OBRIGAÇÃOTRIBUTÁRIA

Paulo Roberto Coimbra Silva

co l e ç ãoPau lo Co imbr a v.1

Professor de Direito Tributário e Financeiro da UFMG; Doutor e Mestre em Direito Tribu-tário; Professor convidado da Faculté de Droit de L’Université Panthéon-Sorbonne (2011) e da Facultat de Dret da Universitat de Barcelona (2009); Membro do Conselho Editorial de diversas Revistas Científicas, autor de livros e artigos, palestrante em diversos Congressos no Brasil e no exterior.

PAULO ROBERTO COIMBRA SILVA

São notáveis as mudanças pelas quais o Direito Tributário tem passado, nota-damente no Brasil. Mesmo aos observa-dores menos atentos, não passam desa-percebidas as relevantes modificações de entendimento jurisprudencial que têm forjado novos contornos à matéria, exigindo novas releituras e sinalizando tendências até então, não raro, inusita-das. Nesse contexto exsurge, numa feliz iniciativa da laboriosa Editora D’Placido, a presente coletânea de temas tributá-rios, dedicada a trazer a lume os mais palpitantes e atuais temas do Direito Tri-butário, manejados por autores que so-bre eles se debruçaram e alçaram con-clusões consistentes e úteis, dignas de serem divulgadas, refletidas e testadas.

O presente ensaio busca proporcionar ao leitor uma leitura didática e acessível sobre a Obrigação Tributária Principal, sem se descurar de arrostar os relevantes aspectos inerentes ao tema. Partindo da regra matriz de competência, cujas raízes estão firme e

inerentemente ancoradas no texto constitucional, que a um só tempo funda-menta e limita o ius tributandi, procede-se a um estudo analítico da obrigação tributária com esteio na teoria da norma, dissecando suas partes (hipótese de incidência e comando normativo) e delas extraindo o seu rico conteúdo.Especial enfoque, que permeia todo texto, é centrado na investigação crí-tica dos níveis e confiabilidade outorgados aos legisladores tributários e aplicadores da legislação fiscal, sempre buscando forjar, com a possível precisão, os limites à eventual discricionariedade que lhes fora (ou não) creditada pelo sistema. Nesse particular, refulgem a relevância da força normativa da Constituição e das leis nacionais, de observância cogente aos legisladores ordinários, e respectivos agentes arrecadadores, da União, Es-tados, Municípios e DF.Aos interessados e estudiosos do tema, estimam-se boas reflexões, com o propósito de enriquecimento dos debates suscitados.

editora

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1

ISBN 978-85-8425-993-9

Ob r i g a ção t r i b u t á r i aReg ra ma t r i z , H i p ó t e s e d e I n c i d ên c i a e o s L im i t e s da Con f i a n ça Ou t o r g ada ao s L eg i s l a d o r e s e Ap l i c ado r e s da L e i

Ob r i g a ção t r i b u t á r i aReg ra ma t r i z , H i p ó t e s e d e I n c i d ên c i a e o s L im i t e s da Con f i a n ça Ou t o r g ada ao s L eg i s l a d o r e s e Ap l i c ado r e s da L e i

Pau l o Robe r t o Co imb ra S i l va

Copyright © 2018, D’Plácido Editora.Copyright © 2018, Paulo Roberto Coimbra Silva.

Editor ChefePlácido Arraes

Produtor EditorialTales Leon de Marco

Capa, projeto gráficoEnzo Zaqueu Prates

DiagramaçãoBárbara Rodrigues da Silva

Editora D’PlácidoAv. Brasil, 1843, Savassi

Belo Horizonte – MGTel.: 31 3261 2801

CEP 30140-007

Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida,

por quaisquer meios, sem a autorização prévia do Grupo D’Plácido.

W W W . E D I T O R A D P L A C I D O . C O M . B R

Catalogação na Publicação (CIP)Ficha catalográfica

SILVA, Paulo Roberto Coimbra.

Obrigação tributária: Regra matriz, Hipótese de Incidência e os Limites da Confiança Outorgada aos Legisladores e Aplicadores da Lei - Coleção Paulo Coimbra- Belo Horizonte: Editora D’Plácido, 2018.

Bibliografia.ISBN: 978-85-8425-993-9

1. Direito. 2. Direito Tributário. I. Título.

CDU347.7 CDD341.39

Os direitos autorais da presente obra foram doados ao Instituto Marco Coimbra

Aos queridos alunos, presentes, passados e vindouros, pela aten-ção que habitual e gentilmente me é conferida em sala de aula.

Ag rade c imen t o s

A Deus, sempre em primeiro lugar, os agradecimentos pelos dons que nos esforçamos para desenvolver e pela inestimável oportunidade de estudo e aprimoramento constante.

Aos queridos pais e saudoso irmão, Marco Tulio Coimbra (in memoriam), pelos indeléveis exemplos.

À Cristiane, Bárbara e à recém chegada Helena, fonte de amor, inspiração e motivação.

Aos sócios do CCA, pelos constantes debates e edificantes discussões na labuta diuturna da advocacia tributária.

Aos acadêmicos Vinícius Mariano e Antonino Neto, pelo valioso apoio na revisão do texto.

S ob r e o a u t o r

Professor de Direito Tributário e Financeiro da UFMG; Doutor e Mestre em Direito Tributário; Professor convidado da Faculté de Droit de L’Université Panthéon-Sorbonne (2011) e da Facultat de Dret da Universitat de Barcelona (2009); Membro do Conselho Editorial de diversas Revistas Científicas, autor de livros e artigos, palestrante em diversos Congressos no Brasil e no exterior.

Pub l i c a ç õe s d o au t o r

L i v r o s

1. O IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores. São Paulo: Quartier Latin, 2011, 1ª. ed.2. Direito Tributário Sancionador. São Paulo: Quartier Latin, 2007.3. A Substituição Tributária Progressiva nos Impostos Plurifásicos e Não-Cumulativos. Belo Horizonte: Del Rey, 2001.

L i v r o s c o o r d enado s

1. Direito e Políticas Públicas. Belo Horizonte: D’Plácido Edi-tora, 2015.2. Diretrizes Jurídicas dos Negócios e Principais Mercados no Brasil. São Paulo: Quartier Latin, 2012.3. Grandes Temas do Direito Tributário Sancionador. São Paulo: Quartier Latin, 2010.4. CFEM - Compensação Financeira pela Exploração de Recursos e Minerais: Natureza Jurídica e Questões Correlatas. São Paulo: Quartier Latin, 2010.5. Transportes: Questões Jurídicas Atuais. São Paulo: MP Editora, 2008.6. Tributação sobre o Consumo. São Paulo: Quartier Latin, 2008.

Cap í t u l o s d e l i v r o s

1. A Tributação no Terceiro Setor. In: SARAIVA FILHO, Oswal-do Othon de Pontes. Direito Tributário - Estudos em Homenagem ao Jurista Ives Gandra da Silva Martins. Belo Horizonte: Editora Fórum, 2016, p. 367-379.2. Conflitos Federativos (Guerra Fiscal) em Torno do IPVA e Possíveis Soluções. In, DERZI, Misabel Abreu Machado; BA-TISTA JUNIOR, Onofre Alves; MOREIRA, André Mendes (Orgs.). In: Coleção Federalismo e Tributação, vol. 3. Belo Horizonte: Arraes, 2015, p. 375-383. 3. Guerra Fiscal Internacional, Transparência Fiscal e os Acordos Internacionais para Troca de Informação em Matéria Tributária. In: SOUSA, Simone Letícia Severo e (Org.). O Direito na Contemporaneidade - Temas Relevantes. Belo Hori-zonte, Del Rey, 2015, p. 143-152.4. Las Penalidades Tributarias en Latinoamerica. In: UTUMI, Ana Claudia Akie (Org.). Memorias del 7mo Encuentro Regional Lati-noamericano - IFA Santo Domingo 2015, vol. 2. Santo Domingo: IFA de Republica Dominicana, 2015, p. 466-520.5. O tributo como instrumento de políticas públicas: Sua função extrafiscal na indução de comportamentos. Aptidão, Relevância e Limites. In: SOUSA, Simone Letícia Severo e (Org.). O Direito da Contemporaneidade: Políticas Públicas. Belo Horizonte: Del Rey, 2015, p. 275-289.6. O Tributo e as Políticas Públicas. In, SILVA, Paulo Roberto Coimbra, SOUZA, Simone Letícia Severo (Orgs.). Direito e Políticas Públicas. Belo Horizonte: D’Plácido Editora, 2015, p. 219-232.7. Sucessão (de deveres e direitos) empresarial e sucessão ne-gociar. Aspectos relevantes em matéria tributária nas operações de M&A e de aquisição de ativos (coautoria com CHAGAS, Maurício Saraiva de Abreu. In CUSTÓDIO FILHO, Ubirajara (Coord.). Operações Societárias no Direito Nacional e Estrangeiro. São Paulo: Editora Revista dos Tribunais/Thomson Reuters, 2015, p. 181-205.8. A Responsabilidade Tributária no Direito Brasileiro. In: BERENGUEL, Luis Hernández. Memorias de las XXVII Jornadas

Latinoamericanas de Derecho Tributario – Tomo I. Peru/Lima: Insti-tuto Peruano de Derecho Tributario, 2014, p. 199-214.9. As Bases Internacionais e Supranacionais da Tributação Ambiental: O Marco Legal no Continente Americano. In: DIZ, Jamile Bergamaschine Mata (Org.). Nova Ordem Ambiental In-ternacional e Desenvolvimento Sustentável. Belo Horizonte: Arraes, 2014, p. 95-109.10. Os Princípios Gerais da Repressão e suas Influências sobre as Potestades Punitivas da Administração Fazendária. In: PARISI, Fernanda Drummond; TORRES, Heleno Taveira; MELO, José Eduardo Soares de (Orgs.). Estudos de Direito Tributário em Home-nagem ao Professor Roque Antônio Carrazza. São Paulo: Malheiros, 2014, p. 117-138.11. A utilização do Tributo como Instrumento de Políticas Públicas. In: MANEIRA, Eduardo; TORRES, Heleno Taveira (Orgs.). Direito Tributário e a Constituição – Homenagem ao Professor Sacha Calmon Navarro Coelho. São Paulo: Quartier Latin, 2013, p. 721-732.12. Mineração no Brasil – Aspectos mais relevantes. In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Diretrizes Jurídicas dos Negócios e Principais Mercados no Brasil. São Paulo: Quartier Latin, 2012, p. 313-326.13. A Tributação no Brasil (coautoria com HILÚ NETO, Mi-guel). In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Diretrizes Jurídicas dos Negócios e Principais Mercados no Brasil. São Paulo: Quartier Latin, 2012, p. 39-50.14. Fusões e Aquisições (coautoria com CHAVES, Paula An-drade Ribeiro). In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Diretrizes Jurídicas dos Negócios e Principais Mercados no Brasil. São Paulo: Quartier Latin, 2012, p. 95-110. 15. Energia Elétrica (coautoria com VALADARES, André Garcia Leão Reis). In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Diretrizes Jurídicas dos Negócios e Principais Mercados no Brasil. São Paulo: Quartier Latin, 2012, p. 327-342.16. Os Contratos de Infraestrutura no Brasil (coautoria com CHAVES, Paula Andrade Ribeiro). In: SILVA, Paulo Rober-

to Coimbra (Org.). Diretrizes Jurídicas dos Negócios e Principais Mercados no Brasil. São Paulo: Quartier Latin, 2012, p. 359-368.17. Thin Capitalization in Brazil. In: WEBER, Dennis; MARES, Otto (Orgs.). Tax Treatment of Interest for Corporations. Amsterdam: IBFD – International Bureaux of Fiscal Documentation, 2012, p. 115-124.18. IPVA – Critério subjetivo de seu comando normativo. In: MARTINS, Ives Gandra da Silva; BRITO, Edvaldo (Orgs.). Doutrinas Essenciais do Direito Tributário. São Paulo: Revista dos Tribunais, 2011, vol. 4, p. 1085-1101.19. O Direito Tributário Sancionador e seus desafios. In: SIL-VA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Grandes Temas do Direito Tributário Sancionador. São Paulo: Quartier Latin, 2010, p. 17-26.20. A responsabilidade pela prática de infrações fiscais: Principais correntes e a evolução do tema na América Latina. In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Grandes Temas de Direito Tribu-tário Sancionador. São Paulo: Quartier Latin, 2010, p. 466-485.21. A CFEM à Luz da Teoria da Norma. In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). CFEM - Compensação Financeira pela Exploração de Recursos e Minerais: Natureza Jurídica e Questões Correlatas. São Paulo: Quartier Latin, 2010, p. 45-65.22. A relevância da natureza jurídica da Compensação Financeira pela Exploração dos Recursos Minerais – CFEM (co-autoria com GANDARA, Leonardo). In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). CFEM - Compensação Financeira pela Exploração de Recursos e Minerais: Natureza Jurídica e Questões Correlatas. São Paulo: Quartier Latin, 2010, p. 17-33.23. A CFEM como preço público (co-autoria com PIRES, Gabriela Cabral). In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). CFEM - Compensação Financeira pela Exploração de Recursos e Mi-nerais: Natureza Jurídica e Questões Correlatas. São Paulo: Quartier Latin, 2010, p. 125-143.24. As sanções tributárias no âmbito da competência estadual. A imputação de penalidades por infrações de terceiros e a personalidade das sanções tributárias. In: DERZI, Misabel de Abreu Machado (Org.).

Separação de Poderes e Efetividade do Sistema Tributário. Belo Horizonte: Del Rey, 2010, p. 271-284.25. Do crédito de ICMS em caso de perda, quebra ou pere-cimento de mercadorias do estoque (co-autoria com CALI-JORNE, Gabriella Matarelli Pereira). In: HILÚ NETO, Miguel (Org.). Questões Atuais de Direito Empresarial, vol. II. São Paulo: MP Ed., 2009, p. 257-272.26. Imunidades tributárias no transporte de mercadorias destina-das ao exterior (co-autoria com CHAGAS, Maurício Saraiva de Abreu). In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Transportes: Questões Jurídicas Atuais. São Paulo: MP Editora, 2008, p. 325-351.27. A personalização das sanções tributárias e seus reflexos nas cadeias de produção e circulação de bens e serviços. In: SILVA, Paulo Roberto Coimbra (Org.). Tributação sobre o Consumo. São Paulo: Quartier Latin, 2008, p. 321-339.28. Estruturação de operações de exportação para indústrias de base. In: HILÚ NETO, Miguel (Org.). Questões Atuais de Direito Empresarial. São Paulo: MP Ed., 2007, p. 451-464.29. A (não) incidência de contribuições previdenciárias sobre o auxílio-alimentação fornecido por meio de tickets e/ou vales alimentação ou refeição (coautoria com JORGE, Alice de Abreu Lima.). In: Estudos de direito processual e tributário e em ho-menagem ao Ministro Teori Zavascki. MURICI, Gustavo Lan-na; CARDOSO, Oscar Valente; RODRIGUES, Raphael Silva [Orgs.] -- Belo Horizonte: Editora D’Plácido, 2018, p. 967-984.

A r t i g o s pub l i c a do s1. Las Bases Internacionales y Supranacionales de Tributación Am-biental: el Marco del Continente Americano. Revista de Administración Tributária de CIAT/AEAT/IEF. Panamá/Panamá: CIAT, 2013, v. 35, p. 136 e ss.2. El Derecho Tributario Internacional: primeras líneas. Revista del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributário (ILADT). Derecho Tributário Global. Colômbia/Cali: Abeledo Perrot, 2010, v. 1, p. 35-42.

3. O Direito Tributário Internacional. Primeiras linhas. Revista Fórum de Direito Tributário (RFDT). Belo Horizonte: Fórum, ano 8, n. 45, mai/jun 2010, p. 57-66.4. Brazilian Supreme Court is deciding important tax issues on export trade. Tax Planning International. London: BNA, v. 7, 2009, p. 14.5. O Imposto de Renda Pessoa Física e sua cobrança nas exe-cuções trabalhistas. Revista OAB/RJ. Rio de Janeiro: Ordem dos Advogados do Brasil, v. 25, jan./jun. 2009, p. 241-271.6. Limites quantitativos às multas tributárias: A aplicação do não confisco e da equidade. Revista Internacional de Direito Tributário. Belo Horizonte: Del Rey, v. 8, jul./dez. 2007, p. 153-159.7. O princípio do ne bis in idem e sua vertente substancial na repressão ao ilícito fiscal. Revista Internacional de Direito Tributário da ABRADT. Belo Horizonte: Del Rey, v. 7, jan./jun. 2007, p. 173-194.8. IPVA: Critério subjetivo de seu comando normativo. Revista da Faculdade de Direito da UFMG. Belo Horizonte: Universidade Federal de Minas Gerais, v. 49, 2007, 389-408.9. Perfil constitucional da hipótese de incidência do IPVA. Revista Fórum de Direito Tributário (RFDT). Belo Horizonte: Fórum, ano 4, n. 23, Set./Out. 2006, p. 139-153. 10. O objeto da tutela penal e a repressão à evasão fiscal ilícita. Revista Internacional de Direito Tributário. Belo Horizonte: Del Rey, v. 5, jan./jun. 2006, p. 203-222. 11. Fontes Formais do Direito Tributário. Revista da Faculdade Mineira de Direito (PUC Minas). Belo Horizonte: PUC Minas, v. 8, n. 16, 2º Semestre 2005, p. 132-146.12. A Responsabilidade pelas Infrações Tributárias. Revista da Faculdade de Direito da UFMG. Belo Horizonte: Universidade Federal de Minas Gerais, nº 47, jul./dez. 2005, p. 249-272.13. Sanção Tributária: Limites Quantitativos e Qualitativos. Revista Internacional de Direito Tributário. Belo Horizonte: Del Rey, v. 4, jul./dez. 2005, p. 369-390.14. Sanção Tributária: Natureza Jurídica e Funções. Revista Fórum de Direito Tributário (RFDT). Belo Horizonte: Fórum, ano 3, n. 17, set./out. 2005, p. 133-149.

15. Contribuição ao FUST (co-autoria com OLIVERIA, Saryta de Kássia). Revista Dialética de Direito Tributário (RDDT). São Paulo: Dialética, v. 83 , ago./2002, p. 126-140. 16. Da inconstitucionalidade da taxa de limpeza urbana exigida pelo município de Belo Horizonte. Revista da Faculdade Mineira de Direito (PUC Minas). Belo Horizonte: PUC Minas, v.3, n° 5, e n° 6, 2000, p. 221-226. 17. COFINS: Inconstitucionalidades das Majorações Promovidas pela Lei 9.718/98. Revista de Estudos Tributários. Porto Alegre: Síntese, n. 8, jul./ago. 1999, p. 141-151.18. O Regime da Substituição Tributária Progressiva à Luz dos Princípios da Isonomia e da Capacidade Contributiva. Revista Dialética de Direito Tributário (RDDT). São Paulo: Dialética, v. 41, fev./1999, p. 51-63. 19. A verdadeira base de cálculo do ICMS na substituição tribu-tária para frente e a recente orientação do STF. Revista EFICAZ. Belo Horizonte: Eficaz,  Boletim Tributário, nº 41/98, nov/1998. 20. A instituição do IPVA sem seu prévio delineamento pelo Legislador complementar. Revista EFICAZ. Belo Horizonte: Eficaz, Boletim Tributário, nº 34/98, jul/1998. 21. A correção monetária dos créditos extemporâneos de ICMS. Revista EFICAZ. Belo Horizonte: Eficaz, Boletim Tributário, nº 28/98, jun/1998. 22. Anistia - Devedores do INSS podem ser absolvidos “por um momento de Ilusão”. Revista EFICAZ. Belo Horizonte: Eficaz, Boletim Tributário, nº 25/98, jun/1998. 23. Aplicação retroativa da redução das multas do ICMS. Revista EFICAZ. Belo Horizonte: Eficaz, nº 274 e no Boletim Tributário, nº 18/98, maio/1998. 24. Isenção da Cofins para as Sociedades Prestadoras de Serviços de Profissão Regulamentada. Revista EFICAZ. Belo Horizonte: Eficaz, Boletim Tributário, nº 10/98, março/1998. 25. O frete na substituição Tributária “para frente” - Uma exi-gência indevida na Legislação Mineira. Revista EFICAZ. Belo Horizonte: Eficaz, Boletim Tributário, nº 10/98, março/1998.

Sumá r i o

Lista de Abreviaturas 21

1. Introdução 25

2. Regra Matriz (Da Competência) e Hipótese de Incidência (Da obrigação) Tributária. 29

3. A estrutura da norma tributária, a fenomenologia da incidência, os aspectos da hipótese de incidência e o fato gerador 37

3.1. Os aspectos da hipótese de incidência 41

3.2. Aspecto material 43

3.3. Aspecto temporal 49

3.3.1. Relevância 51

3.3.2. Momento da incidência e nascimento da obrigação tributária 56

3.4. Aspecto espacial e sua relevância no Federalismo Fiscal Brasileiro 59

3.5. Aspecto pessoal e teoria da exoneração tributária 64

4. Obrigação tributária principal e seus elementos essenciais e acidentais 694.1. Critério subjetivo: elementos essenciais 71

4.1.1. Sujeição ativa 714.1.2. Sujeição passiva 74

4.1.2.1. Modalidades de responsabilidade 774.1.2.2. Requisitos para a Eleição de

Responsáveis Tributários – Limites Constitucionais e Legais 82

4.2. Critério quantitativo: elementos essenciais 904.2.1. Base de cálculo 91

4.2.1.1. Limites à discricionariedade dos legisladores 91

4.2.1.2. O emprego de abstrações generalizantes 99

4.2.2. Alíquotas 1104.3. Critério Operacional: elementos acidentais 116

Bibliografia 123

OBRIGAÇÃOTRIBUTÁRIA

Paulo Roberto Coimbra Silva

co l e ç ãoPau lo Co imbr a v.1

Professor de Direito Tributário e Financeiro da UFMG; Doutor e Mestre em Direito Tribu-tário; Professor convidado da Faculté de Droit de L’Université Panthéon-Sorbonne (2011) e da Facultat de Dret da Universitat de Barcelona (2009); Membro do Conselho Editorial de diversas Revistas Científicas, autor de livros e artigos, palestrante em diversos Congressos no Brasil e no exterior.

PAULO ROBERTO COIMBRA SILVA

São notáveis as mudanças pelas quais o Direito Tributário tem passado, nota-damente no Brasil. Mesmo aos observa-dores menos atentos, não passam desa-percebidas as relevantes modificações de entendimento jurisprudencial que têm forjado novos contornos à matéria, exigindo novas releituras e sinalizando tendências até então, não raro, inusita-das. Nesse contexto exsurge, numa feliz iniciativa da laboriosa Editora D’Placido, a presente coletânea de temas tributá-rios, dedicada a trazer a lume os mais palpitantes e atuais temas do Direito Tri-butário, manejados por autores que so-bre eles se debruçaram e alçaram con-clusões consistentes e úteis, dignas de serem divulgadas, refletidas e testadas.

O presente ensaio busca proporcionar ao leitor uma leitura didática e acessível sobre a Obrigação Tributária Principal, sem se descurar de arrostar os relevantes aspectos inerentes ao tema. Partindo da regra matriz de competência, cujas raízes estão firme e

inerentemente ancoradas no texto constitucional, que a um só tempo funda-menta e limita o ius tributandi, procede-se a um estudo analítico da obrigação tributária com esteio na teoria da norma, dissecando suas partes (hipótese de incidência e comando normativo) e delas extraindo o seu rico conteúdo.Especial enfoque, que permeia todo texto, é centrado na investigação crí-tica dos níveis e confiabilidade outorgados aos legisladores tributários e aplicadores da legislação fiscal, sempre buscando forjar, com a possível precisão, os limites à eventual discricionariedade que lhes fora (ou não) creditada pelo sistema. Nesse particular, refulgem a relevância da força normativa da Constituição e das leis nacionais, de observância cogente aos legisladores ordinários, e respectivos agentes arrecadadores, da União, Es-tados, Municípios e DF.Aos interessados e estudiosos do tema, estimam-se boas reflexões, com o propósito de enriquecimento dos debates suscitados.

editora

OB

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ÃO

TRIB

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RIA

1

ISBN 978-85-8425-993-9