OPERAÇÕES COM MERCADORIAS - TRIBUTOSProf. Cesiro Ap. da Cunha Junior

2

IPI

ICMS

Imposto sobre Produtos Industrializados e equiparados. Contribuinte: Industrias/Importadores (não cumulativo) Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de comunicações. Contribuinte: Industrias/Comércio ( não cumulativo)

TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAÇÕESDefinição/Contribuinte

3

COFINS

PISPrograma de Integração Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Serviços. Contribuinte: todas as empresas (cumulativo/não cumulativo)

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social. Contribuinte: todas as empresas (cumulativo/não cumulativo).

TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAÇÕESDefinição/Contribuinte

4

• Os tributos que incidem proporcionalmente sobre o faturamento da empresa, tais como o ICMS, o PIS/PASEP, a COFINS e outros, devem ser registrados em contas próprias do Passivo e em deduções na DR.

TRIBUTOS INCIDENTES NA OPERAÇÕESDefinição/Contribuinte

Exemplo Venda de 1500 Unidades do produto A, pelo

valor de R$100,00 com incidência de 18% de ICMS, 1,65% de PIS, 7,6% de COFINS e 10% de IPI

Produto: 150.000,00 ICMS: 27.000,00 PIS: 2.475,00 COFINS: 11.400,00 IPI: 15.000,00 Total da Nota fiscal: 165.000,00

Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e a Prestação de Serviços;

Incide sobre a circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transportes interestaduais e intermunicipais, comunicações e fornecimento de energia elétrica;

ICMSCaracterísticas

É considerado imposto por dentro (valor já incluso no valor das mercadorias;

Normalmente, têm seus respectivos montantes destacados no documento fiscal, fazendo parte do valor da nota;

Imposto de competência estadual.

ICMSCaracterísticas

Imposto sobre Produtos Industrializados; Imposto de competência federal; Incide sobre os produtos industrializados; Devido pelas empresas industriais e por algumas

empresas a elas equiparadas; Ao contrário do ICMS, é considerado imposto por

fora.

IPICaracterísticas

Exemplo: Ao adquirirmos um determinado produto por R$ 1.000, com IPI incidente de R$ 100. Pagaremos a importância de R$ 1.100; O custo do produto corresponde a R$ 1.000; O IPI será a R$ 100; A Nota Fiscal será igual R$ 1.100.

Seu valor é calculado aplicando-se uma alíquota sobre o preço dos produtos. Depois, os dois valores são somados.

IPICaracterísticas

O IPI incide sobre o valor total da operação; Compreende o preço do produto acrescido do valor

do frete e das demais despesas acessórias cobradas;

Os descontos, ainda que incondicionais, não podem ser deduzidos do valor da operação;

O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.

ICMS e IPIInformações Importantes

 Tributos incidentes sobre as vendas.

Incidentes sobre a receita de vendas serão creditadas em contas de passivo circulante.

PIS/PASEP E COFINSCaracterísticas

12

Compras Brutas (+) frete sobre compras (responsabilidade do comprador) (+) seguro sobre compras (+) carga e descarga de mercadorias compradas (-) descontos e abatimentos obtidos na compra (-) desconto comercial obtido (-) devolução de compras (-) compras canceladas (-) impostos e contribuições recuperáveis (ICMS, PIS e COFINS sobre compras)= Compras Liquidas

COMPRA DE MERCADORIAS

Recuperáveis(Não Cumulativos)

ICMS, IPI, PIS e COFINS

Direito para a empresa

Não Recuperáveis(Cumulativos)

Custo para a empresa

13

CUMULATIVOS E NÃO-CUMULATIVOS

Os impostos compensáveis/recuperáveis são registrados em contas representativas de direitos realizáveis;

Quando não recuperáveis integram o custo das mercadorias.

RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES

• O IPI , o ICMS, O PIS e a COFINS pago na aquisição de matéria-prima pela indústria;

• O ICMS, o PIS e a COFINS pago na aquisição de mercadorias pelo comerciante;

RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES

Certa companhia adquiriu 1.000 unidades de determinada mercadoria para revenda, pagando R$ 500,00 por cada. A companhia está sujeita à incidência do PIS e da Cofins no regime não-cumulativo, com alíquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%, bem como à incidência do ICMS à alíquota de 18% nas operações de compra.

EXEMPLO

Neste caso, ICMS, PIS e Cofins, por serem tributos recuperáveis, não integram o custo de aquisição do estoque.• 1.000 unids. x 500,00 = 500.000• ICMS já incluído = 500.000 x 18% = 90.000• PIS já incluído = 500.000 x 1,65% = 8.250• Cofins já incluída = 500.000 x 7,6% = 38.000• Custo de aquisição = 363.750

EXEMPLO

Como os 3 tributos incidem da mesma forma, ou seja, por dentro (integram suas próprias bases de cálculo):

Custo de aquisição = 363.750

Custo unitário = 363.750/1000 unids. = 363,75

D – Estoque de Mercadorias 363.750D– ICMS a Recuperar 90.000D - PIS a Recuperar 8.250D - Cofins a Recuperar 38.000C – Caixa 500.000

EXEMPLO

Frete pago pelo Comprador

19

Pode ser pago pelo comprador ou pelo vendedor

incorporados ao custo das mercadorias adquiridas no

ato das compras

Frete pago pelo Vendedor

Contabilizado apenas pelo

Vendedor como Despesa

COMPRA DE MERCADORIASREGISTRO CONTÁBIL DO FRETE

O frete pode ser tributado pelo ICMS, PIS e COFINS

COMPRA DE MERCADORIASREGISTRO CONTÁBIL DO FRETE

Exemplo:Uma empresa em 05 de abril comprou a vista 5.000 unidades por R$ 4,00 cada, com incidência de 18 % de ICMS, 1,65 % de PIS e 7,6% de COFINS. Além disso, pagou o frete de R$ 500,00.

Calcule o valor da compra (sem o frete) e o valor do frete a serem registrados no estoque.

COMPRA DE MERCADORIASEXEMPLO DO REGISTRO CONTÁBIL DO FRETE

Valor do Frete.......................................500,00ICMS (18% de 500)............................... (90,00)PIS (1,65% de 500).............................. (8,25)COFINS (7,6 % de 500)........................ (38,00)Valor do frete a ser reg. no estoque....... 363,75

Valor da compra (5000 unid x 4,00) ..... 20.000,00ICMS (18% de 20.000)........................... (3.600,00)PIS (1,65% de 20.000).......................... (330,00)COFINS (7,6 % de 20.000)................... (1.520,00)Valor da compra a ser reg. no estoque 14.550,00

COMPRA DE MERCADORIASRESOLUÇÃO DO EXEMPLO

23

COMPRA DE MERCADORIASRESOLUÇÃO DO EXEMPLO – FICHA DE CONTROLE

Ficha de Controle de Estoque

Operação

Entrada Saída Saldo

QTD ValorUnit.R$

Total R$ QTD

ValorUnit.R$

TotalR$ QTD

ValorUnit.R$

Total R$

Compra 5.000 2,91 14.550,00

5.000 2,91 14.550,00

Frete 0,07 363,75 5.000 2,98 14.913,75

24

D - Estoque de Mercadorias..... 14.913,75D – ICMS a Recuperar.............. 3.690,00D – PIS a Recuperar................. 338,25D – COFINS a Recuperar......... 1.558,00C - Caixa................................... 20.500,00

 

O valor da Compra com o frete

14.550,00 +363,75

COMPRA DE MERCADORIASRESOLUÇÃO DO EXEMPLO -REGISTRO CONTÁBIL