orÇamento empresarial tipos de orÇamentos prof. dr. leopoldino vieira neto 2013
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ORÇAMENTO EMPRESARIAL
TIPOS DE ORÇAMENTOSProf. Dr. Leopoldino Vieira Neto
2013
Todos têm de alguma forma necessidade de orçar
PROCESSO ORÇAMENTÁRIO
ORÇAMENTO DE CUSTOS
INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
ORÇAMENTO DE DESPESAS COM
MARKETING
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
ORÇAMENTO DE MATERIAL DIRETO
ORÇAMENTO DE MÃO-DE-OBRA
ORÇAMENTO OPERACIONAL ORÇAMENTO FINANCEIRO
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS
ORÇAMENTO DE COMPRAS
ORÇAMENTO DE VENDAS FLUXO DE CAIXA PROJETADO
BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO
DRE PROJETADA
ORÇAMENTO DE DESPESAS
ADMINISTRATIVAS
ORÇAMENTO DE P & D
ORÇAMENTO DE VENDAS
CONCEITO:
Ele estima as quantidades de cada produto e serviço que a empresa planeja vender ou prestar, define o preço a ser praticado, impostos incidentes e a receita a ser gerada, como também pode imbuir a quantidade de clientes a serem atendidos, as condições básicas dessa venda, a vista ou a prazo, entre outras informações. Geralmente, ele serve de base para as outras peças orçamentárias, por isso, se suas estimativas não forem precisas podem inviabilizar o controle orçamentário como um todo.
Orçamento de vendas são as previsões de vendas para um determinado período orçamentário.
ORÇAMENTO DE VENDAS
Em destaque:Um time de futebol profissional precisa prever o número de torcedores que assistem aos jogos no estádio ou pela televisão, a cada campeonato. As empresas aéreas precisam prever o número de passageiros que vão voar em cada rota e os hotéis precisam prever a taxa de ocupação durante os diferentes dias e meses. As empresas comerciais como, o Carrefour, Americanas e Casas Bahia etc., devem prever vendas de varejo de milhares de produtos em diferentes locais. As empresas industriais, como VW, Fiat, GM, Ford e Renault etc., devem prever a demanda de clientes para cada modelo diferente de carro ou caminhão que vendem.
ORÇAMENTO DE VENDAS
RESTRIÇÕES INTERNAS
• capacidade produtiva insuficiente;
• estrutura administrativa inadequada;
• pessoal interno inabilitado;
• insuficiência de capital de giro;
RESTRIÇÕES EXTERNAS
• política de comércio exterior desfavorável;
• política monetária (crédito e taxa de juros) desfavorável;
• mercado fornecedor precário;
• restrição de mão-de-obra externa;
RESTRIÇÕES NO ORÇAMENTO DE VENDAS
ORÇAMENTO DE VENDAS
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dados históricos, como tendências de vendas da empresa, competidores e a indústria (se disponíveis);
tendências econômicas gerais ou fatores como taxas inflacionárias, taxas de juros, crescimento da população e gasto pessoal etc.;
fatores regionais e locais que afetam as vendas;
mudanças de preço previstas, em custos de compras e de vendas;
planos de marketing previstos;
o impacto de novos produtos ou mudanças na linha de produtos;
outros fatores, como eventos políticos e legais e mudanças de tempo.
FATORES E FONTES DE INFORMAÇÃO:
ORÇAMENTO DE VENDAS
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março
Previsão de Vendas (Unidades) 3.000 3.500 4.000
Preço Unitário – R$ X 80 X 80 X 80
Total de Vendas – R$ (Receita Bruta)
240.000 280.000 320.000
Impostos (20%) 48.000 56.000 64.000
Receita Líquida 192.000 224.000 256.000
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento Custos de Venda Aceitáveis
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
Estabelecimento das políticas de compras e estocagem de matérias-primas;
Estabelecimento das políticas de estocagem de produtos acabados.
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento Custos de Venda Aceitáveis
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
plano de vendas; características relativas à armazenagem dos
materiais; escala econômica de fabricação; capacidade máxima de fabricação; duração e etapas do processo industrial; lotes econômicos de fabricação; utilização de mão-de-obra direta, em face da variação da fabricação; arranjos entre os programas de fabricação de
produtos de diferentes sazonalidades.
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março
Previsão de Vendas (Un.)
3.000 3.500 4.000
(+) Estoque Final 350 400 450
Total Previsão Necessária
3.350 3.900 4.450
(–) Estoque Inicial
300 350 400
Previsão de Produção (Un.)
3.050 3.550 4.050
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento Custos de Venda Aceitáveis
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
Determinação das quantidades de matérias-primas exigidas para o atendimento da fabricação e
fornecimento das informações à área de compras; Elaboração do programa de suprimentos, além de informações sobre qualidade, desperdício, entre outros; Determinação do custo estimado
das matérias-primas necessárias à fabricação, incluindo o plano de investimentos e informações à
área financeira.
ORÇAMENTO DE CUSTO DA MATÉRIA-PRIMA
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março
Previsão de Produção (Un.)
3.050 3.550 4.050
MP Un. (Kg) X 2 X 2 X 2
Total MP Neces. 6.100 7.100 8.100
(+)Est. MP Final 710 810 910
Total Prev. MP 6.810 7.910 9.010
(–) Est. MP Inic. 610 710 810
Previsão MP-Kg 6.200 7.200 8.200
Preço MP – R$ X 5 X 5 X 5
Total Custo MP 31.000 36.000 41.000
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento Custos de Venda Aceitáveis
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
Determinação do número de horas necessárias;
Valorização em termos monetários;
Obtenção do custo total de MOD.
ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MÃO-DE-OBRA
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março
Previsão de Produção Un.
3.050 3.550 4.050
MOD por Un. (Horas)
X 2 X 2 X 2
Total de MOD (Horas)
6.100 7.100 8.100
Previsão Valor Hora MOD–R$
X 10 X 10 X 10
Total Custo MOD
61.000 71.000 81.000
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento Custos de Venda Aceitáveis
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
São custos como mão-de-obra indireta, depreciação, outros materiais, seguros, aluguéis, serviços de terceiros, energia elétrica, água, entre outros.
ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS FABRICAÇÃO
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março
Custos Variáveis
R$ R$ R$
Material indireto
6.100 7.100 8.100
Mão-de-obra indireta
9.150 10.650 12.150
Energia-elétrica 3.050 3.550 4.050
Manutenção 1.220 1.420 1.620
Total Variável 19.520 22.720 25.920
ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS FABRICAÇÃO
Exemplo Ilustrativo:
Custos Fixos Janeiro Fevereiro Março Salários supervisão
20.000 20.000 20.000
Depreciação 4.500 4.500 4.500 Taxas / Seguros 3.000 3.000 3.000 Manutenção 5.700 5.700 5.700
Total Fixos 33.200 33.200 33.200
Total CIF 52.720 55.920 59.120
Horas MOD 6.100 7.100 8.100
Taxa de Rateio dos CIF
Total CIF / Total Horas MOD (167.760 / 21.300) = 7,88
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento dos Custos Prod. Vendidos
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
Os custos/despesas administrativas, de vendas, financeiras e de pessoal incluem todas as despesas
necessárias para a gestão das operações de uma empresa e também os itens relativos a pessoal,
viagens, telefone, correio, fax, material de escritório, depreciação dos bens de escritório, seguros, taxas,
energia elétrica, entre outros.
ORÇAMENTO DAS DESPESAS
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março
Despesas Variáveis
R$ R$ R$
Comissão de vendas
9.000 10.500 12.000
Frete 3.000 3.500 4.000
Total Variável 12.000 14.000 16.000
ORÇAMENTO DAS DESPESAS
Exemplo Ilustrativo:
Despesas Fixas Propaganda 5.000 5.000 5.000 Salários Vendas 3.000 3.000 3.000 Salários Administração
12.500 12.500 12.500
Depreciação 1.500 1.500 1.500 Taxas e Seguros 1.000 1.000 1.000
Total Fixos 23.000 23.000 23.000
Total Despesas 35.000 37.000 39.000
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento dos Custos Prod. Vendidos
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
A Demonstração de Resultado do Exercício projetada é elaborada a partir dos orçamentos operacionais auxiliares, como: o orçamento de vendas, orçamento de fabricação e orçamento de despesas operacionais.
ORÇAMENTO DRE PROJETADA
Exemplo Ilustrativo:
Elemento de Custo
Quantidade Custo Unitário – R$
Total
Material Direto 2 Kg 5 10 Mão-de-obra Direta
2 horas 10 20
CIF 2 horas 7,88 15,76
45,76
ORÇAMENTO DRE PROJETADA
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro MarçoReceita Bruta R$ R$ R$ Vendas (Tabela 3.1)
240.000 280.000 320.000(–) Deduções Impostos (Tabela 3.1) 48.000 56.000 64.000Receita Líquida 192.000 224.000 256.000 CPV (137.280) (160.160) (183.040)Lucro Bruto 54.720 63.840 72.960Despesas Operacionais Desp.Vendas Adm.(Tab3.6)(35.000) (37.000) (39.000)
Lucro Operacional
19.720 26.840 33.960 Contribuição Social (9%)(1.774,80) (2.415,60) (3.056,40) Imposto de Renda (15%)(2.958) (4.026) (5.094)Lucro líquido 14.987,20 20.398,40 25.809,60
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento dos Custos Prod. Vendidos
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
A geração de propostas de investimento; A estimação dos fluxos de caixa das diversas
propostas; A avaliação dos fluxos de caixa; A escolha de projetos com base em um
critério de aceitação; A reavaliação permanente dos projetos de investimentos já aceitos e em execução.
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento dos Custos Prod. Vendidos
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
Indicar a posição financeira provável em resultado das operações planejadas. Indicar o excesso ou a insuficiência de disponibilidades. Indicar a necessidade de empréstimos ou a disponibilidade de fundos para investimento temporário. Permitir a coordenação dos recursos financeiros em relação a: (1) capital de giro total; (2) vendas; (3) investimentos; e (4) capital de terceiros. Estabelecer bases sólidas para a política de crédito. Estabelecer bases sólidas para o controle corrente da posição financeira.
ORÇAMENTO DE CAIXA
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março Abril
Contas a Receber – dezembro
60.000
Vendas – Janeiro 144.000 96.000
Vendas – Fevereiro 168.000 112.000
Vendas – Março 192.000 128.000
Total Entradas 204.000 264.000 304.000 128.000
ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER
ORÇAMENTO DE CAIXA
Exemplo Ilustrativo:
Janeiro Fevereiro Março Abril
Fornecedores Dezembro
12.000
Compras Janeiro
15.500 15.500
Compras Fevereiro
18.000 18.000
Compras Março
20.500 20.500
Total Saídas 27.500 33.500 38.500 20.500
ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DE FORNECEDORES
ORÇAMENTO DE CAIXA
Saldo Inicial 45.000 35.780 20.627,10
Entradas
Vendas 204.000 264.000 304.000
Outros
Total das Entradas 204.000 264.000 304.000
Total em Caixa 249.000 299.780 324.627,10Saídas
Fornecedores (MP) (27.500) (33.500) (38.500)
Salários (MOD) (61.000) (71.000) (81.000)
CIF (48.220) (51.420) (54.620)
Vendas e Admin. (33.500) (35.500) (37.500)
Imposto s/Venda (40.000) (48.000) (56.000)
C.S. e I.R. (3.000) (4.732,80) (6.441,60)
Investimento 0 (35.000) 0
Total das Saídas (213.220) (279.152,90) (274.061,60)
Excesso ou Deficiências 35.780 20.627,10 50.565,50
Financiamento
Empréstimo 0 0 (20.000)
Janeiro Fevereiro Março
Aplicação Financ. 0 0 (20.000)
Saldo Final 35.780 20.627,10 10.565,50
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento dos Custos Prod. Vendidos
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional
O Balanço Patrimonial projetado poderá ser apresentado na forma de comparabilidade entre
os exercícios encerrados no ano anterior e o orçado.
ORÇAMENTO BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Caixa (Tabela 3.11) 10.565,50 Fornecedores (Tabela 3.10) 20.500,00
Aplicação Financeira (Tabela 11) 20.000,00 Salários a Pagar
Contas a Receber (Tabela 3.9) 128.000,00 Imposto de Renda e Cont.Social a Recolher (Tabela 3.8)
8.150,40
Estoque Impostos a Recolher (Tabela 3.1 e 3.8) 64.000,00
Matéria-Prima (Tabela 3.3) 4.550,00 Empréstimos e Financiamentos 80.000,00
Produtos Acabados (Tabela 3.2) 20.592,00 Outras Contas a Pagar 600,00
Exigível a Longo Prazo
Realizável a Longo Prazo Empréstimos e Financiamento 20.000,00
Contas a Receber 1.000,00
Permanente Patrimônio Líquido
Investimentos Capital Social
200.000,00
Participações Outras Empresas 800,00 Lucros Acumulados 59.757,10
Imobilizado
Terreno 120.000,00
Imóvel 90.000,00
Veículos (Tabela 11) 35.000,00
Máquinas e Equipamentos 25.000,00
(–) Depreciação Acumulada (7.500,00)
Diferido
Pesquisa e Desenvolvimento 5.000,00
Total do Ativo 453.007,50 Total do Passivo 453.007,50
Orçamento de VendasOrçamento de Vendas
Orçamento de Fabricação
Orçamento de Fabricação
Orçamento do Estoque Final
Orçamento do Estoque Final
Orçamento dos Custos da MP
Orçamento dos Custos da MOD
Orçamento do CIF
Orçamento dos Custos Prod. Vendidos
Orçamento de Projeto/P&D
Orçamento de Marketing
Orçamento de Despesas Administrativas
Projeção do Demonstrativo de Resultado
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Balanço Patrimonial
Projeção do Fluxo de Caixa
Projeção do Fluxo de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Caixa
Orçamento de Capital
Orçamento de Capital
Orçamento Financeiro
OrçamentoOperacional Estimativas das entradas de caixa; e
Estimativas das saídas de caixa.
ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Análise das Demonstrações
Contábeis
ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
1.1 Liquidez ImediataDisponível
Passivo circulante
1.2 Liquidez Corrente Ativo circulantePassivo circulante
1.3 Liquidez SecaAC – Estoques
Passivo circulante
1.4 Liquidez Geral Ativo circulante + R.L.P.Passivo circulante + E.L.P.
2.1 Participação Capital de Terceiros ______ Exigível total X 100_____Exigível total + Patrimônio líquido
2.2 Composição do Endividamento
Passivo circulante X 100Exigível total
INDICADORES FÓRMULAS