

total ou parcial, de mercadoria ou bem, inclusive o recebido em

transferência, aplicar-se-ão a mesma base de cálculo e a mesma

alíquota constantes no documento fiscal que acobertou a

operação original da qual resultou o recebimento da mercadoria

ou do bem.


IPI

Art. 35. Fato gerador do imposto é :

I - o desembaraço aduaneiro de produto de procedência

estrangeira; ou

II - a saída de produto do estabelecimento industrial, ou

equiparado a industrial.


SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 436 de 30 de Novembro de 2009

ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI

EMENTA: DEVOLUÇÃO DE PRODUTOS. EMISSÃO DE NOTA

FISCAL. Na devolução de produtos ao fabricante, o

estabelecimento que fizer a devolução deverá emitir nota fiscal

para acompanhar o produto, declarando o número, data da

emissão e o valor da operação constante do documento

originário, bem assim indicando o imposto relativo às quantidades

devolvidas e a causa da devolução, sem destaque do imposto.

O fato gerador do IPI, neste caso, ocorre na saída do produto

do estabelecimento remetente e não do estabelecimento que

opera a devolução.

Devolução – prazo

Artigo 452 - O estabelecimento que receber, em virtude de garantia ou

troca, mercadoria devolvida por produtor ou por qualquer pessoa

natural ou jurídica não-contribuinte ou não obrigada à emissão de

documento fiscal poderá creditar-se do imposto debitado por ocasião da

saída da mercadoria, desde que:

I - haja prova cabal da devolução;

II - o retorno se verifique:

a) dentro do prazo de 45 (quarenta e cinco) dias, contados da data

de saída da mercadoria, tratando-se de devolução para troca;

b) dentro do prazo determinado no documento respectivo, tratando-

se de devolução em virtude de garantia.


§ 1º - Para efeito do disposto neste artigo, considera-se:

1 - garantia, a obrigação assumida pelo remetente ou fabricante de substituir

ou consertar a mercadoria, se esta apresentar defeito;

2 - troca, a substituição de mercadoria por uma ou mais da mesma espécie ou

de espécie diversa, desde que de valor não inferior ao da substituída.

§ 2º - O estabelecimento recebedor deverá:

1 - emitir Nota Fiscal, mencionando o número e a série, a data da emissão e

valor do documento fiscal original, bem como a identificação da pessoa que

promover a devolução, mencionando a espécie e o número do respectivo

documento de identidade;

2 - registrar a Nota Fiscal prevista no item anterior no livro Registro de

Entradas, consignando os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores

Fiscais - Operações ou Prestações com Crédito do Imposto


§ 3° - A Nota Fiscal prevista no parágrafo anterior servirá para acompanhar a

mercadoria em seu retorno ao estabelecimento de origem.

§ 4º - Na devolução efetuada por produtor, será emitida Nota Fiscal de

Produtor para acompanhar a mercadoria em seu transporte, hipótese em que o

estabelecimento de origem emitirá Nota Fiscal relativa à entrada da mercadoria

em seu estabelecimento para o registro da operação.

Devolução – Simples Nacional

Resolução CGSN 94/2011

Art. 57. A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional utilizará, conforme as

operações e prestações que realizar, os documentos fiscais, inclusive os

emitidos por meio eletrônico, autorizados pelos entes federados onde possuir

estabelecimento

(...)

§ 4 º Quando a ME ou EPP revestir-se da condição de responsável, inclusive

de substituto tributário, fará a indicação alusiva à base de cálculo e ao imposto

retido no campo próprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal

utilizado na operação ou prestação. (Lei Complementar n º 123, de 2006, art.

26, inciso I e § 4 º )

Devolução – Simples Nacional

Resolução CGSN 94/2011

§ 5 º Na hipótese de devolução de mercadoria a contribuinte não optante pelo

Simples Nacional, a ME ou EPP fará a indicação no campo "Informações

Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo 1, 1-A, ou Avulsa, da

base de cálculo, do imposto destacado, e do número da nota fiscal de compra

da mercadoria devolvida, observado o disposto no art. 63. (Lei Complementar

n º 123, de 2006, art. 26, inciso I e § 4 º )

§ 7 º Na hipótese de emissão de Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), modelo 55, não

se aplicará o disposto nos §§ 5 º e 6 º , devendo a base de cálculo e o ICMS

porventura devido ser indicados nos campos próprios, conforme estabelecido

em manual de especificações e critérios técnicos da NF-e, baixado nos termos

do Ajuste SINIEF que instituiu o referido documento eletrônico. (Lei

Complementar n º 123, de 2006, art. 26, inciso I e § 4 º )

Devolução – Substituição tributária

Decisão Normativa CAT 04/2010

3 - Pelas regras gerais do ICMS, qualquer devolução de mercadoria efetuada por

contribuintes do imposto (industriais, comerciantes, revendedores, ou qualquer cliente

obrigado à emissão de documentos fiscais), quer deste Estado como de outras

unidades da Federação, deve ser acompanhada de Nota Fiscal, com destaque do

ICMS, calculado pelo mesmo valor da base de cálculo e pela mesma alíquota da

operação original de venda, com expressa remissão ao documento correspondente,

observado ainda o disposto no artigo 57 do RICMS/2000, que prevê a aplicação dessa

forma de cálculo do imposto inclusive quando tratar-se de operação interestadual.

4 - Assim, para o caso em que ocorre devolução de mercadorias submetidas à

substituição tributária, a Nota Fiscal emitida pelos contribuintes substituídos, quando da

devolução da mercadoria em virtude de garantia, deverá conter nos campos “Base

de cálculo do ICMS” e “Valor do ICMS” do quadro “Cálculo do imposto”,

respectivamente, a base de cálculo e o valor do imposto da operação própria do

fornecedor e, no campo “Informações complementares” do quadro “Dados

adicionais”, deve ser indicada a base de cálculo e o valor do imposto retido por

substituição tributária, em virtude do disposto no § 5º do artigo 127 do

RICMS/2000.

Devolução – não contribuinte

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 74/2012, de 06 de Março de 2012.

ICMS - Obrigações acessórias - Devolução de mercadoria - Não há previsão legal para

a emissão de apenas uma Nota Fiscal de entrada englobando as devoluções recebidas

em determinado período, conforme se depreende do artigo 452, § 2º, item 1, do

RICMS/2000.

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 820/2010, de 21 de Outubro de 2011.

ICMS - Obrigações acessórias - Devolução de mercadoria para troca - Utilização de

"controle interno de devolução de mercadoria para troca" para acompanhar a entrega

do novo produto e retorno do originalmente adquirido - Não há previsão legal para a

emissão de apenas uma Nota Fiscal totalizadora das trocas do dia (artigos 124 e 136

combinados com art. 452, § 2º, item 1, todos do RICMS/2000) - A adoção da Nota

Fiscal eletrônica (NF-e) não deve alterar os procedimentos previstos para emissão da

Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A (art. 40 da Portaria CAT nº 162/2008) - O crédito do

imposto referente às mercadorias entradas tem como pressuposto o cumprimento de

todos os requisitos previstos no artigo 452 do RICMS/2000.

Devolução – local de entrega

Artigo 454-A - Por opção do remetente original, tratando-se de operação interna, a

devolução da mercadoria poderá ser efetuada para outro estabelecimento do mesmo

titular situado em território paulista, hipótese em que o contribuinte que efetuar a

devolução deverá:

I - emitir Nota Fiscal a título de "Devolução Simbólica", para o fim de anular parcial ou

totalmente a operação anteriormente realizada, indicando:

a) como destinatário, o estabelecimento remetente original;

b) o estabelecimento onde a mercadoria será entregue, mencionando o endereço e os

números de inscrição, estadual e no CNPJ deste;

c) o número e a data da emissão do documento fiscal que acobertou a operação

original;

d) comonatureza da operação: "Devolução Simbólica - art. 454-A do RICMS";

e) o destaque do valor do imposto, se devido;


II - emitir Nota Fiscal, sem destaque do imposto, que servirá para acompanhar a

mercadoria no seu transporte até o estabelecimento destinatário da devolução,

indicando, além dos demais requisitos:

a) o número, a data da emissão do documento fiscal que acobertou a operação original

e da Nota Fiscal a que se refere o inciso I;

b) como natureza da operação: "Remessa por Devolução Simbólica- art. 454-A do

RICMS".


§ 1º - O estabelecimento que tiver realizado a operação original deverá:

1 - registrar a Nota Fiscal referida no inciso I no livro Registro de Entradas, consignando

os respectivos valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operações com Crédito do

Imposto";

2 - emitir Nota Fiscal para "Transferência Simbólica" da mercadoria ao estabelecimento

destinatário da devolução, que conterá, além dos demais requisitos:

a) o destaque do valor do imposto, se devido, observado, quanto à base de cálculo, o

disposto no artigo 39;

b) o número e a data da emissão da Nota Fiscal a que se refere o inciso I.


§ 2º - O estabelecimento destinatário da devolução deverá registrar no livro Registro de

Entradas:

1 - a Nota Fiscal prevista no inciso II, com utilização, apenas, das colunas "Documento

Fiscal" e "Observações", fazendo constar nesta última a expressão: "Remessa por

Devolução Simbólica - art. 454-A do RICMS";

2 - a Nota Fiscal prevista no item 2 do parágrafo anterior.


§ 3º - O estabelecimento que efetuar a devolução fica dispensado da emissão da Nota

Fiscal de que trata o inciso II, desde que:

1 - a saída da mercadoria com destino ao estabelecimento destinatário da devolução

seja acompanhada da Nota Fiscal prevista no item 2 do § 1º;

2 - seja indicada na Nota Fiscal aludida no item anterior, a data da efetiva saída das

mercadorias remetidas ao destinatário da devolução;

3 - se observe, na Nota Fiscal a que se refere o inciso I, a circunstância de que a

remessa da mercadoria ao destinatário da devolução foi efetivada com a Nota Fiscal

prevista no item 2 do § 1º, mencionando-se, ainda, os seus dados identificativos.";


RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 1162/2009, de 26 de março de 2010

ICMS – Troca de mercadorias em virtude de garantia – Mercadorias sujeitas à

substituição tributária – Possibilidade de efetivação da troca em estabelecimento

diverso daquele em que se deu a compra – Tratamento fiscal – Impossibilidade de

creditamento.

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 510/2010, de 19 de outubro de 2010.

ICMS – Devolução de mercadoria realizada por consumidor final, pessoa física, em

outro estabelecimento que não aquele onde ocorreu sua venda – Vedação do crédito –

A possibilidade de creditamento refere-se aos casos de troca de mercadoria em que a

venda e a devolução ocorrem na mesma loja (artigo 452 do RICMS/2000) –

Contribuinte que efetuar a troca de mercadoria adquirida em estabelecimento varejista

diverso deverá emitir Nota Fiscal relativa à entrada, conforme o disposto no artigo 136,

inciso I, letra “a”, do RICMS/2000, e, ao promover a saída de outra mercadoria, em

virtude de garantia ou troca, emitirá Nota Fiscal com débito do imposto (artigo 2º, inciso

I, e 125, inciso I, do RICMS/2000).

Devolução – emissão nota fiscal

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 21/2011, de 15 de Março de 2011.

ICMS - Devolução de mercadorias - Segundo o artigo 4º, IV, do RICMS /2000,

devolução de mercadoria é a operação que tenha por objeto anular todos os efeitos de

uma operação anterior - É possível a emissão de uma única Nota Fiscal de devolução

relativa a duas ou mais entradas distintas, do mesmo fornecedor, desde que fiquem

registrados no documento de devolução todos os elementos relativos às Notas Fiscais

de entrada das mercadorias.

Recusa de mercadoria

Artigo 453 - O estabelecimento que receber, em retorno, mercadoria por qualquer motivo

não entregue ao destinatário, deverá

I - emitir Nota Fiscal pela entrada da mercadoria no estabelecimento, com menção dos

dados identificativos do documento fiscal original, registrando-a no livro Registro de

Entradas, e consignando os respectivos valores na coluna "ICMS - Valores Fiscais -

Operações ou Prestações com Crédito do Imposto" ou "ICMS - Valores Fiscais - Operações

ou Prestações sem Crédito do Imposto", conforme o caso;

II - manter arquivada a 1ª via da Nota Fiscal emitida por ocasião da saída, que deverá conter

a indicação prevista no parágrafo único;

III - mencionar a ocorrência na via presa ao bloco ou em documento equivalente;

IV - exibir ao fisco, quando exigido, todos os elementos, inclusive os contábeis,

comprobatórios de que a importância eventualmente debitada ao destinatário não tenha sido

recebida.

Parágrafo único - O transporte da mercadoria em retorno será acompanhado pela própria

Nota Fiscal emitida pelo remetente, cuja 1ª via deverá conter indicação, no verso, efetuada

pelo destinatário ou pelo transportador, do motivo de não ter sido entregue a mercadoria.


Artigo 136 - O contribuinte, excetuado o produtor, emitirá Nota Fiscal:

I - no momento em que entrar no estabelecimento, real ou simbolicamente,

mercadoria ou bem:

e) em retorno, em razão de não ter sido entregue ao destinatário;


Artigo 207 - O retorno da carga por qualquer motivo não entregue ao

destinatário poderá ser acobertado pelo conhecimento de transporte original,

desde que conste o motivo no verso desse documento

Crédito do ICMS

Artigo 63 - Poderá, ainda, o contribuinte creditar-se independentemente de

autorização:

I - do valor do imposto debitado por ocasião da saída da mercadoria, no período em que

tiver ocorrido a sua entrada no estabelecimento, e observadas as disposições dos

artigos 452 a 454, nas seguintes hipóteses:

a) devolução de mercadoria, em virtude de garantia ou troca, efetuada por produtor ou

por qualquer pessoa natural ou jurídica não considerada contribuinte ou não obrigada à

emissão de documentos fiscais;

b) retorno de mercadoria por qualquer motivo não entregue ao destinatário;

c) devolução de mercadoria, efetuada por estabelecimento de contribuinte sujeito às

normas do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições

devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - “Simples Nacional”, ou

por estabelecimento sujeito a regime especial de tributação sempre que for vedado o

destaque do valor do imposto no documento fiscal emitido por esses estabelecimentos;

Crédito do ICMS

Artigo 276 - Ocorrendo devolução de mercadoria cuja saída tiver sido

escriturada nos termos do artigo anterior, o sujeito passivo por substituição

deverá registrar no livro Registro de Entradas:

I - o documento fiscal relativo à devolução, com utilização das colunas

"Operações ou Prestações com Crédito do Imposto", na forma prevista neste

regulamento;

II - na coluna "Observações", na mesma linha do registro referido no inciso

anterior, o valor da base de cálculo e o do imposto retido, referidos no artigo

273, relativos à devolução, na forma do inciso II do artigo precedente.

Parágrafo único - Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido

serão totalizados no último dia do período de apuração, para lançamento no

livro Registro de Apuração do ICMS, na forma prevista no artigo 281.

Crédito do ICMS

Artigo 281 - O sujeito passivo por substituição apurará os valores

relativos ao imposto retido, no último dia do período, no livro

Registro de Apuração do ICMS, em folha subseqüente à da

apuração referente às suas operações próprias, fazendo constar

a expressão "Substituição Tributária" e utilizando, no que couber,

os quadros "Débito do Imposto", "Crédito do Imposto" e

"Apuração dos Saldos", onde serão lançados :

I - o valor de que trata o parágrafo único do artigo 275 ou a alínea

b do item 1 do § 2º do artigo 277, no campo "Por Saídas com

Débito do Imposto";

II - o valor de que trata o parágrafo único do artigo 276, no campo

"Por Entradas Com Crédito do Imposto".

Crédito do ICMS

Artigo 454 - O estabelecimento que receber mercadoria devolvida por estabelecimento

de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial Unificado de Arrecadação de

Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -

“Simples Nacional”, poderá, quando admitido, creditar-se do valor do imposto debitado

por ocasião da saída, desde que:

I - emita Nota Fiscal, relativa à entrada da mercadoria em seu estabelecimento,

mencionando o número, a data da emissão do documento fiscal pela microempresa ou

pela empresa de pequeno porte e o valor do imposto a ser creditado;

II - registre a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, consignando os respectivos

valores nas colunas "ICMS - Valores Fiscais - Operações ou Prestações com Crédito do

Imposto";

III - arquive a 1ª via da Nota Fiscal juntamente com a 1ª via do documento fiscal emitido

pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte.

Parágrafo único - É facultado ao estabelecimento recebedor emitir a Nota Fiscal referida

neste artigo englobando as devoluções ocorridas no dia.

pergunte à cpa devolução e recusa de mercadorias regras … · § 5 º na hipótese de...

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