oficinas da escola esaf

VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas

Oficina nº Oficina nº 06 06 ––Regras para Ordenar Regras para Ordenar

ABOP Slide 1

Regras para Ordenar Regras para Ordenar DespesasDespesas

VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financei ra e de Contratações Públicas

Painéis/OficinasPainéis/Oficinas

Área Cod Sigla Oficina CH

Gestão Pública

01Organização e Funcionamento da AdministraçãoPública Brasileira

04

02 O Ciclo de Políticas Públicas 04

03 Gestão Estratégica Organizacional 04

ABOP Slide 2

Pública Responsável

03 Gestão Estratégica Organizacional 04

04Administração Pública para Gestores: Teoria ePrática

04

05 Transparência e Sanções na Gestão Fiscal 04

06 Regras para Ordenar Despesas 04

07 Entendendo a Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF 04

08 LDO – Anexos de Metas e Riscos 04

Oficina 06 – REGRAS PARA ORDENAR DESPESAS CH 04

Conteúdo: LRF como lei de finanças públicas e a lógica da gestão fiscalresponsável; A ordemorçamentária e financeira e o conceito de despesa autorizada;3.A declaração do ordenador de despesa; O mecanismo de compensação para despesa obrigatória decaráter continuado e a estimativa de impacto orçamentário-financeiro; As regras para destinação derecursos públicos para o setor privado (subvenções sociaise econômicas e subsídios); As regras parapreservação do Patrimônio Público e Regras de Final de Mandato.

Objetivo: Permitir ao aluno identificar, interpretar e analisar os conceitos relacionados à administraçãodas despesas públicas de forma operacional após a sob os princípios da responsabilidade fiscal.

Programa do MóduloVII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações Públicas VII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações Públicas

ABOP Slide 3

Desenvolvimento: Aula expositiva/participativa e oficinas pedagógicas.

Recursos utilizados: Slides.

Público alvo: Servidores que atuem nas áreas de contabilidade, planejamento, execução, controle dasreceitas e despesas públicas que necessitem se desenvolvernos atributos de despesa pública após a Leide Responsabilidade fiscal.

Leitura Básica

Manual de Demonstrativos Fiscais

Volume I – Anexo de Riscos e Anexo de Metas Fiscais

Atividade Financeira do Estado

Algumas responsabilidades Estatais demandam recursos pecuniários.

Manter a ordem;

Solucionar litígios;

Ações sociais;

Serviço público.

ABOP Slide 4

Despesa - GASTAR

Orçamento/Planejamento- GERIR

Crédito - CRIAR

Receita - OBTER

Constituição Federal

� PPA - Plano Plurianual

� LDO - Lei de Diretrizes Orçamentárias

� LOA - Lei Orçamentária Anual


Lei Complementar de Finanças Públicas

LRF

Lei 4320/64

� Direito Financeiro – Normas Gerais

Legislação

ABOP Slide 5

PPA LDO LOA

Lei de Responsabilidade Fiscal

�Reforça vínculos entre PPA, LDO e LOA.

�LOA compatível com o PPA e LDO

�Despesa adequada à LOA e compatível com PPA e LDO

� Direito Financeiro – Normas Gerais

� Orçamentos – Elaboração e Controle

�União, Estados, DF e Municípios

Planejamento na Constituição Federal

DESPESAS PÚBLICASPLANEJAMENTO

“Como agente normativo e regulador da atividade econômica, o Estado exercerá, na forma da lei, as funções de fiscalização,

ABOP Slide 6

PPA LOALDO

forma da lei, as funções de fiscalização, incentivo e planejamento, sendo este

determinante para o setor público e indicativo para o setor privado”. Art. 174.

DESPESA X RECEITADESPESA X RECEITA

Vínculos entre os orçamentos

ABOP Slide 7

Saída de recursos Entrada de recursos

COMPATIBILIDADEINTERTEMPORAL

Regras para Ordenar Despesa - LRF

Regras Gerais

Despesa Obrigatória de Caráter Continuado - DOCC

ABOP Slide 8

Despesas de Pessoal

Despesa com Seguridade Social

Lei 4.320/64

Lei 8.666/93

LDO

Regras para Ordenar Despesa

Regras Gerais

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LRF4.320/64

DOCC

A Constituição Federal no art. 167 estabelece algumas vedações:

Início de programas ou projetos não incluídos na LOA.

Regras Constitucionais

Despesas que excedam os créditos orçamentários.

Abertura de créditos suplementares ou especiais sem prévia autorização legislativa.

ABOP Slide 10

Créditos ilimitados e imprecisos.

Transposição, remanejamento ou transferência de recursos de uma categoria, sem prévia autorização.

Abertura de créditos suplementares ou especiais sem indicação da fonte de recursos.

Créditos para cobertura de déficit de empresas, fundações e fundos, sem autorização legislativa específica.

Autorização Financeira

Art. 15 Art. 15 �� 16 e 17.16 e 17.

ArtArt.. 1515.. SerãoSerão consideradasconsideradas nãonão autorizadas,autorizadas, irregularesirregularesee lesivaslesivas aoao patrimôniopatrimônio públicopúblico aa

queque nãonão atendamatendam oo dispostodispostonosnos artsarts.. 1616 ee 1717..

Despesa Pública – Regra Geral

geração de despesa geração de despesa ou assunção de obrigaçãoou assunção de obrigação

ABOP Slide 11

�� irregularesirregulares �� asas contascontas rejeitadasrejeitadas pelopelo TCTC

�� não autorizadas não autorizadas �� Lei de Crimes FiscaisLei de Crimes Fiscais

�� lesivas ao patrimônio público lesivas ao patrimônio público Devolução do dinheiroDevolução do dinheiro��

Despesa – Regra Geral

ABOP Slide 12

Ação Governamental

AperfeiçoamentoCriação Expansão

DESPESA NOVA

Art. 16 - Regra Geral

ABOP Slide 13

Declaração do ordenador de despesa Declaração do ordenador de despesa

Impacto Impacto orçamentárioorçamentário--financeiro financeiro (1+2)(1+2)

DESPESA NOVA

Adequada com Adequada com LOALOA

Compatível Compatível PPA e LDO PPA e LDO

CONDIÇÃO PRÉVIACONDIÇÃO PRÉVIA


Impacto Impacto OrçamentárioOrçamentário--financeiro financeiro (1+2)(1+2)

Declaração do ordenador de Declaração do ordenador de

despesa despesa

ABOP Slide 14

Desapropriação de Bens

imóveis

Desapropriação de Bens

imóveis

-Licitação;

-Empenho

-Licitação;

-Empenho

EXCEÇÃO : Despesa Irrelevante ( de acordo LDO)EXCEÇÃO : Despesa Irrelevante ( de acordo LDO)

Ação Governamental

Ato de Gestão

≠ Ação

Detalhamento


ABOP Slide 15

Ato de Gestão Detalhamento

Programas PPA

Aumento da Aumento da DespesaDespesa

Criação

Expansão

Aperfeiçoamento

DespesaNova

PPA PPA �� LDO LDO �� LOALOA

PROGRAMAÇÃO FINANCEIRAPROGRAMAÇÃO FINANCEIRA

DECLARAÇÃO DO ORDENADOR DE DESPESADECLARAÇÃO DO ORDENADOR DE DESPESA(+ IMPACTO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO)(+ IMPACTO ORÇAMENTÁRIO E FINANCEIRO)(+ COMPENSAÇÃO, SE NECESSÁRIO (+ COMPENSAÇÃO, SE NECESSÁRIO -- ART.17)ART.17)

PRÉPRÉ--EMPENHOEMPENHO

CF + LRF + Lei 4.320 + Lei 8.666 CF + LRF + Lei 4.320 + Lei 8.666

= =

Ordem Orçamentária e Ordem Orçamentária e

FinanceiraFinanceira

Regras para geração de despesa (art. 16)

ABOP Slide 16

PRÉPRÉ--EMPENHOEMPENHO

LICITAÇÃOLICITAÇÃO

EMPENHO EMPENHO

CONTRATOCONTRATO

LIQUIDAÇÃO LIQUIDAÇÃO �� PAGAMENTOPAGAMENTO

Estimativa do Impacto Orçamentário-Financeiro

Demonstração de que o objeto de despesa possui:Demonstração de que o objeto de despesa possui:

-- Dotação orçamentária específica e suficiente;Dotação orçamentária específica e suficiente;-- não ultrapasse os limites estabelecidos para o exercício. não ultrapasse os limites estabelecidos para o exercício.

Avaliação quantitativa do aumento das despesas (1+2)Avaliação quantitativa do aumento das despesas (1+2)

ABOP Slide 17

Ano X1 Ano X2

Impacto Orçamentário - Financeiro

Fim do Exercício

1º Ano Seguinte

ExercícioAtual

2º Ano Seguinte

Receita Despesas

Correntes Correntes

Impostos Pessoal 400.000,00 600.000,00

700.000,00 900.000,00

Empresa Meio Ambiente Perfeito2011

1.200.000,00 1.200.000,00

Exemplo: Momento de Elaboração da Estimativa de Imp acto

ABOP Slide 18

Impostos Pessoal

Contribuições Juros

Taxas Outras Desp. Corr.

Capital Capital

Alienação de Bens Investimentos

Operações de Crédito Inversão Financeira

Amortização

400.000,00

300.000,00

250.000,00

600.000,00

100.000,00

200.000,00

250.000,00 50.000,00

100.000,00

500.000,00 300.000,00

150.000,00

Contratos assinados para local de imóvel em 36 parcelas de 5.000,00Contratos assinados para local de imóvel em 36 parcelas de 5.000,00

Valor mensal de energia R$ 250,00Valor mensal de energia R$ 250,00

Amortização e juros da Nova Operação de Crédito, R$: 250.000,00 Amortização e juros da Nova Operação de Crédito, R$: 250.000,00

Concessão de aumento de pessoal a partir de janeiro de 2012 em R$:

45,00

Concessão de aumento de pessoal a partir de janeiro de 2012 em R$:

45,00

Exemplo: Momento de Elaboração da Estimativa de Imp acto

ABOP Slide 19

45,0045,00

Investimento pretendido no trabalho de resíduos sólidos nas

comunidades estimativa mensal R$ 1.000,00

Investimento pretendido no trabalho de resíduos sólidos nas

comunidades estimativa mensal R$ 1.000,00

Pagamento de pessoal, 100 funcionários, valor do salário R$: 500,00Pagamento de pessoal, 100 funcionários, valor do salário R$: 500,00

Compra de um automóvel, valor R$ 40.000,00 Compra de um automóvel, valor R$ 40.000,00

Avaliação do Ato de Criação, Expansão ou Aperfeiçoamento da Ação Governamental

Impacto Orçamentário-Financeiro 2011 2012 2013

Amortização e Juros das Operações de

Crédito 250.000,00 250.000,00

Aluguel de Imóvel (12 x R$ 1.000,00) 60.000,00 60.000,00 60.000,00

Exemplo: Quais despesas entram na Estimativa

ABOP Slide 20

Concessão de Aumento de Salário (100 x R$

45,00) 4.500,00 4.500,00 4.500,00

Investimento em Resíduos Sólidos (12 x R$

1.000,00) 12.000,00 12.000,00 12.000,00

Compra de Automóvel 40.000,00 - -

Total 366.500,00 326.500,00 76.500,00

Relação entre órgãos e planejamento

Orçamentário Financeiro

Ministério do Planejamento - MP

Secretaria de Orçamento Federal - SOF

Ministério da Fazenda - MF

Secretaria do Tesouro Nacional - STN

Dotação(ND)

Liberação(NS/PF)

Nível deÓrgão Central

ABOP Slide 21

Ministério “B”

Unidade

Orçamentária

Ministério “A”

Unidade

Orçamentária

Ministério “A”

Unidade

Orçamentária

Ministério “A”

Unidade

Gestora

Ministério “B”

Unidade

Gestora

Ministério “A”

Unidade

Gestora

Ministério “B”

Unidade

Gestora

Ministério “B”

Unidade

Orçamentária

Nível deÓrgão Setorial

Nível deUnidade

Executora

Exercício 20.1 a 20.6Pág.559

Execução Orçamentária X Execução Financeira

Execução Orçamentária(PPA, LDO e LOA) Execução Financeira

Planejamento

Licitação

Previsão

Lançamento

ArrecadaçãoPré - Empenho

ABOP Slide 22

Empenho

Liquidação

Recolhimento

Programação financeira

Liberação Financeira

Pagamento

Pré - Empenho

Ordenador de Despesa

Aquele que teve delegada pelo chefe do Poder ou órgão, por ato

normativo interno, a responsabilidade de fazer os

empenhos e pagamentos.Caso a responsabilidade não tenha

sido formalmente delegada para ninguém, então, o ordenador será p próprio Chefe do Poder ou Órgão.

Motivação do Plano de Contas Único Nacional

Responsabilização

ABOP Slide 23

próprio Chefe do Poder ou Órgão.

Declaração do Ordenador

Documento formal pelo qual o ordenador afirma existir uma autorização legislativa para a

execução do gasto nos limites PPA, LDO e LOA

23

Capítulo I - Disposições Preliminares

Capítulo VI - Da Destinação deCapítulo VI - Da Destinação de

Capítulo II - Do Planejamento

Capítulo III - Da Rec. Púb.

Capítulo IV - Da Despesa Pública

Capítulo V - Das Transferências

Voluntárias

Capítulo V - Das Transferências

Voluntárias

LRF X LDO

LRFLDO

ABOP Slide 24

Recursos Públicos para Setor Privado

Capítulo VI - Da Destinação de

Recursos Públicos para Setor Privado

Cap. VII - Da Dívida e Endividamento

Cap. IX - Da Transparência, Controle

e Fiscalização

Cap. IX - Da Transparência, Controle

e Fiscalização

Capítulo X - Disposições Finais

e Transitórias

Capítulo X - Disposições Finais

e Transitórias

Cap. VIII - Da Gestão Patrimonial

LRFLDO

O que observar na LDO?

•• Despesas irrelevantes Despesas irrelevantes

��União União –– Lei 8666/93Lei 8666/93

•• Regras adicionais para transferências para entidades Regras adicionais para transferências para entidades

públicas e privadas;públicas e privadas;

ABOP Slide 25

•• OrçamentoOrçamento sósó incluiráincluirá novosnovos projetosprojetos sese tiveremtiverem sidosido

atendidosatendidos osos emem andamentoandamento ee asas despesasdespesas dede conservaçãoconservação

dodo patrimôniopatrimônio públicopúblico (definir(definir nana LDO)LDO)

Fim das obras inacabadasFim das obras inacabadas

O que observar na LDO?

•• Regras Gerais subvenções (sociais e Econômicas) Regras Gerais subvenções (sociais e Econômicas)

e subsídiose subsídios

•• custeiocusteio dede despesasdespesas dede competênciacompetência dada UniãoUnião ee dosdos

EstadosEstados (no(no casocaso dada LDOLDO municipal)municipal)..

•• políticapolítica geralgeral dede pessoalpessoal:: admissão,admissão, planosplanos dede carreira,carreira,

ABOP Slide 26

•• políticapolítica geralgeral dede pessoalpessoal:: admissão,admissão, planosplanos dede carreira,carreira,

concessãoconcessão dede vantagemvantagem ouou aumentoaumento dede remuneração,remuneração,

criaçãocriação dede cargos,cargos, empregosempregos ee funções,funções, outrosoutros dispositivosdispositivos

� caso a autorização não esteja prevista, oato que provocar aumento com pessoal é nulode pleno direito..

Despesa Obrigatória de Caráter Continuado - Históric o

1. Budget Enforcement Act - BEA

a) O processo PAYGO;

b) Discretionary spending Control;

c) Entitlement;

ABOP Oficina nº 06 - Slide 27/56

“O Congresso não pode usar um aumentonas receitas resultantes de melhoria dascondições econômicas para compensarperda de arrecadação derivada demodificações na legislação”.

Allen Schick – Congressista Americano

SãoSão asas despesasdespesas queque chegamchegam dadas,dadas, definidas,definidas, rígidasrígidas aoao

processoprocesso orçamentário,orçamentário, comcom obrigatoriedadeobrigatoriedade dede

alocaçãoalocação ..

�� focofoco nana intertemporalidadeintertemporalidade


ABOP Slide 28

Definição Legal:Definição Legal:

ArtArt.. 1717 �� DespesaDespesa correntecorrente derivadaderivada dede leilei ,, medidamedidaprovisóriaprovisória ouou atoato normativonormativo queque fixefixe parapara oo enteenteobrigaçãoobrigação legallegal dede suasua execuçãoexecução porpor umum períodoperíodosuperiorsuperior aa doisdois exercíciosexercícios ..

ABOP Oficina nº 06 - Slide 29/56


CriadaCriada porpor meiomeio dede outrooutro

DESPESASDESPESAS

AutorizadaAutorizada porpor meiomeio dodo

DISCRICIONÁRIADISCRICIONÁRIA OBRIGATÓRIAOBRIGATÓRIA

ABOP Slide 30

CriadaCriada porpor meiomeio dede outrooutroinstrumentoinstrumento legallegal ,, quequenãonão oo orçamentário,orçamentário, semsemdiscricionariedadediscricionariedade parapara aaalocaçãoalocação dede recursosrecursos..

AutorizadaAutorizada porpor meiomeio dodoprocessoprocesso orçamentárioorçamentárioanualanual dede acordoacordo comcom aadisponibilidadedisponibilidade dederecursosrecursos..

•• LeiLei 1010..559559//0202 –– IndenizaçãoIndenização econômicaeconômica mensalmensal ee permanentepermanente

parapara anistiadosanistiados políticospolíticos..

DOCC

•• LeiLei 1010..880880//0404 –– ProgramaPrograma dede EducaçãoEducação dede JovensJovens ee AdultosAdultos::

MECMEC determinarádeterminará oo valorvalor aa serser repassadorepassado aosaos Estados,Estados, DFDF ee

Municípios,Municípios, observadoobservado oo montantemontante dede recursosrecursos disponíveisdisponíveis parapara

NÃO É DOCC

Exemplos

ABOP Slide 31

esseesse fim,fim, constanteconstante dada LOALOA..

EE todostodos osos atosatos queque precedamprecedam oo provimentoprovimento ––

Criação de Cargos - Pessoal

DeveDeve serser consideradaconsiderada nono momentomomento emem

queque sese configuraconfigura aa decisãodecisão dodo gasto,gasto, nono

provimentoprovimento dodo cargocargo..

PLANEJAMENTOPLANEJAMENTO

ABOP Slide 32

EE todostodos osos atosatos queque precedamprecedam oo provimentoprovimento ––

criaçãocriação dodo cargo,cargo, concursoconcurso público,público, nomeaçãonomeação ––

devemdevem serser acompanhadosacompanhados dasdas comprovaçõescomprovações

exigidasexigidas pelopelo artart.. 1717

?? ???

•• ArtArt.. 44º,º, §§22º,º, VV:: AnexoAnexo dede MetasMetas FiscaisFiscais --dasdas

DespesasDespesas ObrigatóriasObrigatórias dede CaráterCaráter ContinuadoContinuado;;

Onde controlar a DOCC?

Demonstrativo da Margem de ExpansãoDemonstrativo da Margem de Expansão

•• ArtArt.. 1717:: EstabeleceEstabelece osos critérioscritérios parapara aa geraçãogeração dada

ABOP Slide 33

•• ArtArt.. 1717:: EstabeleceEstabelece osos critérioscritérios parapara aa geraçãogeração dadaDOCCDOCC.. ((Lei,Lei, MedidaMedida ProvisóriaProvisória ouou AtoAto NormativoNormativo ))

Atos que criarem ou aumentarem DOCC

DOCC

Estimar Impacto Comprovar que não afetará as Demonstrar a origem de

ABOP Slide 34

exercício de referencia

dois exercício seguintes

Estimar Impacto Orçamentário-Financeiro

Comprovar que não afetará as Metas de Resultado Fiscaisrecursos

Redução Permanente da Despesa

Compensação da criação ou aumento da DOCC

Elevação de alíquota

Ampliação da

Não autorizar compras e serviços

Não provimento

ABOP Slide 35

Aumento Permanente da Receita

Ampliação da base de cálculo

Majoração ou criação de tributo ou contribuição

Não provimento de cargo público

Vetar contratação de

hora extras

Princípios da Compensação

•• CuidadosCuidados adicionaisadicionais::•• ReceitasReceitas temporáriastemporárias;;•• CrescimentoCrescimento vegetativovegetativo dede algumasalgumas despesasdespesas

•• OO equilíbrioequilíbrio dodo orçamentoorçamento atualatual nãonão garantegarante oo equilíbriosequilíbrios dosdos orçamentosorçamentos futurosfuturos;;

•• CompensaçãoCompensação ultrapassaultrapassa oo períodoperíodo orçamentárioorçamentário anualanual;;

Objetiva impedir, na origem, que a geração de despesas embutam desequilíbrios para orçamentos

ABOP Slide 36

DOCCDOCC nãonão deverãodeverão serser executadasexecutadas antesantes dada implementaçãoimplementação dede taistais medidasmedidas..

CompensaçãoCompensação éé exigidaexigida pelopelo períodoperíodo emem queque osos efeitosefeitos dosdos atosatos sese verificaremverificarem..

SãoSão aumentoaumento permanentepermanente dede receitareceita osos queque decorremdecorrem dodo aumentoaumento permanentepermanente dedetributostributos objetoobjeto dede transferênciatransferência constitucionalconstitucional..

desequilíbrios para orçamentos futuros.

NãoNão éé consideradoconsiderado aumentoaumento permanentepermanente dede receitareceita::

�� AumentoAumento dede arrecadaçãoarrecadação devidodevido crescimentocrescimentoesperadoesperado dada economiaeconomia..

Não é Compensação

ABOP Slide 37

NãoNão éé consideradoconsiderado reduçãoredução permanentepermanente dede despesadespesa::

�� ContingenciamentoContingenciamento dede dotaçõesdotações..

Exceções ao Mecanismo de Compensação

��despesas de capital despesas de capital

��despesasdespesas dede custeiocusteio ee investimentoinvestimento queque nãonão geramgeramobrigaçãoobrigação legallegal porpor maismais dede 22 exercíciosexercícios

��serviçoserviço dada dívidadívida.. (Art(Art.. 1717,, §§ 66º,º, LRF)LRF)

ABOP Slide 38

�� nono casocaso dada seguridadeseguridade socialsocial:: nemnem aumentoaumento vegetativovegetativodosdos beneficiários,beneficiários, nemnem manutençãomanutenção dodo valorvalor realreal dodobenefíciobenefício.. (Art(Art.. 2424,, §§ 11º,º, incisoinciso III,III, LRF)LRF)

��reajustesreajustes salariaissalariais geraisgerais nana mesmamesma datadata ee semsem distinçãodistinçãodede índicesíndices.. (Art(Art.. 1717,, §§ 66º,º, LRF)LRF)

Despesas Executadas Previsão da Receitano Exercício Anterior no Exercício Atual

[140] [160]

Aumento Permanentede Receita [20]

Outras Despesas Sobra Margem de Expansão[60] Outras Despesas [40]

Margem de Expansão da DOCC - Graficamente

ABOP Slide 39

[60]

Redução Permanentede Despesas [20]

DOCC[80] DOCC

[60]

Margem de Expansão da DOCC

ABOP Slide 40

Demonstrativo - Margem de Expansão das DOCC

<ENTE DA FEDERAÇÃO>LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS

ANEXO DE METAS FISCAISMARGEM DE EXPANSÃO DAS DESPESAS OBRIGATÓRIAS DE CARÁTER CONTINUADO

<ANO DE REFERÊNCIA>

AMF - Tabela 9 (LRF, art. 4°, § 2°, inciso V) R$ 1,00 EVENTOS Valor Previsto para <Ano de Referência>

Aumento Permanente da Receita

(-) Transferências Constitucionais

ABOP Slide 41

(-) Transferências ao FUNDEB

Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)

Redução Permanente de Despesa (II)

Margem Bruta (III) = (I+II)

Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)

Novas DOCC

Novas DOCC geradas por PPP

Margem Líquida de Expansão de DOCC (V) = (III-IV)

FONTE:

“Até“Até aa ediçãoedição dada LRFLRF eraera comumcomum oo governogoverno inscreverinscreverdespesasdespesas emem restosrestos aa pagarpagar ,, mesmomesmo queque aaarrecadaçãoarrecadação dodo exercícioexercício nãonão tivessetivesse atingidoatingido ososmontantesmontantes previstosprevistos nana LeiLei OrçamentáriaOrçamentária AnualAnual ––ComCom esseesse procedimento,procedimento, osos governosgovernos acumulavamacumulavamdébitosdébitos juntojunto aa fornecedoresfornecedores ,, comprometendocomprometendo asas

Restos a Pagar

ABOP Slide 42

débitosdébitos juntojunto aa fornecedoresfornecedores ,, comprometendocomprometendo asasreceitasreceitas futurasfuturas ee acarretandoacarretando dificuldadesdificuldades parapara aagestãogestão dasdas finançasfinanças públicas”públicas”..

Albuquerque, Medeiros e Feijó Albuquerque, Medeiros e Feijó –– Gestão de Finanças Gestão de Finanças Públicas Públicas -- 20082008

•• InscrevemInscrevem--sese emem RestosRestos aa PagarPagar asas despesasdespesas

(art(art..3636))..

•• OO registroregistro dosdos RestosRestos aa PagarPagar farfar--sese--áá porpor

Restos a Pagar ( Lei 4.320/64)

empenhadas e não pagas até 31 de dezembro empenhadas e não pagas até 31 de dezembro

exercício e exercício e

ABOP Slide 43

•• OO registroregistro dosdos RestosRestos aa PagarPagar farfar--sese--áá porpor

,, distinguindodistinguindo--sese asas despesasdespesas

(parágrafo(parágrafo únicoúnico dodo artart.. 9292))..

exercício e exercício e

por credorpor credor processadasprocessadas

das não processadasdas não processadas

Na origem, os Na origem, os restos a pagar restos a pagar visam visam compatibilizaro término do o término do

O fornecedor não consegue

entregar o produto no

O empenhodeve ser feitocom respectivareserva

Falha: Previsãode receitasuperestimada� Correção:Acompanhamen

Restos a Pagar ( Lei 4.320/64)

ABOP Slide 44

exercício exercício financeiro com financeiro com a continuidade a continuidade da da administração administração pública.pública.

produto no prazo.

reservafinanceira.

Acompanhamento periódico daarrecadação.

•• ArtArt..4242:: ÉÉ vedadovedado aoao ,, nosnos doisdois últimosúltimosquadrimestresquadrimestres dodo últimoúltimo anoano dede mandato,mandato,

queque nãonão possapossa serser pagapaga nonomesmomesmo exercício,exercício, ouou queque tenhatenha parcelasparcelas aa seremserem pagaspagas nonoexercícioexercício seguinteseguinte semsem queque hajahaja suficientesuficiente disponibilidadedisponibilidade

Restos a Pagar ( LRF) – Regras fim de mandato

titular de Podertitular de Podercontraircontrair

obrigação de despesaobrigação de despesa

ABOP Slide 45

exercícioexercício seguinteseguinte semsem queque hajahaja suficientesuficiente disponibilidadedisponibilidadedede caixacaixa �� “deixar“deixar aa casacasa arrumadaarrumada parapara oo sucessor”sucessor”

�� ÉÉ vedadovedado aoao �� aa regraregra sese aplicaaplica aa todostodososos PoderesPoderes �� individualização de responsabilidades..

titular de Podertitular de Poder

•• AssumirAssumir compromissoscompromissos (contratos,(contratos, ajustes,ajustes,acordos,acordos, etcetc..)) queque nãonão existiamexistiam antesantes..

Contrair Obrigação de Despesa

ABOP Slide 46

•• CompromissosCompromissos queque oo chefechefe dodo PoderPoder ouou órgãoórgãopodepode ouou nãonão assumir,assumir, diantediante dada possibilidadepossibilidadedede haverhaver ouou nãonão recursosrecursos parapara pagápagá--loslos..

O cancelamento de empenhos:

Contrair Obrigação de Despesa

A obrigação de despesa é anterior a inscrição em RAPRespeito aos contratosRespeito aos contratos : A LRF não autoriza, nem incentiva a : A LRF não autoriza, nem incentiva a quebra de contratos ou a maquiagem contábil.quebra de contratos ou a maquiagem contábil.

ABOP Slide 47

Não Evitao descumprimento

do art. 42Pode representar fraude

contábil

Pode lesar o patrimônio público se lesar o credor

de boa fé (ocasiona custas judiciais)

O importante é a prudência ao contrair obrigações; a regra O importante é a prudência ao contrair obrigações; a regra nãonãoveda inscrição veda inscrição em restos a pagar, mas contrair obrigação de em restos a pagar, mas contrair obrigação de

despesa que despesa que não possa ser paganão possa ser paga ..

DeveDeve pagarpagar atéaté oo finalfinal dodo mandatomandato

DeveDeve provisionarprovisionar recursosrecursos financeirosfinanceiros parapara pagarpagar nonoexercícioexercício seguinteseguinte

Que não possa ser paga no mesmo Exercício...

OrdemOrdem cronológicacronológica dosdos pagamentospagamentos :: “Art“Art..55 °°°°°°°° ...... devendodevendocadacada unidadeunidade ...... nono pagamentopagamento dasdas obrigaçõesobrigações ......obedecer,obedecer, parapara cadacada fontefonte diferenciadadiferenciada dede recursos,recursos, aaestritaestrita ordemordem cronológicacronológica ......”” (Lei(Lei 88..666666//9393))

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EmEm obraobra “plurianual”,“plurianual”, devedeve serser alocadoalocado ee provisionadoprovisionadofinanceiramentefinanceiramente emem maismais dede umum orçamentoorçamento anualanual �� ArtArt.. 5050,,incisoinciso II,II, dada LRFLRF:: aa despesadespesa ee aa assunçãoassunção dede compromissocompromissoserãoserão registradasregistradas emem regimeregime dede competênciacompetência �� sãosãocompromissadascompromissadas apenasapenas asas prestaçõesprestações cujocujo pagamentopagamentodevadeva ocorrerocorrer nono exercícioexercício ((queque venceriamvenceriam atéaté 3131/dez/dez dodoexercício,exercício, dede acordoacordo comcom oo cronogramacronograma dede execuçãoexecução))..

Art. 1Art. 1°°, , §§ 11°°

•• “A“A responsabilidaderesponsabilidade nana gestgestããoo fiscalfiscalpressuppressupõõee aa aaçãçãoo planejadaplanejada ee transparente,transparente,emem queque sese previnemprevinem riscosriscos ee corrigemcorrigemdesviosdesvios capazescapazes dede afetarafetar oo equilequilííbriobrio dasdascontascontas ppúúblicasblicas ,, ……””

Restos a Pagar ( LRF)

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Art. 42 Art. 42

•• AA regraregra éé dede finalfinal dede mandatomandato masmasrecomendarecomenda--sese queque sejaseja adotadaadotada emem todostodos ososexercíciosexercícios !!

A regra é aplicada aossaldos do exercício :embora o caput fale “nosdois últimosquadrimestres do últimoano de mandato”, oparágrafo único esclarece:“ Na determinação dadisponibilidade de caixaserão considerados osencargos e despesascompromissadas a pagar

Disponibilidade de Caixa

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Disponibilidade

financeira para pagar os

restos a pagar inscritos no

final do exercício.

compromissadas a pagaraté o final do exercício.” Ter parcelas a pagar

cobertas pela respectiva

disponibilidade de caixa

não significa ter que

quitar toda dívida

flutuante. .

DestinaçãoDestinação dede RecursosRecursos é oprocesso pelo qual os recursos

DestinaçãoDestinação VinculadaVinculada (processo devinculação entre a origem e a aplicaçãode recursos, em atendimento àsfinalidades específicas estabelecidaspela norma)

Destinação de Recursos (Art. 8º LRF)

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públicos são correlacionados auma aplicação

DestinaçãoDestinação OrdináriaOrdinária (processo dealocação livre entre a origem e aaplicação de recursos, para atender aquaisquer finalidades).

(+) Disponibilidade de caixa em 01 de Jan x0.(+) Previsão de entrada de recursos até 31 de Dez x0

(=) Disponibilidade de caixa “bruta”

(-) Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em res tos a pagar a serempagas no ano(-) Pagamento das despesas já empenhadas(-) Pagamento dos salários dos servidores até o final do ano(-) Pagamento do 13º salário

Disponibilidade de Caixa - Exemplo

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(-) Pagamento do 13º salário(-) Pagamento de encargos sociais(-) Pagamento de empréstimos bancários(-) Pagamento de parcelamento de dívidas com o INSS e outras(-) Contrapartida de convênios já assinados(-) Pagamento dos contratos já assinados (vigilância, limp eza, fornecimento demedicamentos, obras etc)(-) Pagamento das despesas de água, luz, telefone previstas(-) Pagamento de quaisquer outras obrigações já assumidas o u que o municípiodeva fazer por exigência legal

( =) Disponibilidade de caixa “líquida”

Pontos Relevantes Disponibilidade de Caixa

A criação de vinculações para as receitas deve ser pautada em mandamentos legaisque regulamentam a aplicação de recursos.

Os recursos vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente paraatender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso.

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A disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.

Caso o sistema de contabilidade não propiciar a extração das informações por recursovinculado, o gestor deve ser capaz de emitir o demonstrativo.

Demonstrativo de Disponibilidade de Caixa - Exemplo

DESTINAÇÃO DE RECURSOSDISPONIBILIDADE DE

CAIXA BRUTAOBRIGAÇÕES FINANCEIRAS

DISPONIBILIDADE DE CAIXA LÍQUIDA

(a) (b) (c) = (a – b)

- MANUTENÇÃO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO 10.500,00 9.500,00 1.000,00

- AÇÕES E SERVIÇOS PÚBLICOS DE SAÚDE 8.000,00 7.500,00 500,00

- RPPS 15.000,00 14.350,00 650,00

- Transferências do FUNDEB – aplicação magistério 2.000,00 1.800,00 200,00

- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO 1.000,00 600,00 400,00

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- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO 1.000,00 600,00 400,00

- Operações de Crédito Internas – finalidade específica 500,00 450,00 50,00

TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) 37.000,00 34.200,00 2.800,00

- Recursos Ordinários 10.000,00 5.000,00 5.000,00

- Operações de Crédito Internas – empréstimos não específicos 2.500,00 1.000,00 1.500,00

- Alienação de bens 8.000,00 4.000,00 4.000,00

TOTAL DOS RECURSOS NÃO VINCULADOS (II) 20.500,00 10.000,00 10.500,00

TOTAL (III) = (I + II) 57.500,00 44.200,00 13.300,00

REGIME PRÓPRIO DE PREVIDÊNCIA DOS SERVIDORES1 40.000,00 10.000,00 30.000,00

Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS está comprometida com o Passivo Atuarial.

Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e Órgão

DESTINAÇÃO DE RECURSOS

RESTOS A PAGAR DISPONIBILIDADE DE CAIXA

LÍQUIDA (ANTES DA INSCRIÇÃO EM RESTOS A PAGAR NÃO

PROCESSADOS DO EXERCÍCIO)

EMPENHOS NÃO LIQUIDADOS

CANCELADOS (NÃO INSCRITOS

POR INSUFICIÊNCIA FINANCEIRA)

Liquidados e Não Pagos Empenhados e Não Liquidados

De Exercícios Anteriores

Do Exercício De Exercícios

AnterioresDo Exercício

- MANUTENÇÃO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO 550,00 400,00 250,00 850,00 1.000,00 -

- AÇÕES E SERVIÇOS PÚBLICOS DE SAÚDE 350,00 250,00 425,00 500,00 500,00 200,00

- RPPS 150,00 300,00 375,00 550,00 650,00 -

- Transferências do FUNDEB – aplicação magistério - 100,00 50,00 175,00 200,00 -

- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO - 50,00 - 200,00 400,00 -

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- Transferências de Convênios – EDUCAÇÃO - 50,00 - 200,00 400,00 -

- Operações de Crédito Internas – finalidade específica - 150,00 - - 50,00 -

TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) 1.050,00 1.250,00 1.100,00 2.275,00 2.800,00 200,00

- Recursos Ordinários 100,00 500,00 - 3.500,00 5.000,00 -

- Operações de Crédito Internas – empréstimos não específicos 300,00 700,00 - 1.000,00 1.500,00 -

- Alienação de bens - 2.000,00 - 1.800,00 4.000,00 -

TOTAL DOS RECURSOS NÃO VINCULADOS (II) 400,00 3.200,00 - 6.300,00 10.500,00 -

TOTAL (III) = (I + II) 1.450,00 4.450,00 1.100,00 8.575,00 13.300,00 200,00

REGIME PRÓPRIO DE PREVIDÊNCIA DOS SERVIDORES1 - 750,00 - 1.150,00 30.000,00 -Nota: 1 A disponibilidade de caixa do RPPS está comprometida com o Passivo Atuarial.

Obrigado pela a Atenção!!!Obrigado pela a Atenção!!!

Até a Até a próxima oficina.próxima oficina.

VII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações VII Semana de Administração Orçamentária, Financeir a e de Contratações PúblicasPúblicas

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CoordenaçãoCoordenação -- GeralGeral de de NormasNormas de Contabilidade de Contabilidade AplicadasAplicadas à à FederaçãoFederação –– CCONF/STNCCONF/STN

(61(61) 3412) 3412--30113011

((61) 341261) 3412--14591459

[email protected]@fazenda.gov.br

oficinas da escola esaf

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